企業(yè)所得稅主講：賴國慶4/15/20231企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得稅額=企業(yè)會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)期限內(nèi)以前年度虧損-免稅所得4/15/202321、納稅調(diào)整增加項(xiàng)目主要有：工資及三項(xiàng)費(fèi)用、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、折舊和攤銷、壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失、罰款、罰金和滯納金、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)未確認(rèn)收入按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入項(xiàng)目等2、調(diào)減項(xiàng)目主要是技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除4/15/202333、免稅所得主要有：國債利息所得、免稅的補(bǔ)貼收入、免稅的納入預(yù)算管理的資金、基金和附加、免于補(bǔ)稅的投資收益（稅率一致或?qū)Ψ较硎芏ㄆ跍p免稅）、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益（30萬）、免稅的治理“三廢”收益等4/15/20234企業(yè)應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅額=應(yīng)繳所得稅+期初未繳所得稅額（或減期初多繳所得稅額）-已預(yù)繳所得稅額-應(yīng)補(bǔ)稅境內(nèi)投資收益的抵免稅額-應(yīng)補(bǔ)稅的境外投資收益的抵免稅額-經(jīng)批準(zhǔn)減免的所得稅額4/15/20235第一部分收入4/15/20236會(huì)計(jì)學(xué)上的收入概念一般分為日常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入和利得。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。而稅法上的收入包括一切經(jīng)濟(jì)利益，比會(huì)計(jì)上“收入”范圍大。另外，稅法與會(huì)計(jì)制度在收入確認(rèn)時(shí)間和收入計(jì)量上均存在差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要同時(shí)符合確認(rèn)收入的四項(xiàng)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合則不能確認(rèn)收入。如在采用托收承付和委托銀行收款的方式下，購買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，會(huì)計(jì)上就不能確認(rèn)收入，而只應(yīng)做發(fā)出商品；而按稅法規(guī)定則已經(jīng)具備了收入條件。4/15/20237在收入計(jì)量方面：會(huì)計(jì)通過主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入科目核算，稅法還包括會(huì)計(jì)上不作收入的價(jià)外費(fèi)用和視同銷售。企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易，會(huì)計(jì)上只要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，稅法要求按照關(guān)聯(lián)交易的公允價(jià)值確定交易的應(yīng)稅收入。會(huì)計(jì)上不具備確認(rèn)收入的條件但在稅收上可能已經(jīng)具備。會(huì)計(jì)對(duì)商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)收入，稅法要求必須將折扣額開在一張發(fā)票上才行，否則不能扣除。同時(shí)，稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中扣除。4/15/20238（一）一般收入的確定納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，其中：1、生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、工業(yè)性作業(yè)收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。4/15/20239⑴商品交易中收入的確認(rèn)在我國的商品交易中，由于存在不同的結(jié)算方式和商品交接方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)商品交易收入的實(shí)現(xiàn)：4/15/202310①在交款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票、帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實(shí)現(xiàn)。②采取預(yù)收貨款銷售的商品產(chǎn)品，在商品產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。③委托其他單位代銷的商品產(chǎn)品，受到代銷單位的代銷清單后作為收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇N清單表示了商品已經(jīng)賣出。4/15/202311④在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式銷售商品的情況下，應(yīng)當(dāng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票帳單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)。⑤采用分期收款結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于分期收款銷售商品、產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。4/15/202312⑥企業(yè)出口銷售的商品，陸運(yùn)已取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)輸單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理出口交貨單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。為使出口成本、盈虧核算口徑一致，出口商品的銷售收入，一律以對(duì)外成交的離岸價(jià)格為準(zhǔn)。如果合同以到岸價(jià)格成交的，先按到岸價(jià)格作為出口銷售收入記帳，然后將己方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等，用紅字沖減出口銷售收入。4/15/202313⑵勞務(wù)交易中收入的確認(rèn)①短期勞務(wù)（不跨年度）合同，在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)處理與此相同。②長期勞務(wù)合同（主要指建筑施工合同），分別以下情況確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：4/15/202314A、實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)的收入款為承包雙方結(jié)算的合同價(jià)款總額。4/15/202315B、實(shí)行旬末或月中預(yù)付、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即在各月份終了，與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價(jià)款金額。4/15/202316C、實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完工階段工程收益的實(shí)現(xiàn)，即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與發(fā)包單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。本期實(shí)現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的階段工程價(jià)款金額。4/15/202317會(huì)計(jì)處理：在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)結(jié)果可以可靠計(jì)量，按完工百分比法；勞務(wù)結(jié)果不能可靠計(jì)量，分已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部得到補(bǔ)償、部分補(bǔ)償和全部不能得到補(bǔ)償三種情況處理。4/15/2023182、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)取得的收入。3、利息收入，是指納稅人存款、貸款及購買各種股票、債券等有價(jià)證券的利息。但不包括國債（特種國債、保值公債、國庫券）利息和符合條件的非營利性基金會(huì)存款取得的利息。雖然國債的持有收益免稅，但其處置收益應(yīng)納稅。4、租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。4/15/2023195、特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。6、股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股利、紅利收入。股利是指按資本計(jì)算的利息，紅利是指企業(yè)分給股東的利潤。7、其他收入是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、罰款收入、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。4/15/202320（二）特殊收入的確定１、補(bǔ)貼收入稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不進(jìn)入損益外，一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收所得稅。4/15/202321對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征后返和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。4/15/202322財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不進(jìn)入損益的項(xiàng)目：在2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，對(duì)其增值稅負(fù)擔(dān)超過3%的部分實(shí)行即征即退，對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，對(duì)其增值稅負(fù)擔(dān)超過6%的部分實(shí)行即征即退，所得稅款不作為企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅；中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫的財(cái)政補(bǔ)貼收入，在2005年底前免所得稅；中儲(chǔ)棉總公司及直屬棉庫取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入在2005年底前免所得稅。4/15/202323稅法和會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)補(bǔ)貼收入的時(shí)間上不一致，稅法是按收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅時(shí)，借銀行存款，貸補(bǔ)貼收入；直接減免的增值稅，借應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸補(bǔ)貼收入；企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，借銀行存款，貸主營業(yè)務(wù)稅金及附加，對(duì)直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅，不作帳務(wù)處理。企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的教育費(fèi)附加，借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入。4/15/202324會(huì)計(jì)對(duì)以繳納所得稅后的利潤再投資所退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返的所得稅，應(yīng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不作補(bǔ)貼收入處理。4/15/2023252、資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理。⑴因清產(chǎn)核資發(fā)生的評(píng)估增值納稅人按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)重估后，無論是否提取折舊，均需繳納房產(chǎn)稅和印花稅。會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益。4/15/202326⑵非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值稅法規(guī)定，企業(yè)以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配售股票，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或評(píng)估價(jià)超過其帳面價(jià)值的部分，確認(rèn)為當(dāng)期所得。如果金額較大，可在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入。4/15/202327會(huì)計(jì)制度對(duì)非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本的確認(rèn)是以非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)）為基礎(chǔ)確定。非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本（或?qū)嵤召Y本）和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值。如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益。4/15/202328⑶企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（石油集團(tuán)投入股份公司的資產(chǎn)，股份公司按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊，并在所得稅前扣除）。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評(píng)估增值調(diào)整后有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)材料計(jì)算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按下列方法進(jìn)行調(diào)整：4/15/202329①據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本項(xiàng)目、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均額在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。4/15/202330以上調(diào)整方法可由企業(yè)選擇后，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整方法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后，不得更改。會(huì)計(jì)上可計(jì)提折舊。例題P73、P1594/15/2023313、納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)（含貨幣資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)）的處理。納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。如金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入。會(huì)計(jì)上轉(zhuǎn)入“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”和“資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”4/15/2023324、視同銷售納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算銷售收入。所得稅先按33%的稅率計(jì)算未來應(yīng)交的所得稅，暫計(jì)入“遞延稅款”科目，待年終再行調(diào)整。會(huì)計(jì)上不作銷售，按成本轉(zhuǎn)帳，應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，按用途計(jì)入相關(guān)科目。例題P84/15/2023335、壞帳損失收入的處理。納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收帳款，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)處理：作兩筆分錄借記應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款貸記壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借記銀行存款貸記應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款4/15/2023346、納稅人向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)的處理。納稅人的一切收入，包括向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。7、保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待的處理。納稅人取得的保險(xiǎn)無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。4/15/2023358、申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理。股份公司取得投資者申購無效（不中簽）的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入股份公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在5年期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。4/15/2023369、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌收益的處理。納稅人由于匯率變動(dòng)而發(fā)生匯兌收益，在籌建期間發(fā)生的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在清算期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。4/15/20233710、納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省材料的處理。納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留給企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。11、納稅人取得的收入為非資產(chǎn)或者權(quán)益的處理。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。4/15/20233812、無法支付的款項(xiàng)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定在資本公積科目—其他資本公積科目核算；稅法規(guī)定應(yīng)作為其他收入并入企業(yè)總收入征稅。4/15/20233913、企業(yè)收取的包裝物押金的處理。

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。如合同規(guī)定未逾期，但從收取之日起計(jì)算，已超過一年（12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。

包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的日期可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。

企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。4/15/20234014、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理。銷售貨物給購貨方的折扣（商業(yè)折扣），如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。稅務(wù)上對(duì)現(xiàn)金折扣的規(guī)定。不得扣除。會(huì)計(jì)上無明確規(guī)定須在一張票上反映，按扣除折扣額后的金額入賬?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。4/15/20234115、企業(yè)取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度過后出售住房的處理。

企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。

對(duì)于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交士地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入、以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。4/15/20234216、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入的處理。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。會(huì)計(jì)制度規(guī)定：按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本17、售后回購業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)上視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理，不確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。稅法上視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4/15/20234318、代銷收入業(yè)務(wù)。

就委托方而言，代銷商品無論無論采用視同買斷還是收取手續(xù)費(fèi)的方式，會(huì)計(jì)與稅收處理相同，即交付商品時(shí)不作收入，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

就受托方而言：在視同買斷方式下，由于受托方加價(jià)出售代銷貨物，要繳納增值稅，這一點(diǎn)稅法與會(huì)計(jì)處理相同，區(qū)別在于稅法還要將加價(jià)視同手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅。在收取手續(xù)費(fèi)情況下，不加價(jià)時(shí)在對(duì)手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入征收營業(yè)稅上，稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定一致，區(qū)別在于稅法對(duì)代銷貨物還要按規(guī)定征收增值稅，雖然進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)相等，企業(yè)實(shí)際并不需要繳納；收取手續(xù)費(fèi)加價(jià)出售，在繳納增值稅上稅法與會(huì)計(jì)一致，區(qū)別在于稅收還要將加價(jià)和手續(xù)費(fèi)一道征收營業(yè)稅，會(huì)計(jì)只對(duì)手續(xù)費(fèi)收入核算營業(yè)稅。4/15/20234419、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入。會(huì)計(jì)上作為“其他業(yè)務(wù)收入”；稅法上凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅，超過30萬元的部分依法納稅。20、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稅法和會(huì)計(jì)制度在企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的確認(rèn)時(shí)間上有所不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，一次確認(rèn)收入；如果提供后續(xù)服務(wù)的，在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如果合同或協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同、協(xié)議規(guī)定的期限和金額分期確認(rèn)收入。稅法按合同規(guī)定期限分期確認(rèn)收入。4/15/20234521、債務(wù)重組應(yīng)稅收益。債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合壞賬條件的，經(jīng)批準(zhǔn)可稅前扣除。債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積計(jì)入當(dāng)期所得。以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行。會(huì)計(jì)上將債務(wù)重組“收益”計(jì)入資本公積。4/15/20234622、非貨幣性交易應(yīng)稅收益。交易雙方均作視同銷售處理。并繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅收（存貨：增值稅，不動(dòng)產(chǎn)：營業(yè)稅），按照公允價(jià)與換出資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的一方，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)收益不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上對(duì)非貨幣性交易不確認(rèn)收入。4/15/20234723、會(huì)計(jì)調(diào)整的處理⑴由于會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整影響損益的并不涉及所得稅的調(diào)整；如采用未來適用法則稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后（或符合稅收規(guī)定）可以新政策進(jìn)行所得稅的計(jì)算。⑵會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法，處理同上。⑶會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如屬于多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收益的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)稅所得補(bǔ)繳所得稅；如屬少計(jì)費(fèi)用多計(jì)收益的，不得減少已征所得稅；其他處理按相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。4/15/202348第二部分不得扣除的項(xiàng)目4/15/202349

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：1、資本性支出資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后會(huì)計(jì)期間的收入取得所發(fā)生的支出，如納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，購買債券及債券利息、股票以及對(duì)外投資的支出。4/15/2023502、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財(cái)物的損失，不得扣除。4/15/2023514、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金（包括名項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款）。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金、不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠旨{稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償，不得扣除。應(yīng)該按有關(guān)規(guī)定將損失扣除保險(xiǎn)公司給予的補(bǔ)償后的金額作為稅前扣除的依據(jù)。4/15/2023526、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（一般企業(yè)為年應(yīng)納稅所得額3%，金融保險(xiǎn)企業(yè)為年應(yīng)納稅所得額1.5%）以及不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)方式的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除。納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。4/15/2023537、各種贊助支出各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。納稅人向經(jīng)過工商管理部門批準(zhǔn)專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出允許在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的廣告費(fèi)用限額內(nèi)稅前扣除。8、擔(dān)保人承擔(dān)歸還的貸款本息支出納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。4/15/2023549、回扣支出

納稅人銷售貨物給購貨方的回扣支出，不得在稅前扣除。

10、除國家稅收法規(guī)明確規(guī)定以外，納稅人計(jì)提的各種準(zhǔn)備金。

國家稅收法規(guī)（指稅收法律、條例、細(xì)則、財(cái)稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定以外，有關(guān)部門從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)，批準(zhǔn)納稅人提取的。如納稅人提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）、委托貸款減值準(zhǔn)備，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。

出版行業(yè)的“提成差價(jià)”屬準(zhǔn)備金性質(zhì)，也不得稅前扣除。4/15/20235511、出售給取工個(gè)人的住房的維修費(fèi)、提取的折舊費(fèi)企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，住房的所有權(quán)或部分所有權(quán)已經(jīng)不屬于企業(yè)，因此企業(yè)不應(yīng)對(duì)該住房提取的折舊或進(jìn)行類似折舊性質(zhì)的費(fèi)用攤銷。如果企業(yè)已提取折舊或發(fā)生了類似折舊性質(zhì)的費(fèi)用攤銷，那么，發(fā)生的折舊費(fèi)或攤銷費(fèi)用不得從企業(yè)所得稅前扣除。12、進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬目，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但不得在企業(yè)所得稅前扣除。4/15/20235613、糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)對(duì)糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。14、賄賂等非法支出賄賂等非法支出不得扣除。15、年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。即年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)，應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目，不得抵扣。（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）4/15/20235716、超過或高出稅法規(guī)定的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分

稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分（主要有工資薪金；職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)（國稅函[2000]678號(hào)）和職工教育經(jīng)費(fèi)；利息支出；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；廣告支出；捐贈(zèng)支出；折舊、攤銷支出；壞賬準(zhǔn)備）。

17、企業(yè)為個(gè)人代付個(gè)人所得稅的，不得扣除。會(huì)計(jì)上作營業(yè)外支出處理。

18、與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出

除上述各項(xiàng)支出之外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出，不得扣除。4/15/202358第三部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

4/15/202359（一）稅前扣除遵循的原則

納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。4/15/2023602、配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3、相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。4/15/2023615、合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。4/15/202362（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。4/15/2023631、成本

成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。4/15/202364（1）納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。計(jì)入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。4/15/202365（2）納稅人的各項(xiàng)存貨的發(fā)生或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。4/15/202366（3）納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。4/15/2023672、費(fèi)用費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。4/15/202368（1）銷售費(fèi)用。是指應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)（具體扣除標(biāo)準(zhǔn)確單獨(dú)列示）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本，具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)另列）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。4/15/202369從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。4/15/202370（2）管理費(fèi)用。是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)。4/15/202371總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。4/15/2023723、稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加、以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。4/15/2023734、損失損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出（不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、減值準(zhǔn)備、捐贈(zèng)支出等），已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。4/15/202374注意：納稅人在成本、費(fèi)用、稅金、損失的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算上，絕大多數(shù)情況下是一致的，但也存在不一致之處，從而導(dǎo)致企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得額之間存在差異，企業(yè)通常以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，據(jù)此計(jì)算企業(yè)所得稅。如企業(yè)的罰款損失有些不能在稅前扣除，如因違反稅收法律法規(guī)導(dǎo)致的罰款。非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)或超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)。4/15/202375（三）部分扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金支出工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。會(huì)計(jì)上不將誤餐補(bǔ)貼和某些特殊獎(jiǎng)如創(chuàng)造發(fā)明降、合理化建議獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)等納入工資范疇。4/15/202376但納稅人發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出：（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；（4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；4/15/202377（5）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；（9）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。4/15/202378在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工、但下列情況除外：

（1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退職工、下崗職工、待崗職工；

（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

（4）與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的原企業(yè)職工，或雖未解除勞動(dòng)關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員。

注意：企業(yè)以非現(xiàn)金形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定工資薪金支出額。4/15/202379工資、薪金支出扣除的形式工資、薪金支出的形式有以下幾種：（1）計(jì)稅工資制。工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法的，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。所謂計(jì)稅工資，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行的計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)（省級(jí)）確需提高限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定。實(shí)行計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。4/15/202380（2）效益工資制。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放工資、薪金支出，在工資、薪金總額增長幅度過低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。4/15/202381（3）提成工資制，對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)的扣除。（4）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。其限額可由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。4/15/202382軟件開發(fā)企業(yè)的工資、薪金扣除的特別規(guī)定（1）軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（2）軟件開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)予扣除工資必須同時(shí)具備下列條件：①省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；②自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）4/15/202383③以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；④年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上；⑤年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）；⑥年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5%以上。4/15/2023842、借款費(fèi)用借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借人資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：長期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。向金融機(jī)構(gòu)的借款費(fèi)用納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。4/15/202385所謂金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行、以及其他綜合性銀行；包括全國性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)、以及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；還包括城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機(jī)構(gòu)。向非金融機(jī)構(gòu)的借款費(fèi)用不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。包括中國人民銀行規(guī)定能夠的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。4/15/202386非金融機(jī)構(gòu)，是指除上述金融機(jī)構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等企業(yè)或組織。納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合上述對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)品稅固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。4/15/202387房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款費(fèi)用從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對(duì)外投資借款費(fèi)用納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合相關(guān)條件的，即不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期利率、向關(guān)聯(lián)方的借款不高于注冊(cè)資本的50%，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。4/15/202388會(huì)計(jì)上除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入長期待攤費(fèi)用。借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間界限：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。（輔助費(fèi)用不考慮此三條件）4/15/2023893、租賃支出納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)分別按下列規(guī)定處理：（1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。如出租人提供了免租期或承擔(dān)了承租人部分費(fèi)用的情況下，承租人應(yīng)將租金在整個(gè)租賃期攤銷或?qū)⒆饨饻p除出租人承擔(dān)的費(fèi)用后再行攤銷。（2）納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。4/15/202390符合下列條件之一的租賃為融資租賃：①在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；②租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分(75%或以上)；如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（75%以上）則該標(biāo)準(zhǔn)不適用。租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。4/15/2023914、廣告費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出除下列另有規(guī)定的部份行業(yè)之外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。4/15/202392部分行業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)：（1）自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。（2）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。4/15/202393（3）上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。（4）根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。4/15/202394納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。會(huì)計(jì)上將廣告費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的銷售費(fèi)用或根據(jù)受益期限分期攤銷。4/15/2023955、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過5‰的部分不得扣除和結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。會(huì)計(jì)上在營業(yè)費(fèi)用科目核算。包括廣告性質(zhì)的禮品支出。4/15/2023966、業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。外資企業(yè)收入總額在500萬元以下的，不得超過收入總額的10‰；全年收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。4/15/202397納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。4/15/202398速算表業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售（營業(yè)）收入凈額×當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)4/15/202399收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項(xiàng)支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不再作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)，因與其稅后利潤、股息有關(guān)的收入在對(duì)方企業(yè)已經(jīng)計(jì)提了業(yè)務(wù)招待費(fèi)。一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招等費(fèi)的收入可依據(jù)“利潤表”中經(jīng)營利潤前的收入額為基數(shù)，經(jīng)營利潤后的投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入等不應(yīng)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入計(jì)提。會(huì)計(jì)上在管理費(fèi)用科目據(jù)實(shí)列支，不采取預(yù)提辦法。4/15/20231007、保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、法定人身安全等）、殘疾人就業(yè)保障金（1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保障費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保障費(fèi)（基本養(yǎng)老單位20%、個(gè)人8%，補(bǔ)充單位3.5%）、基本醫(yī)療及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（基本醫(yī)療單位7.5%、個(gè)人2%，補(bǔ)充醫(yī)療單位4%）、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位2%、個(gè)人1%），按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，可以扣除；補(bǔ)繳的保險(xiǎn)費(fèi)用可在當(dāng)期扣除，如金額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求在3年內(nèi)均勻扣除。4/15/2023101（2）國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除；

（3）納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，可以扣除；

（4）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身以外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過1%的保險(xiǎn)保障基金，于稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)6%時(shí)，不再提取，其他險(xiǎn)種不得提取保險(xiǎn)保障基金。4/15/20231028、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地名、時(shí)間、任務(wù)、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。4/15/20231039、傭金

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除；

（1）有合法真實(shí)憑證：

（2）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

（3）支付給個(gè)人的傭金除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

會(huì)計(jì)上在營業(yè)費(fèi)用科目據(jù)實(shí)列支。

10、勞動(dòng)保護(hù)支出

納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。4/15/202310411、資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除。除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除；其他企業(yè)委托金融保險(xiǎn)企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除。4/15/2023105企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。資產(chǎn)盤虧和毀損先按成本轉(zhuǎn)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，后分別不同情況作管理費(fèi)用和營業(yè)外支出。4/15/202310612、違約金、罰款和訴訟費(fèi)納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。13、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%和1.5%計(jì)算扣除。實(shí)際發(fā)放的工資總額高于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除；實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。4/15/2023107建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。（國稅函[2000]678號(hào)）經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)可按工資總額的2.5%提取教育培訓(xùn)費(fèi)，列入成本開支。（國發(fā)[2002]16號(hào)關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定）會(huì)計(jì)上按企業(yè)職工工資總額和稅法同比例提取。4/15/202310814、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出納稅人（金融保險(xiǎn)除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不予扣除。4/15/2023109所謂公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。這里所說的社會(huì)團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中車聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國青年志愿者協(xié)會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、中國之友研究基金會(huì)、中國人口福利基金會(huì)、光華科學(xué)基金會(huì)、中國文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。4/15/2023110企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量，通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場所、非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、教育事業(yè)、職業(yè)教育、慈善機(jī)構(gòu)及基金會(huì)、非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的捐贈(zèng)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。對(duì)“非典”的捐贈(zèng)可全額扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，不允許扣除。4/15/2023111為了支持文化、藝術(shù)等事業(yè)發(fā)展，據(jù)國家[2000]41號(hào)文，納稅人通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益性組織或國家機(jī)關(guān)對(duì)下列文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益、救濟(jì)性損贈(zèng)范圍，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除：①對(duì)國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)；4/15/2023112②對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)；③對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)；④對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。4/15/2023113準(zhǔn)予扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，具體計(jì)算程序如下：第一步：計(jì)算高速所得額。將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的公益性、救濟(jì)性損贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額，計(jì)算公式為：調(diào)整所得額=會(huì)計(jì)利潤±按稅法調(diào)整項(xiàng)目金額+公益、救濟(jì)捐贈(zèng)金額第二步：計(jì)算公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)。將調(diào)整后的所得額乘以3%（或1.5%），計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額、計(jì)算公式為：公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=調(diào)整所得額×3%（1.5%）4/15/2023114第三步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額。將調(diào)整所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其余額即為應(yīng)納稅所得額。納稅人當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額小于扣除標(biāo)準(zhǔn)的，扣除額為實(shí)際捐贈(zèng)額；如納稅人當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額大于扣除標(biāo)準(zhǔn)的，扣除額為扣除標(biāo)準(zhǔn)額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=調(diào)整所得額—公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除額查增所得不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。會(huì)計(jì)上不分是否公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在營業(yè)外支出科目核算。4/15/202311515、商品削價(jià)準(zhǔn)備金納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。16、匯兌損益納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯價(jià)變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，可計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除，即匯兌收益計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，匯兌損失則在當(dāng)期扣除。4/15/202311617、支付總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除?？倷C(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應(yīng)核減下年度的提取比例。凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收來源的總機(jī)構(gòu)可以提取管理費(fèi)。4/15/2023117管理費(fèi)的核定，一般以上年實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當(dāng)年費(fèi)用增減因素合理確定。增減因素主要是物價(jià)水平、工資水平、職能變化和人員變動(dòng)等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較取低者。管理費(fèi)提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)。4/15/202311818、售后租回業(yè)務(wù)區(qū)分融資租賃或經(jīng)營租賃分別進(jìn)行稅務(wù)處理，是否將售后租回分成先銷售再承租兩筆業(yè)務(wù)計(jì)征流轉(zhuǎn)稅，目前無明確規(guī)定。會(huì)計(jì)上將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。19、會(huì)員費(fèi)納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。納稅人按省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。4/15/202311920、出售住房損失、住房公積金、住房補(bǔ)貼

企業(yè)在省一級(jí)人民政府規(guī)定停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國家核定的房改價(jià)格所形成的損失不得在稅前扣除。企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)住房補(bǔ)貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的老職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失不得在稅前扣除。

取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有周轉(zhuǎn)金余額作調(diào)整期初未分配利潤處理，如為負(fù)數(shù)，依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金和以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如負(fù)數(shù)余額較大，在較長時(shí)間內(nèi)無法抵補(bǔ)，且以往工資欠賬較大，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，也可在一定期限內(nèi)稅前扣除。如為正數(shù)，直接作為企業(yè)未分配利潤處理。4/15/2023120取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)出售住房造成的損失，可在企業(yè)所得稅前扣除。取得的收入并入企業(yè)所得。企業(yè)已出售給職工的住房，自職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修費(fèi)用。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。成都地區(qū)為6%，可上升至15%。4/15/2023121停止住房實(shí)物分配后，房價(jià)收入比（即本地區(qū)一套建筑面積為60平方米的經(jīng)濟(jì)適用住房的平均價(jià)格與雙職工家庭年平均工資之比）在4倍以上的地區(qū)，企業(yè)按市（縣）政府制定并報(bào)經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)無房和住房面積未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工支付的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，可在稅前扣除。企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前（1998.12.31）參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金（我省規(guī)定5萬元），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實(shí)物分房以后（1999.1.1）參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼資金（我省規(guī)定人均400元/月），可在稅前扣除。4/15/2023122企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出，企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在稅前列支。4/15/202312321、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用中扣除。4/15/202312422、資助科技開發(fā)費(fèi)用企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。具體規(guī)定如下：（1）非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。4/15/2023125（2）社會(huì)力量資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的資助支出不允許在稅前扣除。

（3）企業(yè)等社會(huì)力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，須提供以下資料：

①中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)出具的收到資助資金和用途的書面證明；

②科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的項(xiàng)目計(jì)劃;

③科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的資金收款證明；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)材料。4/15/202312623、企業(yè)支付給職工一次性補(bǔ)償金可在稅前扣除。包括對(duì)已達(dá)到一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡）等。如金額較大，可分幾年攤銷。24、銷售退回。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只有購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。25、通信費(fèi)。我省目前暫定為在工資總額2%以內(nèi)可扣除，不包括單位固定電話費(fèi)用。4/15/202312726、銷售折扣

如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅，如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中扣除折扣額。會(huì)計(jì)上可按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

27、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)）

企業(yè)年終納稅申報(bào)前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生減損、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償），應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；匯算清繳結(jié)束后的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，作為本年度的納稅調(diào)整。

28、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

對(duì)于以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，并入差錯(cuò)年度的所得額。4/15/202312829、預(yù)提費(fèi)用。會(huì)計(jì)上的某些預(yù)提費(fèi)用可在稅前扣除，如預(yù)提的利息、租金、保險(xiǎn)費(fèi)等，但其他諸如預(yù)提的修理費(fèi)等不能在稅前扣除。30、其他項(xiàng)目。準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定執(zhí)行。4/15/2023129第四部分有關(guān)所得稅事項(xiàng)的處理4/15/20231301.企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理（1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（2）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資辦企業(yè)的分配支付額。4/15/2023131貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬次、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。4/15/2023132（3）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。（4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。4/15/20231332.企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（1）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。4/15/2023134（2）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處理股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。4/15/20231353.企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理(1)企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。4/15/2023136(2)上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過五個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。(3)被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。4/15/20231374．企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理(1)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)(以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè))不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。4/15/2023138(2)如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡稱“非股權(quán)支付額)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的帳面價(jià)值20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得稅或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省的須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的帳面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估價(jià)值確認(rèn)，不需經(jīng)過納稅調(diào)整。（國稅發(fā)[2003]45號(hào)新規(guī)定）4/15/20231395、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理⑴企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)與另一家企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。4/15/2023140(2)如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)的公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。不在同一省（市、自治區(qū)）的企業(yè)之間進(jìn)行的整體資產(chǎn)置換，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。4/15/2023141⑶上款規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定，具體辦法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的原帳面凈值總額進(jìn)行分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值與支付的補(bǔ)價(jià)之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面凈值扣除補(bǔ)價(jià)，作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。上述所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。4/15/20231426、企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)的所得稅處理（1）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理企業(yè)合并、兼并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。合并可以采用吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)（對(duì)此類企業(yè)以下簡稱存續(xù)企業(yè)），被吸收的企業(yè)解散。新設(shè)合并是指兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散。兼并是指一個(gè)企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實(shí)體的一種行為。合并、兼并，一般不需經(jīng)清算程序。企業(yè)合并、兼并時(shí)，合并或兼并各方的債權(quán)、債務(wù)由合并、兼并后的企業(yè)或新設(shè)的企業(yè)承繼。4/15/2023143①納稅人的處理被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照稅法規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或被兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或被兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或被兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。企業(yè)以新設(shè)