第五章持有至到期投資及

長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目標(biāo)：

本章主要講述持有至到期投資和長期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)與計(jì)量。通過本章的學(xué)習(xí)，了解持有至到期投資的類別，理解持有至到期投資的取得，了解持有至到期投資確認(rèn)投資收益的票面利率法和實(shí)際利率法，了解長期股權(quán)投資的類別，掌握不同類別下長期股權(quán)本錢確實(shí)認(rèn)，理解長期股權(quán)投資核算的本錢法，掌握長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，了解本錢法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換。2023/4/152主要內(nèi)容持有至到期投資長期股權(quán)投資2023/4/153持有至到期投資概述：企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。分類：按照債券還本付息情況分為三類：

1、到期一次還本付息；

2、到期一次還本分期付息；

3、分期還本分期付息賬戶設(shè)置：總賬：持有至到期投資明細(xì)賬：債券面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息2023/4/154持有至到期投資的取得債券溢折價(jià)的原因：債券票面利率與市場利率的比較。當(dāng)票面利率﹥市場利率溢價(jià)當(dāng)票面利率﹤市場利率折價(jià)當(dāng)票面利率=市場利率按面值發(fā)行〔平價(jià)〕持有至到期投資的初始投資本錢按照購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資本錢，包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。但是不包括發(fā)行日或付息日至購置日之間分期付息的利息。2023/4/155持有至到期投資的取得取得的帳務(wù)處理：1、在發(fā)行日或付息日購置債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中不含有利息：借：持有至到期投資-債券面值持有至到期投資-溢折價(jià)貸:銀行存款或持有至到期投資-溢折價(jià)2、在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購入債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中含有從發(fā)行日或付息日至購置日之間的利息。借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)收利息貸：銀行存款2023/4/156持有至到期投資的收益及攤余本錢企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此根底上確認(rèn)債券的攤余本錢。攤余本錢時(shí)是指初始投資本錢調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。2023/4/157實(shí)際利率法特點(diǎn)：各期投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益〔即實(shí)際利息〕的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。2023/4/158到期一次還本付息債券面值購入取得時(shí)：借：持有至到期投資-債券面值貸：銀行存款期末確認(rèn)收益及攤余本錢時(shí)：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益溢價(jià)購入取得時(shí)：借：持有至到期投資-債券面值-溢折價(jià)貸:銀行存款期末確認(rèn)收益及攤余本錢時(shí)：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資-溢折價(jià)投資收益2023/4/159到期一次還本付息債券折價(jià)購入取得時(shí)：借：持有至到期投資-債券面值貸：持有至到期投資-溢折價(jià)銀行存款期末確認(rèn)收益及攤余本錢時(shí)：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息-溢折價(jià)貸：投資收益2023/4/1510核算舉例〔見P185-190頁〕面值購入溢價(jià)購入持有至到期投資-債券面值100000持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息954510455持有至到期投資-債券面值-溢折價(jià)200000600020000-應(yīng)計(jì)利息2000036502000023504000002023/4/1511核算舉例〔見P185-190頁〕折價(jià)購入持有至到期投資-債券面值-應(yīng)計(jì)利息-溢折價(jià)1000020000060001000010000135619891000026554000002023/4/1512分期付息債券核算原理同前，但確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過“應(yīng)收利息〞科目核算。賬務(wù)處理如下〔見P191頁〕持有至到期投資-債券面值-溢折價(jià)投資收益2000007259829017108222177881511849807819220327412023/4/1513分期付息債券賬務(wù)處理如下〔見P192頁〕持有至到期投資-債券面值-溢折價(jià)投資收益20000069311158415841167916791178017801188818880469312023/4/1514分期還本分期付息債券原理：在實(shí)際利率法下，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)期初債券投資賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算票面利息；最后根據(jù)各期實(shí)際利息與票面利息的差額，計(jì)算溢折價(jià)攤銷額。核算舉例〔見P193頁〕2023/4/1515持有至到期投資-債券面值-溢折價(jià)投資收益應(yīng)收利息2000004627100001815818550000100006112750013885000075005000943405750000500025004812021500002500000203732023/4/1516持有至到期投資的到期兌現(xiàn)指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：持有至到期投資-債券面值持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息2023/4/1517持有至到期投資的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但是不能超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。2023/4/1518長期股權(quán)投資概述:通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。分類：按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系

1、控制：投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策

2、共同控制：按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制

3、重大影響：對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。

4、無重大影響：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。2023/4/1519長期股權(quán)投資的取得企業(yè)合并取得長期股權(quán)

1、同一控制下企業(yè)合并

2、非同一控制下企業(yè)合并非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)2023/4/1520企業(yè)合并取得長期股權(quán)同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。借：長期股權(quán)投資-投資本錢〔賬面價(jià)值〕貸：銀行存款，等資產(chǎn)或負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶〔實(shí)際支付款項(xiàng))

差額調(diào)整“資本公積〞，資本公積余額缺乏的，調(diào)整留存收益：盈余公積，利潤分配。注意，投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣揭發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資本錢。2023/4/1521企業(yè)合并取得長期股權(quán)非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為根底進(jìn)行計(jì)量。借：長期股權(quán)投資-投資本錢〔公允價(jià)值〕貸：銀行存款，等資產(chǎn)或負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶〔賬面價(jià)值〕差額計(jì)入“營業(yè)外收入〞或“營業(yè)外支出〞2023/4/1522非企業(yè)合并取得長期股權(quán)同非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資本錢確實(shí)定方法相同。2023/4/1523長期股權(quán)投資核算的本錢法本錢法的適用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；2、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。投資本錢的后續(xù)計(jì)量：1、按照初始本錢計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢；2、收到發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)投資收益；3、收到股票股利時(shí)，不做賬務(wù)處理；4、收到清算性股利，作為投資的收回。何為清算性股利？2023/4/1524清算性股利

企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購置日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)未分配利潤的分配額。在賬務(wù)處理中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資本錢的沖減。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資-投資本錢投資收益2023/4/1525長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法適用范圍：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算?？颇吭O(shè)置：長期股權(quán)投資-投資本錢-損益調(diào)整-所有者權(quán)益其他變動(dòng)2023/4/1526長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長期股權(quán)投資-投資本錢核算內(nèi)容：購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；長期股權(quán)投資-損益調(diào)整核算內(nèi)容：購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)長期股權(quán)投資-所有者權(quán)益其他變動(dòng)核算內(nèi)容：購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)2023/4/1527權(quán)益法下初始投資本錢的調(diào)整應(yīng)將初始投資本錢按照被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？勺R(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。賬務(wù)處理：1、初始投資本錢﹥投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢，在投資期間也不攤銷；2、初始投資本錢﹤投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。借：長期股權(quán)投資-投資本錢貸：營業(yè)外收入2023/4/1528權(quán)益法下投資損益確實(shí)認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整〞，貸記“投資收益〞科目。如果能夠合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，這樣投資企業(yè)的投資收益應(yīng)按照被投資企業(yè)的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底進(jìn)行調(diào)整后加以確定。投資損失確實(shí)認(rèn)：按照持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益〞，貸記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整〞。確認(rèn)損失以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。分派現(xiàn)金股利，視為投資的收回。借記“應(yīng)收股利〞，貸記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整〞2023/4/1529權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積，借：長期股權(quán)投資-所有者權(quán)益其他變動(dòng)貸：資本公積被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理借：資本公積貸：長期股權(quán)投資-所有者權(quán)益其他變動(dòng)2023/4/1530長期股權(quán)投資的減值每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。將賬面價(jià)值與其可收回金額比較。如果可收回金額高于賬面價(jià)值，說明長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，依然按賬面價(jià)值。如果可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。2023/4/1531長期股權(quán)投資的處置其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資差額借記或貸記“投資收益〞權(quán)益法下，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2023/4/1532本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法控制下的本錢法與無重大影響下的本錢法之間的轉(zhuǎn)換2023/4/1533本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算，并以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢，再按照權(quán)益法對(duì)投資本錢進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。原在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)的損益等應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，也應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算，并以本錢法下長期