講授：范紀(jì)珍2011年3月初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)1

會(huì)計(jì)是一門(mén)技術(shù)，更是一門(mén)藝術(shù)；

不懂會(huì)計(jì)就不會(huì)是一個(gè)成功的商人，更不會(huì)成為一個(gè)合格的企業(yè)家；掌握會(huì)計(jì)，利用會(huì)計(jì)，為你的生活添光彩！2學(xué)習(xí)參考書(shū)

1、初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)朱小平主編中國(guó)人大出版2、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)李桂媛主編東北財(cái)大出版社3、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)劉峰主編高等教育出版社3課程介紹第一章總論第二章會(huì)計(jì)處理方法第三章會(huì)計(jì)科目與帳戶(hù)第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第五章會(huì)計(jì)憑證第六章會(huì)計(jì)帳簿第七章成本計(jì)算第八章編表前的準(zhǔn)備工作第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第十章會(huì)計(jì)核算組織程序第十一章計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)4第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展第二節(jié)會(huì)計(jì)的含義第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基本原則第四節(jié)會(huì)計(jì)方法第五節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)及其分支5

第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

一、“會(huì)計(jì)”命名的起源：

“會(huì)計(jì)”二字最早出現(xiàn)在西周時(shí)期的《周禮》中。據(jù)史籍記載，我國(guó)西周王朝已設(shè)立了“司會(huì)”這一專(zhuān)職官吏來(lái)掌管?chē)?guó)家和地方的“百物財(cái)用”?！吨芏Y.天官》中記載：“司會(huì)主天下之大計(jì)，掌邦之六典、八法、八則……而聽(tīng)其會(huì)計(jì)……以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成”。

對(duì)“會(huì)計(jì)”一詞的含義，清代學(xué)者焦循在《孟子正義》一書(shū)中解釋?zhuān)骸傲阈撬阒疄橛?jì)，總合算之為會(huì)”。即：會(huì)計(jì)既要進(jìn)行個(gè)別核算，又要把個(gè)別核算加以集合，進(jìn)行系統(tǒng)、綜合、全面的核算。

6二、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1、古代會(huì)計(jì)原始社會(huì)，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的計(jì)算和計(jì)量?jī)H憑部落首領(lǐng)的頭腦記憶即可。當(dāng)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平的時(shí)候，生產(chǎn)活動(dòng)頻繁，勞動(dòng)產(chǎn)品增加，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，單憑頭腦計(jì)算和記憶已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，于是產(chǎn)生了“結(jié)繩記事”、“刻竹作書(shū)”等記錄和計(jì)算方法。這是會(huì)計(jì)的萌芽。但它只是生產(chǎn)活動(dòng)的附帶工作。隨著社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)由“生產(chǎn)職能的附帶部分”逐漸發(fā)展為獨(dú)立的記賬、算賬等管理活動(dòng)。我國(guó)唐代出現(xiàn)“賬簿”一詞宋朝會(huì)計(jì)有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，出現(xiàn)了“四柱清冊(cè)”。四柱是指：舊管、新收、開(kāi)除、實(shí)在，其含義分別相當(dāng)于期初余額、本期收入、本期支出、期末余額。并歸納出了四柱之間的平衡關(guān)系：舊管+新收=開(kāi)除+實(shí)在。明清兩代以貨幣為會(huì)計(jì)記錄的統(tǒng)一量度，并設(shè)計(jì)了“龍門(mén)賬”核算方法，它把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為進(jìn)、繳、存、該四大類(lèi)，“進(jìn)”指收入，“繳”指支出，“存”指資產(chǎn)，“該”指負(fù)債。它們之間的關(guān)系為：進(jìn)–繳=存–該。

7在國(guó)外，會(huì)計(jì)的萌芽產(chǎn)生的也很早。古埃及法老設(shè)有專(zhuān)職“錄事”，管理宮廷的稅賦收入和官吏俸祿、軍餉等各項(xiàng)支出。古巴比倫在瓦片上作商業(yè)交易的記錄。2、近代會(huì)計(jì)在歐洲，十三世紀(jì)初期，地中海沿岸封建社會(huì)開(kāi)始解體，資本主義開(kāi)始萌芽。意大利的佛羅倫薩出現(xiàn)高利貸者。他們從官吏、富商手中將閑散錢(qián)財(cái)聚集起來(lái)，放給手工業(yè)者。用“借”和“貸”分別反映其業(yè)務(wù)。這是借貸記賬法的萌芽。1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（Luca.Pacioli）在《算術(shù)、幾何與比例概要》中的“簿記論”一章中，系統(tǒng)地總結(jié)了借貸記賬法。818世紀(jì)末19世紀(jì)初產(chǎn)業(yè)革命；19世紀(jì)后西方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司的組建，兩權(quán)分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生，各國(guó)稅法、商法、公司法頒布，簿記成長(zhǎng)為會(huì)計(jì)，成本計(jì)算、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、審計(jì)等內(nèi)容出臺(tái)；，美國(guó)成為會(huì)計(jì)理論研究中心，20世紀(jì)40年代后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，理論日趨完善。3、現(xiàn)代會(huì)計(jì)

20世紀(jì)30年代后各國(guó)開(kāi)始研究制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1973年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，制定頒布了一系列國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。50年代以后信息論、控制論、系統(tǒng)論、現(xiàn)代數(shù)學(xué)、行為科學(xué)引入會(huì)計(jì)，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容，會(huì)計(jì)學(xué)分為兩大分支---財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)；跨國(guó)公司會(huì)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)。9中國(guó)：

1、1949---1978，1978—1993《會(huì)計(jì)法》1985.1.21制定1993.12.29，1999.10.31兩次修訂。2000.7.1施行。

2、1993--2000《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》1993.7.1，從1997.5第一個(gè)具體準(zhǔn)則至2001年已頒布16個(gè)具體準(zhǔn)則。

3、2001---《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》2001.1.1執(zhí)行。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2005.1.1執(zhí)行10

會(huì)計(jì)法規(guī)體系一、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

1985.1.21制定，5.1實(shí)施

1993.12.29和1999.10.31兩次修訂，2000.7.1實(shí)施。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1992.11.30發(fā)布，1993.7.1實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1997.5第一個(gè)具體準(zhǔn)則至2003年1月已頒布17個(gè)具體準(zhǔn)則。2006.2.15財(cái)政部公布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和2項(xiàng)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表、非金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表）從2007.1.1在上市公司實(shí)施；同時(shí)公布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，從2007.1.1在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2000.12.29發(fā)布，2001.1.1實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001.1.1執(zhí)行。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2005.1.1執(zhí)行11新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容新準(zhǔn)則由三個(gè)層次組成：第一個(gè)層次---基本準(zhǔn)則，是起到統(tǒng)馭作用的，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)表的總體要求等。第二個(gè)層次---38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)目前各行業(yè)企業(yè)中存在的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確了會(huì)計(jì)處理的具體原則和規(guī)范。主要分為：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則。第三個(gè)層次---金融類(lèi)、非金融類(lèi)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系，是整個(gè)準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南，它規(guī)范了準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、帳務(wù)處理、報(bào)表體系的構(gòu)成、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容、報(bào)表格式等。三個(gè)層次逐層遞進(jìn)、互相配合共同作用，形成了一個(gè)層次分明、科學(xué)合理、全面系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。12第二節(jié)會(huì)計(jì)的含義一、會(huì)計(jì)含義的不同表述

1.會(huì)計(jì)是一種計(jì)量技術(shù)

2.會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

3.會(huì)計(jì)是使經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任有所著落的手段

4.會(huì)計(jì)是一種特殊的管理活動(dòng)

會(huì)計(jì)是對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、記錄、分析和檢查、作出預(yù)測(cè)、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。13二、會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。具體表現(xiàn)為資金的耗費(fèi)和收回，資金的取得、周轉(zhuǎn)、分配和積累的過(guò)程。（一）產(chǎn)品制造企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)：（見(jiàn)下圖）

工業(yè)企業(yè)的資金隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)過(guò)程的反復(fù)進(jìn)行，從貨幣形態(tài)開(kāi)始，依次轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備形態(tài)、生產(chǎn)形態(tài)、成品形態(tài)，最后又回復(fù)到貨幣形態(tài)，這樣一個(gè)運(yùn)動(dòng)過(guò)程叫資金循環(huán)，反復(fù)的資金循環(huán)叫資金周轉(zhuǎn)。

14資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)圖示供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金支付工資等費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊15（二）商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)：

商品流通企業(yè)的資金，隨著購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售過(guò)程的反復(fù)進(jìn)行，從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)化為商品形態(tài)，再由商品形態(tài)回復(fù)到貨幣形態(tài)，這一運(yùn)動(dòng)過(guò)程叫資金循環(huán)，反復(fù)的資金循環(huán)叫資金周轉(zhuǎn)。

（三）行政事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)：

行政事業(yè)單位所需資金，或者全部由財(cái)政預(yù)算撥款（全額撥款），或者部分由財(cái)政預(yù)算撥款，部分由其他方面的收入解決（差額撥款），還有的自收自支。撥款收入和其他收入是支出的來(lái)源；資金支出后，運(yùn)動(dòng)就結(jié)束，不會(huì)產(chǎn)生回流。這種直線運(yùn)動(dòng)，就是行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。

16三、會(huì)計(jì)的職能（一）會(huì)計(jì)的基本職能：會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。1、核算職能是指會(huì)計(jì)運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和計(jì)算，并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)核算職能的特點(diǎn)（P3）2、監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)按照經(jīng)濟(jì)政策、制度和法令，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析、控制和指導(dǎo)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按規(guī)定的要求運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)期的目的。監(jiān)督職能的特點(diǎn)（P5）

17核算與監(jiān)督的關(guān)系：相互依存，密切結(jié)合。在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督，在監(jiān)督的指導(dǎo)下進(jìn)行核算。只有正確的核算，監(jiān)督才有可靠的數(shù)據(jù)資料；沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督，難以保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確。

18（二）會(huì)計(jì)的其他職能：1.預(yù)測(cè)職能：是指運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的計(jì)算方法，利用會(huì)計(jì)資料和其他信息資料，找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中客觀存在的規(guī)律性，并以此為依據(jù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)或狀況進(jìn)行估計(jì)或測(cè)算。預(yù)測(cè)可以為決策提供數(shù)據(jù)資料。

2.參與決策職能：是指在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)資料和其他信息資料，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能采取的各種備選方案，進(jìn)行定量分析，權(quán)衡利弊得失，從中選出最優(yōu)方案。

3.控制職能：是指按照管理的目的和要求，通過(guò)組織、指揮、協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，使之按照預(yù)定的軌道有序地進(jìn)行。如事先編制計(jì)劃，確定企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)；事中組織計(jì)劃的執(zhí)行，并隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息同財(cái)務(wù)目標(biāo)相比較，進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)反饋，并采取措施調(diào)整脫離計(jì)劃的偏差，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的財(cái)務(wù)目

4.分析評(píng)價(jià)職能：是指以會(huì)計(jì)核算提供的信息資料為依據(jù)，結(jié)合計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)等其他資料，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果、財(cái)務(wù)狀況，以及預(yù)算執(zhí)行情況等，進(jìn)行比較、分析、評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，鞏固成績(jī)，找出存在的問(wèn)題，挖掘潛力，改進(jìn)工作。

19四、會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在一定的客觀環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，期望達(dá)到的結(jié)果。提高經(jīng)濟(jì)效益是會(huì)計(jì)的總目標(biāo)新準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的表述是：規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾）提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

20第三節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基本原則

一、會(huì)計(jì)核算基本前提（P15）會(huì)計(jì)核算基本前提或者叫做會(huì)計(jì)假設(shè)，是指為了保證會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、范圍、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)核算的一般原則。會(huì)計(jì)核算之所以需要一定的前提條件，是因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在一些不確定的因素。21

(一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，是會(huì)計(jì)工作的空間范圍。它可以是一個(gè)法人單位，也可以是法人單位內(nèi)部的一個(gè)部門(mén)，還可以是由若干企業(yè)通過(guò)控股關(guān)系組成的集團(tuán)公司。會(huì)計(jì)主體明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。目的是界定會(huì)計(jì)核算的范圍，明確會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)。

會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備的條件主要是：有獨(dú)立的資金，能獨(dú)立開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)組織。會(huì)計(jì)主體在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，因此要注意區(qū)分以下關(guān)系：

1．會(huì)計(jì)主體與所有者2．會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體3．會(huì)計(jì)主體與法律主體會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）不同，所有法律主體都是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

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（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營(yíng)這個(gè)基本前提明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。這個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是從會(huì)計(jì)主體這個(gè)基本前提引申出來(lái)的，就是會(huì)計(jì)主體確定以后，只有假定作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)或者行政事業(yè)單位是持續(xù)正常經(jīng)營(yíng)的，會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序才有可能建立在非清算的基礎(chǔ)之上，不采用合并、破產(chǎn)清算的那套處理方法。這樣才能保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性。23（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的、等距離的會(huì)計(jì)期間以便分期結(jié)算帳目，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間就是指會(huì)計(jì)工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起止日期。會(huì)計(jì)期間主要是確定會(huì)計(jì)年度，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法都規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)年度是自公歷一月一日起到十二月三十一日止。半年度、季度和月度均稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期

24（四）貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果，或其它單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都通過(guò)貨幣計(jì)量予以綜合反映。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該以人民幣作為記帳本位幣，有外幣收支的企業(yè)也選定某種外幣做為記帳的本位幣，但是編制會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣來(lái)反映。以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位包含的幣值穩(wěn)定的假設(shè)，而實(shí)際上幣值本身的價(jià)值是有可能變動(dòng)的。將上述四種會(huì)計(jì)核算的基本前提綜合起來(lái)就是會(huì)計(jì)要確定會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位和范圍，采用貨幣為統(tǒng)一尺度，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、計(jì)算和反映，并按等距期間定期完整、及時(shí)、準(zhǔn)確地編制出會(huì)計(jì)報(bào)表，這就構(gòu)成了企業(yè)、單位開(kāi)展會(huì)計(jì)工作、組織會(huì)計(jì)核算的前提條件和理論基礎(chǔ)。25二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的原則1、可靠性原則

是指會(huì)計(jì)核算提供的信息，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其其它相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。2、相關(guān)性原則

是指企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。263、可理解性原則是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用4、可比性原則是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同業(yè)務(wù)或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明不同企業(yè)發(fā)生的相同業(yè)務(wù)或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。275、實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。6、重要性原則是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。7、謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。8、及時(shí)性原則是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。28三、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（P19）凡是本期實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用入帳，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不能作為本期的收入和費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。29

比較

例：某企業(yè)三月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1.3月份一次收到1—3月份的銷(xiāo)售收入5100元，存入銀行；

2.3月份一次支付1—3月份的短期借款利息600元；

3.三月份預(yù)付第二季度報(bào)刊雜志費(fèi)1200元；

4.三月份預(yù)收第二季度房屋租金3000元。

要求：分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算各月利潤(rùn)。30收付實(shí)現(xiàn)制１月２月３月收入００８１００費(fèi)用００１８００利潤(rùn)６３００權(quán)責(zé)發(fā)生制１月２月３月收入１７００１７００１７００費(fèi)用２００２００２００利潤(rùn)１５００１５００１５００31

收付實(shí)現(xiàn)制核算手續(xù)簡(jiǎn)單，但不利于經(jīng)濟(jì)核算，不同時(shí)期缺乏可比性，只是適用于行政事業(yè)單位。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算手續(xù)比較復(fù)雜，能合理計(jì)算各期的經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)單位廣泛采用。32第一章練習(xí)題1、某企業(yè)某月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，試分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制計(jì)算該月企業(yè)的收入和費(fèi)用。

（1）以銀行存款支付全年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元（按月平攤）

（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批總計(jì)18000元，貨款尚未收到；

（3）收回上月銷(xiāo)貨款20000元；

（4）預(yù)收下月銷(xiāo)售定金25000元；

（5）現(xiàn)金支付本月工資20000元；

（6）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批收到款項(xiàng)15000元。2、某企業(yè)某月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）以銀行存款支付全年的書(shū)報(bào)雜志費(fèi)1200元（按月平攤）

（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批總計(jì)30000元，貨款已經(jīng)收到；

（3）收回上月銷(xiāo)貨款20000元；

（4）預(yù)收下月銷(xiāo)售定金10000元；

（5）用現(xiàn)金支付本月工資20000元；

（6）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批15000元，還未收到貨款；

（7）提取本月應(yīng)承擔(dān)的借款利息500元；

（8）用現(xiàn)金支付本月的清潔費(fèi)100元；

（9）用銀行存款購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備價(jià)值30000元；

（10）用銀行存款制付上個(gè)季度提取的利息費(fèi)用1500元。

要求：分別用權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制計(jì)算該月企業(yè)的收入和費(fèi)用。

33第四節(jié)會(huì)計(jì)方法一、會(huì)計(jì)方法體系會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策二、會(huì)計(jì)核算方法

1、設(shè)置賬戶(hù)

2、復(fù)式記賬

3、填制和審核憑證

4、登記賬簿

5、成本計(jì)算

6、財(cái)產(chǎn)清查

7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系

34第五節(jié)會(huì)計(jì)學(xué)及其分支會(huì)計(jì)學(xué)研究如何搜集、反映、分析、檢查和運(yùn)用財(cái)務(wù)成本資料，是管理經(jīng)濟(jì)以求實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一門(mén)應(yīng)用社會(huì)科學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)屬于經(jīng)濟(jì)科學(xué)，它運(yùn)用一系列經(jīng)濟(jì)理論和范疇建立它的概念和方法；會(huì)計(jì)學(xué)屬于管理科學(xué)，它分擔(dān)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)特定方面，即從事資金和成本兩個(gè)方面的管理。會(huì)計(jì)學(xué)按其從事的領(lǐng)域分為營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主要有：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、和審計(jì)學(xué)等。

35第二章會(huì)計(jì)處理方法第一節(jié)會(huì)計(jì)處理方法第二節(jié)會(huì)計(jì)要素第三節(jié)會(huì)計(jì)等式第四節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)等式36第一節(jié)會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)信息的生成一般要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)。本節(jié)主要介紹會(huì)計(jì)循環(huán)的整個(gè)過(guò)程一、會(huì)計(jì)確認(rèn)（P27）1、含義：會(huì)計(jì)確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正式紀(jì)錄并列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。2、會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)容：初次確認(rèn)是原始經(jīng)濟(jì)信息的確認(rèn)，是將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為賬簿信息再次確認(rèn)是對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的確認(rèn)。是將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)告信息。3、會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)（P28）可定義性、可計(jì)量性、經(jīng)濟(jì)信息的可靠性和相關(guān)性；會(huì)計(jì)六大要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)教材37二、會(huì)計(jì)計(jì)量1、含義：會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量對(duì)象的屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量單位，確定應(yīng)記錄項(xiàng)目金額的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。2、會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)容計(jì)量單位----貨幣量度為主，實(shí)物、勞動(dòng)量度為輔。計(jì)量屬性----歷史成本、重置成本（或現(xiàn)行成本）、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)歷史成本是指資產(chǎn)的價(jià)值按照購(gòu)置該項(xiàng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額，或按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物計(jì)量。優(yōu)點(diǎn)：客觀、容易取得、可驗(yàn)證、對(duì)預(yù)決策有用。38重置成本（或現(xiàn)行成本）是指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。特點(diǎn)：是一個(gè)現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的價(jià)值；以虛擬交易的市場(chǎng)價(jià)格現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。遵循的是實(shí)物資本保全的概念優(yōu)點(diǎn)：避免物價(jià)上漲蓄積利潤(rùn)；是現(xiàn)時(shí)的信息增強(qiáng)了信息有用性；現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本配比；便于評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)。缺點(diǎn)：含義不明確，受條件因素影響；確定困難，影響可靠性39可變現(xiàn)凈值又稱(chēng)預(yù)期脫手價(jià)值是指資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)費(fèi)用后的金額?，F(xiàn)值是指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。40三、會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)記錄是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行記錄的手段，在傳統(tǒng)手工記帳下采用專(zhuān)門(mén)的方法記錄即七種會(huì)計(jì)核算方法。四、會(huì)計(jì)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表五、會(huì)計(jì)循環(huán)是指各會(huì)計(jì)處理方法周而復(fù)始的進(jìn)行。即按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告依次并周而復(fù)始的進(jìn)行進(jìn)行。（P39）41第二節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，按其經(jīng)濟(jì)特征所劃分的大類(lèi)。

會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。42

一、資產(chǎn)資產(chǎn)的定義---資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的特征—-過(guò)去的交易形成；企業(yè)擁有的；是經(jīng)濟(jì)資源，能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的確認(rèn)條件——與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價(jià)值能可靠的計(jì)量。資產(chǎn)的內(nèi)容---按流動(dòng)性分類(lèi)企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)包括持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。43

1.流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、原材料、庫(kù)存商品等。

442、非流動(dòng)資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類(lèi)（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資（3）貸款和應(yīng)收帳款（4）可供出售金融資產(chǎn)45長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資投資性房地產(chǎn)

是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有的房地產(chǎn)46

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。無(wú)形資產(chǎn)

是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。47圖2-1資產(chǎn)的構(gòu)成長(zhǎng)期應(yīng)收款固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用銀行存款現(xiàn)金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)油氣資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出商譽(yù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)銀行存款現(xiàn)金應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等交易性金融資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可供出售的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)收款可供出售的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)收款可供出售的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)收款可供出售的金融資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出生產(chǎn)性生物資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)性資產(chǎn)資產(chǎn)48

二、負(fù)債

1.負(fù)債的定義負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2、負(fù)債的確認(rèn)條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠的計(jì)量。

2.負(fù)債的內(nèi)容（按流動(dòng)性分為）流動(dòng)負(fù)債：是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中青長(zhǎng)、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。49圖2-2負(fù)債的構(gòu)成應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債短期借款

交易性金融負(fù)債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)付利息其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款50三、所有者權(quán)益1、所有者權(quán)益的定義：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2、所有者權(quán)益的來(lái)源：投入資本；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；留存收益等。利得和損失：指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。利得：由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3、所有者權(quán)益的項(xiàng)目實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)51

(1)

實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。

(2)

資本公積：資本公積是指企業(yè)資本方面的公共積累。它包括資本溢價(jià)、股本溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

(3)盈余公積：盈余公積是指企業(yè)從稅后凈利潤(rùn)中提取的公共積累。它包括法定盈余公積、任意盈余公積等。

(4)

未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤(rùn)。它的數(shù)額等于本年利潤(rùn)減去利潤(rùn)分配。52

4、所有者權(quán)益與負(fù)債的關(guān)系：所有者權(quán)益與負(fù)債都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，一部分屬于投資者（所有者），一部分屬于債權(quán)人，前者為所有者權(quán)益，后者為企業(yè)的負(fù)債。兩者有著本質(zhì)的區(qū)別：

（1）兩者性質(zhì)不同負(fù)債是債權(quán)人對(duì)所提供的資產(chǎn)的要求權(quán)；所有者權(quán)益是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

53

（2）償還規(guī)定不同負(fù)債一般有規(guī)定的償還期，企業(yè)必須在規(guī)定的償還期限內(nèi)予以?xún)斶€；所有者權(quán)益沒(méi)有規(guī)定償還期限，只有在企業(yè)解散清算時(shí)，如有剩余財(cái)產(chǎn)，才可能還給投資者。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，投資者一般不能從受資企業(yè)收回投資。

（3）兩者享有的權(quán)利不同

債權(quán)人只享有收回債權(quán)本息的權(quán)利，無(wú)權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配；所有者權(quán)益可以憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和利潤(rùn)分配。54

（4）兩者風(fēng)險(xiǎn)程度不同

一般情況下，不論企業(yè)是否盈利，債權(quán)人都能按規(guī)定條件收取本金和利息，其風(fēng)險(xiǎn)較??；所有者權(quán)益只有在企業(yè)盈利的情況下，才能從企業(yè)利潤(rùn)分配中獲取股利，獲取股利的多少，取決于企業(yè)盈利的多少和企業(yè)的分配政策，其風(fēng)險(xiǎn)較大。但債權(quán)人獲取的收益是固定的，而投資者則有可能獲取豐厚的回報(bào)。55圖2-3所有者權(quán)益的構(gòu)成法定盈余公積任意盈余公積投入資本國(guó)家投入資本法人投入資本個(gè)人投入資本外商投入資本盈余公積未彌補(bǔ)虧損待分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)資本公積所有者權(quán)益資本（或股本）溢價(jià)其他資本公積56

四、收入

1、收入的定義：收入是指企業(yè)日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2、收入的確認(rèn)條件：只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能可靠的計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

3、收入的特征：（1）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如出售固定資產(chǎn)。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方代收的款項(xiàng)。57

五、費(fèi)用

1、費(fèi)用的定義費(fèi)用是指收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2、費(fèi)用的確認(rèn)條件：只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出能可靠的計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

3、費(fèi)用的特征：

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如對(duì)外捐贈(zèng)支出就不是費(fèi)用。

（2）費(fèi)用是為銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如派發(fā)現(xiàn)金股利也不是費(fèi)用。58

費(fèi)用的分類(lèi)：直接費(fèi)用是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如直接材料、直接人工等。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入生產(chǎn)成本。間接費(fèi)用是指生產(chǎn)車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的共同性費(fèi)用，如車(chē)間管理人員工資、車(chē)間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。這些費(fèi)用應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。期間費(fèi)用是指不計(jì)入生產(chǎn)成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。如企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用。費(fèi)用的廣義與狹義之分59圖2-4費(fèi)用的構(gòu)成計(jì)入成本的費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用費(fèi)用間接材料間接人工其他間接費(fèi)用間接費(fèi)用60六、利潤(rùn)

1、利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。

2、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失：指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。

3、利潤(rùn)的構(gòu)成

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中取得的利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金-期間費(fèi)用61

2.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+利得和損失利得和損失有：投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益

3.凈利潤(rùn)

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅62第三節(jié)會(huì)計(jì)等式一、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系企業(yè)為了開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須擁有一定量的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)都有一定的資金來(lái)源，都是投資人或債權(quán)人提供的，所以投資人和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)都有要求權(quán)。這種要求權(quán)稱(chēng)為權(quán)益。如：200萬(wàn)元資產(chǎn)=200萬(wàn)元權(quán)益（120萬(wàn)元投+80萬(wàn)元負(fù)債）

63資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個(gè)側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來(lái)源；反之，有一定的資金來(lái)源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說(shuō)，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱(chēng)為會(huì)計(jì)等式。用公式表示為：

資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

以上會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。

64二、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的恒等關(guān)系：

企業(yè)的資產(chǎn)投入營(yíng)運(yùn)后，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，另一方面，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。收入大于費(fèi)用的差額稱(chēng)為利潤(rùn)，反之，差額為虧損。公式表示為：

收入–費(fèi)用=利潤(rùn)

65三、會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化形式：

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，并因此而增加資產(chǎn)或減少負(fù)債；另一方面，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，并因此減少資產(chǎn)或增加負(fù)債。所以，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，未結(jié)賬之前，會(huì)計(jì)的基本等式會(huì)轉(zhuǎn)化為下面的形式：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

可見(jiàn)，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系。

66圖表2—5會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系

資產(chǎn)

金額權(quán)益

金額現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料產(chǎn)成品固定資產(chǎn)2000400000100000200000250000500000短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款實(shí)收資本8720003000050000500000

總計(jì)1452000

總計(jì)145200067第四節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類(lèi)型1.會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，又稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少金額相等。68二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，但無(wú)論怎樣變化，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。這是因?yàn)?，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不外以下四種類(lèi)型：1、資產(chǎn)內(nèi)部，有增有減，增減金額相等，總金額不變。

【例1】：從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。692、權(quán)益內(nèi)部，有增有減，增減金額相等，總金額不變。

【例2】：向銀行借入短期借款50000元，償還前欠D單位貨款?！纠?】：經(jīng)批準(zhǔn)，將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。【例4】：經(jīng)協(xié)商，G單位將債權(quán)100000元轉(zhuǎn)作投資?！纠?】：企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，應(yīng)付給投資者50000元。3、資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加相等的金額，雙方金額仍相等?！纠?】：從A單位購(gòu)進(jìn)甲材料10000元，已入庫(kù)，貨款未付?！纠?】：接受投資者B單位投資500000元，存入銀行。

704、資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少相等的金額，雙方金額仍相等。

【例8】：以銀行存款償還前欠A單位材料款10000元?！纠?】：經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款退還投資者C單位投資200000元?？梢?jiàn)，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式。71第三章會(huì)計(jì)科目與帳戶(hù)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶(hù)72第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目，也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類(lèi)的基礎(chǔ)上所賦予的名稱(chēng)。

如：現(xiàn)金與銀行存款、固定資產(chǎn)與原材料、短期借款與長(zhǎng)期借款、短期借款與應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)等。73

二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分（見(jiàn)科目表）按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理的要求，既需要設(shè)置一級(jí)科目用來(lái)提供總括核算資料，又需要設(shè)置二級(jí)科目

和三級(jí)科目，用來(lái)提供詳細(xì)核算資料。1.一級(jí)科目又稱(chēng)總分類(lèi)科目或總賬科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行總分類(lèi)核算的依據(jù)。如現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)、管理費(fèi)用等。742.二級(jí)科目又稱(chēng)二級(jí)明細(xì)分類(lèi)科目或子目，是指在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)一級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類(lèi)的會(huì)計(jì)科目。如：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅原材料——原料及主要材料應(yīng)收賬款——

××單位

3.三級(jí)科目

又稱(chēng)明細(xì)科目或細(xì)目，是指在二級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類(lèi)的會(huì)計(jì)科目。如：原材料——原料及主要材料——面粉管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi)——差旅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）三、會(huì)計(jì)科目的編號(hào)75順序號(hào)編號(hào)名稱(chēng)順序號(hào)編號(hào)名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)442001短期借款11001庫(kù)存現(xiàn)金452101交易性金融負(fù)債21002銀行存款462201應(yīng)付票據(jù)31012其他貨幣資金472202應(yīng)付帳款41101交易性金融資產(chǎn)482203預(yù)收帳款51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備492211應(yīng)付職工薪酬61121應(yīng)收票據(jù)502221應(yīng)交稅費(fèi)71122應(yīng)收帳款512231應(yīng)付利息81123預(yù)付帳款522232應(yīng)付股利91131應(yīng)收股利532241其他應(yīng)付款101132應(yīng)收利息542501長(zhǎng)期借款111221其他應(yīng)收款552502應(yīng)付債券121231壞帳準(zhǔn)備562701長(zhǎng)期應(yīng)付款131301貼現(xiàn)資產(chǎn)572801預(yù)計(jì)負(fù)債141401材料采購(gòu)582901遞延所得稅負(fù)債151403原材料59三、共同類(lèi)161404材料成本差異603001清算資金往來(lái)171405庫(kù)存商品613002貨幣兌換181406發(fā)出商品623101衍生工具191407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)四、所有者權(quán)益類(lèi)201408委托加工物資634001實(shí)收資本211411周轉(zhuǎn)材料644002資本公積會(huì)計(jì)科目表76順序號(hào)編號(hào)名稱(chēng)順序號(hào)編號(hào)名稱(chēng)221471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備654101盈余公積231501

持有至到期投資664103本年利潤(rùn)241502持有至到期投資減值準(zhǔn)備674104利潤(rùn)分配251503可供出售金融資產(chǎn)684201庫(kù)存股261511長(zhǎng)期股權(quán)投資五、成本類(lèi)271512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備695001生產(chǎn)成本281521投資性房地產(chǎn)705101制造費(fèi)用291531

長(zhǎng)期應(yīng)收款715201勞務(wù)成本301601固定資產(chǎn)五、損益類(lèi)311602累計(jì)折舊726001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入321603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備736011其他業(yè)務(wù)收入331604在建工程746101公允價(jià)值變動(dòng)損益341605工程物資756111投資收益351606固定資產(chǎn)清理766301營(yíng)業(yè)外收入361621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)776401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本371701無(wú)形資產(chǎn)786402其他業(yè)務(wù)成本381702累計(jì)攤銷(xiāo)796403營(yíng)業(yè)稅金及附加391703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備806601銷(xiāo)售費(fèi)用401711商譽(yù)816602管理費(fèi)用411801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用826603財(cái)務(wù)費(fèi)用421811遞延所得稅資產(chǎn)836701資產(chǎn)減值損失431901待處理財(cái)產(chǎn)損溢846711營(yíng)業(yè)外支出二、負(fù)債類(lèi)856801所得稅費(fèi)用77第二節(jié)賬戶(hù)一、帳戶(hù)的含義含義、：指具有一定格式，用來(lái)分類(lèi)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具?；颍嘿~戶(hù)是指在具有一定格式的賬簿中，根據(jù)會(huì)計(jì)科目或子、細(xì)目開(kāi)設(shè)戶(hù)名的賬頁(yè)。二、帳戶(hù)的格式（格式見(jiàn)教材）三、帳戶(hù)的分類(lèi)78四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系：

聯(lián)系：賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，會(huì)計(jì)科目規(guī)定的核算內(nèi)容就是賬戶(hù)記錄和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，就無(wú)法設(shè)置賬戶(hù)；反之，沒(méi)有賬戶(hù)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目也就失去了意義。

區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)項(xiàng)目，只是個(gè)名稱(chēng)，沒(méi)有一定的結(jié)構(gòu)，不能提供數(shù)據(jù)資料；而賬戶(hù)有一定的形式和結(jié)構(gòu)，能夠反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及變化后的結(jié)果。79第四章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用

第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、單式記賬與復(fù)式記賬二、借貸記賬法1、產(chǎn)生借：付出去的放款，表示債權(quán)、人欠，記在借主名下（Debtor）貸：收進(jìn)來(lái)的存款，表示債務(wù)、欠人，記在貸主名下（Creditor）2、帳戶(hù)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)費(fèi)用、成本類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)收入類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)80

資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)

期末余額×××期末余額×××本期發(fā)生額合計(jì)×××本期發(fā)生額合計(jì)×××本期減少額×××××××××期初余額×××本期增加額×××××××××借方資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)貸方81負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)

期末余額×××本期發(fā)生額合計(jì)×××本期發(fā)生額合計(jì)×××期初余額×××本期增加額×××××××××本期減少額×××××××××借方負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù)貸方82成本、費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)

本期發(fā)生額合計(jì)×××本期發(fā)生額合計(jì)×××本期減少額×××××××××本期增加額×××××××××借方成本、費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù)貸方83

收入類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)

本期發(fā)生額合計(jì)×××本期發(fā)生額合計(jì)×××本期增加額×××××××××本期減少額×××××××××借方收入類(lèi)帳戶(hù)貸方84借貸記賬法下各類(lèi)帳戶(hù)結(jié)構(gòu)余額在借方余額在貸方余額在貸方一般無(wú)余額一般無(wú)余額余額在貸方

減少

增加

增加

增加減少

增加

增加

減少

減少

減少增加

減少

資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)收入類(lèi)費(fèi)用類(lèi)利潤(rùn)類(lèi)

余額方向

貸方

借方

帳戶(hù)類(lèi)型85練習(xí)題一1、為客戶(hù)服務(wù)，約定10天后收款。2、投資者以貨幣資金投入企業(yè)。3、支付員工工資。4、向銀行借入9個(gè)月借款。5、支付廣告費(fèi)。6、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，款未付。7、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)文具用品。8、償付購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的欠款。9、收到業(yè)務(wù)1中的欠款。10、預(yù)收半年房屋租金，款已存入銀行。說(shuō)明以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)各類(lèi)會(huì)計(jì)要素的影響，即應(yīng)記入的方向。863、借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等例1、以銀行存款歸還短期借款200000元。例2、收回應(yīng)收賬款50000元，款已存入銀行。應(yīng)收帳款5000050000銀行存款短期借款200000銀行存款20000087例3、取得短期借款20000元，存入銀行。例4、經(jīng)雙方協(xié)商，將欠外單位的應(yīng)付帳款30000元轉(zhuǎn)為對(duì)本企業(yè)的投資。短期借款銀行存款200000200000應(yīng)付帳款3000030000實(shí)收資本88（2）會(huì)計(jì)分錄

簡(jiǎn)單分錄：借：短期借款200000借：銀行存款50000

貸：銀行存款200000貸：應(yīng)收帳款50000

借：銀行存款20000借：應(yīng)付帳款30000

貸：短期借款20000貸：實(shí)收資本30000復(fù)合分錄：借：原材料100000

貸：銀行存款50000

貸：應(yīng)付帳款50000（3）對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)帳戶(hù)

894、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總、計(jì)算、比較，來(lái)檢查帳戶(hù)記錄的完整性、正確性。平衡公式有：（1）發(fā)生額平衡法全部帳戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)=全部帳戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額平衡法全部帳戶(hù)借方余額合計(jì)=全部帳戶(hù)貸方余額合計(jì)90練習(xí)題二某企業(yè)2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、用銀行存款支付本月房屋租金28000元；2、向銀行借入半年期的借款100000元，存入銀行；3、收到國(guó)家投資200000元，存入銀行；4、賒購(gòu)設(shè)備370000元；5、償還上月所欠部分貨款58000元；6、從銀行提取現(xiàn)金96750元，備發(fā)工資；7、用存款購(gòu)辦公用品66700元；8、本月?tīng)I(yíng)業(yè)收入294560元，存入銀行；9、用銀行存款支付本月電費(fèi)89600元；10、本月份耗用原材料72300元。要求：根據(jù)上列資料編制會(huì)計(jì)分錄91

練習(xí)題三根據(jù)下列業(yè)務(wù)說(shuō)明所涉及的帳戶(hù)名稱(chēng)1、以銀行存款存款購(gòu)入原材料2、從銀行借入半年期的借款存入銀行3、收回某單位前欠貨款存入銀行4、收到某單位捐贈(zèng)卡車(chē)一輛5、用現(xiàn)金支付廠部辦公費(fèi)6、用銀行存款購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)7、用銀行存款購(gòu)入兩年期國(guó)庫(kù)券8、用現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費(fèi)9、國(guó)家投入企業(yè)的資本存入銀行10、用現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費(fèi)11、用銀行存款上交上月稅金12、用現(xiàn)金支付租入包裝物的押金13、用銀行存款支付本月房屋租金14、銷(xiāo)售商品貨款尚未收回92現(xiàn)金期初余額500

50000銀行存款期初余額2000

75000

15000

5000024800應(yīng)付帳款期初余額18500

24800

27000原材料期初余額5300

27000應(yīng)收帳款期初余額700015000實(shí)收資本期初余額18000075000要求：說(shuō)明以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容并編制會(huì)計(jì)分錄93第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用一、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算五、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算六、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算94一、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程（一）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的三個(gè)階段供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程（二）資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金支付工資等費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊95（三）工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；生產(chǎn)準(zhǔn)備的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；產(chǎn)品生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。96二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實(shí)收資本的核算是企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本?？煞譃閲?guó)家投入、法人投入、個(gè)人投入、外商投入；投入的資本可以是貨幣、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)。帳戶(hù)設(shè)置總分類(lèi)核算舉例[例1]企業(yè)收到國(guó)家1000000元的貨幣資金投資，款項(xiàng)已存入銀行。[例2]企業(yè)收到某單位以全新設(shè)備一臺(tái)作為投資，價(jià)值150000元。

[例3]企業(yè)收到甲公司已向?qū)Ｓ屑夹g(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值50000元。解1：解2：解3：借：銀行存款1000000

借：固定資產(chǎn)150000借：無(wú)形資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本1000000

貸：實(shí)收資本150000貸：實(shí)收資本50000實(shí)收資本1、投資者投入的2、公積金轉(zhuǎn)增的投入資本實(shí)有數(shù)投入資本的減少97（二）短期借款的核算一、帳戶(hù)設(shè)置二、總分類(lèi)核算舉例

[例4]企業(yè)取得為期6個(gè)月的銀行借款60000元，所得借款存入銀行借：銀行存款60000

貸：短期借款600000本金、應(yīng)付利息歸還的本金利息長(zhǎng)期借款期末尚未歸還的本金和利息取得短期借款歸還短期借款短期借款期末尚未歸還的98習(xí)題一目的：練習(xí)資金籌集業(yè)務(wù)的核算。資料：某企業(yè)1999年7月份發(fā)生如下經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：1、收到國(guó)家投入貨幣資金700000元存入銀行。2、收到康立公司作為投資投入的新設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備所確認(rèn)的價(jià)值50000元。3、本月1日從工商銀行取得借款50000元，期限3個(gè)月，年利率8%，利息每季結(jié)算一次，借入的款項(xiàng)存入銀行。要求：1、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。2、開(kāi)設(shè)“實(shí)收資本”和“短期借款”兩個(gè)賬戶(hù)并根據(jù)資料及會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行登記、結(jié)出本期發(fā)生額及余額?！皩?shí)收資本”和“短期借款”賬戶(hù)，本月期初余額分別為1300000元和50000元。99三、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)的入賬成本是指固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和相關(guān)稅金等。2、帳戶(hù)設(shè)置3、總分類(lèi)核算舉例[例5]企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)和稅金共58100元，包裝運(yùn)雜費(fèi)600元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)58700

貸：銀行存款58700固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原價(jià)減少固定資產(chǎn)的原價(jià)結(jié)存固定資產(chǎn)的原價(jià)在建工程在建工程成本完工工程成本在建工程成本固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原價(jià)減少固定資產(chǎn)的原價(jià)結(jié)存固定資產(chǎn)的原價(jià)100[例6]企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)。買(mǎi)價(jià)和稅金共26000元，運(yùn)雜費(fèi)400元，安裝費(fèi)2000元，全部款項(xiàng)已用存款支付。安裝完畢，交付使用。

購(gòu)入并交付安裝：借：在建工程26400

貸：銀行存款26400

支付安裝費(fèi)：借：在建工程2000

貸：銀行存款2000

安裝完工，交付使用：借：固定資產(chǎn)28400

貸：在建工程28400

101（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算1、材料采購(gòu)成本的構(gòu)成是指采購(gòu)一定數(shù)量和種類(lèi)的材料而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)之和。包括：買(mǎi)價(jià)；運(yùn)雜費(fèi)；運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)；應(yīng)該負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用。對(duì)于采購(gòu)費(fèi)用，凡能分清是某種材料負(fù)擔(dān)的直接計(jì)入采購(gòu)成本，不能分清的，應(yīng)按材料的重量、體積、買(mǎi)價(jià)等比例，分配計(jì)入采購(gòu)成本。2、庫(kù)存材料的分類(lèi)按用途和作用可分為：原材料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等。1023、帳戶(hù)設(shè)置另外還需設(shè)置“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”等帳戶(hù)。材料采購(gòu)原材料買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本在途材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本入庫(kù)材料的實(shí)際成本期末結(jié)存材料的實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際繳納的應(yīng)交的多交的尚未抵扣的應(yīng)付帳款尚未償還的款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)1034、總分類(lèi)核算舉例[例7]從本地購(gòu)入甲材料一批，貨款30000元，增值稅5100元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，并以存款付清款項(xiàng)。借：材料采購(gòu)30000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅5100

貸：銀行存款35100[例8]企業(yè)購(gòu)入丙材料一批，價(jià)款40000元，增值稅6800元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元，開(kāi)出6個(gè)月商業(yè)承兌匯票一張。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)40400

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅6800

貸：應(yīng)付票據(jù)47200[例9]從外地購(gòu)入甲材料100噸，單價(jià)100元；乙材料50噸，單價(jià)180元。共付運(yùn)雜費(fèi)300元。增值稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款尚欠，運(yùn)雜費(fèi)已用存款支付。104運(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)偮?300/（100+50）=2（元/噸）甲材料應(yīng)分?jǐn)偅?×100=200乙材料應(yīng)分?jǐn)偅?×50=100借：材料采購(gòu)——甲材料10200

——乙材料9100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3230

貸：應(yīng)付帳款22230

銀行存款300[例10]月末結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本。借：原材料89700

貸：材料采購(gòu)89700

105材料采購(gòu)業(yè)務(wù)總分類(lèi)核算銀行存款應(yīng)付票據(jù)材料采購(gòu)原材料應(yīng)付帳款3510030089700897003000040400193004720022230應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅510068003230106習(xí)題二目的：練習(xí)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算。資料：某企業(yè)1999年7月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)14000元，包裝費(fèi)600元，運(yùn)雜費(fèi)400元，買(mǎi)價(jià)及包裝運(yùn)雜費(fèi)均用銀行存款支付。2、購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)20000元，包裝費(fèi)300元，運(yùn)雜費(fèi)200元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過(guò)程中，耗用材料1500元，耗用人工1000元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。3、從四通公司購(gòu)進(jìn)甲材料6000公斤，每公斤30元；乙材料4400公斤，每公斤16元，材料價(jià)款共計(jì)250400元，支付運(yùn)雜費(fèi)2496元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42568元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款、運(yùn)雜費(fèi)及稅金已用銀行存款支付。1074、從京海工廠購(gòu)進(jìn)丙材料2400公斤，每公斤40元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16320元，款項(xiàng)采用商業(yè)匯票結(jié)算。企業(yè)開(kāi)出并承兌半年期商業(yè)承兌匯票一張，材料尚在途中。5、以銀行存款向銀河工廠預(yù)付購(gòu)買(mǎi)乙材料貨款98000元。6、企業(yè)收到銀河工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的預(yù)付貨款的乙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料買(mǎi)價(jià)85000元，運(yùn)雜費(fèi)600元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14450元，除沖銷(xiāo)原預(yù)付貨款98000外，其余以銀行存款支付。7、月末，計(jì)算已驗(yàn)收入庫(kù)甲、乙材料的實(shí)際采購(gòu)成本，并一次結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本（運(yùn)費(fèi)按材料重量比例分?jǐn)偅?。要求?、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。2、開(kāi)設(shè)“材料采購(gòu)”帳戶(hù)，并根據(jù)所編制的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行登記，結(jié)出本期發(fā)生額及期末余額。108四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。包括材料費(fèi)用、折舊費(fèi)、工資及其他費(fèi)用。生產(chǎn)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)稱(chēng)為成本項(xiàng)目，一般包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的方法有：直接計(jì)入和間接計(jì)入直接計(jì)入：凡能分清哪種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的，可以直接計(jì)入成本明細(xì)帳間接計(jì)入：凡是有幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的，需采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配后再計(jì)入成本明細(xì)帳。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容就是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的計(jì)算。

109（二）帳戶(hù)設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”帳戶(hù)成本類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。2、“制造費(fèi)用”帳戶(hù)成本類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)歸集和分配生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。本期生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的各種費(fèi)用月末分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用制造費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額生產(chǎn)成本完工入庫(kù)產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本計(jì)入產(chǎn)品的各種費(fèi)用：直接費(fèi)用間接費(fèi)用1103、“應(yīng)付職工薪酬”帳戶(hù)職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：職工工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股利支付等

負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)對(duì)職工薪酬的分配和支付情況的帳戶(hù)。按用途分配的薪酬應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的薪酬應(yīng)付未付的薪酬1114、“累計(jì)折舊”帳戶(hù)用來(lái)核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值，是固定資產(chǎn)的抵減帳戶(hù)，屬資產(chǎn)類(lèi)。5、“待攤費(fèi)用”帳戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算已經(jīng)支出，但應(yīng)有本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢(xún)?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)置的。累計(jì)折舊按規(guī)定計(jì)提的折舊額固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢時(shí)，已提折舊的轉(zhuǎn)銷(xiāo)額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額已支付或發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用分期攤銷(xiāo)的各項(xiàng)費(fèi)用待攤費(fèi)用已支出但尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用1126、“預(yù)提費(fèi)用”帳戶(hù)負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)預(yù)先計(jì)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)置的。7、“庫(kù)存商品”帳戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品實(shí)際成本增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的帳戶(hù)。以上帳戶(hù)需設(shè)置明細(xì)帳戶(hù)預(yù)先計(jì)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用各種預(yù)提費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)預(yù)提費(fèi)用已預(yù)提尚未支出的數(shù)額完工入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本庫(kù)存商品出庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本113（三）總分類(lèi)核算舉例1、材料費(fèi)用的核算[例11]根據(jù)耗用材料匯總表，本月領(lǐng)用原材料共計(jì)86000元，其中A產(chǎn)品耗用50000元，B產(chǎn)品耗用30000元，車(chē)間一般耗用5000元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用1000元。借：生產(chǎn)成本——A50000

——B30000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用1000

貸：原材料86000原材料86000管理費(fèi)用1000生產(chǎn)成本80000制造費(fèi)用50001142、人工費(fèi)用的核算[例12]本月應(yīng)付工資總額24000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資6000元，車(chē)間管理人員工資1600元，企業(yè)管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本——A14000

——B6000

制造費(fèi)用1600

管理費(fèi)用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬24000[例13]用銀行存款支付工資。借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：銀行存款24000[例14]按職工工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本——A1960

——B840

制造費(fèi)用224

管理費(fèi)用336

貸：應(yīng)