關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題基建項(xiàng)目決算審計(jì)中值得關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題基本建設(shè)項(xiàng)目決算是國(guó)家審計(jì)署賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)之一。我區(qū)各鎮(zhèn)、街道(工業(yè)園區(qū))、委、局每年都有大量的建設(shè)項(xiàng)目動(dòng)工或竣工決算。無(wú)論是國(guó)家財(cái)政撥款的計(jì)劃項(xiàng)目，還是自籌資金的貸款建設(shè)項(xiàng)目，其共同特點(diǎn)就是使用國(guó)家資金進(jìn)行建設(shè)。把好國(guó)家資金使用關(guān)，提高資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，是我們每一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審工作者責(zé)無(wú)旁貸的任務(wù)。基建項(xiàng)目的造價(jià)控制，一般著重分為前期工作造價(jià)控制、施工全過(guò)程造價(jià)控制和竣工結(jié)算造價(jià)控制。而基建項(xiàng)目決算審計(jì)則涵蓋了這三個(gè)階段的審計(jì)工作。對(duì)這三個(gè)階段控制的好壞程度，直接關(guān)系到項(xiàng)目的最終造價(jià)的大小，也就是項(xiàng)目資金的使用效益如何。下面，結(jié)合我在工業(yè)園區(qū)的基建審計(jì)實(shí)踐，就幾個(gè)值得關(guān)注的問(wèn)題，談一些體會(huì)。一、關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)的程序管理決算和結(jié)算有著不同的含義?；?xiàng)目決算，是指對(duì)組成這個(gè)項(xiàng)目的前期費(fèi)用(如征地、勘察、設(shè)計(jì)、審圖，以及辦理建設(shè)立項(xiàng)、規(guī)劃用地、招標(biāo)投標(biāo)、報(bào)建報(bào)監(jiān)、委托監(jiān)理等)、施工過(guò)程的各項(xiàng)管理費(fèi)用、各單項(xiàng)建設(shè)工程的結(jié)算費(fèi)用。了解了基建項(xiàng)目決算審計(jì)的各階段內(nèi)容，程序管理就是一項(xiàng)十分重要的工作。這關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用的來(lái)龍去脈，發(fā)生費(fèi)用的先后次序。審計(jì)的方向、目的也就明確了。(1)征地。包括土地墾復(fù)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、動(dòng)遷費(fèi)、勞動(dòng)力安置費(fèi)以及其他各項(xiàng)(2)勘察。對(duì)地質(zhì)地貌的勘探、測(cè)量，為設(shè)計(jì)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。(3)設(shè)計(jì)。包括初步設(shè)計(jì)，擴(kuò)初設(shè)計(jì)，施工圖設(shè)計(jì)。(4)審圖。對(duì)施工圖的審查。由專業(yè)審圖公司承擔(dān)。(5)建設(shè)立項(xiàng)。按照建設(shè)額的大小，報(bào)計(jì)委立項(xiàng)。小項(xiàng)目也可由本單位立(6)規(guī)劃用地。在用地批文下達(dá)后，辦理規(guī)劃用地許可證。(7)招標(biāo)投標(biāo)。按照投資額的大小，由市、區(qū)實(shí)行分級(jí)公開招標(biāo)。對(duì)低于20萬(wàn)元的小項(xiàng)目，也要?jiǎng)?chuàng)造條件，可由本單位邀請(qǐng)招標(biāo)或議標(biāo)。(8)報(bào)建報(bào)監(jiān)。向建委質(zhì)監(jiān)部門辦理相關(guān)手續(xù)。(9)委托監(jiān)理。較大的基建項(xiàng)目應(yīng)辦理施工監(jiān)理委托手續(xù)。大型基建項(xiàng)目還可以辦理投資監(jiān)理即造價(jià)控制委托手續(xù)。(10)承包簽約。建設(shè)承包合同簽約后，可能會(huì)發(fā)生第一筆工程預(yù)付款。(11)其他有關(guān)費(fèi)用。2、施工過(guò)程各項(xiàng)管理費(fèi)用(1)建設(shè)單位施工現(xiàn)場(chǎng)“三通(通水、通電、通路)一平(場(chǎng)地平整)”和臨(2)建設(shè)單位派駐施工現(xiàn)場(chǎng)的管理人員的工資、辦公、勞防、差旅等各項(xiàng)(3)建設(shè)單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)造價(jià)控制過(guò)程跟蹤的咨詢費(fèi)用。(4)其他有關(guān)管理費(fèi)用。3、組成建設(shè)項(xiàng)目的各單項(xiàng)工程的竣工結(jié)算費(fèi)用。(1)各單項(xiàng)工程的竣工結(jié)算審核造價(jià)。(2)基本配套設(shè)施(自來(lái)水、電力、煤氣、電信、電視、雨排水、污水、熱力等)的建設(shè)費(fèi)用。(3)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)竣工結(jié)算審核的審價(jià)費(fèi)用。(4)各類行業(yè)規(guī)費(fèi)。二、關(guān)于基建項(xiàng)目決算審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題1、勘察的準(zhǔn)確性和設(shè)計(jì)的優(yōu)化問(wèn)題地質(zhì)勘探和地貌測(cè)量是設(shè)計(jì)的依據(jù)。其準(zhǔn)確程度直接影響到設(shè)計(jì)深度?？辈旌驮O(shè)計(jì)一般由建設(shè)單位工程管理部門直接委托勘察設(shè)計(jì)單位。審計(jì)部門可通過(guò)了解相關(guān)情況，判斷勘察是否完整準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)是否進(jìn)一步優(yōu)化，從而提出審計(jì)意見。要盡量避免因勘察或設(shè)計(jì)不周的原因而在施工階段造成重復(fù)勘察或產(chǎn)生大量的設(shè)計(jì)變更，由此而增加相當(dāng)數(shù)量的工程造價(jià)。不能因?yàn)檫@是工程管理部門的事，審計(jì)就可以放手不管。2、審圖和設(shè)計(jì)交底的到位問(wèn)題施工圖經(jīng)審圖公司審查后，就不能認(rèn)為是萬(wàn)無(wú)一失了。設(shè)計(jì)上的問(wèn)題往往還是很多。工程在開工前，設(shè)計(jì)單位要進(jìn)行設(shè)計(jì)交底。審計(jì)部門要主動(dòng)積極參與設(shè)計(jì)交底會(huì)，了解工程概況，結(jié)合定額和計(jì)價(jià)規(guī)則，就設(shè)計(jì)的合理性、經(jīng)濟(jì)性提出審計(jì)3、招標(biāo)和投標(biāo)的合法、合規(guī)性和合理性招標(biāo)和投標(biāo)在很大程度上決定了工程造價(jià)的大小。審計(jì)部門一是要關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)的合法性和合規(guī)性。建設(shè)單位是否遵照國(guó)家建設(shè)行政管理部門的，按投資額的大小，分級(jí)辦理公開招標(biāo)手續(xù)；二是要關(guān)注對(duì)投標(biāo)單位標(biāo)書的評(píng)標(biāo)是否按評(píng)標(biāo)辦法嚴(yán)格、公正地進(jìn)行；三是要關(guān)注最終的中標(biāo)結(jié)果是否是合理的最低造價(jià)。4、施工過(guò)程造價(jià)變化合理性和經(jīng)濟(jì)性的控制問(wèn)題施工過(guò)程中，往往有兩種情況會(huì)直接影響到工程造價(jià)。一是設(shè)計(jì)變更；二是增加工程內(nèi)容。所謂設(shè)計(jì)變更，是由于設(shè)計(jì)的不完善或者是由于設(shè)計(jì)內(nèi)容的臨時(shí)更改，而要改變?cè)性O(shè)計(jì)，從而使工程造價(jià)也相應(yīng)發(fā)生變化。設(shè)計(jì)變更一般要辦理“設(shè)計(jì)變更單”，由施工單位或建設(shè)單位提出，經(jīng)設(shè)計(jì)院核準(zhǔn)。所謂增加工程內(nèi)容，一般是以“業(yè)務(wù)聯(lián)系單”形式出現(xiàn)，即我們所稱為的“工程簽證”。因施工現(xiàn)場(chǎng)的需要或情況的變化，由施工單位提出方案，經(jīng)監(jiān)理從質(zhì)量角度加以審核，建設(shè)單位核準(zhǔn)，交施工單位實(shí)施。由此而增加工程造價(jià)。設(shè)計(jì)變更和工程簽證都涉及到方案的合理性和經(jīng)濟(jì)性問(wèn)題。能達(dá)到同樣效果的方案可以有多種多樣，而造價(jià)卻可能相差大。因此，審計(jì)部門要牢牢抓住這兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，要主動(dòng)、及時(shí)介入，對(duì)方案進(jìn)行論證，提出合理性和經(jīng)濟(jì)性的具體而又詳細(xì)的咨詢意見。方案經(jīng)審核同意或調(diào)整，交施工單位付之實(shí)施后，應(yīng)由建設(shè)單位、施工監(jiān)理組織對(duì)已實(shí)際發(fā)生的工程量的核定。審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)核定過(guò)程的監(jiān)督，如計(jì)量器具、計(jì)量方式、計(jì)量結(jié)果(數(shù)據(jù))等是否符合工程定額計(jì)價(jià)規(guī)則的要求，是否客觀、真實(shí)、公正，是否做好必要的各項(xiàng)文字和數(shù)據(jù)記錄。這些環(huán)節(jié)非常非常重要。要堅(jiān)決杜絕方案不經(jīng)審批、工程量不經(jīng)核定而先斬后奏的違規(guī)做法，從而控制住造價(jià)不致失控。5、單項(xiàng)工程竣工結(jié)算的審價(jià)質(zhì)量問(wèn)題單項(xiàng)工程竣工驗(yàn)收后，由施工單位編制結(jié)算書交建設(shè)單位審查，結(jié)算工程費(fèi)用。是一個(gè)計(jì)算過(guò)程，而是涉及到整個(gè)施工過(guò)程中方方面面的問(wèn)題，如工程量的現(xiàn)場(chǎng)投標(biāo)和施工承包合同對(duì)工(人工)、料(材料)、機(jī)(機(jī)械)和費(fèi)率是如何約和專業(yè)能力參差不齊的問(wèn)題。因此，審計(jì)部門一定要盡可能地全過(guò)程參與結(jié)算的6、結(jié)算送審資料的完整性問(wèn)題結(jié)算資料必須完整，不可或缺。一般應(yīng)包括：建設(shè)立項(xiàng)依據(jù)、招標(biāo)投標(biāo)相關(guān)資料、施工承包合同、開工報(bào)告、竣工報(bào)告、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、竣工圖紙、結(jié)算書、設(shè)計(jì)變更和工程簽證單、有關(guān)工程會(huì)議紀(jì)要、承諾書等。三、控制基建項(xiàng)目決算造價(jià)的審計(jì)對(duì)策1、重視對(duì)項(xiàng)目前期、工程實(shí)施和竣工結(jié)算三個(gè)階段的審計(jì)監(jiān)督如前所述，項(xiàng)目前期所發(fā)生的費(fèi)用不在少數(shù)。其中，設(shè)計(jì)的深度和準(zhǔn)確性尤為重要。不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為，設(shè)計(jì)委托了，就可以放手不管了。也不能認(rèn)為，這是建設(shè)單位工程管理部門的事，審計(jì)不宜去插手。設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的大小往往起著決定性的影響。對(duì)設(shè)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督，主要是通過(guò)工程管理部門了解設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性，是否符合項(xiàng)目的實(shí)際需求而不浮夸，該滿足使用要求的一定要滿足，而與使用要求不相干的則應(yīng)舍棄。審計(jì)人員要據(jù)此大膽發(fā)表自己的意見，以力求優(yōu)化設(shè)計(jì)。工程實(shí)施階段，主要著重抓好對(duì)設(shè)計(jì)變更和工程簽證的監(jiān)督。要完善手續(xù)，優(yōu)化方案，嚴(yán)格對(duì)實(shí)際發(fā)生工程量的現(xiàn)場(chǎng)核定，不馬馬虎虎走過(guò)場(chǎng)?？⒐そY(jié)算是各單項(xiàng)工程決定造價(jià)的最后一關(guān)，審計(jì)人員更要關(guān)心結(jié)算資料的完整性和審價(jià)的質(zhì)量問(wèn)題，要嚴(yán)格過(guò)程管理。2、加強(qiáng)建設(shè)單位基建項(xiàng)目審計(jì)的程序管理審計(jì)人員不能僅僅注重基建項(xiàng)目某單項(xiàng)工程的結(jié)算過(guò)程，而是要從項(xiàng)目的前期就開始介入，直至項(xiàng)目決算審計(jì)結(jié)束為止。審計(jì)的程序管理就顯得十分重要。要從審計(jì)的工作職能出發(fā)，制定一套嚴(yán)格、完整和可行的程序管理辦法，既達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的要求，又和工程的技術(shù)管理合拍。不能各唱各的調(diào)，產(chǎn)生審計(jì)監(jiān)督和工程管理的矛盾，甚至對(duì)立。這個(gè)問(wèn)題一定要處理好。通過(guò)ISO質(zhì)量管理體系認(rèn)證的建設(shè)單位，基建項(xiàng)目審計(jì)的程序管理可以納入該體系，作為ISO質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范來(lái)進(jìn)行操作。當(dāng)然，在實(shí)際操作時(shí)，還有一個(gè)逐漸適應(yīng)的過(guò)程。另外，對(duì)工程簽證實(shí)施后工程量核定的審計(jì)監(jiān)督，大多是野外作業(yè)，工作比較辛苦。這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)責(zé)任心、事業(yè)心，以對(duì)工作高度負(fù)責(zé)的態(tài)度去把好這個(gè)關(guān)，不能馬馬虎虎眼開眼閉“搗漿糊”。否則，就失去了審計(jì)監(jiān)督的意義，甚至比不審計(jì)還要不好。3、嚴(yán)格對(duì)招標(biāo)投標(biāo)的過(guò)程管理際操作過(guò)程中，為了本地區(qū)、本單位的經(jīng)濟(jì)利益，違法、違規(guī)現(xiàn)象還是比較普遍。設(shè)置障礙，內(nèi)部操縱招投標(biāo)；拆散標(biāo)的，化大為小，以避開分級(jí)招標(biāo)或上網(wǎng)公開招標(biāo)的權(quán)限規(guī)定；行業(yè)單位避開招投標(biāo)，強(qiáng)行壟斷專業(yè)工程的承包權(quán)；等位為了中標(biāo)，在工程量清單報(bào)價(jià)時(shí)，故意漏項(xiàng)或少算工程量，以求得最低報(bào)價(jià)。其其結(jié)果是，施工單位不可能老是做賠本買賣，就要采取偷工減料的辦法來(lái)彌補(bǔ)損簽證來(lái)彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)損失，即所謂堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)。最低價(jià)中標(biāo)實(shí)際上已失去了意義。這些問(wèn)題應(yīng)該引起極大的注意。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)的全過(guò)程。4、努力學(xué)習(xí)鉆研，擴(kuò)大審計(jì)人員的知識(shí)面和提高業(yè)務(wù)水平基建項(xiàng)目審計(jì)涉及到的行業(yè)種類比較多，有建筑、裝飾、安裝、市政、公用管線、園林綠化、水利、人防、房屋修繕、土方等。審計(jì)人員雖然不具體去搞這方面的計(jì)算審價(jià)，也不要求他們對(duì)這方面的專業(yè)知識(shí)掌握有多深。具體的計(jì)算審價(jià)主要是由造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審價(jià)人員來(lái)完成。但是，審計(jì)人員要對(duì)基建項(xiàng)目整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，就必須在一定程度上具備這方面的知識(shí)。特別是在設(shè)