企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論,mba畢業(yè)論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】第2章企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論2.1委托代理論委托代理理論是過去30多年里契約理論最重要的發(fā)展之一。在20世紀(jì)60年代末70年代初，西方的一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)過對(duì)深切進(jìn)入研究企業(yè)的內(nèi)部信息不對(duì)等及企業(yè)鼓勵(lì)問題發(fā)展起來(lái)的。該理論的核心責(zé)任是研究企業(yè)在利益發(fā)生矛盾的雙方和企業(yè)信息不對(duì)等的環(huán)境下，委托人怎樣能夠設(shè)計(jì)最優(yōu)的契約來(lái)鼓勵(lì)代理人。代理理論〔agencyTheory〕最初是由簡(jiǎn)森〔Jensen〕和梅克林〔Meckling〕于1976年提出的。這一理論后來(lái)發(fā)展成為契約成本理論〔contractingcosttheory〕。契約成本理論假定：企業(yè)由一系列契約所組成，包括資本的提供者〔股東和債權(quán)人等〕和資本的經(jīng)營(yíng)者〔管理當(dāng)局〕、企業(yè)與供貨方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系[8].1997年我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)學(xué)者孫錚、姜秀華，將西方首先提出的委托代理理論與民間審計(jì)的研究結(jié)合在一起，將委托代理中委托人與受托人的關(guān)系引入到民間審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)等之間的關(guān)系上。2000年我們國(guó)家郝振平教授以為，審計(jì)關(guān)系指的是一項(xiàng)審計(jì)行為，它必然牽涉的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是由審計(jì)人、被審計(jì)人以及審計(jì)受權(quán)人或?qū)徲?jì)委托人多方之間所構(gòu)成的。審計(jì)委托人作為聯(lián)絡(luò)審計(jì)人與被審計(jì)人的第三方，而構(gòu)成兩種關(guān)系，一是審計(jì)人構(gòu)成一種代理關(guān)系，二是與被審計(jì)人又構(gòu)成一種代理關(guān)系。構(gòu)成三方審計(jì)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人之間的兩種代理關(guān)系，審計(jì)委托人和審計(jì)人構(gòu)成的代理關(guān)系是前提，它是審計(jì)委托人和被審計(jì)人之間構(gòu)成代理關(guān)系的必要條件，這種三方之間關(guān)系的產(chǎn)生和存在，與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系理論關(guān)于對(duì)審計(jì)的產(chǎn)生和存在，其解釋是一樣的。企業(yè)是若干契約的集合體,是委托代理理論以為的核心觀點(diǎn)，作為一種契約關(guān)系的委托代理，基本內(nèi)容是規(guī)定了代理人為了實(shí)現(xiàn)委托人的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)采取必要的方式方法和行為，委托人因代理人采取的行為，而向其支付相應(yīng)的報(bào)酬。委托人和代理人之間訂立的契約，由于雙方的物質(zhì)利益的不一樣以及整個(gè)企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)與外部環(huán)境的變動(dòng)性，使之不具備完好性，再加上企業(yè)信息不對(duì)等，造成企業(yè)與各下屬職能部門、企業(yè)與各單位之間，在不同的內(nèi)部市場(chǎng)化條件下，均會(huì)出現(xiàn)不同形式和程度的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn).逆向選擇指的是委托人對(duì)代理人的真實(shí)意圖不能了解，進(jìn)而使?jié)撛诘牟粔蛸Y格的代理人占據(jù)了經(jīng)營(yíng)者地位，負(fù)起管理者的責(zé)任。道德風(fēng)險(xiǎn)指的是代理人利用本身的信息資源和專業(yè)技能優(yōu)勢(shì)，通過減少自個(gè)投入要素的成本，或者施行其它影響企業(yè)運(yùn)行效率的行為來(lái)知足本身的發(fā)展目的和經(jīng)濟(jì)利益[9].1984年西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者安迪、貝曼、愛娃斯，1991年內(nèi)娃、瑞安等人建立了靜態(tài)多代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)模型；1998年弛文、拽瑟里和谷照陽(yáng)建立了動(dòng)態(tài)多代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)模型。1986年瓦茨和茲么曼共同研究，將審計(jì)引入了委托代理理論，并進(jìn)行分析，講明了加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的重要性，并強(qiáng)調(diào)需要設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)和大型的審計(jì)師事務(wù)所[10].2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托論經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托論也譯為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)前審計(jì)業(yè)沒有能構(gòu)成一致的定義，下面引用美國(guó)總審計(jì)局、日本、最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織等權(quán)威機(jī)構(gòu)的講解評(píng)說(shuō)加以分析。美國(guó)總審計(jì)局以為，和機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托，是指有權(quán)使用公共資源的和機(jī)構(gòu)受托管理，向社會(huì)公眾講明其受托管理的全部活動(dòng)及運(yùn)轉(zhuǎn)情況。日本出版的(新版會(huì)計(jì)學(xué)大詞典〕以為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托即是財(cái)產(chǎn)管理者被一定的經(jīng)濟(jì)主體賦予保管和使用所有財(cái)產(chǎn)的權(quán)限，擔(dān)負(fù)起管好、用好經(jīng)濟(jì)主體財(cái)產(chǎn)的責(zé)任。加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署以為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托是指接受指責(zé)的一方對(duì)其被授予的某項(xiàng)職責(zé)履行做出問答和采取行為的義務(wù)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托假設(shè)至少存在兩方：一方為委托方，賦予職責(zé)；另一方為受托方，接受這一職責(zé)，并承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任，對(duì)其履行職責(zé)的方式和方式方法向委托方做出報(bào)告。最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托的定義是，社會(huì)公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指?jìng)€(gè)人和部門接受委托，管理社會(huì)公共資源，應(yīng)將社會(huì)公共資源的管理情況向委托者報(bào)告，并講明受托者為了履行所承當(dāng)?shù)牧x務(wù)而施行的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和計(jì)劃。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托的定義是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托是指審計(jì)個(gè)人或?qū)嶓w被授予一個(gè)責(zé)任，對(duì)資金提供者提供應(yīng)他使用和保管的資金，履行了管理和控制的義務(wù)。(科勒會(huì)計(jì)師詞典〕對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托的解釋包含三部分，一是代理人、雇員或其他相應(yīng)人員定期地向委托方報(bào)告其能否根據(jù)受權(quán)職責(zé)范圍內(nèi)行事的義務(wù)，并使委托方對(duì)他的履職行為滿意；二是通過貨幣形式、相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)單位或其他的特定標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算或衡量受托人對(duì)委托人承當(dāng)?shù)呢?zé)任和義務(wù)；三是遵照法律、協(xié)定、規(guī)則、慣例的要求，受托方證實(shí)其履行其受托的控制、管理等職能，盡職盡責(zé)。內(nèi)部審計(jì)研究學(xué)者對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托的定義也不盡一樣。1988年戴維德布朗特明確指出，審計(jì)是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托履行的一種社會(huì)控制機(jī)制。制定審計(jì)人員和審計(jì)謀略的受托責(zé)任是：不斷發(fā)現(xiàn)社會(huì)的不同需求，社會(huì)期望對(duì)獨(dú)立審計(jì)賦予的職責(zé)，受托在社會(huì)實(shí)務(wù)和特定的經(jīng)濟(jì)限制范圍，知足社會(huì)和企業(yè)的需求。1993年湯姆里以為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托產(chǎn)生了審計(jì)，審計(jì)是履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的手段之一[11].2001年蔡春教授以為，審計(jì)以確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為本質(zhì)目的。2002年項(xiàng)俊波、尤家榮教授以為審計(jì)是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托關(guān)系而產(chǎn)生的，組織外部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托是外部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展的基礎(chǔ)，組織內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)生與發(fā)展的基礎(chǔ)[12].2002年林鐘高等人發(fā)表著作以為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托揭示了需要進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)根本。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與控制活動(dòng)，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托的發(fā)生而發(fā)生，伴隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托的發(fā)展而發(fā)展。2004年國(guó)內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)以為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托牽涉兩方當(dāng)事人的關(guān)系。一方是委托人；另一方是受托人或代理人。委托人授予受托人資產(chǎn)、財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，受托人接受委托后，應(yīng)承但相應(yīng)的所受托付的責(zé)任，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任委托中的受托責(zé)任。2.3可持續(xù)發(fā)展理論企業(yè)發(fā)展與社會(huì)環(huán)境兩者互相之間存在互相促進(jìn)或互相毀壞的關(guān)系，人們?cè)诳偨Y(jié)了兩者關(guān)系的正反兩方面經(jīng)歷體驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上提出了可持續(xù)發(fā)展的概念。該概念的提出，是人類社會(huì)認(rèn)識(shí)自然改造自然的又一重大突破?？沙掷m(xù)發(fā)展與我們的社會(huì)實(shí)踐密不可分，同時(shí)也是人類對(duì)自個(gè)今后發(fā)展所選擇道路的一個(gè)回答。最初的可持續(xù)發(fā)展理論，僅僅僅是研究者從宏觀角度進(jìn)行分析，在人類改造自然、社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人口增長(zhǎng)和環(huán)境保衛(wèi)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系與發(fā)展關(guān)系，最初提出的可持續(xù)發(fā)展理論屬于宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中研究環(huán)境問題的范疇，該理論研究的背景和范圍牽涉到傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域和企業(yè)的各個(gè)部門[13].如今的可持續(xù)發(fā)展理論主要用來(lái)研究宏觀經(jīng)濟(jì)部門政策、企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境改善之間的和諧發(fā)展，環(huán)境審計(jì)以可持續(xù)發(fā)展理論為審計(jì)總目的和根據(jù)，該理論為構(gòu)建和開展環(huán)境審計(jì)，打下了堅(jiān)定的宏觀基礎(chǔ)理論。而這些，正是當(dāng)前及將來(lái)審計(jì)理論及實(shí)踐面臨的重大挑戰(zhàn)?？梢?，可持續(xù)發(fā)展理論的戰(zhàn)略發(fā)展思想，是符合社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和環(huán)境系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，更進(jìn)一步講明可持續(xù)發(fā)展理論是人類世界觀、文明觀、發(fā)展觀發(fā)生的的一個(gè)質(zhì)的飛躍，該理論的產(chǎn)生和發(fā)展將對(duì)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展與完善產(chǎn)生極其重大的影響，并具有重要的理論意義。2.4大循環(huán)成本理論整個(gè)物質(zhì)世界是大循環(huán)成本理論的著眼點(diǎn)，該理論將整個(gè)物質(zhì)世界的發(fā)展循環(huán)經(jīng)過通通以成本的目光來(lái)對(duì)待，它要充分考慮自然環(huán)境各種物質(zhì)資源的消耗、毀壞的補(bǔ)償及更新或重置，而不僅考慮人類勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償，同時(shí)，保持自然界良好發(fā)展的原有形態(tài)，以到達(dá)人類社會(huì)和文明進(jìn)步所追求的可持續(xù)發(fā)展目的。大循環(huán)成本理論基本的理論價(jià)值在于：它以可持續(xù)發(fā)展為戰(zhàn)略思想，將對(duì)環(huán)境造成毀壞的損失、企業(yè)為環(huán)境保衛(wèi)而發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行定性、定量分析和核算，并將其納入到企業(yè)的成本費(fèi)用核算當(dāng)中[14].大循環(huán)成本理論堅(jiān)持必須充分考慮和補(bǔ)償因人類的生產(chǎn)和生活方式對(duì)環(huán)境資源的毀壞消耗，在產(chǎn)品價(jià)格的構(gòu)成、勞動(dòng)服務(wù)的提供經(jīng)過中要有充分的具體表現(xiàn)出，