2022-2023年河南省南陽市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.某商業(yè)企業(yè)采購A商品55件，金額為3000元（不含增值稅），采購商品過程中發(fā)生運雜費400元，裝卸費80元，包裝費300元，入庫前的挑選整理費用是30元，入庫50件（另5件是合理損耗導致的損失），本月銷售30件。假設本題不考慮其他因素，本月銷售A商品記入“主營業(yè)務成本”科目的金額是（）元

A.2286B.2078.18C.2268D.2061.82

2.甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未行使的權利作廢；職工休年休假時，首先使用當年享受的權利，不足部分再從上年結轉的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)使用，甲公司預計2×17年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。甲公司2×16年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為（）元。

A.20000B.120000C.60000D.0

3.第

2

題

下列選項中，屬于甲與乙存在關聯(lián)方關系的是（）。

A.甲、乙兩企業(yè)同受某一行業(yè)主管部門管轄

B.甲與乙生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場相同

C.甲與乙同受某一法人代表領導

D.甲企業(yè)持有乙企業(yè)10%股份

4.甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為2000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認股權證1000萬份，行權日為20×7年6月30日，每份認股權可以在行權日以3元的價格認購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是（）。

A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元

5.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為l7萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為（）萬元。

A.0B.22C.65D.82

6.2012年1月，乙公司購買了100套全新公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為一線生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向一線生產(chǎn)人員出售的價格為每套60萬元，向管理人員出售的價格為每套80萬元；擬向職工出售的住房平均每套購買價格為100萬元，擬向管理人員出售的住房平均每套購買價格為140萬元。假定該100名職工均在2012年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年(含2012年1月)。假定乙公司采用直線法攤銷長期待攤費用，不考慮相關稅費。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為（）萬元。

A.4400B.3960C.4.40D.0

7.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的折現(xiàn)金額計量

B.負債按因承擔現(xiàn)時義務的合同金額計量

C.資產(chǎn)按購買時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量

D.資產(chǎn)按購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量

8.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，不會引起當期資本公積（資本溢價/股本溢價）發(fā)生變動的是（）

A.根據(jù)董事會決議，每2股縮為1股

B.以資本公積轉增資本

C.授予員工股票期權在等待期內(nèi)確認相關費用

D.同一控制下企業(yè)合并取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值

9.

第

15

題

立人公司2007年至2008年以非專利技術研究和開發(fā)了一項新工藝。2007年10月1日以前發(fā)生各項研究、調(diào)查、試驗等費用200萬元，2007年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出100萬元，在2007年9月30日，該公司已經(jīng)可以證實該項新工藝一定可以開發(fā)成功并滿足無形資產(chǎn)確認標準。2008年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出500萬元。2008年6月30日該項新工藝完成，預計該項新工藝所含專有技術的可收回金額為650萬元。企業(yè)應確認無形資產(chǎn)（）萬元。

A.600B.500C.800D.650

10.下列不構成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值

11.2012年12月31日，長江公司將賬面價值為4000萬元的－項管理用設備以6000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該設備。此時，該設備尚可使用年限為12年，租賃協(xié)議規(guī)定租期為10年，期滿后歸還設備。假定長江公司租回時確定的該固定資產(chǎn)入賬價值為5000萬元，并按年限平均法計提折舊。該管理設備對長江公司2013年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.200B.－300C.500D.－700

12.2012年3月5日L公司從市場購入一大型廠房用空調(diào)（動產(chǎn)），購買價款為100萬元，增值稅為17萬元，3月6日運抵L公司，支付運費10萬元（不考慮增值稅）。安裝期間，領用外購原材料50萬元，另支付安裝費5萬元。2012年6月30日，該空調(diào)達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入運行，預計使用年限為5年，預計凈殘值為15萬元，L公司對其按照年數(shù)總和法計提折舊，L公司適用的增值稅稅率為17%。2012年，L公司對該空調(diào)應計提的折舊額為（）。A.A.27.5萬元B.25萬元C.30萬元D.26.42萬元

13.

甲企業(yè)2007年3月購入一批設備A、B和C，價款總計600萬元，款項于購買后2年內(nèi)支付。其中A設備用于生產(chǎn)，B、C設備歸管理部門使用。購買當日A、B、C三臺設備的公允價值分別為360萬元、180萬元和180萬元。其中A設備購買當日即投入安裝，領用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為40萬元，計稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%；工程人員工資及福利費20萬元；支付其他相關費用5.5萬元；安裝工程于2007年末完工并交付使用。B、c設備于購入當日投入使用。甲。公司對A設備采用年限平均法計提折舊，凈殘值為l4萬元，預計使用年限為l0年。B、C設備的使用年限分別為5年、6年，折舊方法分別為年數(shù)總和法和年限平均法，凈殘值均為零。

2008年9月10日對B設備進行維修，維修期間為1個月，發(fā)生修理費用20萬元。2008年4月30日對A設備進行更新改造，改造過程中領用工程物資30萬元，發(fā)生人工費用10萬元，耗用水電等其他費用8萬元，該設備于2008年11月份改造完工并投入使用，改造后A設備的性能明顯得到提高，其預計可收回金額為360萬元。

預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為10萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答12～16題。

第

12

題

07年末A設備的入賬價值為（）萬元。

A.374B.174C.204D.120

14.第

7

題

根據(jù)《企業(yè)會計準則——借款費用》的規(guī)定，下列有關借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化

B.固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化

C.固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化

D.固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生中斷時停止資本化

15.

第

15

題

A設備08年應計提的折舊額為（）萬元。

A.11B.9.5C.10.7D.22

16.2011年初，A公司對B公司進行投資，取得B公司有表決權資本的15％，不能對B公司施加重大影響。并準備長期持有。2011年5月4日，8公司宣告發(fā)放2010年現(xiàn)金股利50萬元。當年A公司實現(xiàn)凈利潤150萬元；2012年5月10日A公司宣告發(fā)放2011年現(xiàn)金股利30萬元，當年實現(xiàn)凈利潤200萬元。則A公司2012年應確認投資收益的金額為()。

A.22．5萬元B.4．5萬元C.30萬元D.12萬元

17.

第

7

題

該固定資產(chǎn)2008年12月31日計提的減值準備為（）萬元。

18.

第

11

題

20×8年3月20日，甲公司因給職工獎勵股份，應減少的資本公積（其他資本公積）為（）萬元。

A.600B.700C.800D.900

19.人都說西湖的神韻在于__________，三面春山如睡，中間盈著一汪湛湛碧水，真有“流出桃花波太軟”的嫻靜；人又說西湖的神韻在于__________，依依可人的蘇堤白堤上，煙柳畫橋，風簾翠幕，這份景致只有天宮仙境可比；人又說西湖的神韻在于她的__________，她云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)，真有潑墨山水欲露還藏的意趣；人又說西湖的神韻在于她的__________,她那四時八節(jié)之景，一山一水一草一木，俱有靈秀之氣，冬賞臘梅春折柳，而三秋桂子、十里荷花的美景，更讓人流連沉醉。

填入畫橫線部分最恰當?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.清幽綺麗奇俏多彩B.清麗清幽多彩奇俏C.奇俏多彩清麗清幽D.多彩奇俏清幽清麗

20.下列各項，能夠引起企業(yè)所有者權益減少的是（）。

A.股東大會宣告派發(fā)現(xiàn)金股利

B.以資本公積轉增資本

C.提取法定盈余公積

D.提取任意盈余公積

21.第

14

題

甲公司以300萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。該專利權未計提減值準備。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（）萬元。

A.5B.20C.45D.60

22.

第

2

題

甲企業(yè)以公允價值為10000萬元、賬面價值為8000萬元的固定資產(chǎn)一批，以及含稅公允價值為4000萬元、賬面價值為3000萬元的庫存商品作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：無形資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元、公允價值為8000萬元，在建工程的賬面價值為4000萬元、公允價值為6000萬元，長期借款賬面價值和公允價值均為3000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元，公允價值為11000萬元。甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在關聯(lián)方關系。甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)產(chǎn)生的商譽為（）萬元。

A.OB.3000C.-1000D.1000

23.甲公司一套生產(chǎn)設備附帶的電機由于連續(xù)工作時間過長而燒毀，該電機無法修復，需要用新的電機替換。該套生產(chǎn)設備原價65000元，已計提折舊13000元。燒毀電機的成本為12000元，購買新電機的成本為18000元，安裝完成后該套設備的入賬價值為（）元

A.52000B.58000C.60400D.62800

24.

第

6

題

某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負債表中"實收資本"項目的金額為人民幣（）萬元。

25.甲上市公司2010年初發(fā)行在外的普通股20000萬股，6月1日新發(fā)行6000萬股；10月1日回購4000萬股，以備將來獎勵職工。甲公司當年實現(xiàn)的利潤總額為5000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為4800萬元。2010年甲公司基本每股收益為（）。

A.0.23元B.0.21元C.0.24元D.0.20元

26.2012年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實際發(fā)生成本為656萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2012年年末預計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進度，2012年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為（）萬元。

A.40B.100C.32D.8

27.甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，甲公司將一項存貨出售給乙公司，該存貨的賬面價值為80萬元，公允價值為120萬元，以100萬元的價格出售給乙公司，同時協(xié)議中約定了甲公司以低于市場價格的租金將該存貨租回（假設甲公司的售價與公允價值的差額可以得到補償），租賃性質為經(jīng)營租賃，租期3年，則該銷售業(yè)務確認的遞延收益金額為（）萬元

A.0B.20C.30D.10

28.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關企業(yè)合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產(chǎn)原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產(chǎn)賬面價值1300萬元（其中成本1200萬-元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關資產(chǎn)均已交付給昌明公司并辦妥相關手續(xù)。發(fā)生的直接相關費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現(xiàn)金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。當日辦理完畢相關手續(xù)。

假定投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答13～17題。

第

13

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

29.

第

3

題

非同一控制下的企業(yè)合并取得長期股權投資發(fā)生的下列項日中，不應計入初始投資成本的是（）。

30.下列項目中，能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化的是（）。A.宣告現(xiàn)金股利B.支付現(xiàn)金股利C.接受投資者投入設備D.支付股票股利

二、多選題(15題)31.下列關于可轉換公司債券的表述，正確的有（）

A.發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當直接計入當期損益

B.可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股份前，按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認債券利息，差額作為利息調(diào)整

C.可轉換公司債券在進行分拆時，應當對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的公允價值

D.企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具

32.下列關于預計負債的表述中，正確的有（）

A.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核

B.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債

D.企業(yè)應當按照與重組義務有關的直接支出確定預計負債金額

33.下列各項中，屬于會計政策變更的事項有()。

A.變更無形資產(chǎn)的攤銷年限

B.將存貨的計價方法由加權平均法改為先進先出法

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值計量模式

D.將建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

E.固定資產(chǎn)經(jīng)過改良后預計使用年限由原來的7年變?yōu)?0年

34.在現(xiàn)金流量表附注中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的項目有（）

A.實際沒有收到現(xiàn)金的收益B.不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量C.經(jīng)營性應收項目的增減變動D.實際沒有支付現(xiàn)金的費用

35.下列各項關于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有（）。

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元

B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元

C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元

D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元

E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元

36.下列各項關于上述交易或事項對甲公司20X9年度個別財務報表相關項目列報金額影響的表述中，正確的有()。A.A.營業(yè)外收入1200萬元

B.投資收益3350萬元

C.資本公積-900萬元

D.未分配利潤9750萬元

E.公允價值變動收益-1600萬元

37.2013年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得稅200萬元；

(2)6月30日，甲公司以6000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1000萬元，作為對甲公司取得房屋的補償；

(3)8月1日，甲公司收到增值稅出口退稅200萬元；

(4)10月10日，甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y800萬元。

假設：甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。

下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.收到政府撥付的房屋補助款應作為與資產(chǎn)相關的政府補助處理

B.收到先征后返的所得稅應確認為與收益相關的政府補助

C.收到增值稅出口退稅應作為與收益相關的政府補助處理

D.甲公司2013年度因政府補助應確認的收益金額為210萬元

38.<2>、下列有關該項反向購買業(yè)務的處理，正確的有（）。

A.購買方的合并成本為48000萬元

B.購買方的合并成本為40000萬元

C.20×7年A公司（合并報表）基本每股收益額為1.59元

D.20×7年A公司（合并報表）基本每股收益額為1.52元

E.雙方的持股比例均為54.55%

39.下列各項中，錯誤的表述是()。

A.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進行存貨計價，從存貨的整個周轉過程來看，影響會計期間利潤，但不影響整個期間的利潤總額

B.如果對已銷售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備。這種結轉是通過調(diào)整“主營業(yè)務成本”科目實現(xiàn)

C.庫存商品的可變現(xiàn)凈值是指存貨估計的售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用和相關稅金后的金額確定

D.按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨計價，任何情況下均應按單項存貨計提存貨跌價準備

E.在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境有可能與預計固定資產(chǎn)使用壽命時發(fā)生很大的變化，則應當相應調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理

40.在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，下列說法中正確的有（）

A.預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.涉及內(nèi)部轉移價格的需要作調(diào)整

C.包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量

D.包括持續(xù)使用過程中和使用壽命結束時處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出

41.下列各項中，構成固定資產(chǎn)清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產(chǎn)的修理費用

B.報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用

C.固定資產(chǎn)的預計凈殘值

D.自然災害造成的固定資產(chǎn)損失的保險賠償款

E.轉讓固定資產(chǎn)應交的稅金

42.下列各項有關中期財務報告的表述中，正確的有（）。

A.中期財務報告的會計計量應當以年初至本中期末為基礎

B.中期資產(chǎn)負債表應當提供本中期末和上年度末的資產(chǎn)負債表

C.中期財務報告重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎

D.中期財務報告的編制應當遵循與年度財務報告相一致的會計政策

43.下列關于負債和企業(yè)自身權益的公允價值計量的說法中，正確的有（）

A.如果對應資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值

B.如果不存在相同或類似負債或企業(yè)自身權益工具報價和可觀察的輸入值，應該使用估值技術進行估值

C.企業(yè)以公允價值計量相關負債，應當考慮不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后保持不變

D.如果存在限制轉移因素的，如果企業(yè)在公允價值計量的輸入值中已經(jīng)考慮了這些因素，則不應該單獨設置相關輸入值，也不應該對其他輸入值進行相關調(diào)整

44.20×3年初A公司取得B公司100%的股權，支付款項1350萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元，當年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為150萬元．2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權，出售價款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權，不再對B公司具有控制權，出售價款為1200萬元，剩余股權的公允價值為960萬元，假設有證據(jù)表明兩次股權轉讓協(xié)議屬于－攬子交易，則下列相關處理的表述中正確的有（）。

A.合并報表中應將這兩次交易作為－項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.2015年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為637.5萬元

C.在喪失控制權前2014年處置股權時，處置價款與處置投資對應的享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并報表中應確認為當期損益

D.合并報表中應將這兩次交易分別單獨進行確認和處理

45.

第

27

題

下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準后，應轉作管理費用的有（）。

A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗

B.自然災害所造成的毀損凈損失

C.管理不善所造成的毀損凈損失

D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失

三、判斷題(3題)46.關于土地使用權，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)購買的用于綠化的土地應確認為無形資產(chǎn)

B.無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應按10年進行攤銷

C.無法可靠確定與其有關的經(jīng)濟利益預期消耗方式的，應采用直線法進行攤銷

D.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.5.破產(chǎn)清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，自2012年以來發(fā)生了下列有關事項：

(1)長江公司2012年1月1日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費用3萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.2元，長江公司于1月1013收到該現(xiàn)金股利。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認的初始成本為843萬元，確認應收股利20萬元(100×0.2)。

2012年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，長江公司將公允價值變動計入公允價值變動損益，其金額為57萬元。

2013年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2012年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購人時實際支付價款2045.50萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本的債券，期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算。

長江公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2055.50萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。

(3)長江公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本的債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10862.10萬元，款項已存人銀行，另支付發(fā)行費用200萬元。

長江公司發(fā)行債券時，應付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2012年年末計算的應付利息和利息費用為1000萬元。

(4)長江公司2012年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。長江公司將發(fā)行股票取得的收入中面值部分10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積(股本溢價)，將發(fā)行費用240萬元沖減了資本公積(股本溢價)。

(5)長江公司于2012年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計30萬元，擁有A公司5%的表決權股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用30萬元計入了當期損益。

要求：逐項分析、判斷并指出長江公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的會計處理。

50.天明公司是一家以生產(chǎn)制造業(yè)為其主營業(yè)務的上市公司，所生產(chǎn)產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。20×7年1月1日，天明公司以1350萬元購入大海公司普通股400萬股，占大海公司股權份額的5%，對大海公司的經(jīng)營和財務決策無重大影響力，當日大海公司所有者權益總額為24500萬元，其中股本8000萬元，資本公積10500萬元，盈余公積4500萬元，未分配利潤1500萬元，大海公司當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于其所有者權益賬面價值。假定天明公司和大海公司的所得稅稅率相等，均為25%。

其他有關天明公司對大海公司投資的資料如下：

(1)20×7年度：

2月20日，大海公司董事會提出20×6年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③每股現(xiàn)金股利0.08元，不分配股票股利。

3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的20×6年度利潤分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.10元分派，并于當日對外宣告利潤分配方案。現(xiàn)金股利的實際發(fā)放日為3月25日。

20×7年度大海公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，雙方未發(fā)生內(nèi)部交易。

(2)20×8年度：

2月21日，大海公司董事會提出20×7年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③分配現(xiàn)金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。

3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的20×7年度利潤分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.12元分派，不分配股票股利，并于當日對外宣告利潤分配方案。現(xiàn)金股利的實際發(fā)放日為3月25日。

6月1日，天明公司與K公司達成一項資產(chǎn)置換協(xié)議。天明公司以其產(chǎn)成品與K公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，K公司用銀行存款支付給天明公司補價200萬元。天明公司用于置換的產(chǎn)成品的賬面余額為2500萬元，已經(jīng)計提400萬元跌價準備，其公允價值為2000萬元。K公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為600萬元，未曾計提減值準備，公允價值為1800萬元；轉讓土地使用權適用的營業(yè)稅稅率為5%，換入產(chǎn)品的增值稅另用銀行存款單獨支付。與資產(chǎn)轉移等所有相關的法律手續(xù)在9月底完成。至置換日，該土地使用權有效的使用年限還有40年。假定該項交易具有商業(yè)實質。

9月1日，丙公司與天明公司簽定協(xié)議，將其所持有大海公司的1600萬股普通股全部轉讓給天明公司。股權轉讓協(xié)議如下：①股權轉讓協(xié)議在經(jīng)天明公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權轉讓價款總額為4550萬元，協(xié)議生效日天明公司支付股權轉讓價款總額的90%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的10%。

10月31日，天明公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，天明公司向丙公司支付了股權轉讓價款總額的90%。截止20×8年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

20×8年度大海公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，其中1～8月份實現(xiàn)凈利潤210萬元，9～12月份發(fā)生凈虧損10萬元，雙方未發(fā)生內(nèi)部交易。

(3)20×9年度：

1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)，天明公司向丙公司付清其余的股權轉讓款。至此，天明公司占大海公司的股權份額達到25%，能對大海公司的經(jīng)營和財務決策產(chǎn)生重大影響力。當日大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為25000萬元。2月20日，大海公司董事會提出20×8年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③不分配現(xiàn)金股利，分派股票股利每10股送4股。

20×9年度大海公司全年發(fā)生凈虧損120萬元。年末，天明公司對大海公司的長期股權投資預計可收回金額為5000萬元，20×9年，天明公司和大海公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

20×8年5月1日，天明公司銷售一批商品給H公司(股份有限公司)，價款及增值稅合計936萬元，合同約定，該項貨款及增值稅應在20×8年8月1日前付訖。但由于該公司現(xiàn)金流量嚴重不足，貨款未付。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×9年8月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議為：H公司支付銀行存款136萬元；以庫存商品抵償部分債務，該批商品的成本200萬元、市價為250萬元，增值稅稅率為17%；以設備一臺抵償部分債務，該設備原價500萬元、已計提折舊200萬元、已計提減值準備51萬元，公允價值為200萬元；以200萬普通股抵償部分債務，該股票面值1元/股，市價1.5元/股，其余債務免除。天明公司對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。假定整個交易過程不考慮除庫存商品的增值稅以外的稅費。

要求：

(1)編制天明公司投資大海公司的有關會計分錄；

(2)編制天明公司與K公司進行資產(chǎn)置換時天明公司的會計分錄；

(3)做出天明公司與H公司進行債務重組時H公司的處理。

51.確定長江公司個別財務報表中對甲公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。

52.甲上市公司(以下簡稱甲公司)主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2012年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2013年上半年的半年度財務報告前，對生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關設備進行減值測試。

(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設備D進行整體包裝后對外出售。

①減值測試當日，設備A和B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設備A和B無其他用途，其公允價值減去處置費用后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值均無法單獨確定。②減值測試當日，設備c的賬面價值為500萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用40萬元。設備C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨確定。③設備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l200萬元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對外出售，預計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用60萬元；如按收取的包裝費預計，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1180萬元。

(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值減去處置費用后的凈額。根據(jù)甲公司管理層制定的相關預算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來3年的現(xiàn)金流量預計如下(有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于半年末)：

①2013年7月至2014年6月有關現(xiàn)金流入和流出情況：項目金額(萬元)產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金1500采購原材料支付現(xiàn)金500支付職工薪酬400以現(xiàn)金支付其他制造費用80以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費20②2014年7月至2015年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎上增長5％。

③2015年7月至2016年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎上增長3％。

除上述情況外，不考慮其他因素。

(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時預計其必要報酬率為5％，故以5％作為預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。其中5％的部分復利現(xiàn)值系數(shù)如下：f期數(shù)123系數(shù)0.9524090700.8638(4)根據(jù)上述資料(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產(chǎn)線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產(chǎn)減值準備。

相關處理如下：

①丁產(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、c和D均進行減值測試。

②將設備A、B和c作為一個資產(chǎn)組進行減值測試。

該資產(chǎn)組的可收回金額=(1500-500—400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105％×0．9070+(1500-500-400-80-20)x103％×0.8638=476.2+476.175+444．857=1397．23(萬元)：

該資產(chǎn)組應計提的減值準備=(900+600+500)-1397．23=602．77(萬元)；

其中：設備c應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)；

設備A應計提的減值準備=(602．77-200)×900÷1500=241．66(萬元)；

設備B應計提的減值準備=402．77-241．66=161．11(萬元)。

③對設備D單獨進行減值測試。

設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)。

要求：

(1)分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產(chǎn)組是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的認定結果。

(2)分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C和D各單項資產(chǎn)所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請計算確定正確的金額。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

長江上市公司(以下簡稱長江公司)為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補，2012年1月1日合并了甲公司。長江公司與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除特別注明外，以下交易中產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關資料如下：(1)2012年1月1日，長江公司通過發(fā)行20000萬股普通股(每股面值1元，市價為4元)取得了甲公司60%的股權，另支付股票發(fā)行費用1000萬元，并于當日開始對甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。同日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為120000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為122000萬元。合并前，長江公司、甲公司均受大海公司控制。

(2)2012年12月31日長江公司和甲公司個別財務報表部分項目金額如下：項目長江公司甲公司營業(yè)收入200005000營業(yè)成本120003000管理費用1000600資產(chǎn)減值損失300100存貨40002000固定資產(chǎn)60003000無形資產(chǎn)2000500遞延所得稅資產(chǎn)400200商譽500(2011年度吸收合并丙公司形成)賬面價值為60萬元，售價為100萬元，當日長江公司收到轉讓款項并存入銀行。甲公司購人該專利權后作為管理用無形資產(chǎn)投入使用，預計其尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(4)其他有關資料：

①不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費。

②長江公司、甲公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。

③本題中涉及的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。

④本題中長江公司及甲公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，抵消內(nèi)部交易時應考慮遞延所得稅的影響。

⑤不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄。

要求：

判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，按照凈利潤的5%計提任意盈余公積。大海公司2007年至2009年有關交易和事項如下：

(1)2007年度

①2007年1月1日，大海公司以3800萬元的價格協(xié)議購買長江公司法入股1500萬股，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買長江公司股份后，大海公司持有長江公司10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關稅費。

2007年1月1日長江公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為39000萬元。

②)2007年3月10日，大海公司收到長江公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。長江公司2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。

③2007年度長江公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。

(2)2008年度

①2008年3月1日，大海公司收到長江公司派發(fā)的現(xiàn)金股利300萬元。

②2008年5月31日，大海公司與長江公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，大海公司以每股2.5元的價格購買X公司持有的長江公司股票4500萬股。大海公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款11250萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于7月2日辦妥。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2008年7月2日長江公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為44000萬元。大海公司對長江公司追加投資后能夠對長江公司施加重大影響。

③2008年度長江公司實現(xiàn)凈利潤7300萬元，其中1月至6月實現(xiàn)凈利潤3300萬元，7月至12月實現(xiàn)凈利潤4000萬元。

(3)2009年度

①2009年12月31日，長江公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元(已扣除所得稅的影響)。

②2009年度長江公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元。

其他有關資料如下：

(1)投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小。

(2)除上述交易之外，大海公司與長江公司之間未發(fā)生其他交易。

(3)長江公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。

要求：

(1)編制大海公司2007年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(2)編制大海公司2008年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(3)編制大海公司2009年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權投資的賬面價值。

55.榮華股份有限公司(以下簡稱榮華公司)1996年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司(以下簡稱昌盛公司)。榮華公司擁有昌盛公司75%的股份，從1996年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。

(1)榮華公司1996年5月15日從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款192萬元(含增值稅)以銀行存款支付，于6月20投入使用，預計使用4年，凈殘值為零。該設備系昌盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。

(2)榮華公司]998年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。

要求：

(1)代榮華公司編制1996年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(2)代榮華公司編制1997年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(3)代榮華公司編制1998年度該設備相關的合并抵銷分錄。

(答案中的金額以萬元為單位)

56.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。甲公司有關房地產(chǎn)的相關業(yè)務資料如下：

(1)2007年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設期間，甲公司購進為工程準備的一批物資，價款為1200萬元(含增值稅)。該批物資已驗收入庫，款項以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項目。甲公司為建造工程，領用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批，成本250萬元，計稅價格300萬元，另支付在建工程人員薪酬949萬元。

(2)2007年8月，該辦公樓的建設達到了預定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預計使用壽命為20年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。

(3)2008年12月，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為2008年12月31日。該項投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得。

(4)與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在轉換日的公允價值為2500萬元，2009年年末的公允價值為2600萬元。

(5)2010年1月，甲公司與乙公司達成協(xié)議，甲公司以該項辦公大樓與乙公司持有的一項交易目的的股票投資和一批庫存商品交換。在交換日，該項辦公樓的公允價值為2550萬元；乙公司持有的交易目的的股權投資的公允價值為1100萬元，乙公司用于交換的庫存商品的不含稅計稅價格為900萬元，其包含增值稅的公允價值為1053萬元，乙公司另支付補價397萬元，假定該交換具有商業(yè)實質。甲公司將換入的股權投資作為可供出售金融資產(chǎn)持有，將換入的商品作為庫存商品管理。

要求：

編制甲公司自行建造辦公大樓的有關會計分錄；

57.

按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應予資本化的借款利息金額；

58.A公司于2003年12月l0日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：甲生產(chǎn)設備。

(2)起租日：2003年12月3l日。

(3)租賃期：2003年12月31日～2005年12月31日，共2年。

(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000萬元。

(5)租賃期滿時，甲設備的估計余值為200萬元，其中B公司擔保的余值為100萬元，未擔保的余值為100萬元。

(6)甲生產(chǎn)設備為全新設備，2003年12月31日的原賬面價值為1922.40萬元，預計使用年限為3年。

(7)租賃內(nèi)含利率為6%。

(8)2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設備歸還給B租賃公司。

甲生產(chǎn)設備于2003年12月31日運抵A公司，當日投入使用。A公司當日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認融資費用在相關資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。

[要求]

(1)判斷本租賃的類型，并說明理由。

(2)編制A公司在起租日的有關會計分錄。

(3)編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄(假定相關事項均在年末進行賬務處理)。

參考答案

1.A企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費以及其他可歸屬于商品采購成本的費用，均計入購入商品的成本。

本題中入庫的50件A商品成本＝3000＋400＋80＋300＋30＝3810（元），本月銷售30件，則相應記入“主營業(yè)務成本”科目的金額＝3810/50×30＝2286（元）。

綜上，本題應選A。

2.A甲公司2×16年年末應當預計由于累積未使用的帶薪年休假而導致預期將支付的工資負債，根據(jù)甲公司預計2×17年職工的年休假情況，只有50名總部管理人員會使用2×16年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2×16年累計未使用的帶薪年休假都將失效，所以應計入管理費用的金額=50×(6-5)×400=20000(元)。

3.C按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，A、B、D選項不存在關聯(lián)方關系。

4.C【考點】稀釋每股收益的計算

【名師解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1200/2000=0.6(元/股)，發(fā)行認股權證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元/股)。

5.D該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(萬元)。

6.B乙公司為職工提供住房優(yōu)惠時形成的長期待攤費用=(100x80+140×20)－(60×80+80×20)=4400(萬元)，2012年長期待攤費用攤銷額=4400÷10=440(萬元)，2012年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=4400－440=3960(萬元)。

7.A歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

8.C選項A不符合題意，減少股本時，股本總額下降，但所有者權益總額不變，故資本公積（股本溢價）相應增加；

選項B不符合題意，以資本公積轉增資本，可用資本公積（資本溢價）轉為資本，以達到增資的目的；

選項C符合題意，授予員工股票期權在等待期內(nèi)確認相關費用計入“資本公積——其他資本公積”；

選項D不符合題意，同一控制下企業(yè)合并取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對價賬面價值，應將差額計入資本公積（資本溢價/股本溢價），如資本公積（資本溢價/股本溢價）不足則計入留存收益。

綜上，本題應選C。

9.A2007年10月1日以前的200萬元支出計入管理費用，2007年10月1日以后支出的資本化金額=100+500=600（萬元）。

10.B

11.B售后租回形成融資租賃，遞延收益=售價6000一資產(chǎn)賬面價值4000=2000(萬元)，對2013年損益的影響=遞延收益攤銷200(2000÷10)一固定資產(chǎn)折舊費用500(5000÷10)=一300(萬元)。

12.B該空調(diào)的入賬價值＝100＋10＋50＋5＝165（萬元）2012年L公司對該空調(diào)應計提的折舊＝（165－15）×5/15/2＝25（萬元）

本題中企業(yè)購入的為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，領用原材料，按照成本結轉，其進項稅額不需要轉出。

年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下

年折舊率＝尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率

13.A07年末A設備的入賬價值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5=374(萬元)

14.D

15.DA設備2008年應計提的折舊額=（374-14）/10×4/12+360×2/6×1/12=22（萬元）

16.B2012年應確認的投資收益=30×15％=4．5(萬元)

17.B2008年計提折舊=(2000－100)÷10=190(萬元)，2008年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=2000－190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元。應計提減值準備=1810-1693=117(萬元)。

18.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回購公司普通殷的會計處理為：

借：庫存股800

貸：銀行存款800

3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工

會計處理為：

借：銀行存款l00(1×100)

資本公積一其他資本公積600(6×100)

一股本溢價100

貸：庫存股800

19.A由“如睡”“嫻靜”等詞可知，第一個空應填形容西湖幽靜的詞語，故選“清幽”；由“煙柳畫橋，風簾翠幕”“只有天宮仙境可比”可知，第二個空形容西湖艷麗華美，故填“綺麗”；由“云山逶迤，亭臺隱現(xiàn)”“欲露還藏”可知，第三個空應突出西湖的奇麗之美，故填“奇俏”；由“四時八節(jié)”“一山一水一草一木”可知，第四個空強調(diào)西湖的美不單調(diào)，故填“多彩”。故選A。

20.A以資本公積轉增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權益內(nèi)部發(fā)生變化，不影響所有者權益總額的變化。

21.C根據(jù)孰短原則，應按10年進行分攤，則出售時凈收益=300-（480-480÷10×5＋15）=45萬元

22.B甲企業(yè)吸收合并產(chǎn)生的商譽=14000-11000=3000（萬元）

借：無形資產(chǎn)8000

在建工程6000

商譽3000

貸：長期借款3000

固定資產(chǎn)清理8000

營業(yè)外收入2000

主營業(yè)務收4000÷1.17=3418.80

應交稅費3418.80×17%=581.20

23.C固定資產(chǎn)后續(xù)計量，要將替換部分的賬面價值扣除，而本題給的是燒毀電機的成本為原值，所以要計算出被替換部分的賬面價值扣除，被替換部分賬面價值＝12000－12000×13000/65000＝9600（元）；安裝完成后該套設備的入賬價值＝65000－13000－9600＋18000＝60400（元）。

綜上，本題應選C。

24.B該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=300×7.2+100×7.25=2885(萬元)。

25.B基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算確定。發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝20000×12/12＋6000×7/12－4000×3/12＝22500（萬股），基本每股收益＝4800/22500≈0.21（元）。

26.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。

27.B企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理：

如有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是售價低于資產(chǎn)賬面價值）的差額應當計入當期損益；

如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，則應分別以下情況處理：（1）如果售價高于公允價值，售價高出公允價值的部分應予以遞延，并在預計的使用期限內(nèi)攤銷；同時，公允價值與賬面價值的差額應當計入當期損益；（2）如果售價低于公允價值，則所有損失應立即確認（計入當期損益），但該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，則應將其遞延，并按租金支付比例分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；

本題中甲公司以100萬元的價格將存貨出售給乙公司低于公允價值為120萬元，該交易不是按公允價值達成的且售價低于公允價值；同時甲、乙公司約定了甲公司以低于市場價格的租金將該存貨租回，故該損失（低于公允價值的20萬元）將由低于市價的未來租賃付款額得到補償，應將存貨的賬面價值與售價的差額20萬元確認為遞延收益，并按租金支付比例進行分攤。

綜上，本題應選B。

28.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

29.B選項B應自發(fā)行權益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。

30.B【正確答案】

B【答案解析】

選項A會同時引起負債和所有者權益發(fā)生變化；

借：利潤分配—應付現(xiàn)金股利

貸：應付股利

選項B能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化；

借：應付股利

貸：銀行存款

選項C會引起資產(chǎn)和所有者權益同時發(fā)生變化；

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

選項D不會影響所有者權益總額發(fā)生變化，只會引起所有者權益內(nèi)部項目之間發(fā)生變化。

借：利潤分配——轉作股本的股利

貸：股本

31.BCD選項A錯誤，發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照相對公允價值比例進行分攤，分別計入負債、其他權益工具；

選項B正確，可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股份前，按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認債券利息，差額作為利息調(diào)整。計提的利息費用如果符合資本化條件的，應于發(fā)生當期進行資本化。不符合資本化的，計入當期損益；

選項C正確，在進行拆分時，應當對債券的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額；

選項D正確，企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。

綜上，本題應選BCD。

32.ACD選項A表述正確，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整；

選項B表述錯誤，或有事項有關的義務符合條件時確認為負債，作為預計負債進行進行確認和計量，或有事項是因過去的交易或者事項形成的，故企業(yè)未來經(jīng)營虧損不屬于或有事項更不確認預計負債；

選項C表述正確，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債；

選項D表述正確，企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。

綜上，本題應選ACD。

33.BCD解析：選項A為會計估計變更，選項E，屬于新的事項，不屬于會計政策變更也不屬于會計估計變更。

34.ABCD選項A、B、C、D正確，采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：

（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；

（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；

（3）不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；

（4）經(jīng)營性應收項目的增減變動。

綜上，本題應選ABCD。

間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)驗活動現(xiàn)金流量的時候，分下面三個步驟考慮：①是否屬于經(jīng)營活動；②是否影響凈利潤；③是否產(chǎn)生現(xiàn)金流。

35.ABCD本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確；用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌資活動現(xiàn)金流出，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流人=100+120+220=440(萬元)，選項C正確；投資活動現(xiàn)金流出=200+2000=2200(萬元)，選項D正確；經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=8000－[100－(150—25—35)]+20—120+500—125－(220—200)+(2500—1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。

36.ABE選項A營業(yè)外收入=1200(5)；選項B投資收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(萬元)；選項C資本公積=-800-300-1000=-2100(萬元)；選項D未分配利潤=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(萬元)；選項E公允價值變動損益=-1600(萬元)。

37.ABD收到增值稅出口退稅不屬于政府補助，選項C錯誤；甲公司2013年度因政府補助應確認的收益金額=200+1000÷50×6/12=210(萬元)，選項D正確。

38.BCE【正確答案】：BCE

【答案解析】：A公司在該項合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了2400萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權比例為54.55%（2400／4400），如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則B企業(yè)應當發(fā)行的普通股股數(shù)為1000萬股（1200÷54.55%－1200），其公允價值為40000萬元，企業(yè)合并成本為40000萬元。A公司20×7年基本每股收益：4600／（2400×9÷12＋4400×3÷12）＝1.59元。

39.BCD

40.ABD選項A說法正確，預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

選項B說法正確，在一些企業(yè)集團里，某些資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品可能是供其集團內(nèi)部使用或對外銷售的，所確定的交易價格或結算價格基礎為內(nèi)部轉移價格，而內(nèi)部轉移價格很可能與市場價格不同，為了如實測算企業(yè)資產(chǎn)價值，就不應當簡單以內(nèi)部轉移價格為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，所以需要予以調(diào)整；

選項C說法錯誤，不應考慮尚未作出承諾的重組事項有關的預計未來現(xiàn)金流量；

選項D說法正確，預計未來現(xiàn)金流量包括持續(xù)使用過程中和處置時產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。

綜上，本題應選ABD。

41.BDE企業(yè)轉入清理的固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方登記轉入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及有關稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失。

42.ABCD【考點】中期財務報告

43.ABCD選項A正確，對于無法獲得報價的，可使用可觀察的輸入值；

選項B正確，對于無法獲得報價，也無法獲得可觀察輸入值，則只能進行估值；

選項C正確，不履約風險是企業(yè)不履約義務的風險，包括但不限于自身信用風險；并且假定履約風險在負債轉移前后保持不變；

選項D正確，輸入值已經(jīng)考慮了這些因素，再考慮就是重復。

綜上，本題選ABCD。

44.CD選項A，附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)相當于以票據(jù)為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

45.ACD自然災害所造成的毀損凈損失記入"營業(yè)外支出"科目。

46.ACD選項A說法正確，企業(yè)購買的用于綠化的土地，符合無形資產(chǎn)的確認條件，應確認為無形資產(chǎn)核算；

選項B說法錯誤，無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應攤銷，但需每個會計期間進行減值測試；

選項C說法正確，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤應攤銷金額，有直線法和產(chǎn)量法，如果無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷；

選項D說法正確，如果企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)核算。

綜上，本題應選ACD。

47.N

48.N

49.(1)針對事項(1)：

①將交易費用計人交易性金融資產(chǎn)成本不正確。

理由：應將購人交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益。

②2012年12月31日確認的公允價值變動損益金額不正確。

理由：因初始投資成本錯誤，導致期末公允價值變動損益金額計算錯誤。

③2013年1月1日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。

理由：企業(yè)在初始確認時將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。

正確的會計處理：

在取得交易性金融資產(chǎn)時，確認交易性金融資產(chǎn)成本為840萬元，將交易費用3萬元計入當期損益(投資收益)，確認應牧股利20萬元。2012年年末應確認公允價值變動損益=900-840=60(萬元)。2013年1月1日不應將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)針對事項(2)：

①持有至到期投資的入賬價值正確。

理由：持有至到期投資的入賬價值=購買價款2045.50+相關交易費用10=2055.50(萬元)。

②2012年年末確認的利息收入不正確。

理由：利息收入應根據(jù)期初攤余成本和實際利率計算。

正確的會計處理：

2012年年末確認的利息收人=2055.50×4%=82.22(萬元)。

(3)針對事項(3)：

①應付債券的初始確認金額正確。

理由：企業(yè)初次確認的除以公允價值計量且其變動計入當期損益金融負債以外的金融負債，應當按照公允價值和發(fā)生的初始直接費用作為負債的初始確認金額。

②2012年年末確認的應付利息正確。

理由：應付利息按照面值和票面利率計算。

③2012年年末確認的利息費用不正確。

理由：利息費用應當按照期初攤余成本和實際利率計算。

正確的會計處理：

利息費用=10662.10×8%=852.97(萬元)。

(4)針對事項(4)：會計處理正確。

理由：企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益。

(5)針對事項(5)：將股票進行分類的會計處理及入賬價值核算不正確。

理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，如準備長期持有，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算。發(fā)生的初始交易費用應計人初始投資成本。

正確的會計處理：

該股票投資應作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額=10000+30=10030(萬元)。

50.0(1)天明公司對大海公司投資的分錄：10×7年1月1日借：長期股權投資——大海公司1350貸：銀行存款135020×7年3月8日借：應收股利40貸：長期股權投資——大海公司4020×7年3月25日借：銀行存款40貸：應收股利4020×8年3月8日借：應收股利48長期股權投資——大海公司2貸：投資收益5020×8年3月25日借：銀行存款48貸：應收股利4820×8年10月31日借：預付賬款4095貸：銀行存款409520×9年1月5日追溯調(diào)整時：此時大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元，與原投資時的可辨認凈資產(chǎn)公允價值24500萬元的差額，屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的部分1200萬元，應調(diào)整留存收益，因現(xiàn)金股利的分配減少所有者權益1760萬元，調(diào)整“成本”和“損益調(diào)整”明細，除此以外其他原因導致可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動1060萬元，應調(diào)整資本公積。借：長期股權投資——大海公司(成本)1310(1350-40)——大海公司(損益調(diào)整)12(1200×5%-48)——大海公司(其他權益變動)53(1060×5%)貸：長期股權投資——大海公司1312資本公積——其他資本公積53利潤分配——未分配利潤10借：利潤分配——未分配利潤1.5貸：盈余公積1.520×9年1月5日追加投資時：應享有大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=25000×20%=5000(萬元)支付的價款為4550萬元，產(chǎn)生營業(yè)外收入450萬元，和第一次投資產(chǎn)生的商譽125萬元(1350-24500×5%)綜合考慮，應確認營業(yè)外收入325萬元。借：長期股權投資——大海公司(成本)4875貸：銀行存款455預付賬款4095營業(yè)外收入32520×9年12月31日借：投資收益30(120×25%)貸：長期股權投資——大海公司(損益調(diào)整)3020×9年末長期股權投資的賬面價值=1310+12+53+4875-30=6220(萬元)，預計可收回金額為5000萬元，應計提減值準備1220萬元。借：資產(chǎn)減值損失1220貸：長期股權投資減值準備1220(2)天明公司與K公司資產(chǎn)置換的賬務處理：借：無形資產(chǎn)1800銀行存款540(200+340)貸：主營業(yè)務收入2000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340借：主營業(yè)務成本2100存貨跌價準備400貸：庫存商品2500(3)H公司的處理：借：固定資產(chǎn)清理249累計折舊200固定資產(chǎn)減值準備51貸：固定資產(chǎn)500借：應付賬款936貸：銀行存款136主營業(yè)務收入250應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)