日本環(huán)境稅收制度改革及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

二戰(zhàn)后的20世紀(jì)五六十年代，在“經(jīng)濟(jì)立國(guó)”的國(guó)家戰(zhàn)略下日本經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展的同時(shí)，也出現(xiàn)了一些由于高速發(fā)展經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的負(fù)面影響，其中環(huán)境污染問(wèn)題成為了日本經(jīng)濟(jì)、社會(huì)中最為棘手的問(wèn)題之一。面對(duì)這一問(wèn)題，當(dāng)時(shí)日本政府多采用環(huán)境規(guī)制和污染企業(yè)的自主性措施，很少實(shí)施包括稅收在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)手段來(lái)解決環(huán)境污染問(wèn)題。1990年代開(kāi)始，日本政府出臺(tái)了一系列環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策。日本的環(huán)境稅收政策雖然起步較晚，但涉及能源、汽車(chē)、廢棄物、污染物等多個(gè)領(lǐng)域，形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境保護(hù)稅收體系?，F(xiàn)階段，日本的環(huán)境稅征收對(duì)象已覆蓋到全體國(guó)內(nèi)公民。此外，日本環(huán)境省每年制定新的環(huán)境稅制度規(guī)劃，旨在加速減排溫室氣體，完成《京都議定書(shū)》所規(guī)定的2012年比1990年削減6%的減排目標(biāo)。2010年實(shí)施的新一輪環(huán)境稅收制度改革則主要圍繞地球溫暖化對(duì)策稅(碳稅)制度設(shè)計(jì)而展開(kāi)。一、日本的環(huán)境稅收制度及其新一輪改革(一)日本的環(huán)境稅收制度20世紀(jì)90年代以前，日本的環(huán)境稅收制度主要體現(xiàn)在汽車(chē)燃料稅等針對(duì)能源產(chǎn)品的稅種以及污染物排放收費(fèi)等措施。20世紀(jì)90年代以后的20年，日本政府逐步增加了稅收政策對(duì)環(huán)境保護(hù)的支持力度。總體而言，環(huán)境稅收政策大致分為兩大類(lèi)：一是以燃料、汽車(chē)、廢棄物為課稅對(duì)象的稅種；二是與污染防治設(shè)備和廢棄物處理設(shè)備相關(guān)的稅收措施。表1、表2描述了相關(guān)稅種、稅率及稅收優(yōu)惠措施。通過(guò)分析表1、表2可知，日本原有的環(huán)境稅制度中，石油稅作為能源類(lèi)稅收的主要稅種起到了抑制私人部門(mén)對(duì)能源的過(guò)度消費(fèi)的作用。針對(duì)噪音、污水、煙灰、粉塵、氮化物、脫臭等處理設(shè)施及工業(yè)廢棄物則適用固定資產(chǎn)稅、事業(yè)稅、土地保有稅等稅種的特別措施。對(duì)于主要的溫室效應(yīng)氣體——二氧化碳方面，沒(méi)有從稅收制度層面上安排相應(yīng)的稅種來(lái)治理其過(guò)度排放。因此，日本相關(guān)部門(mén)決定實(shí)施新一輪環(huán)境稅改革，加強(qiáng)稅收對(duì)溫室氣體減排的力度。(二)日本新一輪環(huán)境稅收制度改革日本環(huán)境省的環(huán)境稅制度改革方案中首先確定了在2012年年底以前分階段開(kāi)征溫室效應(yīng)對(duì)策稅，即碳稅的計(jì)劃。除了以碳稅為主導(dǎo)的低碳化稅制改革以外，此次環(huán)境稅收制度改革中還涉及了促進(jìn)污染物防治、廢棄物循環(huán)利用、推進(jìn)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)等方面的新措施。相關(guān)改革的具體內(nèi)容如下所述。1.促進(jìn)低碳化的稅制改革(1)實(shí)施碳稅制度據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本大約9成的溫室效應(yīng)氣體來(lái)源于能源使用過(guò)程中的二氧化碳排放活動(dòng)。2010年6月18日，日本內(nèi)閣會(huì)議出臺(tái)了能源消耗計(jì)劃，并提出進(jìn)一步強(qiáng)化溫室效應(yīng)對(duì)策力度，2030年將二氧化碳排放量削減到1990年排放水平的70%。[1]鑒于此，日本政府決定，2011年10月1日起實(shí)施“地球溫暖化對(duì)策稅”，通過(guò)稅收制度來(lái)削減溫室效應(yīng)氣體的排放。新的碳稅改革計(jì)劃中，課稅對(duì)象涵蓋了原油、石油液化氣、煤炭等所有的化石燃料，課稅方式采取附加稅的方式，即在現(xiàn)行的石油·煤炭稅基礎(chǔ)上附加征收按照二氧化碳排放量多寡確定的“地球溫暖化對(duì)策特別稅”(即碳稅)。圖1描述了此種附加稅的稅率及征收模式。圖1每噸排放量中的地球溫暖化對(duì)策特別稅稅率注：LPG指液化石油氣，LNG指液化天然氣?！暗厍驕嘏瘜?duì)策特別稅”的改革方案中規(guī)定，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，按照能源產(chǎn)品類(lèi)別對(duì)稅率實(shí)施差異化。實(shí)施差異化稅率模式基礎(chǔ)上，分3個(gè)階段提高稅率水平，總的稅率提高幅度為：原油及石油產(chǎn)品的附加稅稅率增加760日元/升，瓦斯?fàn)钐妓衔餅?80日元/噸，煤炭為670日元/噸。這種方式易于實(shí)現(xiàn)“低稅率，廣稅基”的稅負(fù)分布模式，有利于確保課稅的公平性，防止一些部門(mén)和產(chǎn)業(yè)承擔(dān)過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)。[2]此外，為了避免稅負(fù)激增，決定分階段上調(diào)稅率，并對(duì)特定部門(mén)給予免稅、稅收返還等優(yōu)惠待遇?！暗厍驕嘏瘜?duì)策特別稅”分階段稅率調(diào)整方案如表3所示?！暗厍驕嘏瘜?duì)策特別稅”制度中還設(shè)立了免稅和稅收返還等優(yōu)惠措施，具體適用范圍包括：進(jìn)口或用于日本國(guó)產(chǎn)的石油化學(xué)制品制造的汽油、進(jìn)口的特定煤炭、沖繩用于發(fā)電的特定煤炭、進(jìn)口或用于國(guó)產(chǎn)農(nóng)林漁業(yè)的A重油①；國(guó)產(chǎn)石油瀝青等。(2)其他稅種的低碳化改革首先，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)稅的特別優(yōu)惠措施。此種措施主要適用于低污染車(chē)輛的燃料供給設(shè)施(如天然氣填充設(shè)備、氫元素填充設(shè)備、充電設(shè)備)。針對(duì)此類(lèi)燃料供給設(shè)施，其原有的固定資產(chǎn)稅的特別優(yōu)惠措施延長(zhǎng)適用年限，期限為兩年。其次，制定大型企業(yè)法人的環(huán)境保護(hù)投資促進(jìn)稅制。具體內(nèi)容為，大型企業(yè)法人，從2011年4月1日到2014年3月31日之間，購(gòu)買(mǎi)了二氧化碳減排設(shè)備或可再生能源生產(chǎn)設(shè)備，可享受購(gòu)買(mǎi)價(jià)格30%的特別折舊待遇。但是，稅收減免的額度不能超過(guò)同一財(cái)務(wù)年度法人稅的20%，超過(guò)部分的稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)抵扣，并將超額部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的期限規(guī)定為1年。第三，激勵(lì)中小型企業(yè)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的稅收措施。對(duì)于中小企業(yè)而言，在2011年4月1日到2014年3月31日之間，購(gòu)買(mǎi)了二氧化碳減排設(shè)備或可再生能源生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，可以在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格30%的特別折舊待遇和減免購(gòu)買(mǎi)價(jià)格7%的法人住民稅的兩種措施中自主選擇適合企業(yè)自身的優(yōu)惠待遇。此外，考慮到中央和地方的財(cái)政赤字狀況以及在貫徹溫室效應(yīng)應(yīng)對(duì)策略時(shí)產(chǎn)生的新的稅收負(fù)擔(dān)，沒(méi)有提高中央和地方的汽油稅、輕油交易稅的稅率，繼續(xù)維持原有稅率水平。2.促進(jìn)廢棄物循環(huán)利用等其他環(huán)境稅收政策(1)促進(jìn)廢棄物循環(huán)利用的稅收政策廢棄物循環(huán)利用及污染防治相關(guān)的環(huán)境稅收政策主要體現(xiàn)在法人稅(所得稅)、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅、固定資產(chǎn)稅等稅種。新的稅制改革方案如下：首先，法人稅方面，改革公害處理設(shè)備及無(wú)害化處理設(shè)備相關(guān)的折舊制度，將原先14%的特別折舊率下調(diào)為8%，適用年限延長(zhǎng)1年。其次，不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅方面，針對(duì)日本環(huán)境安全事業(yè)股份公司購(gòu)置的用于廢棄物處理項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)，延長(zhǎng)其不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅免稅措施的適用年限，延長(zhǎng)時(shí)限為3年，3年期限過(guò)后廢除免稅措施。此外，轉(zhuǎn)讓符合日本《產(chǎn)業(yè)活力再生特別措施法》規(guī)定的設(shè)備時(shí)，其不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅予以免稅或延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠年限。最后，固定資產(chǎn)稅方面，對(duì)于排氣量符合政府規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的汽車(chē)，規(guī)定其固定資產(chǎn)稅前3年的課稅標(biāo)準(zhǔn)是汽車(chē)價(jià)格的60%的特別優(yōu)惠措施，此次稅制改革中延長(zhǎng)了其優(yōu)惠年限。(2)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的稅收政策促進(jìn)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的稅收政策主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)稅、繼承稅(遺產(chǎn)稅)、不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅等稅種當(dāng)中。例如，購(gòu)置符合《城市綠化法》②規(guī)定的綠化設(shè)備時(shí)，擴(kuò)大和延長(zhǎng)其固定資產(chǎn)稅的特別優(yōu)惠措施；取消公益社團(tuán)法人和公益財(cái)團(tuán)法人為了保全生物多樣性而購(gòu)買(mǎi)的土地不征收不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置稅；納稅人繼承的土地符合日本《自然公園法》中國(guó)立公園特別保護(hù)地區(qū)土地時(shí)，免征其實(shí)物形式的土地繼承稅，這項(xiàng)規(guī)定從2011年4月1日開(kāi)始實(shí)施；用于環(huán)境保護(hù)教育或環(huán)境保護(hù)活動(dòng)場(chǎng)所相關(guān)的土地和建筑物，減免其固定資產(chǎn)稅和城市計(jì)劃稅。[3]二、日本環(huán)境稅收制度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析(一)對(duì)生產(chǎn)部門(mén)的影響環(huán)境稅收制度改革對(duì)日本的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響，在眾多環(huán)境稅制改革中地球溫暖化對(duì)策特別稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及居民生活的影響最為深遠(yuǎn)。下面首先探討地球溫暖化對(duì)策稅(以下稱(chēng)碳稅)對(duì)生產(chǎn)部門(mén)造成的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)而言，碳稅的征收首先影響企業(yè)投入的生產(chǎn)資料的價(jià)格，進(jìn)而影響企業(yè)產(chǎn)品的附加值。對(duì)于企業(yè)投入的勞動(dòng)和資本的價(jià)格而言，不會(huì)直接受到碳稅的影響。我們可以通過(guò)數(shù)學(xué)模型(1)來(lái)分析碳稅對(duì)生產(chǎn)部門(mén)產(chǎn)生的制度效應(yīng)。日本環(huán)境省的數(shù)據(jù)資料顯示，征收碳稅可以有效地抑制生產(chǎn)部門(mén)的能源過(guò)度消費(fèi)。表4反映的是，每噸碳征收1萬(wàn)日元碳稅(相當(dāng)于對(duì)每噸二氧化碳排放征收2700日元的碳稅)時(shí)，對(duì)產(chǎn)業(yè)部門(mén)等具有代表性的4個(gè)私人部門(mén)及全部部門(mén)的最終能源消費(fèi)量帶來(lái)的變化幅度。從表中數(shù)據(jù)可知，開(kāi)征碳稅后，制度運(yùn)行初期對(duì)能源使用量的削減比率較小，隨著時(shí)間的推移，中長(zhǎng)期會(huì)帶來(lái)較大的變化，總體而言，到2030年能夠削減4%的能源消耗。圖2的數(shù)據(jù)為政府利用碳稅實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)提供了政策參考。例如，2030年政府要實(shí)現(xiàn)能源消耗量削減1%的目標(biāo)，那么碳稅稅率就應(yīng)設(shè)定為2400日元；若能源消耗量削減4%，則稅率相應(yīng)提高到10000日元。碳稅稅率的高低直接影響能源消耗量的削減目標(biāo)，稅率越高生產(chǎn)部門(mén)的價(jià)格浮動(dòng)越大，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)越重。如果按照每噸碳征收2400日元的碳稅來(lái)計(jì)算的話(huà)，各個(gè)產(chǎn)業(yè)的商品價(jià)格會(huì)不同程度地上升。價(jià)格漲幅最高的部門(mén)是鋼鐵產(chǎn)業(yè)，價(jià)格平均漲幅為1.21%，其次是有機(jī)化學(xué)產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)，價(jià)格上漲幅度為0.51%，此后按照價(jià)格漲幅由高至低依次為有機(jī)化學(xué)基礎(chǔ)產(chǎn)品、金屬礦業(yè)、水泥、紙漿和紙、運(yùn)輸、金屬制品、非鋼鐵金屬、農(nóng)林水產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、纖維制品和木材、食品和家電業(yè)、精密機(jī)械等產(chǎn)業(yè)，價(jià)格漲幅從0.45%到0.11%不等。[4]值得一提的是，按照二氧化碳排放量課征稅收的方法與按照二氧化碳排放削減量支付補(bǔ)助金的方法具有同等的節(jié)能減排功效。因此，應(yīng)結(jié)合稅收與補(bǔ)助金制度的兩階段政策工具(Two-PartInstrument)③來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)政策目標(biāo)。(二)對(duì)家庭部門(mén)的影響家庭部門(mén)的最終消費(fèi)品主要分為能源類(lèi)合成最終消費(fèi)品、非能源類(lèi)合成最終消費(fèi)品、一般廢棄物。如果政府為了貫徹節(jié)能減排計(jì)劃，對(duì)能源類(lèi)消費(fèi)品課以碳稅(包括汽油稅改革)，對(duì)非能源類(lèi)消費(fèi)品減稅或不征稅，那么碳稅將直接影響家庭的消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及可支配收入。圖3預(yù)測(cè)出了每噸碳征收1萬(wàn)日元碳稅時(shí)對(duì)家庭部門(mén)能源消耗的削減比率。通過(guò)數(shù)據(jù)可知，開(kāi)征碳稅初期，能源消耗量會(huì)有明顯地減少，但從長(zhǎng)期來(lái)看，碳稅對(duì)家庭部門(mén)的影響并不是非常顯著。圖3碳稅對(duì)家庭能源最終消耗量的削減比例資料來(lái)源：同表4。表5的數(shù)據(jù)表明，一攬子環(huán)境稅改革(開(kāi)征碳稅、調(diào)高汽油稅稅率等)對(duì)日本家庭帶來(lái)了不同程度的影響，即原有稅制的能源稅負(fù)擔(dān)為40844日元，環(huán)境稅制度改革以后，每個(gè)家庭的稅收負(fù)擔(dān)增加到了41971日元。具體而言，因廢除原有的道路暫定稅率而減少的稅收負(fù)擔(dān)為16094日元，增設(shè)溫室效應(yīng)對(duì)策特別稅制度而增加的稅負(fù)為16728日元，提高輕油稅產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)為493日元，因此新稅制比舊稅制在整體上增加了1127日元(每月為94日元)的稅收負(fù)擔(dān)。[5]在碳稅征收過(guò)程中，很容易形成稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移，即企業(yè)通過(guò)提高能源價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上，且稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)低收入群體的影響較大。碳稅效應(yīng)因地域的不同也會(huì)產(chǎn)生類(lèi)似稅負(fù)分配不均衡的問(wèn)題。例如南部和北部的碳稅納稅人所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)就存在較大差異。因?yàn)樵诤涞貐^(qū)化石燃料使用量較多，這些地區(qū)民眾的碳稅負(fù)擔(dān)隨之增加。[6]從另一個(gè)層面上而言，實(shí)施碳稅后的稅負(fù)變動(dòng)在很大程度上激勵(lì)家庭部門(mén)節(jié)約能源，改變?cè)械纳罘绞?、行?dòng)方式，倡導(dǎo)新的技術(shù)來(lái)應(yīng)對(duì)低碳社會(huì)。三、結(jié)論與政策啟示(一)結(jié)論新一輪的日本環(huán)境稅收制度改革對(duì)日本經(jīng)濟(jì)和社會(huì)帶來(lái)了諸多方面的影響，這些影響可以歸納為以下3種效應(yīng)：一是價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)，二是政府財(cái)源效應(yīng)，三是通告效應(yīng)。[7]1.價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)環(huán)境稅的價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)主要指環(huán)境稅起到了減排性能更好的設(shè)備和機(jī)器來(lái)代替原有設(shè)備、削減化石燃料的使用、促進(jìn)節(jié)能技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)等作用。由于原油價(jià)格的持續(xù)上漲使得化石燃料的消費(fèi)量減少，這在一定程度上削減了二氧化碳排放量，從而產(chǎn)生了價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)。在短期內(nèi)，受環(huán)境稅的價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)影響較大的是家庭部門(mén)，生產(chǎn)部門(mén)的價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)在短期內(nèi)并不明顯，而長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，受環(huán)境稅價(jià)格激勵(lì)效應(yīng)影響較大的則為生產(chǎn)部門(mén)。表6反映了日本社會(huì)5個(gè)部門(mén)2006年能源使用價(jià)格及能源價(jià)格中含有的碳稅負(fù)擔(dān)比例。需要說(shuō)明的是，能源價(jià)格以每千kcal(日元/千kcal)來(lái)計(jì)算，碳稅稅額是每1噸碳排放征收1萬(wàn)日元。分析表中數(shù)據(jù)可知，受到碳稅影響最大的部門(mén)為產(chǎn)業(yè)部門(mén)，影響最小的為旅客運(yùn)輸部門(mén)。2.政府財(cái)源效應(yīng)環(huán)境稅的政府財(cái)源效應(yīng)是指將稅收用于溫室效應(yīng)應(yīng)對(duì)策略及其相關(guān)的減稅措施時(shí)的節(jié)能減排效果。環(huán)境稅的收入(見(jiàn)表7中不同能源與其碳稅收入)除了用于應(yīng)對(duì)溫室效應(yīng)的設(shè)備投資以外，還可以用于構(gòu)建低碳城市·地域建設(shè)等方面，這些措施不但減輕了地方政府的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且能夠取得良好的節(jié)能減排效果。此外，利用“兩階段政策工具”充分發(fā)揮稅收和補(bǔ)貼的環(huán)保功能，這不僅促進(jìn)環(huán)境稅收制度在低稅率水平上運(yùn)行，且可以有效保障環(huán)境保護(hù)事業(yè)的財(cái)源。這種政策組合與單純實(shí)施稅收制度或者補(bǔ)貼的方案相比削減二氧化碳的效果更加顯著，同時(shí)能夠以較低的成本實(shí)現(xiàn)減排的預(yù)期目標(biāo)。3.通告效應(yīng)在能夠事先預(yù)測(cè)二氧化碳排放成本的情況下，環(huán)境稅具有政策通告效應(yīng)。通告效應(yīng)發(fā)揮作用的前提是排放的二氧化碳價(jià)格“透明且可預(yù)測(cè)”。因?yàn)橐胩级惡?，可以明確每噸碳的排放成本，各種經(jīng)濟(jì)主體在當(dāng)前的能源使用價(jià)格基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)能源的使用成本來(lái)安排中長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，1999年英國(guó)在其政府預(yù)算中向民眾告知2001年實(shí)施氣候變動(dòng)稅，但實(shí)體經(jīng)濟(jì)在2000年就已做出了應(yīng)對(duì)這一稅種的若干措施，因此，1999年稅制改革方案的通告效應(yīng)可以說(shuō)在2000年就已顯露出來(lái)了。(二)政策啟示減少溫室氣體排放以避免因溫室效應(yīng)而帶來(lái)的氣候變化災(zāi)難，符合包括發(fā)展中國(guó)家在內(nèi)的所有國(guó)家的利益，但減少溫室氣體排放對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展造成不同程度的利益損失。基于此，溫室氣體減排問(wèn)題成為兼具環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、政治三重性質(zhì)的國(guó)際社會(huì)熱議的問(wèn)題。因此，如何切合我國(guó)的實(shí)際制定一系列包括稅收制度在內(nèi)的政策措施顯得尤為重要。[8]通過(guò)深入分析日本的環(huán)境稅收制度改革及其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，我國(guó)在構(gòu)建環(huán)境稅制框架時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。首先，采取漸進(jìn)式環(huán)境稅改革模式來(lái)推進(jìn)我國(guó)的環(huán)境稅收制度建設(shè)。日本的環(huán)境稅改革沒(méi)有照搬丹麥、芬蘭等北歐國(guó)家直接對(duì)能源實(shí)施碳稅的激進(jìn)式改革方式，而是采取了在原有能源類(lèi)稅制的基礎(chǔ)上附加征收旨在抑制二氧化碳排放的“地球溫暖化對(duì)策特別稅”的模式。這種漸進(jìn)式改革模式對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊較弱，改革阻力較小。對(duì)于我國(guó)而言，若要使改革的制度效應(yīng)達(dá)到最大化，那么環(huán)境稅收制度必須建立在原有的環(huán)境收費(fèi)制度基礎(chǔ)之上才能更加有效地引導(dǎo)污染者的生產(chǎn)和消費(fèi)行為。因此，在保留現(xiàn)行環(huán)境收費(fèi)制度的基本框架基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)改革，并將污水處理收費(fèi)、二氧化硫排污收費(fèi)等目前環(huán)境收費(fèi)中幾個(gè)大的收費(fèi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為環(huán)境稅，在“十二五”時(shí)期時(shí)機(jī)成熟時(shí)實(shí)施碳稅等生態(tài)稅種。其次，為了減少征稅對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)造成的影響，在稅率設(shè)置上，應(yīng)分階段、分步提高環(huán)境稅稅率及稅負(fù)，同時(shí)結(jié)合政府的二氧化碳減排目標(biāo)來(lái)制定合理的稅率空