成本均衡管理工商大學(xué)一企業(yè)成本及成本管理

１基于會計角度的成本內(nèi)涵⑴按照功能劃分①生產(chǎn)成本直接材料、直接人工、制造費用②期間成本管理費用、財務(wù)費用、銷售費用⑵按照性質(zhì)劃分外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利、利息、稅金、其他支出２基于管理角度的成本內(nèi)涵⑴一切導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出的項目⑵與會計角度的成本相比不包括不付現(xiàn)成本強調(diào)對損失的控制更加重視隱性成本案例：質(zhì)量成本管理三鹿奶粉的質(zhì)量成本管理截至2007年底，三鹿總資產(chǎn)16.19億元，總負(fù)債3.95億元，凈資產(chǎn)12.24億元。經(jīng)過50余年發(fā)展，2007年三鹿集團實現(xiàn)銷售收入100.16億。中國品牌資產(chǎn)評價中心曾做過評定，三鹿品牌價值達149.07億元。2008年10月31日財務(wù)審計和資產(chǎn)評估，三鹿集團資產(chǎn)總額為15.6億元，總負(fù)債17.6億元，凈資產(chǎn)為-2億元2008年12月19日三鹿集團又借款9億元付給全國奶協(xié)，用于支付患病嬰幼兒的治療和賠償費用。目前三鹿集團總負(fù)債已達26.64億元，凈資產(chǎn)為-11.03億元(不含2008年10月31日后新發(fā)生的各種費用)，已嚴(yán)重資不抵債2009年3月29日河北省高院判處田文華無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處罰金人民幣2469萬元的判決2009年11月29日，三鹿完成破產(chǎn)程序啟示：１成本是什么？

——是耗費！是損失！在此是損失。２質(zhì)量成本有多高？

——直接損失23億多元！

——直接加間接損失超過170億元?。称髽I(yè)成本管理的基礎(chǔ)⑴成本管理目標(biāo)設(shè)定⑵成本管理組織建設(shè)——廠部、車間、班組⑶成本管理制度設(shè)計：預(yù)算管理制度、定額管理制定等⑷成本管理激勵機制①激勵措施：物質(zhì)激勵、精神激勵、職位激勵②激勵策略：公平激勵、適時激勵、適度激勵、靈活激勵二基于成本性態(tài)的成本均衡管理１成本性態(tài)與成本分類⑴成本性態(tài)：業(yè)務(wù)量與成本的關(guān)系⑵成本按性態(tài)分類①固定成本：總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動②變動成本：總額隨業(yè)務(wù)量增加呈正比例增加２企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制中的成本性態(tài)管理⑴經(jīng)營風(fēng)險：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不確定性而給企業(yè)盈利帶來的風(fēng)險⑵經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的原因：固定成本⑶固定成本與企業(yè)利潤的關(guān)系息稅前利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本

EBIT＝px－bx－a＝(p－b)x－a

p－單價；b－單位變動成本；a－固定成本；

x－業(yè)務(wù)量⑷固定成本與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)系檢驗——杠桿原理①計算如下

x＝2萬件EBIT＝（30－15）2－10＝20

x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－10＝26↗30%

x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－10＝14↘30%某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，單位變動成本15元，固定成本10萬元，年銷量2萬件，銷售單價為30元。

②若ａ＝20萬元，重復(fù)上述①計算

x＝2萬件EBIT＝（30－15）2－20＝10x↗20%EBIT＝（30－15）2.4－20＝16↗60%x↘20%EBIT＝（30－15）1.6－20＝4↘60%

③若ａ＝0萬元，重復(fù)上述①計算ｘ＝2萬件EBIT＝（30－15）2－0＝30

ｘ↗20%EBIT＝（30－15）2.4－0＝36↗20%

ｘ↘20%EBIT＝（30－15）1.6－0＝24↘20%⑸經(jīng)營風(fēng)險控制的關(guān)鍵①控制固定成本②銷售是重點３利潤管理中的成本性態(tài)管理⑴企業(yè)增加利潤的途徑：銷量、單價無法提高；總成本無法下降——擴大生產(chǎn)，維持銷售⑵案例分析某生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)工人1000人，人均底薪每月1200元，成本費用資料如下：成本項目金額成本性態(tài)直接材料費每件40元變動成本工人底薪1440萬元/年固定成本計件工資每件10元變動成本生產(chǎn)折舊費用2450萬元/年固定成本銷售費用1200萬元固定費用管理費用1500萬元固定費用財務(wù)費用200萬元固定費用企業(yè)產(chǎn)品單價為90元/件，2010年計劃生產(chǎn)270萬件，銷售260萬件單位產(chǎn)品成本＝40＋1440/270＋10＋2450/270＝64.41元企業(yè)稅前利潤為＝260×（90－64.41）－1200－1500－200＝3753.4萬元假設(shè)：2010年計劃生產(chǎn)350萬件，銷售260萬件單位產(chǎn)品成本＝40＋1440/350＋10＋2450/350＝61.11元企業(yè)稅前利潤為＝260×（90－61.11）－1200－1500－200＝4611.4萬元生產(chǎn)計劃改變后，稅前利潤增長858萬元，增長幅度達22.86%原因：生產(chǎn)擴大后，單位固定成本下降啟示：只能作為短期利潤管理策略，不能長期采用，將存在巨大的資金占用４本量利分析中的成本性態(tài)管理⑴企業(yè)本量利分析的內(nèi)容①保本點分析②保利點分析③安全邊際分析④敏感性分析⑵本量利分析的核心公式利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本Ｅ＝px－bx－a⑶具體運用保本點＝保利點＝安全邊際＝實際銷量－保本點⑷案例分析某汽車零部件企業(yè)的一個產(chǎn)品資料如下：產(chǎn)品單位售價為18元，單位變動成本為12元，全部固定成本為1,200,000元，企業(yè)該產(chǎn)品的目標(biāo)利潤為90萬元。保本銷售量＝1200000/（18-12）＝200000件保利銷售量＝2100000/（18-12）＝350000件保本單價＝1200000/350000＋12＝15.43元保本單位變動成本＝18－1200000/350000＝14.57元保本固定成本＝350000（18－12）＝2100000元安全邊際量＝350000-200000＝150000件如果產(chǎn)品的銷量、單價、單位變動成本、固定成本分別上升20%，利潤變動情況如下x上升20%，E為132萬元，上升47%p上升20%，E為216萬元，上升140%b上升20%，E為6萬元，下降93%a上升20%，E為66萬元，下降27%結(jié)論：價格對于利潤是最敏感的，因此價格依然是公司對于該產(chǎn)品的管理重點三作業(yè)成本管理１作業(yè)成本法下的成本劃分⑴

研發(fā)設(shè)計成本⑵

制造成本⑶

銷售成本⑷

管理成本⑸

售后服務(wù)成本

２作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)和準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源３作業(yè)成本法核算步驟①劃分作業(yè)②核算要素費用③按作業(yè)歸集成本④確定作業(yè)動因量⑤歸集成本計算對象的成本４作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同①間接費用歸集的差異②分配標(biāo)準(zhǔn)特性的差異③基本信息準(zhǔn)確性的差異５作業(yè)成本法的優(yōu)點①能夠提供更精確的成本信息②有助于控制成本③有助于管理者進行決策④便于企業(yè)績效考核四經(jīng)營決策成本管理１經(jīng)營決策的內(nèi)容⑴生產(chǎn)決策⑵定價決策⑶存貨決策⑷租賃與購買２經(jīng)營決策成本⑴決策相關(guān)成本機會成本：被放棄方案中最大的收益付現(xiàn)成本：現(xiàn)在或者將來的任何決策能夠改變其支出數(shù)額的成本專屬成本：可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品或為某個部門設(shè)置而發(fā)生的固定成本⑵決策無關(guān)成本沉沒成本是指已經(jīng)發(fā)生即無法收回或不能得到補償?shù)某杀?，它是過去發(fā)生而現(xiàn)時決策所不能改變的一種成本共同成本，是指為多種產(chǎn)品生產(chǎn)或為多個部門設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或者部門共同承擔(dān)的成本３虧損產(chǎn)品決策中的決策成本管理某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，按完全成本法計算的損益如下公司的銷售成本中，固定成本總額為112,500元，并按各種產(chǎn)品的銷售比重進行分配是否要停止生產(chǎn)虧損的B產(chǎn)品?項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入100,000100,00025,000225,000銷售成本75,000107,50022,500205,000利潤25,000－75002,50020,000固定成本分配率112,500÷225,000＝0.5元A產(chǎn)品分配的固定成本

＝100,000×0.5＝50,000（元）B產(chǎn)品分配的固定成本＝100,000×0.5＝50,000（元）C產(chǎn)品分配的固定成本＝25,000×0.5＝12,500（元）按照變動成本法重編的損益表如下項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入10000010000025000225000變動成本25000575001000092500固定成本500005000012500112500利潤25000-7500250020000若B產(chǎn)品停止生產(chǎn)，則固定成本分配率和各種產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀居嬎闳缦拢汗潭ǔ杀痉峙渎剩?12,500÷125,000＝0.9元A產(chǎn)品分配的固定成本：100,000×0.9＝90,000元C產(chǎn)品分配的固定成本：25,000×0.9＝22,500元停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品后Ａ、Ｃ產(chǎn)品盈利分析項目A產(chǎn)品C產(chǎn)品合計銷售收入100,00025,000125,000變動成本25,00010,00035,000固定成本90,00022,500112,500利潤－15,000－7,500－22,500分析發(fā)現(xiàn)：停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)，公司不僅沒有增加利潤，反而由盈利20000元變?yōu)樘潛p22500元，兩者相差42500元，而這個差額正是B產(chǎn)品提供的貢獻毛益。原因：虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本在此屬于決策無關(guān)成本盡管B產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，但仍能為企業(yè)提供42500元的貢獻毛益，用以補償固定成本，因此不能停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)。

４產(chǎn)品定價決策中的決策成本分析某企業(yè)生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為3000件，正常的產(chǎn)銷量為2400件，固定成本26400元，單位變動成本為50元，完全單位生產(chǎn)成本為61元，正常銷售價格為80元，現(xiàn)有一客戶想訂購600件，最高出價為每件58元。請問是否應(yīng)該接受定貨？不接受訂貨的利潤

＝（80－50）×2400－26400＝45600元接受定貨的利潤＝（80－50）×2400＋（58－50）×600－26400＝50400顯然，不能以完全生產(chǎn)成本為標(biāo)準(zhǔn)進行決策，如果不考慮其他因素，應(yīng)該接受該訂貨特別定貨價格＞單位變動成本時，應(yīng)接受定貨但是，其他很多因素會影響到該決策，比如：客戶的關(guān)系、國民經(jīng)濟的宏觀需要、剩余生產(chǎn)能力能否出租、是否會減少正常生產(chǎn)5設(shè)備租賃與采購決策中相關(guān)成本分析⑴相關(guān)成本：設(shè)備采購成本與租金成本的比較⑵決策標(biāo)準(zhǔn)：設(shè)備采購成本大于租金的現(xiàn)值，應(yīng)該租賃；設(shè)備采購成本小于租金的現(xiàn)值，應(yīng)該購買；案例分析：某公司需要一臺設(shè)備，買價為14000萬元，使用壽命為10年。如租賃，則每年年末需支付租金2200萬元，除此以外，其他情況相同，假設(shè)公司目前面臨的資金成本為10％，試說明該公司購買設(shè)備好還是租賃設(shè)備好？假設(shè)不考慮稅金因素租金現(xiàn)值＝2200（P/A，10%，10）＝13518萬元小于買價14000萬元，應(yīng)該租賃如果只考慮所得稅（25%）購買的現(xiàn)值

＝14000－1400×25%（P/A，10%，10）＝14000－2151＝11849租金的現(xiàn)值＝2200×（1－25%）（P/A，10%，10）＝10139依然應(yīng)該租賃如果考慮增值稅因素購買的現(xiàn)值

＝14000÷1.17－11966÷10×25%（P/A，10%，10）＝11966－1837＝10129租金的現(xiàn)值依然為10139，則應(yīng)該購買決策時不能簡單決策，還得看設(shè)備投資項目的風(fēng)險大小，通常：“高風(fēng)險宜租，低風(fēng)險宜買”五財務(wù)活動中的決策成本管理１財務(wù)活動的內(nèi)容⑴籌資活動⑵投資活動⑶資產(chǎn)管理活動⑷利潤分配活動２財務(wù)決策成本的內(nèi)容⑴機會成本⑵資金成本⑶投資成本⑷代理成本⑸損失成本⑹稅收成本等３籌資活動中的成本均衡管理⑴籌資活動中的成本內(nèi)容①利息費用②發(fā)行費用③擔(dān)保費用④貼現(xiàn)費用⑤現(xiàn)金折扣

⑵成本均衡管理措施①選擇籌資渠道②設(shè)計籌資方式③合理使用資金

案例：格力電器的資金成本管理2011年度報告——資產(chǎn)負(fù)債表單位：億元資產(chǎn)總額其中：貨幣資金694160負(fù)債總額其中：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款長期借款短期借款應(yīng)付債券57884154220716０資產(chǎn)負(fù)債率83%2011年度報告——利潤表格力電器風(fēng)險大嗎？高負(fù)債沒有高成本！一.營業(yè)收入81,513,590,983.41減：營業(yè)成本71,357,344,804.45營業(yè)稅金及附加303,391,572.74銷售費用7,593,211,212.35管理費用1,463,454,763.41財務(wù)費用-526,658,247.21…………………………辯證看待發(fā)行費用——用友軟件的IPO籌資案例⑴基本情況評估結(jié)果為截至1999年6月30日，總資產(chǎn)13382萬元，總負(fù)債5197萬元，凈資產(chǎn)8185萬元，與賬面價值7500萬元相比，評估增值9.13%2001年4月23日招股，5月18日上市，2500萬股，36.68元；發(fā)行費用2948.85萬元，實收資金88751.15萬元⑵發(fā)行前后的基本財務(wù)指標(biāo)金額：萬元發(fā)行后發(fā)行前項目2001半年報2000年報1999年報1998年報總資產(chǎn)107618.9116249.9112968.2113505.18總負(fù)債5472.137826.815182.575661.02凈資產(chǎn)102146.788423.17785.647844.16凈利潤4004.233506.562191.58⑶發(fā)行前后控制權(quán)的變化發(fā)行前發(fā)行后數(shù)量比例數(shù)量比例總股本7500

10000

五位股東7500100%750075%社會公眾250025%⑷發(fā)行后三年的分配方案金額：萬元請問：用友軟件資金成本幾何？年度五位股東持股分配方案現(xiàn)金紅利20017500萬股10派6元450020027500萬股10轉(zhuǎn)2派6元450020039000萬股10轉(zhuǎn)2派3.75元3384合計

12384４投資活動中的成本均衡管理略——見項目投資風(fēng)險管理課程５資產(chǎn)管理活動中的成本均衡管理⑴現(xiàn)金管理中的成本均衡管理①現(xiàn)金管理的相關(guān)成本機會成本短缺成本資金成本現(xiàn)金損失稅收成本②現(xiàn)金管理中的成本均衡管理措施合理利用閑置資金降低機會成本加強現(xiàn)金預(yù)算控制短缺成本精心籌資降低資金成本加強內(nèi)部控制消除損失成本完善證據(jù)管理消除現(xiàn)金損失的稅收風(fēng)險①應(yīng)收賬款管理中的相關(guān)成本機會成本管理成本壞賬成本稅收成本⑵應(yīng)收賬款管理中的成本均衡管理②應(yīng)收賬款管理中的成本均衡管理措施約定應(yīng)收賬款利息減少機會成本完善事前信用審核管理加強事中跟蹤管理積極到期催收管理完善證據(jù)管理消除壞賬損失的稅收風(fēng)險①存貨管理中的相關(guān)成本進貨成本儲存成本短缺成本損失成本稅收成本⑶存貨管理中的成本均衡管理②存貨管理中的成本均衡管理措施科學(xué)確定存貨采購價格合理確定存貨采購批量適時促銷減少儲存成本合理預(yù)算降低短缺成本加強內(nèi)控減少損失成本完善票據(jù)控制稅收成本六稅收成本管理㈠稅收成本及其構(gòu)成１企業(yè)稅收成本是指企業(yè)在納稅過程中所發(fā)生的直接或間接耗費２構(gòu)成①直接稅收成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依照國家稅收實體法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)繳納的各種稅款的總額

②間接稅收成本也可以稱為隱性稅收成本，是指企業(yè)因為納稅行為而間接發(fā)生的所有相關(guān)費用或支出，如籌劃支出、代理支出、罰款支出等１法律制度因素①稅法概念不清②稅法規(guī)定操作性差③稅法規(guī)定不合理２執(zhí)法人員因素①事實認(rèn)定不清②適用法律不當(dāng)③強征強要㈡稅收成本產(chǎn)生的原因３納稅人因素⑴不能預(yù)見業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生后果⑵對稅法理解存在誤解⑶對稅法規(guī)定不了解⑷稅收籌劃不當(dāng)㈢稅收成本控制措施１精通與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)，減少風(fēng)險⑴哪里去了解稅法國家稅務(wù)總局網(wǎng)站中國稅務(wù)報培訓(xùn)學(xué)習(xí)⑵如何學(xué)習(xí)稅法語氣出現(xiàn)轉(zhuǎn)折的地方定量規(guī)定的地方以會計結(jié)果為基礎(chǔ)的地方存在稅收優(yōu)惠的地方2梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，使其合理化和規(guī)范化3規(guī)范會計核算4資料（合同）存檔，規(guī)范管理5加強與稅務(wù)溝通有法可依，有規(guī)可循有備而來，針對性強有禮有節(jié)，據(jù)理力爭有專家助，狐假虎威有序推進，先禮后兵有苦就說，爭取政策七隱性成本管理１隱性成本內(nèi)容⑴隱性成本與顯性成本①隱性成本是一種隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財務(wù)審計監(jiān)督之外的成本②顯性成本是指按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定計入賬內(nèi)的、看得見的實際支出，例如支付的生產(chǎn)費用、工資費用、市場營銷費用等⑵隱性成本內(nèi)容①安全生產(chǎn)成本②人力資源成本③質(zhì)量管理成本２安全生產(chǎn)成本管理⑴安全生產(chǎn)成本內(nèi)容安全成本大致分為兩大類、四個組成部分。①保證性安全成本安全工程費用：為構(gòu)筑安全工程設(shè)施以及購置安全檢測設(shè)備、儀表等支出的費用（包括材料費、工時費、設(shè)備費）；安全監(jiān)測費(包括安全監(jiān)測設(shè)備、儀器的維護維修費以及安檢人員工資)；安全工程的設(shè)計費、評審費;安全工程、設(shè)施的維護維修費.

安全預(yù)防費用：安全工程和設(shè)施的運營費；安全獎；安全培訓(xùn)教育費用；安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存費用；開展安全管理工作的有關(guān)資料、表格打印、宣傳等費用②損失性安全成本企業(yè)內(nèi)部損失：