無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)第1頁/共33頁2第七章

無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn)第2頁/共33頁3主要內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)投資性房地產(chǎn)第3頁/共33頁4第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念、特征（一）無形資產(chǎn)的概念P159（二）無形資產(chǎn)的特征P159-160無實(shí)體性、長期性、不確定性、可辨認(rèn)性第4頁/共33頁5二、無形資產(chǎn)的分類

P160-161（一）按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。（二）按照來源分類外來無形資產(chǎn)、自創(chuàng)無形資產(chǎn)。（三）按照經(jīng)濟(jì)壽命期限分類期限確定的無形資產(chǎn)、期限不確定的無形資產(chǎn)。第5頁/共33頁6三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件（第四條）同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。第6頁/共33頁7（二）企業(yè)無形項(xiàng)目支出的確認(rèn)原則

企業(yè)無形項(xiàng)目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1、符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；2、非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。第7頁/共33頁8（三）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出的確認(rèn)（161-162)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。第8頁/共33頁91、研究階段支出的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、開發(fā)階段支出的確認(rèn)P162,5條同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包第9頁/共33頁10括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第9條）可見，對開發(fā)支出予以資本化相當(dāng)謹(jǐn)慎。第10頁/共33頁11四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的律師費(fèi)咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、注冊登記等其他支出。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。第11頁/共33頁12實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。P161（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。第12頁/共33頁13（三）投資者投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。如果無形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)計(jì)入“資本公積”賬戶的貸方。例題7-2，P161第13頁/共33頁14（四）無形資產(chǎn)取得的會計(jì)處理1、外購的無形資產(chǎn)（P161[例7-1]）借：無形資產(chǎn)——×××（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款等（實(shí)際支付價(jià)款）2、投資者投入的無形資產(chǎn)（P161[例7-2]）借：無形資產(chǎn)——×××（合同、協(xié)議約定的價(jià)值）貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)第14頁/共33頁153、接受捐贈的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)——×××

貸：營業(yè)外收入（按規(guī)定確定的價(jià)值）4、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（P162例7-3）1）研究階段支出的處理借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等期末將全部研究支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用——研發(fā)支出貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出研發(fā)支出①期末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的借方②形成無形資產(chǎn)的資本化支出轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目的借方余：期末開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的資本化支出①研、發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用化支出②開發(fā)階段發(fā)生的符合規(guī)定條件的資本化支出余：期初開發(fā)項(xiàng)目的資本化支出第15頁/共33頁162）開發(fā)階段支出的處理同時(shí)滿足規(guī)定的五個(gè)條件的開發(fā)支出，借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬無形資產(chǎn)開發(fā)成功，并申請注冊登記后，將已發(fā)生的全部開發(fā)支出轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。借：無形資產(chǎn)——×××

貸：研發(fā)支出——資本化支出第16頁/共33頁175、企業(yè)購入的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)貸：銀行存款、其他貨幣資金等待該土地使用權(quán)開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)的在建工程，借：在建工程（賬面價(jià)值）貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)（同上）第17頁/共33頁18五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。1、使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。估計(jì)無形資產(chǎn)使用年限的一般原則：P163第18頁/共33頁191.合同規(guī)定了受益年限，但法律沒有規(guī)定有效年限的，使用壽命不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。2.合同沒有規(guī)定受益年限，但法律規(guī)定有效年限的，使用壽命不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，使用壽命不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中的較短者。第19頁/共33頁204.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，需要預(yù)測該無形資產(chǎn)未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，并以此作為使用壽命來攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值。無形資產(chǎn)的攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。因客觀環(huán)境發(fā)生改變確實(shí)需要變更使用壽命的，應(yīng)將變更作為會計(jì)估計(jì)變更處理。第20頁/共33頁212、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其價(jià)值不應(yīng)該攤銷。期末對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第21頁/共33頁22（二）無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。1、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)間的確定應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。2、無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇P163同固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月停止攤銷。成本-預(yù)計(jì)殘值-減值準(zhǔn)備第22頁/共33頁23無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。3、無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額的確定P163無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列2種情況除外：第23頁/共33頁24（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核（增加）1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。第24頁/共33頁25無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的規(guī)定處理。第25頁/共33頁26（四）無形資產(chǎn)攤銷、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢的會計(jì)處理1、無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理企業(yè)按每期應(yīng)攤銷的金額，借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷制造費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計(jì)攤銷（攤銷金額）參見P163[例7-4]累計(jì)攤銷①按期（按月）計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷額余：期末無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額①處置無形資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提的累計(jì)攤銷額期初余額：×××第26頁/共33頁272、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩者的會計(jì)處理是不同的。1）無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓（出售）企業(yè)出售無形資產(chǎn)后，就不再對其擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)力。因此應(yīng)注銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值并確認(rèn)損益。無形資產(chǎn)出售的會計(jì)處理：第27頁/共33頁28借：銀行存款（實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的）營業(yè)外支出

（出售無形資產(chǎn)凈損失）

或營業(yè)外收入（出售無形資產(chǎn)凈收益）貸：無形資產(chǎn)（賬面原值）

應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）例題見教材P164[7-5]2、無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（出租）核算程序參見教材P164累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷額）第28頁/共33頁29例：甲企業(yè)向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。轉(zhuǎn)讓期為4年，每年向乙企業(yè)收取專利權(quán)使用費(fèi)50000元。營業(yè)稅率為5%。甲企業(yè)每年應(yīng)確認(rèn)收入50000元，每年應(yīng)交納營業(yè)稅為2500元。借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000借：營業(yè)稅金及附加

2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2500第29頁/共33頁30例：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其軟件的使用權(quán)，雙方簽定轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)軟件使用費(fèi)，使用期為4年；A企業(yè)每年向B企業(yè)提供咨詢等服務(wù)費(fèi)用5000元。假定第一年B企業(yè)銷售收入為1200000元，使用費(fèi)按期支付。營業(yè)稅率為5%。1）A企業(yè)轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)收入為120000元借：銀行存款120000

貸：其他業(yè)務(wù)收入120000第30頁/共33頁312）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅=120000×5%=6000元3）支付咨詢等服務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅6000借：其他業(yè)務(wù)成本