第三章

注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第一頁，共四十二頁。第一節(jié)注冊會計師（CPA）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述第二頁，共四十二頁。CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用一、作用1、保證CPA執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會經(jīng)濟秩序。2、提高CPA的審計工作。3、贏得社會公眾的廣泛信任。4、維護CPA的合法權(quán)益。5、促進審計經(jīng)驗的要求。第三頁，共四十二頁。中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本體系中國CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則CPA職業(yè)道德規(guī)范CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第四頁，共四十二頁。中國CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則商定程序代編財務(wù)信息審計準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則……第五頁，共四十二頁。第二節(jié)中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則二、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則三、中國注冊會計師審閱原則四、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則五、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則主要內(nèi)容第六頁，共四十二頁。一、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則目的：

規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)

明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素

確定中國注冊會計師審計原則、中國注冊會計師審閱原則、

確定中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型.

第七頁，共四十二頁。不必遵守該準(zhǔn)則：1、注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；2、注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；3、與特定預(yù)期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；4、在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù).第八頁，共四十二頁。二、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任

風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結(jié)論與報告特殊領(lǐng)域?qū)徲嫷诰彭?，共四十二頁。三、中國注冊會計師審閱原則

第十頁，共四十二頁。四、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

第十一頁，共四十二頁。五、中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

第十二頁，共四十二頁。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第三節(jié)第十三頁，共四十二頁。一、兩項質(zhì)量控制準(zhǔn)則《會計事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號—會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制適用于包括財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)共五章75條中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號—對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量控制僅適用于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)共五章40條第十四頁，共四十二頁。二、相關(guān)術(shù)語定義職業(yè)準(zhǔn)則相關(guān)職業(yè)道德要求人員：合伙人和員工項目組網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)項目質(zhì)量控制復(fù)核上市實體第十五頁，共四十二頁。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員具有適當(dāng)資格的外部人員業(yè)務(wù)工作底稿報告日監(jiān)控檢查合理保證第十六頁，共四十二頁。1、目標(biāo)：建立并保持質(zhì)量控制制度2、要求：使會計師事務(wù)所能夠?qū)崿F(xiàn)本準(zhǔn)則的目標(biāo)3、要素：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相關(guān)職業(yè)道德要求客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控三、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第十七頁，共四十二頁。注冊會計師職業(yè)道德第四章第十八頁，共四十二頁。第一節(jié)會計職業(yè)道德概述一.職業(yè)特征與職業(yè)道德職業(yè)特征是指用來描述或標(biāo)志一個職業(yè)或從事職業(yè)的人士在行為、目的或品質(zhì)方面的特征.專業(yè)教育職業(yè)自律職業(yè)證書社會責(zé)任第十九頁，共四十二頁。一.職業(yè)特征與職業(yè)道德

道德--——指以道德責(zé)任和義務(wù)為基礎(chǔ)，用來表明個體應(yīng)該如何行事的行為系統(tǒng)或規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德--——是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱第二十頁，共四十二頁。《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》具體內(nèi)容第1號——職業(yè)道德基本原則第2號——職業(yè)道德概念框架第3號——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求主要作用1為注冊會計師提供了有用的行為指南2保證與提高服務(wù)質(zhì)量3加強注冊會計師對外界壓力的抵抗力4提高公眾的信賴程度5明確注冊會計師的職業(yè)責(zé)任,維護注冊會計師的正當(dāng)權(quán)益中國注冊會計師協(xié)會在2009年10月發(fā)布第二十一頁，共四十二頁。二、道德困境舉例A會計師事務(wù)所最近接受B銀行的委托，對其2009年的年度財務(wù)報表進行審計。B銀行現(xiàn)在是A會計師事務(wù)所最大的客戶，該項業(yè)務(wù)的審計收費在事務(wù)所的收入總額中占很大份額。由于承接B銀行這筆審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所發(fā)生了額外的成本，包括新雇了幾個員工和從一家更大的事務(wù)所里請來一名經(jīng)理。在承接這項業(yè)務(wù)的過程中，該所注冊會計師王波知道第一年的審計收費只是剛夠彌補第一年審計所發(fā)生的成本，但是他希望增加未來審計收費，并且其他服務(wù)的收費可能使其成為一項長期的有盈利的業(yè)務(wù)。在與前任注冊會計師討論的基礎(chǔ)上，王波了解到B銀行的貸款中用于擔(dān)保的抵押品可能有問題?？紤]到過去一年房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)濟效益下滑，王波擔(dān)心B銀行提取的壞賬準(zhǔn)備可能有問題。但是，王波認(rèn)為可以處理這些問題。在這一年里，壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額合計675萬元，與前一年的數(shù)字大致相當(dāng)。行業(yè)規(guī)定尚未償還的貸款要按1.5%計提壞賬準(zhǔn)備。675萬元略高于規(guī)定的要求。但是王波確認(rèn)了兩筆看似不能全部收回的貸款，合計為15000萬元。據(jù)了解，這兩筆貸款開始于本年度，但均已逾期四個月沒有歸還。另外，用于貸款擔(dān)保的抵押品其價值大大低于貸款金額，且貸款沒有遵守B銀行規(guī)定的程序。依據(jù)這些信息，王波估計15000萬元中有大約40%，或者說是6000萬元不能收回。另外，王波還確定了這些貸款是發(fā)放給B銀行的CEO劉夏及其商業(yè)合作伙伴所有的企業(yè)。當(dāng)王波和劉夏會面并討論兩筆拖欠的貸款時，劉夏極力向王波證明那些貸款會全部償還。他告訴王波貸款沒有問題，并且只要經(jīng)濟狀況回升，就能夠償還貸款。劉夏暗示不需計提額外的準(zhǔn)備，并且如果王波要求這種調(diào)整，B銀行將更換會計師事務(wù)所。結(jié)合上述案例分析注冊會計師在執(zhí)業(yè)中面對的道德困境。第二十二頁，共四十二頁。CPA職業(yè)道德的基本原則誠信、獨立、客觀與公正良好職業(yè)行為專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注保密第二節(jié)第二十三頁，共四十二頁。誠信市場的基石，因為市場經(jīng)濟就是信用經(jīng)濟?？陀^求證事實，不摻雜個人意見。獨立是執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂；實質(zhì)上是內(nèi)心狀態(tài)，形式上是外在表現(xiàn)。公正實體的公正，程序的公正，形象的公正。不偏不倚公平公正。第二十四頁，共四十二頁。通過教育、培訓(xùn)（考過的證書、等級）和職業(yè)實踐（工作經(jīng)驗）獲取的保持專業(yè)勝任能力。非專業(yè)人士所提供的專業(yè)服務(wù)會構(gòu)成一種欺詐。專業(yè)勝任能力再審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用運用專業(yè)知識、經(jīng)驗和技能，獲取和評價審計證據(jù)。適當(dāng)情況下，應(yīng)使客戶及業(yè)務(wù)報告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。應(yīng)有的關(guān)注

第二十五頁，共四十二頁。注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而充分地進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。因此這種溝通必須建立在對客戶信息（商業(yè)機密）保密的基礎(chǔ)上，一旦商業(yè)機密被泄露或者利往往會給客戶造成損失。保密1注冊會計師須遵守相關(guān)法律和規(guī)章，維護本職業(yè)的良好聲譽，避免任何職業(yè)形象的行為。良好職業(yè)行為2第二十六頁，共四十二頁。第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施三、道德沖突的解決第二十七頁，共四十二頁。一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵含義：是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：（1）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退??？捎冒藗€字來說，即識別、評價，采取措施。第二十八頁，共四十二頁。第二十九頁，共四十二頁。二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施1、自身利益導(dǎo)致的威脅2、自我評價導(dǎo)致的威脅3、過度推介導(dǎo)致的威脅4、密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅5、外在壓力導(dǎo)致的威脅（一）對職業(yè)道德基本原則的威脅第三十頁，共四十二頁。（二）防范措施防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣档椭量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。法律法?guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：1、取得注冊會計師資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求2、持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求3、公司治理方面的規(guī)定4、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求5、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序6、由依法授權(quán)的第三方對注冊會計師編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進行外部復(fù)核第三十一頁，共四十二頁。三、道德沖突的解決考慮的因素：1、與道德沖突問題有關(guān)的事實2、涉及的道德問題3、道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本準(zhǔn)則4、會計師事務(wù)所制定的解決道德沖突問題的程序5、可供選擇的措施第三十二頁，共四十二頁。第四節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德框架的具體運用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形二、應(yīng)對不利影響的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托四、利益沖突五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見六、收費及其他類型的報酬七、專業(yè)服務(wù)營銷八、禮品和招待九、保管客戶資產(chǎn)十、對客觀和公正原則的要求

第三十三頁，共四十二頁。

一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1.自身利益導(dǎo)致不利影響的情形2.自我評價導(dǎo)致不利影響的情形3.過度推介導(dǎo)致不利影響的情形4.密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形5.外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形

二、應(yīng)對不利影響的防范措施1.會計師事務(wù)所層面的防范措施2.具體業(yè)務(wù)層面的防范措施3.公共措施下列防范措施也有助于識別或制止違反職業(yè)道德基本原則的行為第三十四頁，共四十二頁。

三、專業(yè)服務(wù)委托1.接受客戶關(guān)系2.承接業(yè)務(wù)3.客戶變更委托

四、利益沖突1.產(chǎn)生利益沖突的情形2.評價利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度3.防范措施4.如果利益沖突對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并且采取防范措施無法消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或者解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)約定。第三十五頁，共四十二頁。五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見可能情形：在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。防范措施⑴征得客戶同意與前任注冊會計師溝通⑵在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性⑶向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。第三十六頁，共四十二頁。六、收費1.評價：收費是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。2.防范措施3.或有收費：⑴可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：業(yè)務(wù)的性質(zhì)；可能的收費金額區(qū)間；確定收費的基礎(chǔ)；是否由獨立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。

4.介紹費或傭金，注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。第三十七頁，共四十二頁。七、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：

1．夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗

2．貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

3．暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)

4．做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

第三十八頁，共四十二頁。八、禮品和招待

注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)

1.原則：除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。

2.注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。3.如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)第三十九頁，共四十二頁。十、對客觀和公正原則的要求1.在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員