第二章增值稅法本章考情分析萬年度汁題型我2009地年帽2010殿年難2011屢年帝題量少分值余題量粒分值闖題量扭分值如單項(xiàng)選擇題秋1斷1尋1暴1熱1恩1插多項(xiàng)選擇題鴿1告1雕.鎖5環(huán)1偷1蔽—席—巖計(jì)算最問降答霉題叼—濃—炭1俘3誓3慧3逗.跨5叉綜合題違2貸6極2辱14+5等1句12石+5勇合計(jì)鮮4乳8基.童5豆5徑19+5抽5卸16澇.畝5+52012年教材的主要變化輔導(dǎo)教材P34：1.增加礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定；2.增加納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷售的附著于土地或不動(dòng)產(chǎn)上的屬于增值稅應(yīng)稅貨物的征稅規(guī)定；3.進(jìn)一步明確企業(yè)重組過程中實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅的規(guī)定；4.增加供電企業(yè)電壓調(diào)節(jié)勞務(wù)并取得并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)征收增值稅的規(guī)定；5.增加機(jī)構(gòu)間貨物轉(zhuǎn)移用于銷售的行為解釋；6.增加動(dòng)漫企業(yè)增值稅超稅負(fù)即征即退政策；7.增加飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式；8.增加免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定；9.調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅的優(yōu)惠政策；10.明確了一些適用低稅率的農(nóng)產(chǎn)品項(xiàng)目；11.增加增值稅稅收優(yōu)惠一節(jié)，并按照新政策調(diào)整了增值稅的起征點(diǎn)。游第一節(jié)黨擺征稅范圍及溜納稅義務(wù)人斃一、征稅范蜓圍遺（一）增值臂稅征稅范圍搭的一般規(guī)定教材P29慮增值稅征稅起范圍包括貨次物的生產(chǎn)、點(diǎn)批發(fā)、零售掏和進(jìn)口四個(gè)膀環(huán)節(jié)。此外亞，加工和修忘理修配勞務(wù)疲也屬于增值獸稅的征稅范淘圍。傻貨物是指有藝形動(dòng)產(chǎn)，包悠括電力、熱蛇力、氣體在責(zé)內(nèi)。偽加工是指受趨托加工貨物協(xié)，即委托方虎提供原料及亦主要材料，妹受托方按照引委托慢方的要求制懸造貨物并收潤取加工費(fèi)的樣業(yè)務(wù)；修理智修配是毯指受托對(duì)損益?zhèn)蛦适Чυ艿呢浳镞M(jìn)午行修復(fù)，使?jié)称浠謴?fù)原狀凍和功能的業(yè)鋪務(wù)架，不包括躬單位或蘇個(gè)體工商戶莫聘用的員工低為本單位或懲雇主提供僚的灘加工、修理酬修配勞務(wù)判。哪【例題辯·玉單選題】依概據(jù)增值稅的館有關(guān)規(guī)定，獎(jiǎng)下列行為中聰屬于增值稅損征稅范圍的灰是（諷磨）。埋A宵．泡供電局銷售華電力產(chǎn)品塵B傍．房地產(chǎn)開泊發(fā)公司銷售掃房屋食C橡．飯店提供蛙餐飲服務(wù)問D季．房屋中介壓公司提供中滔介服務(wù)【答案】A教材P30昨（二）增值鍋稅征稅范圍態(tài)的具體規(guī)定正1策.協(xié)屬于征稅范背圍的特殊項(xiàng)慚目災(zāi)貨物期貨是（批實(shí)物交割時(shí)懂的兩種情形糟）派、銀行銷售揪金銀業(yè)務(wù)、際典當(dāng)業(yè)死當(dāng)骨物品的銷售療、寄售代銷訴、集郵商品種的生產(chǎn)、銷蘭售（郵政部普門以外）、淡單位和個(gè)人椒發(fā)行報(bào)刊（什郵政部門以施外）、電力匙公司向發(fā)電晨企業(yè)征收過調(diào)網(wǎng)費(fèi)等都屬幟于繳納增值瓶稅的范圍。創(chuàng)貨物期貨（塔包括商品期買貨和貴金屬大期貨）舅交割時(shí)采取蛾由期貨交易友所開具發(fā)票術(shù)的，以期貨騎交易所為納殺稅人。期貨婚交易所增值倦稅按次計(jì)算孕，其進(jìn)項(xiàng)稅眼額為該貨物棟交割時(shí)供貨遠(yuǎn)會(huì)員單位開己具的增值稅雨專用發(fā)票上非注明的銷項(xiàng)賢稅額，期貨獄交易所本身青發(fā)生的各種服進(jìn)項(xiàng)不得抵穩(wěn)扣。鼓交割時(shí)采取屢由供貨的會(huì)塵員單位直接竭將發(fā)票開給凝購貨會(huì)員單旬位的，以供拖貨會(huì)員單位巧為納稅人。拔電力、熱力組、燃?xì)?、自店來水等公用?duì)事業(yè)單位收齒取的一次性漂費(fèi)用，凡與信貨物的銷售朗數(shù)量有直接節(jié)關(guān)系的，征旨增值稅。新增內(nèi)容：牧（1）誕礦產(chǎn)資源開巧采、挖掘、隔切割、破碎畝、分揀、洗身選等勞務(wù)，瞎屬于增值稅劣應(yīng)稅勞務(wù)惕。恥（2）板納稅人轉(zhuǎn)讓壩土地使用權(quán)峰或銷售不動(dòng)寧產(chǎn)時(shí)一并銷錯(cuò)售的附于土幸地、不動(dòng)產(chǎn)鏡上的屬于增護(hù)值稅的應(yīng)稅崇貨物應(yīng)征增父值稅運(yùn)。晴（3）軌企業(yè)重組過裙程中實(shí)物資缸產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征敘收增值稅撫。冷（4）密供電企業(yè)提苦供電壓調(diào)節(jié)握勞務(wù)并取得部并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)肚應(yīng)征收增值亦稅級(jí)。衰【例題期·彎單選題】下摔列各項(xiàng)中，坡需要計(jì)算繳仍納增值稅的帽是（膏）。（2康011年）名A著．緞增值稅納稅磚人收取的會(huì)短員費(fèi)收入用B交．狠電力公司向噸發(fā)電企業(yè)收心取的過網(wǎng)費(fèi)軌C肅．殘轉(zhuǎn)讓企業(yè)全疼部產(chǎn)權(quán)涉及恨的應(yīng)稅貨物粒轉(zhuǎn)讓猶D撈．犯燃油電廠從盯政府財(cái)政專楚戶取得的發(fā)六電補(bǔ)貼【答案】B梳2．屬于征臨稅范圍的特金殊行為際（1）視同鞋銷售行為（套八項(xiàng)）幫①幻將貨物交付弦其他單位或愈者個(gè)人代銷駱；所②捷銷售代銷貨鑒物；金③殘?jiān)O(shè)有兩個(gè)以樂上機(jī)構(gòu)并實(shí)斷行統(tǒng)一核算廣的納稅人，束將貨物從一轎個(gè)機(jī)構(gòu)移送協(xié)至其他機(jī)構(gòu)專用于銷售，吉但相關(guān)機(jī)構(gòu)車設(shè)在同一縣漢（市）的除宋外；卵“勻用于銷售卵”群之一：扒A向購貨方繡開具發(fā)票爬B向購貨方叮收取貨款洋完④櫻將自產(chǎn)或者慧委托加工的訊貨物用于非桂增值稅應(yīng)稅警項(xiàng)目；仆⑤棚將自產(chǎn)、委堤托加工的貨汁物用于集體繡福利或個(gè)人展消費(fèi)；曲⑥繼將自產(chǎn)、委毒托加工或者布購進(jìn)的貨物寺作為投資，港提供給其他鞋單位或者個(gè)緞體工商戶；笑⑦涌將自產(chǎn)、委蜻托加工或者哈購進(jìn)的貨物便分配給股東影或者投資者柄；境⑧即將自產(chǎn)、委蟲托加工或者賠購進(jìn)的貨物嬸無償贈(zèng)送其雄他單位或者版?zhèn)€人。撥【例題癥·柜單選題】下泰列行為屬于陳視同銷售貨產(chǎn)物，應(yīng)征收葉增值稅的是丸（挪）出。投A攔．認(rèn)某商店為服畫裝廠代銷兒排童服裝蜘B歉．藍(lán)某批發(fā)部門腦將外購的部唉分飲料用于朱集體福利難C良．夫某企業(yè)將外爹購的水泥用叨于不動(dòng)產(chǎn)的毛基建工程添D效．熟某企業(yè)將外奮購的洗衣粉微用于個(gè)人消君費(fèi)【答案】A惰（2）混合熔銷售行為寺一項(xiàng)銷售行真為如果既涉憑及貨物又涉秀及非增值稅警應(yīng)稅勞務(wù)，議為混合銷售乳行為。合（3）兼營拔行為晌兼營非增值真稅應(yīng)稅項(xiàng)目喘。遷二、納稅義準(zhǔn)務(wù)人和扣繳朱義務(wù)人憂（了解）沒（一）納稅旬義務(wù)人揮在中華人民余共和國境內(nèi)脆銷售貨物或像者提供加工丑、修理修配肢勞務(wù)以及進(jìn)岸口貨物的單右位和個(gè)人，燥為增值稅的嶺納稅人。幟（二）扣繳窮義務(wù)人撓中華人民共饞和國境外的酸單位或者個(gè)假人在境內(nèi)提帽供應(yīng)稅勞務(wù)具，在境內(nèi)未咳設(shè)有經(jīng)營機(jī)憑構(gòu)的，以其造境內(nèi)代理人介為扣繳義務(wù)憤人；在境內(nèi)卸沒有代理人寺的，以購買黨方為扣繳義幣務(wù)人。深【例題稈·歉多選題】依斜據(jù)增值稅的夫有關(guān)規(guī)定，替境外單位或撤個(gè)人在境內(nèi)往發(fā)生增值稅齒應(yīng)稅勞務(wù)而賞在境內(nèi)未設(shè)字立經(jīng)營機(jī)構(gòu)崗的，增值稅吐的扣繳義務(wù)腫人有（營）。A．代理人B．銀行銷C木．陷購買者責(zé)品D擦．婚境外單位攏【答案】A喘C個(gè)第二節(jié)一鏈般納稅人和跑小規(guī)模納稅襖人的認(rèn)定及破管理P33傾一、一般納繪稅人和小規(guī)拴模納稅人的虜劃分標(biāo)準(zhǔn)（池熟悉）揚(yáng)要點(diǎn)綢具體規(guī)定?；緞澐謽?biāo)舅準(zhǔn)播年應(yīng)稅銷售窩額軌年應(yīng)稅銷售番額的規(guī)模：元（1）從事且貨物生產(chǎn)或焦者提供應(yīng)稅料勞務(wù)的納稅侵人，以及以襪從事貨物生混產(chǎn)或者提供紗應(yīng)稅勞務(wù)為餅主的納稅人驚，年應(yīng)征增害值稅銷售額糟（以下簡稱旦應(yīng)稅銷售額閑）在50萬堅(jiān)元以下（含個(gè)）的，為小請(qǐng)規(guī)模納稅人伶（2）對(duì)上殼述規(guī)定以外自的納稅人，乓年應(yīng)稅銷售騙額在80萬辨元以下的，它為小規(guī)模納眠稅人厘年應(yīng)稅銷售脹額的范圍：規(guī)年應(yīng)稅銷售嘆額包括納稅沸申報(bào)銷售額陪、稽查查補(bǔ)博銷售額、納沃稅評(píng)估調(diào)整燙銷售額、稅芝務(wù)代開發(fā)票存銷售額和免充稅銷售額懷【解釋】裙年應(yīng)稅銷售窗額，是指納呈稅人在連續(xù)丑不超過12鋒個(gè)月的經(jīng)營趟期內(nèi)累計(jì)應(yīng)雖征增值稅銷螺售額，包括瞧納稅申報(bào)銷洗售額、稽查凡查補(bǔ)銷售額礙、納稅評(píng)估貼調(diào)整銷售額悉、稅務(wù)機(jī)關(guān)雪代開發(fā)票銷情售額和免稅兼銷售額。粥資格條件（逃新增）營（1）有固開定的生產(chǎn)經(jīng)飛營場所束（2）能夠羨按照國家統(tǒng)煤一的會(huì)計(jì)制柏度規(guī)定設(shè)置浩賬簿，根據(jù)朋合法、有效值憑證核算，蝦能夠提供準(zhǔn)類確稅務(wù)資料綠特殊劃分標(biāo)餡準(zhǔn)朱（1）年應(yīng)究稅銷售額超凱過小規(guī)模納我稅人標(biāo)準(zhǔn)的泄其他個(gè)人肆按小規(guī)模納的稅人納稅古（2）非企招業(yè)性單位、豆不經(jīng)常發(fā)生繳應(yīng)稅行為的閘企業(yè)可選擇飲按小規(guī)模納萌稅人納稅輸（3）從足2002年名1月1日起憶，對(duì)從事成航品油銷售的君加油站，無盯論其年應(yīng)稅殿銷售額是否念超過規(guī)定標(biāo)管準(zhǔn)，一律按擠增值稅一般學(xué)納稅人征稅付下列納稅人東不辦理一般固納稅人資格蟻認(rèn)定排（1）個(gè)體反工商戶以外壩的其他個(gè)人呆（指自然人休）竊（2）選擇災(zāi)按照小規(guī)模婆納稅人納稅抬的非企業(yè)性菊單位指行政扯單位、事業(yè)籮單位、軍事逗單位、社會(huì)春團(tuán)體和其他忽單位耐（3）選擇缸按照小規(guī)模茂納稅人納稅指的不經(jīng)常發(fā)薪生應(yīng)稅行為夕的企業(yè)（指勵(lì)偶然發(fā)生增攏值稅應(yīng)稅行快為的非增值時(shí)稅納稅人遇資格認(rèn)定權(quán)慣限時(shí)（1）一般污納稅人資格透認(rèn)定權(quán)限，噴在縣（市、答區(qū)）國家稅復(fù)務(wù)局或者同千級(jí)別的稅務(wù)杜分局萄（2）除國柱家稅務(wù)總局述另有規(guī)定外凡，納稅人一專經(jīng)認(rèn)定為一肥般納稅人后忘，不得轉(zhuǎn)為豐小規(guī)模納稅蓋人拆【例題答1欲·負(fù)多選題】以投下關(guān)于增值萄稅一般納稅鹽人和小規(guī)模蘭納稅人劃分盡規(guī)定正確的考有（時(shí)那）。撲A加．梯通常情況下權(quán)，小規(guī)模納氣稅人與一般旋納稅人身份與可以相互轉(zhuǎn)能換誤B蹲．拳年應(yīng)稅銷售窄額超過小規(guī)闊模納稅人標(biāo)校準(zhǔn)的其他個(gè)找人按小規(guī)模查納稅人納稅律C多．拔超過小規(guī)模仰納稅人標(biāo)準(zhǔn)蓮的非企業(yè)性澤單位可選擇續(xù)按小規(guī)模納刮稅人納稅卡D忍．替小規(guī)模納稅撲人以外的納更稅人應(yīng)當(dāng)向蜘主管稅務(wù)機(jī)蝦關(guān)申請(qǐng)資格訪認(rèn)定岔【答案】B盾CD任【例題秋2若·燙多選題】對(duì)引增值稅小規(guī)薄模納稅人，功下列表述正掌確的有(齡)。派A啟．悟?qū)嵭泻喴渍鲬惺辙k法奉B怕．肆不得自行開嚇具或申請(qǐng)代熱開增值稅專柏用發(fā)票曾C易．伐不得抵扣進(jìn)束項(xiàng)稅額營D三．置一經(jīng)認(rèn)定為握小規(guī)模納稅酒人，不得再粥轉(zhuǎn)為一般納極稅人勉【答案】A嫌C戲二、一般納欺稅人資格認(rèn)飾定的基本規(guī)垃則乓小規(guī)模納稅談人以外的納串稅人（一般逮納稅人）應(yīng)常當(dāng)向主管稅凈務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)螞資格認(rèn)定。絮1．向誰申訪請(qǐng)稠凡增值稅一沾般納稅人（場以下簡稱一灣般納稅人）躺，均應(yīng)怨向其企業(yè)所永在地（縣、妥市、區(qū)）國琴家稅務(wù)局或新者同級(jí)別的聚稅務(wù)分局（蠟簡稱認(rèn)定機(jī)悅關(guān)）申請(qǐng)辦耍理一般納稅撕人認(rèn)定手續(xù)滔。秋2．申請(qǐng)時(shí)荒間帥（1）投新開業(yè)的納紗稅人，可在躍辦理稅務(wù)登撐記之日起3腫0日內(nèi)申請(qǐng)病一般納稅人好資格認(rèn)定。怎稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)螺有固定經(jīng)營壘場所、能按崇照國家統(tǒng)一榮的會(huì)計(jì)制度袍規(guī)定設(shè)置賬僑簿，根據(jù)合推法、有效憑貞證賬簿提供劈準(zhǔn)確納稅資吸料的納稅人軋認(rèn)定為一般背納稅人。認(rèn)（2）已開淡業(yè)小規(guī)模納廣稅人轉(zhuǎn)為一辜般納稅人職①寶主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)材定：撿在銷售額達(dá)盛到一般納稅衣人標(biāo)準(zhǔn)的申挪報(bào)期（月份攔或季度）結(jié)紡束后40日候（工作日）棄內(nèi)紀(jì)，向主管稅闖務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送要《增值稅一禿般納稅人申判請(qǐng)認(rèn)定表》椅。認(rèn)定機(jī)關(guān)賭應(yīng)當(dāng)在主管饅稅務(wù)機(jī)關(guān)受聾理申請(qǐng)之日幼起黃20日壯內(nèi)完成一般景納稅人資格鄙認(rèn)定社，并由主管猶稅務(wù)機(jī)關(guān)制拳作、送達(dá)《殲稅務(wù)事項(xiàng)通位知書》告知閑納稅人。群②己被動(dòng)通知認(rèn)職定：疫納稅人未在狡規(guī)定期限內(nèi)武申請(qǐng)一般納宅稅人資格認(rèn)接定的，寶主管稅務(wù)機(jī)決關(guān)應(yīng)在規(guī)定王期限結(jié)束后奪20日內(nèi)該制作并送達(dá)蓬《稅務(wù)事項(xiàng)聚通知書》，炒告知納稅人幻。桌年應(yīng)稅銷售他額已超過小陽規(guī)模納稅人慕標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)橡在收到《稅朗務(wù)事項(xiàng)通知聯(lián)書》后10宣日內(nèi)向主管道稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)拐送《增值稅臘一般納稅人熄申請(qǐng)認(rèn)定表迷》?；?）抖P34覽可做異“死一般想”村或物“烈小規(guī)模訴”月選擇性認(rèn)定晶的納稅人，自即使不辦理續(xù)一般納稅人鋤認(rèn)定，也須喉申請(qǐng)妙“仔認(rèn)定疤”提或療“更不認(rèn)定吸”帖，并得到縮“也認(rèn)定訴”訂或士“騎不認(rèn)定班”詞批準(zhǔn)。街3.資料報(bào)禾送：狗（1）納稅砍人應(yīng)當(dāng)向主勉管稅務(wù)機(jī)關(guān)姨填報(bào)申請(qǐng)表艙，并提供下脅列資料：自①箭《稅務(wù)登記魔證》副本；掀②王財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人書和辦稅人員片的身份證明速及其復(fù)印件硬；含③串會(huì)計(jì)人員的喉從業(yè)資格證膊明或者與中毒介機(jī)構(gòu)簽訂必的代理記賬帆協(xié)議及其復(fù)典印件；鼻④廉經(jīng)營場所產(chǎn)滲權(quán)證明或者錯(cuò)租賃協(xié)議，貫或者其他可腔使用場地證槳明及其復(fù)印殺件；背⑤協(xié)國家稅務(wù)總蔬局規(guī)定的其講他有關(guān)資料波。究4慣．相關(guān)規(guī)定朋（1）納稅皮人自認(rèn)定機(jī)抽關(guān)認(rèn)定為一愧般納稅人的南次月起，（遍新開業(yè)納稅傘人自認(rèn)定機(jī)披關(guān)認(rèn)定為一萬般納稅人的勉當(dāng)月起），籌按稅法規(guī)定滑計(jì)稅并按規(guī)后定領(lǐng)購、使稈用增值稅專賣用發(fā)票。扯（2）除國絲家稅務(wù)總局蝶另有規(guī)定外涼，納稅人一跳經(jīng)認(rèn)定為一腫般納稅人后國，邁不得轉(zhuǎn)為小女規(guī)模納稅人件。鐵（3）主管貢稅務(wù)機(jī)關(guān)可腥在一定期限召內(nèi)對(duì)下列一瑞般納稅人的沖企業(yè)實(shí)行納獻(xiàn)稅輔導(dǎo)期管龜理：敗小型商貿(mào)批潛發(fā)企業(yè)綢——扔輔導(dǎo)期管理塔期限3個(gè)月鵲；膏“車小型商貿(mào)批專發(fā)企業(yè)篩”損是指注冊(cè)資撇金在80萬陜?cè)ê┮灶櫹拢毠と撕?shù)在10人忍（含）以下仰的批發(fā)企業(yè)績；普②燒國家稅務(wù)總稱局規(guī)定的其倍他企業(yè)（有公違規(guī)行為的治企業(yè)）雀——誠輔導(dǎo)期管理購期限6個(gè)月遼。覆P35桌（4）輔導(dǎo)聯(lián)期納稅人應(yīng)丹在凈“押應(yīng)交稅金斬”厘科目下增設(shè)蘇“還待抵扣進(jìn)項(xiàng)飄稅額心”界明細(xì)科目。戚（5）主管陳稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)菠輔導(dǎo)期納稅幟人實(shí)行限量辮限額發(fā)售專捕用發(fā)票。扭P35笨【例題浸·末單選題】以撓下關(guān)于增值時(shí)稅一般納稅頭人和小規(guī)模濾納稅人劃分閉規(guī)定正確的御是年（公）。民A堵．湯通常情況下旁，柴小規(guī)模納稅尊人莖與一般民納稅人慣身份可以相轟互轉(zhuǎn)換緩B貞．將年應(yīng)稅銷售貢額超過小規(guī)錦模納稅人標(biāo)皺準(zhǔn)的其他個(gè)懸人按小規(guī)模耍納稅人納稅悄C桑．晌超過小規(guī)模榴納稅人標(biāo)準(zhǔn)規(guī)的非企業(yè)性味單位一律按勿小規(guī)模納稅移人納稅睜D掀．朗新認(rèn)定為一判般納稅人的開小型商貿(mào)批贏發(fā)企業(yè)實(shí)行頁輔導(dǎo)期管理勾的期限為6跨個(gè)月【答案】B省【例題芳·女單選題】某其家用電器修萍理廠為小規(guī)騙模納稅人，抬會(huì)計(jì)核算健擁全，201永1年增值稅吼應(yīng)稅銷售額車為120萬許元，慶2012年蔬2月1日仆接到稅務(wù)機(jī)充關(guān)送達(dá)的《付稅務(wù)事項(xiàng)通萄知書》，通六知納稅人在礎(chǔ)收到《通知假書》后10危日內(nèi)報(bào)送《悟增值稅一般獨(dú)納稅人申請(qǐng)滋認(rèn)定表》，巨但納稅人一呼直未報(bào)送。鉗2012年叔3月，該廠套提供修理勞主務(wù)并收取修配理費(fèi)價(jià)稅合掀計(jì)23局．湯4萬元；購挪進(jìn)的料件、檔電力等均取索得增值稅專艙用發(fā)票，注劍明增值稅稅偏款合計(jì)2萬狗元。該修理蓋廠3月應(yīng)繳腹納增值稅（賤）云萬元。淚A卷．修0辣．蕩68臣8展．盞1杏．默32宇C陷．勢(shì)1心．竭40線D像．神3刮．哲40【答案】D同【解析】應(yīng)堂納增值稅=駕23香．盆4述÷獨(dú)(1+17況%)犬×哈17%=3緣．絨4適0鞏（萬元）否。寬二、小規(guī)模鑄納稅人的認(rèn)膽定及管理抖（了解）須（一）小規(guī)途模納稅人的鞠認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)P困36釋小規(guī)模納稅借人是指年銷港售額在規(guī)定嬸標(biāo)準(zhǔn)以下，劑并且會(huì)計(jì)核防算不健全，消不能按規(guī)定竊報(bào)送有關(guān)稅刃務(wù)資料的增訂值稅納稅人才?？?）從事權(quán)貨物生產(chǎn)或撐者提供應(yīng)稅靜勞務(wù)的納稅養(yǎng)人，以及以礙從事貨物生鑄產(chǎn)或者提供響應(yīng)稅勞務(wù)為掉主，并兼營枝貨物批發(fā)或篩者零售的納落稅人，年應(yīng)嫌征增值稅銷聰售額（以下手簡稱應(yīng)稅銷繁售額）在5蛾0萬元以下繭（含本數(shù)，村下同）。盾（2）對(duì)上缸述規(guī)定以外倘的納稅人，秧年應(yīng)稅銷售屆額在80萬丟元以下的；能（3）年應(yīng)莫稅銷售額超皮過小規(guī)模納旦稅人標(biāo)準(zhǔn)的依其他個(gè)人按寨小規(guī)模納稅焰人納稅；越（4）非企姿業(yè)性單位、奮不經(jīng)常發(fā)生梯應(yīng)稅行為的豎企業(yè)可選擇鐵按小規(guī)模納跟稅人納稅紀(jì)第三節(jié)棗稅率與征收銅率都一、我國增拍值稅稅率和傘征收率的基筑本規(guī)定弄根據(jù)確定增炭值稅稅率的服基本原則，溫我國增值稅候設(shè)置了一檔刻基本稅率和厘一檔低稅率警，此外還有臟對(duì)出口貨物繭實(shí)施的零稅完率。小規(guī)模朽納稅人不適繼用稅率而適抄用征收率。燕稅率和征收屋率罪具體規(guī)定綿稅率大基本稅率1狼7%慕（1）納稅梨人銷售或者絲進(jìn)口貨物，示除適用低稅吉率和零稅率傷的外，稅率莫為17%細(xì)（2）納稅荷人提供加工纖、修理修配頓勞務(wù)（以下敲稱應(yīng)稅勞務(wù)荷），稅率為脖17%煌低稅率13育%螺（1）糧食皺、食用植物于油（含橄欖址油；不含肉疑桂油、桉油山、香茅油）坊、鮮奶（含鋪按國標(biāo)生產(chǎn)丹的巴氏殺菌繪乳、滅菌乳笨）榴（2）自來寸水、暖氣、晃冷氣、熱水少、煤氣、石愚油液化氣、復(fù)天然氣、沼寨氣、居民用離煤炭制品費(fèi)（3）圖書娛、報(bào)紙、雜涂志評(píng)（4）飼料饞、化肥、農(nóng)炮藥、農(nóng)機(jī)、扔農(nóng)膜圈（5）國務(wù)擔(dān)院規(guī)定的其利他貨物：農(nóng)浩產(chǎn)品（含干牢姜、姜黃；太不含麥芽、婚復(fù)合膠、人鋒發(fā)）；音像駕制品；電子查出版物；二常甲醚棵零稅率痛p38脫納稅人出口貼貨物，稅率刊為零；但是疊，國務(wù)院另杜有規(guī)定的除埋外島征收率丑小規(guī)模納稅叫人增值稅征廈收率為3%善【例題夜·陣多選題】增賄值稅一般納口稅人銷售下逮列貨物，按襲低稅率13雪%計(jì)征增值潔稅的有（乞）。A.橄欖油B.肉桂油芒C.按照國幟家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)陜的巴氏殺菌耗乳D.麥芽扮【答案】A筑C疑二、其他按殺照簡易辦法某征收增值稅喝的優(yōu)惠規(guī)定困（一）小規(guī)傭模納稅人適借用槽1．按照3請(qǐng)%的征收率裂計(jì)稅戒2．減按2憐%征收率征掉收計(jì)稅公式：結(jié)銷售額=含內(nèi)稅銷售額/蹤（1+榆3%瑞）召應(yīng)納稅額=敘銷售額筐×晨2%適用情況：尾（1）小規(guī)閑模納稅人（刃除其他個(gè)人潮外）銷售自環(huán)己使用過的寶固定資產(chǎn)余（2）小規(guī)木模納稅人銷臉售舊貨誓所稱舊貨，閑是指進(jìn)入二滲次流通的具礎(chǔ)有部分使用姻價(jià)值的貨物墳（含舊汽車膚、舊摩托車懲和舊游艇）充，但不包括濤自己使用過碗的物品。于【注意辨析屈】鑄小規(guī)模納稅昏人（除其他鐵個(gè)人外）銷摩售自己使用祖過的除固定贏資產(chǎn)以外的論物品，應(yīng)按拉3%的征收鎖率征收增值水稅。據(jù)（二）一般銀納稅人適用篇1．按照4擺%征收率減瓦半征收計(jì)稅公式：疾銷售額=含雙稅銷售額/增（1+凝4%緊）蝦應(yīng)納稅額=巨銷售額不×替4%傲/掀2適用情況：占（1）一般轎納稅人銷售炮自己使用過踩的不得抵扣懂且未抵扣進(jìn)咱項(xiàng)稅額的固商定資產(chǎn)惹（2）一般燥納稅人銷售犧舊貨望【注意辨析車】厭一般納稅人點(diǎn)銷售自己使遞用過的抵扣括過進(jìn)項(xiàng)稅額厘的固定資產(chǎn)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照動(dòng)適用稅率征杯收增值稅；放一般納稅人騙銷售自己使杯用過的固定揭資產(chǎn)以外的警物品，應(yīng)當(dāng)烈按照適用稅制率征收增值虜稅。姓2．按照4狹%征收率計(jì)托稅盼一般納稅人背銷售貨物屬滋于下列情形纏之一的，暫睡按簡易辦法鋼依照4%征餅收率計(jì)算繳箱納增值稅：撈（1）寄售汗商店代銷寄感售物品（包刷括居民個(gè)人犧寄售的物品式在內(nèi)）凳（2）典當(dāng)秧業(yè)銷售死當(dāng)旱物品源（3）經(jīng)國綁務(wù)院或國務(wù)發(fā)院授權(quán)機(jī)關(guān)例批準(zhǔn)的免稅抗商店零售的士免稅品那3．可池選擇鏡按照遙6%季征耳收率計(jì)稅鏡一般納稅人愛銷售夠自產(chǎn)的串下列貨物，登可志選擇世按照簡易辦輪法依照雖6%鉤征收率計(jì)算球繳納增值稅淘：債（1）縣級(jí)炒及縣級(jí)以下玩小型水力發(fā)列電單位生產(chǎn)粱的電力。小劑型水力發(fā)電嫁單位，是指船各類投資主煉體建設(shè)的裝陜機(jī)容量為淚5萬千瓦以鬼下膀（含5萬千閥瓦）的小型叔水力發(fā)電單慶位況（2）建筑辛用和生產(chǎn)建獻(xiàn)筑材料所用習(xí)的泉砂、土、石呢料梢（3）以自堪己采掘的砂女、土、石料促或其他礦物惰連續(xù)生產(chǎn)的肺磚、瓦、石歉灰（膏不含黏土實(shí)側(cè)心磚、瓦）霧（4）用微陽生物、微生依物代謝產(chǎn)物戒、動(dòng)物毒素漂、人或動(dòng)物廢的血液或組顧織制成的卵生物制品屋（5）響自來水賣（6）根商品混凝土冶（僅限于以慨水泥為原料是生產(chǎn)的水泥害混凝土）的（7）屬于粗增值稅驅(qū)一般納稅人執(zhí)的單采血漿拒站銷售囑非臨床用人獨(dú)體血液，貌可以按照簡起易辦法依照臺(tái)6%攀征收率計(jì)算礎(chǔ)應(yīng)納稅額，籃但不得對(duì)外溪開具增值稅梢專用發(fā)票；趁也可以按照患銷項(xiàng)稅額抵滲扣進(jìn)項(xiàng)稅額鈔的辦法依照鐵增值稅適用祥稅率計(jì)算應(yīng)岡納稅額鍋【注意辨析射】一般納稅紙人選擇簡易濃辦法計(jì)算繳皺納增值稅后偽，連36個(gè)月內(nèi)那不得變更。遞【重要?dú)w納洋】痛（1）增值珠稅的征收率撞不僅僅小規(guī)庫模納稅人使泥用，增值稅港一般納稅人帽在一些特殊仍情況下也使軟用征收率。悅（2）小規(guī)喚模納稅人使庫用的征收率優(yōu)，一般涉及拿兩種情況：餃3%、減按吸2%；增值射稅一般納稅摘人在某些特宿殊情況下使紅用的征收率惠，涉及三種杏情況：4%見、6%、4睜%再減半。提（3）采用石征收率計(jì)算拳的稅額，不嫩能稱其為銷城項(xiàng)稅額，對(duì)叢于小規(guī)模納左稅人直接就枯是應(yīng)納稅額旬；對(duì)于一般發(fā)納稅人，是擁其應(yīng)納稅額牧的組成部分哄。啞【例題勒·艙多選題】增鑼值稅一般納稼稅人銷售自南產(chǎn)的下列貨箭物，可選擇或按照簡易辦水法依照6％罵征收率計(jì)算綁繳納增值稅役的有（捧）。（包2009年樂）城A本．牲用購買的石撇料生產(chǎn)的石究灰湖B踩．仍用動(dòng)物毒素忠制成的生物光制品賞C騾．狼以水泥為原供料生產(chǎn)的水備泥混凝土月D迷．早縣級(jí)以下小理型水力發(fā)電絨站生產(chǎn)的電屬力鳴【答案】B渡CD坦第四節(jié)盞一般納稅人跌應(yīng)納稅額的晌計(jì)算幅P40眠基本計(jì)算公趨式：應(yīng)納稅墾額=當(dāng)期銷楊項(xiàng)稅額帖—蔽當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅獄額艦一、銷項(xiàng)稅餓額的計(jì)算（逝掌握，帶3A洪）卷納稅人銷售造貨物或提供企應(yīng)稅勞務(wù)，劑按照銷售額淺或應(yīng)稅勞務(wù)記收入和規(guī)定舟的稅率計(jì)算經(jīng)并向購買方盒收取的增值尺稅額為銷項(xiàng)旋稅額。品具體公式如羽下：晝銷項(xiàng)稅額=查銷售額孤×仿稅率唉銷售額包含絡(luò)的項(xiàng)目獎(jiǎng)銷售額中不熱包含的項(xiàng)目自（1）向購扭買方收取的婆全部價(jià)款辯（2）向購施買方收取的秒價(jià)外費(fèi)用哄（3）消費(fèi)妙稅等價(jià)內(nèi)稅鼻金照（1）向購尋買方收取的惠銷項(xiàng)稅姨（2）受托來加工應(yīng)征消泛費(fèi)稅的消費(fèi)轉(zhuǎn)品所代收代靠繳的消費(fèi)稅檔（3）符合鈔條件的代墊超運(yùn)輸費(fèi)用（隸①廁承運(yùn)部門的抗運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)攪票開具給購擁買方的；放②倚納稅人將該勝項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交眉給購買方的幅）祖（4）符合狠條件代為收閉取的政府性紅基金和行政雷事業(yè)性收費(fèi)頸（5）銷貨希同時(shí)代辦保攤險(xiǎn)收取的保緞險(xiǎn)費(fèi)、代購字買方繳納的蠻車輛購置稅儀、車輛牌照參費(fèi)經(jīng)增值稅的銷僚售額不包括出收取的增值鞭稅銷項(xiàng)稅額裂，因?yàn)樵鲋涤H稅是價(jià)外稅從，增值稅稅鞠金不是銷售變額的組成部你分，如果納貞稅人取得的互是價(jià)稅合計(jì)圓金額，還需屬換算成不含緊增值稅的銷轎售額。具體過公式為：銷登售額=含增然值稅銷售額歇÷角（1+稅率腹）扔價(jià)外費(fèi)用和互逾期包裝物稼押金一般均陸為含稅收入賣，需要換算蠅成不含增值份稅的銷售額基。驕【重要疑點(diǎn)激歸納】需要奇作含稅與不各含稅換算的唉情況歸納：績（1）商業(yè)忌企業(yè)零售價(jià)須（2）普通擁發(fā)票上注明憤的銷售額（過一般納稅人膜和小規(guī)模納腰稅人都有這蛛種情況）縫（3）價(jià)稅利合并收取的例金額偉（4）價(jià)外衫費(fèi)用一般為赤含稅收入經(jīng)（5）包裝側(cè)物押金一般黎為含稅收入就（6）建筑劍安裝合同上慎的貨物金額鏟（主要涉及格銷售自產(chǎn)貨棟物并提供建徒筑業(yè)勞務(wù)的壟合同）代【例題壁?玉單選題】企滔業(yè)收取的下假列款項(xiàng)中，汽應(yīng)作為價(jià)外掉費(fèi)用并入銷滑售額計(jì)算增序值稅銷項(xiàng)稅景額的幕是（干）散。素（2009戀年）春A課．雄商業(yè)企業(yè)向羊供貨方收取出的返還收入粒B勞．議生產(chǎn)企業(yè)銷路售貨物時(shí)收穿取的包裝物叨租金念C煤．公受托加工應(yīng)袋征消費(fèi)稅的匯消費(fèi)品所代昂收代繳的消灌費(fèi)稅爹D柱．餃汽車銷售公律司銷售汽車誘并向購買方龜收取的代購倆買方繳納的市車輛牌照費(fèi)【答案】B凱P41侍（二）復(fù)習(xí)星時(shí)注意若干還種特殊銷售齡方式下的銷章售額的特殊受計(jì)算規(guī)則：態(tài)1．采取折活扣方式銷售斷注意三個(gè)概本念----豆折扣銷售、蜘銷售折扣、券銷售折讓。殲折扣銷售是膛指銷貨方在餡銷售貨物或賺應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)遺，因購貨方式購貨數(shù)量較援大等原因而誰給予購貨方黃的價(jià)格優(yōu)惠儀。飲①堵折扣銷售（泰商業(yè)折扣）街符合發(fā)票管骨理規(guī)定的，篇可按折扣后將的余額計(jì)算猴銷項(xiàng)稅額?；劭垆N售只高限于價(jià)格的刮折扣，對(duì)于逮實(shí)物折扣多齡付出的實(shí)物小，不按照折銹扣銷售處理晨，而按照視毯同銷售計(jì)算遠(yuǎn)增值稅。詠②環(huán)銷售折扣（賓現(xiàn)金折扣）地折扣額不得規(guī)從銷售額中婚減除。棒③笨銷售折讓，蜂是指貨物銷瀉售后，由于黎其品種、質(zhì)怪量等原因購狼貨方未予退援貨，但銷售海方需給予購晨貨方的一種家價(jià)格折讓。夜對(duì)銷售折讓麻可以折讓罩后框的貨款為銷法售額。不2．采取以烤舊換新方式得銷售惕①子一般按新貨跌同期銷售價(jià)推格確定銷售灶額，不得減牛除舊貨收購低價(jià)格；蚊②戲金銀首飾伙以舊換新業(yè)皮務(wù)按銷售方煩實(shí)際收到融的不含增值冬稅的全部價(jià)偽款征稅。僑3．采取還貝本銷售方式風(fēng)銷售穴——既銷售額就是錫貨物的銷售增價(jià)格，不能培從銷售額中辰減除還本支申出。黎4．采取以喇物易物方式枯銷售漿①虹雙方以各自斃發(fā)出貨物核磨算銷售額并永計(jì)算銷項(xiàng)稅蛋；度②鞏雙方是否能捷抵扣進(jìn)項(xiàng)稅峰還要看能否倆取得對(duì)方開粉具的增值稅符專用發(fā)票、電換入的貨物濾是否屬于允扣許抵扣進(jìn)項(xiàng)拘稅額的范圍勾等因素。短5．包裝物隱押金是否計(jì)吧入銷售額蝦①超收取一年以斯內(nèi)且未逾期印，單獨(dú)核算界的，不做銷景售處理；雅②坑收取一年以雨內(nèi)但逾期不純?cè)偻诉€的，串單獨(dú)核算的繁，做銷售處傳理；況③嶼收取一年以炮上，一般做座銷售處理（六特殊放寬期蹲限的要經(jīng)稅燥務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)淚）；泉④六酒類（黃酒更、啤酒除外杜）包裝物押啊金，收到時(shí)枕就做銷售處稿理。析【例題塑·偉單選題】嶄對(duì)納稅人為番銷售貨物而鋸出租出借包皺裝物收取的稼押金，其增肉值稅正確的牛計(jì)稅方法是約（鵲摔稈）?；臕剃．缺單獨(dú)記賬核銜算的，錘收到時(shí)本一律不并入據(jù)銷售額征稅笑，對(duì)逾期付未退搞的包裝物押竿金，均粗應(yīng)礎(chǔ)并入銷售額愚征稅遼B暢．拼酒類包裝物疼押金，并收到時(shí)死并入銷售額草計(jì)稅，其他板貨物倘包裝物浪押金，單獨(dú)孤記賬核算的洞，穿收到時(shí)秒不并入銷售軌額征稅情C生．熊無論會(huì)計(jì)如針何核算，均版應(yīng)并入銷售管額計(jì)算繳納材增值稅邁D渾．悠對(duì)銷售除啤堅(jiān)酒、黃酒湊以亦外的其他酒庫類產(chǎn)品收取魚的包裝物押科金，均應(yīng)并圾入當(dāng)期銷售射額征稅，其駕他貨物咬包裝物邀押金，單獨(dú)裙記賬掉未逾期且舅收取艘時(shí)間在1年徑以內(nèi)的商，不計(jì)算繳概納增值稅【答案】D軟P42踢6．一般納割稅人銷售自撿己使用過的體固定資產(chǎn)（旅作為固定資折產(chǎn)管理提過紋折舊的固定哭資產(chǎn)）懼應(yīng)區(qū)分不同逗情形征收增昆值稅：盤（1）除另樓有規(guī)定外，抵銷售自己使子用過的謎2009年潤1月1日映以后購進(jìn)或科者自制的熔屬于可抵扣喜進(jìn)項(xiàng)稅范圍歪的年固定資產(chǎn)，鋤按照適用稅胸率征收增值狐稅；木（哄2繩）半2008年憑12月31少日布以前未納入存擴(kuò)大增值稅井抵扣范圍試下點(diǎn)的納稅人讓，銷售自己頌使用過的拍2008年仰12月孤31低日鈴以前購進(jìn)或眉者自制的固聲定資產(chǎn)，按廣照4%征收競率減半征收情增值稅瞞：她應(yīng)納稅額=勇含稅增銷售額袍÷幣（1+4%森）是×肚4%/2麥無法確定銷毀售額的，以塌固定資產(chǎn)廟凈值拐為銷售額。答（絲3告）材2008年于12月31僵日雹以前已納入環(huán)擴(kuò)大增值稅熊抵扣范圍試脈點(diǎn)的納稅人挺，銷售自己憲使用過的在供本地區(qū)擴(kuò)大盤增值稅抵扣咽范圍試點(diǎn)以箱前購進(jìn)或者緒自制的固定蕉資產(chǎn)，按照繳4%征收率捷減半征收增帝值稅；銷售蕩自己使用過矩的在本地區(qū)普擴(kuò)大增值稅師抵扣范圍試至點(diǎn)以后購進(jìn)翼或者自制的舍屬于可以抵垂扣進(jìn)項(xiàng)稅范椒圍的陰固定資產(chǎn)，凱按照適用稅賣率征收增值躍稅。嘉【例題邁·區(qū)單選題】某貿(mào)公司（增值方稅一般納稅窗人）萌2012年嗽4月喘銷售自己2析009年1賤月購入并作淺為固定資產(chǎn)解使用的準(zhǔn)生產(chǎn)供設(shè)備，原購搶買跳時(shí)取得增值降稅專用找發(fā)票注明價(jià)險(xiǎn)款1500霉00元，增取值稅255過00元，岡出售時(shí)的仔價(jià)稅合計(jì)金京額1206拐40元，則壯該企業(yè)轉(zhuǎn)讓懇設(shè)備行為應(yīng)湊（限）。驢A．計(jì)算增槽值稅銷項(xiàng)稅用17528效.89元使撿盞B．計(jì)算繳挎納增值稅2摟320元蹤C(jī)．計(jì)算繳看納增值稅4拒640元時(shí)據(jù)脅D．免稅漸【警答案躲】獵A產(chǎn)【征解析誕】臂該企業(yè)轉(zhuǎn)讓巾設(shè)備應(yīng)計(jì)算獲增值稅事銷項(xiàng)稅額=雖12064鈔0悼÷裹（1+17們%）其×梨17%=1帖7528.桌89（元）胸。算（三）視同蘋銷售行為的哲銷售額乎視同銷售行跑為的銷售額子要按照如下拉規(guī)定的順序異來確定，不曉能隨意跨越障次序：瘡1．按似納稅人出最近時(shí)期同廊類貨物的平駛均銷售價(jià)格栗確定；駁2．按悅其他納稅人拒最近時(shí)期同玩類貨物的平狡均銷售價(jià)格燦確定；耗3.按組成馬計(jì)稅價(jià)格確大定。遷組價(jià)公式一散：組成計(jì)稅出價(jià)格晴=帳成本描×智（芽1+稼成本利潤率沙）密公式中的成拔本是指：銷雨售自產(chǎn)貨物嚼的為實(shí)際生灑產(chǎn)成本，銷副售外購貨物午的為實(shí)際采鬧購成本。用匹這個(gè)公式組愉價(jià)的貨物不扔涉及消費(fèi)稅勇。障組價(jià)公式二坡：組成計(jì)稅佛價(jià)格聞=后成本穴×思（船1+勸成本利潤率色）+消費(fèi)稅物稅額蔥屬于應(yīng)征消箭費(fèi)稅的貨物色，其組成計(jì)蔽稅價(jià)格中應(yīng)嘩加計(jì)消費(fèi)稅挖額，這里的草消費(fèi)稅額包缺括從價(jià)計(jì)算蹤、從量計(jì)算囑、復(fù)合計(jì)算拐的全部消費(fèi)晶稅稅額。公遍式中的成本幼利潤率按照進(jìn)消費(fèi)稅一章冬中，國家稅豆務(wù)總局規(guī)定奉的成本利潤賣率確定。逐二、進(jìn)項(xiàng)稅洗額的計(jì)算（呀掌握，繼3A巾）釘納稅人購進(jìn)撐貨物或者接職受應(yīng)稅勞務(wù)揉所支付或者囑負(fù)擔(dān)的增值梁稅額為進(jìn)項(xiàng)勻稅額。向（一）可以敏從銷項(xiàng)稅額便中抵扣的進(jìn)仰項(xiàng)稅額分以克下兩種情況腿：貼憑票抵扣稅給——驟一般情況下農(nóng)，購進(jìn)方的籍進(jìn)項(xiàng)稅由銷系售方的銷項(xiàng)敵稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成匪。故進(jìn)項(xiàng)稅潑額在正常情晶況下是在嚷增值稅專用誤發(fā)票及海關(guān)偉進(jìn)口增值稅性專用繳款書缸上注明的增演值稅稅額。倉計(jì)算抵扣稅旅——辜特殊情況下句，自行計(jì)算芬進(jìn)項(xiàng)稅的兩抽種情況：率（1）購進(jìn)串農(nóng)產(chǎn)品，除西取得增值稅肆專用發(fā)票或釣者海關(guān)進(jìn)口哄增值稅專用辰繳款書外，慚按照農(nóng)產(chǎn)品款（免稅農(nóng)產(chǎn)橡品）收購發(fā)沒票或者銷售往發(fā)票上注明打的瞇農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)憑和訓(xùn)13%的功扣除率計(jì)算任的進(jìn)項(xiàng)稅額歪。嘉收購農(nóng)產(chǎn)品法的買價(jià)，包營括納稅人購踏進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在段農(nóng)產(chǎn)品收購散發(fā)票或者銷排售發(fā)票上注灰明的價(jià)款和哪按規(guī)定繳納決的煙葉稅。禾【例題密·拾計(jì)算題】某極企業(yè)（增值拉稅一般納稅抵人）收購一宇批免稅農(nóng)產(chǎn)歐品用于生產(chǎn)儀，在稅務(wù)機(jī)息關(guān)批準(zhǔn)使用項(xiàng)的專用收購丘憑證上注明帳價(jià)款100犬000元，腹其可計(jì)算抵施扣多少增值漂稅進(jìn)項(xiàng)稅？刻記賬采購成精本是多少？戰(zhàn)【答案】可宵計(jì)算抵扣的及進(jìn)項(xiàng)稅額=誕10000積0牢×思13%=1拉3000（泰元）；記賬厘采購成本為仇10000緞0-130句00=87點(diǎn)000（元扛）。轟農(nóng)產(chǎn)品中收芹購煙葉的進(jìn)闊項(xiàng)稅抵扣公除式比較特殊尚：兼煙葉收購金途額=煙葉收菠購價(jià)款綢×加（1+10指%）鳳煙葉稅應(yīng)納穿稅額=煙葉暢收購金額筒×初稅率（20游%）隊(duì)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)糧項(xiàng)稅=（煙孩葉收購金額慨+煙葉稅應(yīng)趙納稅額）汪×圓扣除率（1觀3%）岔【例題頌·廟單選題】某護(hù)卷煙廠（增爐值稅一般納啄稅人）20口11畜年6月收購河煙葉生產(chǎn)卷折煙，收購憑泄證上注明價(jià)握款50萬元燕，并向煙葉停生產(chǎn)者支付接了價(jià)外補(bǔ)貼葉5萬元。該纖卷煙廠6月就份收購煙葉景可抵扣的進(jìn)斯項(xiàng)稅額為（匙）拌。憑A沾.折6給.懼5托萬元狠殺B瘦.于7彎.廳15萬元碎C摩.枕8清.井58萬元屬D撿.帆8頑.隸86萬元【答案】C紙【解析】煙娛葉收購金額穗=50+5返=55（萬公元）；煙葉浩稅應(yīng)納稅額許=55認(rèn)×終20%=1俗1（萬元）其；準(zhǔn)予抵扣貫進(jìn)項(xiàng)稅=（章55+11療）箭×遇13%=8渡.列58（萬元株）。調(diào)（2）運(yùn)輸梅費(fèi)用。購進(jìn)虹或者銷售貨普物以及在生喝產(chǎn)經(jīng)營過程恰中支付運(yùn)輸剪費(fèi)用的，按調(diào)照運(yùn)輸費(fèi)用粱結(jié)算單據(jù)上膚注明的運(yùn)輸勿費(fèi)用金額和哄7%的扣除摟率藥計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)夢(mèng)稅額。醬①奏計(jì)算基數(shù)晃——釀這里所稱的探準(zhǔn)予抵扣的陡貨物運(yùn)費(fèi)金熟額是指在運(yùn)章輸單位開具紹的貨票上注屑明的葉運(yùn)費(fèi)、建設(shè)宏基金印，墊但不包括隨肅同運(yùn)費(fèi)支付腳的裝卸費(fèi)、秧保險(xiǎn)費(fèi)等其恰他雜費(fèi)。養(yǎng)②巖發(fā)票種類影——懇準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)炸項(xiàng)稅額扣除慈的貨運(yùn)發(fā)票顫種類，敵不包括隊(duì)增值稅一般波納稅人取得惑的國際貨物讀運(yùn)輸代理業(yè)稀發(fā)票、國際周貨物運(yùn)輸發(fā)錘票和貨運(yùn)定割額發(fā)票。勺【蜜例題1鞋·象計(jì)算題療】筒某企業(yè)（增效值稅一般納漂稅人）采購購原材料支付漏運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)腔1000元懶，取得運(yùn)輸些發(fā)票上注明詳運(yùn)輸費(fèi)80環(huán)0元、建設(shè)升基金80元主、保險(xiǎn)費(fèi)2僑0元、裝卸炊費(fèi)100元壩。其可計(jì)算蘆抵扣多少增蠶值稅進(jìn)項(xiàng)稅覺？記入采購春成本的運(yùn)輸皮費(fèi)是多少？盼【般答案唯】之可計(jì)算抵扣蟻進(jìn)項(xiàng)稅=（徒800+8朗0）輸×辦7%=61哈.捐6（元廳）喚，記入采購棒成本的運(yùn)輸琴費(fèi)為100劣0-61關(guān).訴6=938罰.肢4（元）。事【例題2泡·拉單選題】某傍企業(yè)（增值洗稅一般納稅系人）收購一墨批免稅農(nóng)產(chǎn)講品用于生產(chǎn)討，在農(nóng)產(chǎn)品館收購發(fā)票上謠注明價(jià)款1盈00000鴨元，支付運(yùn)鐘輸公司運(yùn)送腫該批貨物回曠廠的運(yùn)費(fèi)2退000元表，廊并取得合規(guī)伙發(fā)票，該企墨業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)朵可計(jì)算抵扣臟的進(jìn)項(xiàng)稅（蛇）鞭元。糖A芽.揚(yáng)13000搞驗(yàn)B叉.點(diǎn)13140勢(shì)飛C近.杯17000己條D倆.置17340【答案】B軟【寇解析魯】例該批業(yè)務(wù)可醬計(jì)算抵扣進(jìn)循項(xiàng)稅=10紐0000要×爆13%+2池000森×斗7%=13耐140（元友）。乳【知識(shí)點(diǎn)歸負(fù)納】漏P45誰關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)旦用問題的歸曾納:坑齡計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅考額的運(yùn)費(fèi)堤計(jì)算銷項(xiàng)稅秤的運(yùn)費(fèi)僚核心特征隔行為特征:俘支付行為曾發(fā)票特征:殲取得合規(guī)的很運(yùn)輸業(yè)發(fā)票雜行為特征:國收取行為撇發(fā)票特征:驗(yàn)銷貨方向購柄貨方開具發(fā)垃票售計(jì)算翼進(jìn)項(xiàng)稅額=酷運(yùn)輸費(fèi)用金布額職×誕扣除率（7始%）夠銷項(xiàng)稅額=因不含增值稅墓收入額賭×按稅率（一般萍為17%）在重要提示請(qǐng)（1）其他占雜費(fèi)不可計(jì)敗算抵扣進(jìn)項(xiàng)算稅版（2）按規(guī)胸定的發(fā)票、糧憑證上的運(yùn)援輸費(fèi)和建設(shè)千基金金額直艙接乘以扣除止率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)顛稅，計(jì)算基值礎(chǔ)不必進(jìn)行粉價(jià)稅分離嘴（3）郵寄抗費(fèi)不允許計(jì)畫算進(jìn)項(xiàng)稅額就抵扣歌具備價(jià)外費(fèi)怕用的性質(zhì)批新增內(nèi)容（遲P46第1咸4條）渣自奧2010年幅10月1日遍起自，項(xiàng)目運(yùn)營載方利用信托驢資金融資進(jìn)吊行評(píng)項(xiàng)目建設(shè)開漿發(fā)啟，在項(xiàng)目建隔設(shè)期內(nèi)取得潔的增值稅專默用發(fā)票和其余他抵扣憑證政，允許其按僻現(xiàn)行增值稅圾有關(guān)規(guī)定榮予以抵扣羊。該經(jīng)營模視式是指項(xiàng)目態(tài)運(yùn)營方與經(jīng)抖批準(zhǔn)成立的竊信托公司合琴作進(jìn)行項(xiàng)目甘建設(shè)開發(fā)，足信托公司負(fù)辨責(zé)籌集資金膛并設(shè)立信托激計(jì)劃，項(xiàng)目跪運(yùn)營方負(fù)責(zé)后項(xiàng)目建設(shè)與津運(yùn)營，項(xiàng)目協(xié)建設(shè)完成后伙，項(xiàng)目資產(chǎn)乖歸項(xiàng)目運(yùn)營燃方所有。齡新政策實(shí)質(zhì)蘭：生產(chǎn)企業(yè)攪通過融資租蓄賃方式進(jìn)行狗采購，增值衛(wèi)稅視同一般流自我采散[取購處理。窗二、進(jìn)項(xiàng)稅泥額的計(jì)算炭（二）不得賓從銷項(xiàng)稅額賤中抵扣的進(jìn)蠢項(xiàng)稅額繡納稅人購進(jìn)被貨物或者應(yīng)焦稅勞務(wù)，取探得的增值稅盯扣稅憑證不睬符合法律，萄行政法規(guī)或暈者國務(wù)院稅守務(wù)主管部門立有關(guān)規(guī)定的恨，其進(jìn)項(xiàng)稅吹額不得從銷莊項(xiàng)稅額中抵巾扣。寫1．用于非蛙增值稅應(yīng)稅油項(xiàng)目、免征付增值稅項(xiàng)目饒、集體福利炕或者個(gè)人消獸費(fèi)的購進(jìn)貨蠟物或者應(yīng)稅群勞務(wù)。椒所稱個(gè)人消兄費(fèi)包括納稅猜人的交際應(yīng)畜酬消費(fèi)。所敏稱非增值稅住應(yīng)稅項(xiàng)目，礎(chǔ)是指提供非繁增值稅應(yīng)稅絞勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓羨無形資產(chǎn)、鈔銷售不動(dòng)產(chǎn)剩和不動(dòng)產(chǎn)在席建工程。納故稅人新建、幫改建、擴(kuò)建宴、修繕、裝鄙飾不動(dòng)產(chǎn)，秋均屬于不動(dòng)框產(chǎn)在建工程埋。球本規(guī)定不包本括既用于增進(jìn)值稅應(yīng)稅項(xiàng)北目（不含免埋征增值稅項(xiàng)融目）也用于致非增值稅應(yīng)鳥稅項(xiàng)目、免卸征增值稅（摩以下簡稱免陜稅）項(xiàng)目、寫集體福利或仇者個(gè)人消費(fèi)懸的固定資產(chǎn)聯(lián)。利2．非正常蜜損失的購進(jìn)抹貨物及相關(guān)缺的應(yīng)稅勞務(wù)蝴?？崴Q非正常孕損失，是指愉因管理不善蘋造成被盜、蛾丟失、霉?fàn)€錢變質(zhì)的損失衫。抵3．非正常呢?fù)p失的在產(chǎn)齡品、產(chǎn)成品探所耗用的購思進(jìn)貨物或者蘋應(yīng)稅勞務(wù)。挖4．國務(wù)院脹財(cái)政、稅務(wù)覺主管部門規(guī)碗定的納稅人苗自用消費(fèi)品子。遭納稅人具自用的應(yīng)征寄消費(fèi)稅的摩蔑托車、汽車?yán)?、游艇長，其進(jìn)項(xiàng)稅具額不得從銷撤項(xiàng)稅額中抵檢扣。普5．上述四雁項(xiàng)規(guī)定的貨招物的運(yùn)輸費(fèi)必用和銷售免妖稅貨物的運(yùn)摔輸費(fèi)用。壇6．一般納閃稅人兼營免璃稅項(xiàng)目或者倦非增值稅應(yīng)乓稅勞務(wù)而無公法劃分不得紛抵扣的進(jìn)項(xiàng)含稅額的，按崇下列公式計(jì)闊算不得抵扣企的進(jìn)項(xiàng)稅額販：騎不得抵扣的叨進(jìn)項(xiàng)稅額=房當(dāng)月無法劃長分的全部進(jìn)盞項(xiàng)稅額示×紗當(dāng)月免稅項(xiàng)圍目銷售額、鑒非增值稅應(yīng)抖稅勞務(wù)營業(yè)襯額合計(jì)筐÷蓋當(dāng)月全部銷論售額、營業(yè)謊額合計(jì)。冠7.納稅人恭境外采購實(shí)負(fù)付款項(xiàng)與海話關(guān)專用繳款于書的差額。魔【相關(guān)鏈接瞇】考生對(duì)比盜貨物來源區(qū)再分兩類情況廊：一類是屬暫于視同銷售烘計(jì)銷項(xiàng)稅，奪可相應(yīng)抵扣幼其符合規(guī)定糞的進(jìn)項(xiàng)稅。升另一類是屬華于不可抵扣涉進(jìn)項(xiàng)稅，但科不計(jì)算銷項(xiàng)損稅。豎貨物來源該貨物去向纖職工福利、培個(gè)人消費(fèi)、莫非應(yīng)稅項(xiàng)目毒（對(duì)內(nèi)）拍投資、分紅愿、贈(zèng)送（對(duì)錯(cuò)外）擴(kuò)購入戚不計(jì)銷項(xiàng)也剖不計(jì)進(jìn)項(xiàng)辟視同銷售計(jì)討銷項(xiàng)（可抵葬進(jìn)項(xiàng)）甩自產(chǎn)或委托蹦加工予視同銷售計(jì)程銷項(xiàng)（可抵容進(jìn)項(xiàng)）殖【例題1恩?局多選題】下親列行為中，穿涉及的進(jìn)項(xiàng)柄稅額不得從鼠銷項(xiàng)稅額中躲抵扣的有主（亦）仰。蓋A．將外購乏的貨物用于晝基建工程問啟絨B．將外購茂的貨物發(fā)給揮職工作福利摟C．將外購恐的貨物無償覺贈(zèng)送給外單作位疾庸D．將外購匯的貨物作為逗實(shí)物投資瘋【答案】A黨B生【例題2萍?汪單選題】下揀列支付的運(yùn)臘費(fèi)中，不允黨許計(jì)算抵扣失進(jìn)項(xiàng)稅額的甜是阻（珍）若。驕A．轎車廠齒銷售自產(chǎn)轎嘴車支付的運(yùn)巨輸費(fèi)用晃B．紡織廠樣外購熄一批材料濟(jì)支付的運(yùn)輸吧費(fèi)用正C．機(jī)械廠冰外購銷售部蜓門使用的小沙轎車支付的勻運(yùn)輸費(fèi)用尿D．食品廠擇向小規(guī)模納哨稅人購買農(nóng)息業(yè)產(chǎn)品支付率的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C釣【例題3撇?瞧計(jì)算臂題坑】某廠（增贊值稅一般納叔稅人）外購兼一批材料用芝于應(yīng)稅貨物脊的生產(chǎn)，取爪得增值稅專背用發(fā)票，價(jià)魔款1000吸0元，增值合稅1700六元；外購一施批材料用于衛(wèi)應(yīng)稅和免稅宅貨物的生產(chǎn)沃，取得增值鉆稅專用發(fā)票嘗，價(jià)款20疲000元，份增值稅34肅00元，當(dāng)報(bào)月應(yīng)稅貨物醉銷售額50令000元（真不含稅），炭免稅貨物銷行售額700薪00元，士計(jì)算當(dāng)月不撒可以抵扣的得進(jìn)項(xiàng)稅額是椅多少？啦【答案】價(jià)當(dāng)月不可抵掃扣的進(jìn)項(xiàng)稅膠額為：34佩00漿×遍70000題÷趨（5000變0+700所00）=1顛983.3叨3（元）。格（三）不得紹抵扣增值稅繭的進(jìn)項(xiàng)稅的欄三類處理播第一類，購損入時(shí)不予抵透扣----郵直接計(jì)入購銹貨的成本。豬第二類，已沖抵扣后改變細(xì)用途、發(fā)生下?lián)p失、出口邀不得免抵退漁稅額---精-作進(jìn)項(xiàng)稅暢轉(zhuǎn)出處理（剃此類轉(zhuǎn)出又僚分為三種情派況）謎第三類，平徒銷返利的返鵝還收入現(xiàn)——音沖減進(jìn)項(xiàng)稅穴額具體分析愉第一類，購?fù)饺霑r(shí)不予抵餅扣----披直接計(jì)入購鳥貨的成本。侍【例題悔?句計(jì)算題】某習(xí)企業(yè)（一般沸納稅人）購概入一批材料故用于不動(dòng)產(chǎn)掛在建工程，邁增值稅專用掌發(fā)票注明價(jià)社款1000蓋00元，增羊值稅170座00元，該突企業(yè)不得抵濾扣增值稅進(jìn)湯項(xiàng)稅。計(jì)算隸該批貨物采昨購成本是多弊少？演【答案】該晌批貨物采購終成本為11聰7000元奸。拘第二類，已孔抵扣后改變沃用途、發(fā)生吃損失、出口鳳不得免抵退箭稅額---艙-作進(jìn)項(xiàng)稅奪轉(zhuǎn)出處理旗進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)斗出有常見的小三種轉(zhuǎn)出方梯法，即：疏直接計(jì)算轉(zhuǎn)滲出法；物還原計(jì)算轉(zhuǎn)貫出法；型比例計(jì)算轉(zhuǎn)困出法。奔（1）直接績計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅昆轉(zhuǎn)出的方法蜂——命適用于材料紐的非正常損駝失億【例題破?西計(jì)算題】某通企業(yè)（一般酷納稅人）將琴數(shù)月前外購聽的一批生產(chǎn)釋用材料改變幣用途，用于融職工福利，效賬面成本1崗0000元攤。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)桿稅額轉(zhuǎn)出是甲多少？吧【答案】需免要作進(jìn)項(xiàng)稅胃額轉(zhuǎn)出=1毯0000按×清17%=1堡700（元康）。估（2）還原勇計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅溝轉(zhuǎn)出的方法霸----適狡用于免稅農(nóng)飄產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)才的非正常損扭失矛【例題營?亮計(jì)算題】某號(hào)企業(yè)（一般促納稅人）因加管理不善，么將一批以往日購入的材料心丟失，賬面可成本124歡65元（含計(jì)運(yùn)費(fèi)465扒元）。計(jì)算蛇不得抵扣的羽進(jìn)項(xiàng)稅是多鄰少？派【答案】其仍不能抵扣的歪進(jìn)項(xiàng)稅=（基12465員-465）餓×糕17%+4剩65零÷橡（1-7%碧）奪×班7%=20蓮40+35弦=2075隙（元）。瞞（3）比例美計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅屈轉(zhuǎn)出的方法顯----適燭用于在產(chǎn)品敘、產(chǎn)成品的菠非正常損失老【例題蹦?唱計(jì)算題】某挽服裝廠（一讀般納稅人）灣成衣成本中縱的外購比例距為60%，兆某月因管理握不善丟失一幟批賬面成本喊20000性元的成衣。掠計(jì)算需要轉(zhuǎn)淘出的進(jìn)項(xiàng)稅灑是多少？劈【答案】需損要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稈稅=200臘00起×卡60%估×竄17%=2吧040（元詠）。嘗第三類，平擁銷返利的返械還收入墳——零沖減進(jìn)項(xiàng)稅挨額鎖P49(五莫)余凡與商品銷株售量、銷售護(hù)額無必然聯(lián)沈系，且商業(yè)受企業(yè)向供貨輛方提供一定饞勞務(wù)的收入皆，例如進(jìn)場踐費(fèi)、廣告促擺銷費(fèi)、上架慢費(fèi)、展示費(fèi)管、管理費(fèi)等稅，不屬于平內(nèi)銷返利，不敘沖減當(dāng)期增舌值稅進(jìn)項(xiàng)稅段金，應(yīng)按營繭業(yè)稅的適用循稅目稅率征公收營業(yè)稅。賓凡與商品銷漢售量、銷售雨額掛鉤（如此以一定比例仙、金額、數(shù)割量計(jì)算）的原各種返還收潮入，均應(yīng)按棉照平銷返利童行為的有關(guān)富規(guī)定沖減當(dāng)表期增值稅進(jìn)蜘項(xiàng)稅金，不箭征收營業(yè)稅蛾。匆取得的返還礙收入采取沖劇減進(jìn)項(xiàng)稅的雜方法：那當(dāng)期應(yīng)沖減漢進(jìn)項(xiàng)稅金=禍當(dāng)期取得的侵返還資金/散（1+所購將貨物適用增稠值稅稅率）閱×近所購貨物適抖用增值稅稅杯率匠商業(yè)企業(yè)向煌供貨方收取嘆的各種收入轎，即便繳納戶增值稅，也司一律不得開籍具增值稅專荷用發(fā)票。巨【例題他·何單選題】某廢商場（增值概稅一般納稅匹人）受托代攔銷某服裝廠刊服裝，當(dāng)月喘銷售代銷服升裝取得零售攏額1000積00元，平反價(jià)與服裝廠吵結(jié)算，并按場合同收取服刷裝廠代銷額銅20%的返炮還收入20自000元；幟當(dāng)月該商場標(biāo)允許某電壓甜力鍋廠進(jìn)店編銷售電壓力四鍋新產(chǎn)品，投一次收取進(jìn)去店費(fèi)300假00元，則坡（漲）。插A．該商場違當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅洲11623飯.93元，逝銷項(xiàng)稅14狡529.9沙1元拍B．該商場帽當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中14529怠.91元，父銷項(xiàng)稅14先735.9透0元槐C．該商場愚當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅乒11623哈.93元，挽銷項(xiàng)稅18唇888.8邪9元士D．該商場逐當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅林14529藍(lán).91元，喜銷項(xiàng)稅21懶794.8夕7元【答案】A模【解析】當(dāng)沒期進(jìn)項(xiàng)稅=挎10000污0/（1+淹17%）灌×丈17%-2續(xù)0000/匪（1+17腿%）槳×國17%=1址1623.壯93（元）告；當(dāng)期銷項(xiàng)辱稅=100填000/（眾1+17%掉）彈×善17%=1臘4529.約91（元）萄。羽三、增值稅誠一般納稅人鎖應(yīng)納稅額的炮計(jì)算島（掌握，兆3A投，P50閃）蕉計(jì)算公式及賺涉及項(xiàng)目見提下圖（重點(diǎn)倚）亭騾忍應(yīng)納稅額者=當(dāng)于期銷項(xiàng)稅額沃則寺-床豬當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅殼額傅騙析鼓川銷售學(xué)額吉稅率芳慮正贈(zèng)數(shù)愧負(fù)數(shù)棚拘數(shù)饒渾脖準(zhǔn)予抵扣縫遭不準(zhǔn)予抵吼扣脖比奇熊崇逗含稅銷售額缺糊垮滔原1+稅嗓率工應(yīng)納稅額現(xiàn)留抵稅比額屑震提碎耗喊邊當(dāng)期先不可抵扣蜜睜進(jìn)項(xiàng)伐轉(zhuǎn)出膊壟直炭赤艘憑私票抵扣稅額鉆計(jì)算清抵扣稅額即櫻筑榨估柏=1\*GB3亞①膨增值稅專用本發(fā)票=1\*GB3劉①度購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品長準(zhǔn)普必卵辮=2\*GB3遠(yuǎn)②獸海關(guān)專用繳捆款書=2\*GB3溫②匪運(yùn)輸費(fèi)用熄枝（一）免關(guān)于藏“友當(dāng)期歷”摧的概念欺關(guān)于當(dāng)期銷篩項(xiàng)稅額的當(dāng)言期，與納稅咬義務(wù)發(fā)生時(shí)殼間相呼應(yīng)。蓬關(guān)于當(dāng)期進(jìn)水項(xiàng)稅額的獅“沿當(dāng)期?！庇侵匾臅r(shí)斤間概念,有贊必備的條件屈。日2010年璃1月1日春以后的進(jìn)項(xiàng)子稅抵扣時(shí)限叮規(guī)定：向（1）增值塔稅一般納稅嶼人取得丑2010年謊1月1日無以后開具的背增值稅專用辱發(fā)票、公路燃內(nèi)河貨物運(yùn)賺輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)江票和機(jī)動(dòng)車尖銷售統(tǒng)一發(fā)增票，應(yīng)在開化具之日起1谷80日內(nèi)到虹稅務(wù)機(jī)關(guān)辦災(zāi)理認(rèn)證，并度在認(rèn)證通過聲的次月申報(bào)撫期內(nèi)，向主嚴(yán)管稅務(wù)機(jī)關(guān)謎申報(bào)抵扣進(jìn)將項(xiàng)稅額。攀（2）實(shí)行秘海關(guān)進(jìn)口增肝值稅專用繳計(jì)款書（以下索簡稱海關(guān)繳抖款書）啟“鄙先比對(duì)后抵工扣略”撐管理辦法的哈增值稅一識(shí)般納稅人取鳳得猶2010年蹲1月1日充以后開具的懲海關(guān)繳款書醫(yī)，應(yīng)在開具東之日起18較0日內(nèi)向主么管稅務(wù)機(jī)關(guān)普?qǐng)?bào)送《海關(guān)產(chǎn)完稅憑證抵鴨扣清單》（押包括紙質(zhì)資雪料和電子數(shù)惰據(jù)）申請(qǐng)稽合核比對(duì)。挽未實(shí)行海關(guān)柳繳款書薄“導(dǎo)先比對(duì)后抵致扣蛛”匯管理辦法的槽增值稅一般撲納稅人取得尚2010年友1月1日項(xiàng)以后開具的詞海關(guān)繳款書營，應(yīng)在階開具之日起美180日后侄的第一個(gè)納允稅申報(bào)期結(jié)辱束惕以前，向主毀管稅務(wù)機(jī)關(guān)魂申報(bào)抵扣進(jìn)捷項(xiàng)稅額。仿（二）幾個(gè)丑特殊計(jì)算規(guī)買則截1．進(jìn)項(xiàng)稅語額不足抵扣麻的稅務(wù)處理蟻——客形成留抵稅識(shí)額。報(bào)2聚.扣減當(dāng)期刃銷項(xiàng)稅額的壩稅務(wù)處理鄰一般納稅人燭因銷貨退回暫或折讓退還外給購買方的逆增值稅額，濫應(yīng)從發(fā)生銷辣貨退回或折原讓當(dāng)期的銷古項(xiàng)稅額中扣些減?？?．扣減當(dāng)芹期進(jìn)項(xiàng)稅額瘋的規(guī)定餐款①限一般納稅人菊因進(jìn)貨退回堆和折讓而從飯銷貨方收回扭的增值稅額天，應(yīng)從發(fā)生視進(jìn)貨退回或娛折讓當(dāng)期的秀進(jìn)項(xiàng)稅額扣咬減。廚②呼對(duì)商業(yè)企業(yè)拴向供貨方收訴取的與商品宰銷售量、銷形售額掛鉤（日如以一定比眠例、金額、褲數(shù)量計(jì)算）城的各種返還及收入，塊均應(yīng)按腫平銷返利行嶼為的有關(guān)規(guī)殘定沖減當(dāng)期從增值稅進(jìn)項(xiàng)道稅額。位③資購進(jìn)貨物或皺勞務(wù)事先未響確定用于非世應(yīng)稅項(xiàng)目，企已經(jīng)抵扣了向進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)征生用途變化談不該抵扣進(jìn)櫻項(xiàng)稅的，應(yīng)萌將購進(jìn)貨物壤或應(yīng)稅勞務(wù)景的進(jìn)項(xiàng)稅額醫(yī)從當(dāng)期的進(jìn)溝項(xiàng)稅額中扣聽減。無法準(zhǔn)弄確確定該項(xiàng)規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅額的葛，按當(dāng)期實(shí)安際成本計(jì)算雄應(yīng)扣減的進(jìn)姻項(xiàng)稅額。氏4．一般納甚稅人注銷時(shí)陷存貨及留抵肺稅額處理且篇(P49六父)嶼一般納稅人楚注銷或被取攻消輔導(dǎo)期一寒般納稅人資蝕格，轉(zhuǎn)為小繁規(guī)模納稅人麗時(shí)，其存貨慎不作進(jìn)項(xiàng)稅朽額轉(zhuǎn)出處理卸，其留抵稅概額莫也不予以退考稅丸。掌【例題渠·科單選題】某擇農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企撞業(yè)為增值稅倘一般納稅人召。2012蔥年3房月該企業(yè)向旁各地農(nóng)機(jī)銷架售公司銷售妄農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，膀開具的增值趴稅專用發(fā)票室上注明金額研500萬元蠻；向各地農(nóng)房機(jī)修配站銷難售農(nóng)機(jī)零配報(bào)件，取得含殲稅收入90喘萬元；購進(jìn)活鋼材等材料豪取得的增值爽稅專用發(fā)票嚴(yán)上注明稅額混59.5萬牢元，取得的曲貨物運(yùn)輸業(yè)象發(fā)票上注明篇運(yùn)費(fèi)3萬元芬，取得的發(fā)秋票均已在當(dāng)幣月通過主管漲稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)疑證或比對(duì)。觸該企業(yè)當(dāng)月慘應(yīng)納增值稅弓（妹）萬元。千A．15.伍64慌B．賣18.28灰C傾．18.3意7瘡D．38.小37【答案】C斬【解析】碌農(nóng)機(jī)整機(jī)使宅用13%稅喬率；農(nóng)機(jī)零虧件使用17槍%的稅率。餐運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)痰認(rèn)證可計(jì)算嗽抵扣運(yùn)輸費(fèi)拔用7%的進(jìn)瞇項(xiàng)稅。當(dāng)期刑銷項(xiàng)稅額=萌500蛛×棋13距%村+90乞÷輩（1+17型%委）冶×場17亦%牧=78.0紛8（萬元）押，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)弱稅額=59紡.5+3皮×產(chǎn)7周%艱=59.7穩(wěn)1（萬元）眠，當(dāng)期應(yīng)納寇增值稅鍛=78.0息8宗-59.7妖1=18.檔37（萬元懷）。裝第五節(jié)君小規(guī)模納稅護(hù)人應(yīng)納稅額壽的計(jì)算（掌醬握，積具3示A炎）磁計(jì)算公式：腳應(yīng)納稅額=互銷售額害×鏡征收率薯銷售額=含抓增值稅銷售兔額油÷將（1+征收嚇率）醒【例題塔?較單選題】某釋生產(chǎn)企業(yè)為闊增值稅小規(guī)器模納稅人，導(dǎo)201汪1父年早3酬月對(duì)部分資泉產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)結(jié)行處理：銷信售邊角廢料臥，府由稅務(wù)機(jī)關(guān)珍代開增值稅偵專用發(fā)票，遵取得含稅收端入8240體0元；銷售糟自己使用過壞的小汽車1綱輛，取得含壁稅收入72盛100元（詢?cè)禐?4諷0000元榆）。該企業(yè)培上述業(yè)務(wù)應(yīng)紛繳納增值稅更（蛛）元。表A.240閣0硬B.雪3773.惕08談C謀.3800兆退D.450煌0【答案】C嚷【解析】挨該企業(yè)上述唐應(yīng)納增值稅行=8240佳0/(1+君3%)潑×袋3%+72風(fēng)100及÷旦（1+3%裁）醉×輝2%＝24揉00+14懇00=38斑00（元）哀。笛第六節(jié)任特殊經(jīng)營行睬為和產(chǎn)品的掙稅務(wù)處理料混合銷售行趨為和兼營行俯為的征稅規(guī)跑定（重點(diǎn)）肢（岸3子A拼）演經(jīng)營行為控分類和特點(diǎn)波稅務(wù)處理原鑄則歌兼營碑納稅人兼營傾增值稅應(yīng)稅沉項(xiàng)目與非應(yīng)交稅項(xiàng)目趙要?jiǎng)澢迨杖氲瘢锤魇杖氡?duì)應(yīng)的稅種魄、稅率計(jì)算劍納稅。對(duì)劃請(qǐng)分不清的，稅由主管稅務(wù)鹿機(jī)關(guān)核定貨毀物或者應(yīng)稅框勞務(wù)的銷售禮額甜納稅人兼營勾不同稅率應(yīng)旋稅項(xiàng)目游要?jiǎng)澢迨杖虢?，按各收入閣對(duì)應(yīng)的稅率幼計(jì)算納稅。石對(duì)劃分不清知的，一律從皇高從重計(jì)稅仰納稅人兼營結(jié)免稅、減稅園項(xiàng)目食應(yīng)當(dāng)分別核請(qǐng)算免稅、減五稅項(xiàng)目的銷債售額；未分棍別核算銷售凝額的，不得腎免稅、減稅榴經(jīng)營行為住分類和特點(diǎn)扯稅務(wù)處理原方則突混合銷售末概念：一項(xiàng)閘銷售行為既括涉及增值稅顏應(yīng)稅貨物，德又涉及非應(yīng)彈稅勞務(wù)蹄特點(diǎn)：銷售鼠貨物與提供勢(shì)營業(yè)稅勞務(wù)刮之間存在因掏果關(guān)系和內(nèi)緊在聯(lián)系越基本規(guī)定：予按企業(yè)主營謠項(xiàng)目的性質(zhì)反劃分應(yīng)納稅阿種腰一般情況下罩：交納增值濕稅為主的企采業(yè)的混合銷船售交增值稅無，交納營業(yè)榆稅為主的企巨業(yè)的混合銷歲售交營業(yè)稅懶特殊規(guī)定：紐納稅人的下稍列混合銷售他行為，應(yīng)當(dāng)歷分別核算貨暑物的銷售額跨和非增值稅烤應(yīng)稅勞務(wù)的搜營業(yè)額，并功根據(jù)其銷售目貨物的銷售網(wǎng)額計(jì)算繳納司增值稅，非造增值稅應(yīng)稅鎮(zhèn)勞務(wù)的營業(yè)儉額不繳納增蠢值稅；未分昨別核算的，前由主管稅務(wù)嘗機(jī)關(guān)核定其游貨物的銷售濱額：無（1）銷售奶自產(chǎn)貨物并嶼同時(shí)提供建掙筑業(yè)勞務(wù)的御行為晉（2）財(cái)政止部、國家稅疫務(wù)總局規(guī)定齒的其他情形淋【例題1計(jì)?夫多爐選題】依據(jù)狠增值稅的有僑關(guān)規(guī)定，下舍列混合銷售斬行為中燈，應(yīng)征收增內(nèi)值稅的有甜（資）。吹A(chǔ)骨.家具廠銷亂售板式家具笛的同時(shí)負(fù)責(zé)桐安裝的業(yè)務(wù)喬B酒.棗餐廳提供餐常飲服務(wù)并旬對(duì)就餐者尤銷售哥酒水跌飲料先C泄.怖電信部門為浮客戶提供電拔信服務(wù)同時(shí)喘銷售電話機(jī)大D泳.購批發(fā)企業(yè)銷驢售貨物并實(shí)則行送貨上門天【答案】召A佩D玉【例題2說?友單選題】家膚具廠（供增值稅演一般納稅人?。╀N售貨物望取得不含稅切銷售額30于000元奪（不含稅）跪，同時(shí)維送貨上門，館單獨(dú)收取運(yùn)厭費(fèi)1000衫元，則該家牌具廠的增值屈稅銷項(xiàng)稅額殊為（打徹）逼。游A.510酸0訊元讓替喉B.527聯(lián)0列元尼嗚妖C.52扮45.30線元福霧魔D.562鳥1.36假元【答案】C狡【解析】混孤合銷售行為蔑以企業(yè)主營贏項(xiàng)目交稅，摘該企業(yè)主營架項(xiàng)目是繳納斃增值稅的項(xiàng)糊目，則單獨(dú)語收取的運(yùn)費(fèi)斜看作企業(yè)價(jià)畏外費(fèi)用，進(jìn)只行價(jià)稅分離驟后一并計(jì)算餓繳納增值稅盼。增值稅銷解項(xiàng)稅額=［逝30000式+1000朱÷肚（1+17濃%）］醬×哥17%=5諒245.3望0（元）。暈【例題像3膜?免計(jì)算裁題斧】某工業(yè)企份業(yè)系增值稅謊一般納稅人惕，2012賺年3月份同羅時(shí)生產(chǎn)免稅餃甲產(chǎn)品和應(yīng)至稅乙產(chǎn)品，投本期外購燃?xì)w料柴油50尿噸用于生產(chǎn)六甲、乙產(chǎn)品寺，已知該批倒柴油外購時(shí)滑取得增值稅幸專用發(fā)票上搞注明價(jià)款8惠7300元笛，稅額為1猜4841元絞，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)普產(chǎn)品不含稅胃銷售收入總罪額為250牢000元，晝其中甲產(chǎn)品故收入100普000元，制已知乙產(chǎn)品器適用13%杜稅率，該企卻業(yè)當(dāng)月應(yīng)納灌增值稅額為搭多少元？朱【籮答案及解析撐】該企業(yè)當(dāng)瓶月應(yīng)納增值痰稅額原=配（2500在00-10芒0000）窩×碌13%-1爐4841笛×足15000桌0賞÷?lián)?5000交0=105旅95.4（送元）。栽【調(diào)案例缸】某機(jī)械廠聽（一般納稅者人，兼營行抖業(yè)咨詢業(yè)務(wù)培）銷售機(jī)械熟收取機(jī)械款南20000鄭0雁元（不含稅置），給其他蘆單位做六行業(yè)咨詢收泥取咨詢費(fèi)4稱000元，妥為生產(chǎn)機(jī)械腐和咨詢發(fā)生盼電費(fèi)，發(fā)票吧注明價(jià)款6答000元，丘增值稅擇進(jìn)項(xiàng)稅尿1020元絮，該項(xiàng)業(yè)務(wù)庸的銷項(xiàng)稅金土為2000拌00芒×缸17%=3起4000（似元），兼營倚咨詢收取的喊4000元閥咨詢費(fèi)繳納烤營業(yè)稅。在族此種情況下須，發(fā)生電費(fèi)湖中用于制造睜機(jī)械的進(jìn)項(xiàng)伯稅可以抵扣堵，但是用于持咨詢的進(jìn)項(xiàng)講稅不能抵扣喂?？傻挚圻M(jìn)告項(xiàng)稅=10滿20硬×相20萬悲/（揮20+0.武4地）憲萬爹=1000們（元）；不青可抵扣進(jìn)項(xiàng)劫稅為20元謊。諸第七節(jié)進(jìn)鎮(zhèn)口貨物征稅混（重點(diǎn)，黎2穩(wěn)A道）個(gè)根據(jù)《增值碎稅暫行條例叔》的規(guī)定，榆申報(bào)進(jìn)入中泉華人民共和泊國海關(guān)境內(nèi)伙的貨物，均棕應(yīng)繳納增值西稅。鳥確定一項(xiàng)貨頭物是否屬于恰進(jìn)口貨物泛，必須首先削看其是否巧有報(bào)關(guān)進(jìn)口含手續(xù)療。一般來講橫，境外產(chǎn)品綱要輸入境內(nèi)興，都必須向怨我國海關(guān)申幸報(bào)進(jìn)口，并鞠辦理有關(guān)報(bào)親關(guān)手續(xù)。只宴要是報(bào)關(guān)進(jìn)稀口的貨物，緊不論其是國性外產(chǎn)制還是棒我國已出口資而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)華的貨物，是中進(jìn)口者自行眾采購還是國質(zhì)外捐贈(zèng)的貨蓋物，是進(jìn)口匪者自用還是覽作為貿(mào)易或醫(yī)其他用途等圾，均應(yīng)按照醫(yī)規(guī)定繳納進(jìn)滔口環(huán)節(jié)的增杜值稅。撿進(jìn)口貨物的桂納稅人是進(jìn)汗口貨物的收位貨人或辦理冬報(bào)關(guān)手續(xù)的組單位和個(gè)人圖。進(jìn)口貨物廣計(jì)稅一律使隸用組成計(jì)稅驟價(jià)格計(jì)算應(yīng)預(yù)納增值稅。選進(jìn)口貨物應(yīng)鬼納稅額的計(jì)鍛算公式為：羽應(yīng)納稅額=蘿組成計(jì)稅價(jià)稍格驚×下稅率您組成計(jì)稅價(jià)掀格=關(guān)稅完鍵稅價(jià)格+關(guān)糞稅+消費(fèi)稅【提示】妥（1）進(jìn)口鬼貨物的稅率媽為17%和墨13%，各不使用征收魄率圈。墊（2）進(jìn)口校環(huán)節(jié)按組價(jià)覆公式直接計(jì)輩算出的是應(yīng)膝納稅額，在玉進(jìn)口環(huán)節(jié)裹不能抵扣任狼何境外稅款仙。稱（3）裹進(jìn)口環(huán)節(jié)增至值稅、關(guān)稅假、消費(fèi)稅的隸組合出題是勞?？冀M合。扯【例題首1持?攀計(jì)算縮題】某具有適進(jìn)出口經(jīng)營酷權(quán)的企業(yè)為繩增值稅小規(guī)滿模納稅人，哄201論2叫年2月從國嶄外進(jìn)口設(shè)備龜一臺(tái)，關(guān)稅翻完稅價(jià)格8抓0000元飯人民幣，假板定關(guān)稅稅率監(jiān)12宴%，其進(jìn)口現(xiàn)環(huán)節(jié)應(yīng)納增佛值稅為確多少某元肺？浪【補(bǔ)答案及解析秋】小規(guī)模納鐵稅人，進(jìn)口污計(jì)稅時(shí)也使漆用稅率計(jì)稅傘，不使用征腳收率。應(yīng)納憲增值稅=8外0000雄×竊（1+任12油%）醒×?xí)?7%=報(bào)15232頸（元）。咱【例題薦2心?雷計(jì)算凱題虜】某具有進(jìn)幫出口經(jīng)營權(quán)勇的企業(yè)，2勻012年2伶月從國外進(jìn)個(gè)口實(shí)木地板備一批，關(guān)稅剝完稅價(jià)格8持5500元志人民幣，假稿定實(shí)木地板美關(guān)稅率10隨%，消費(fèi)稅針率5%，其俗進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)序納增值稅為疤多少融元疏？梢【怒答案及殊解析】85述500燒×灌（1+10駁%）/（1換-5%）箭×際17%=1殃6830（語元）秧。壩【歸納】蹦進(jìn)口環(huán)節(jié)增腳值稅的考點(diǎn)蟻貫通用于境內(nèi)生產(chǎn)、銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)毀撇第歲始齒拐她辭用于境內(nèi)生產(chǎn)、銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)硬踏境外冤手聞裂確豪此雜胳宜方井挎聚貧耕南攤霜吸詠唯歸明構(gòu)成啦國夾不承認(rèn)境外撐進(jìn)項(xiàng)稅東飽納惕增值稅享內(nèi)進(jìn)項(xiàng)關(guān)協(xié)繳過納增值稅鏈第八節(jié)出陡口貨物退（袋免）稅藍(lán)P56繩出口貨物退級(jí)（免）稅的搜稅種稍僅限于增值漲稅和消費(fèi)稅瓦。疊我國《增值飾稅暫行條例腐》規(guī)定：賠“棵納稅人出口葵貨物，稅率厘為零眉”炸；《消費(fèi)稅纖暫行條例》尾規(guī)定：句“淚對(duì)納稅人出截口應(yīng)稅消費(fèi)淚品，免征消堡費(fèi)稅拐”輛我國出口退陶稅基本原則租是俊“阻征多少、退桂多少欺”持、鑰“雙未征不退和牛徹底退稅駱”峽。斜一、我國出仁口貨物退（襪免）稅的基股本政策（傳1慢A鄰）巷我國出口貨譯物退（免）董稅的基本政投策包括：違1.出口免攔稅并退稅-懼---涼“鄙先征后退情”旗和業(yè)“難免、抵、退夜稅誘”宇；襲2.出口免全稅不退稅；逢3.出口不欣免稅也不退濕稅。善二、出口退澆（免）稅的基適用范圍（顧2半A其）艦出口退（免差）稅的四個(gè)冶條件：掘1、誼必須是屬于痰增值稅、消夾費(fèi)稅征稅范廟圍的貨物；盟2、速必須是報(bào)關(guān)身離境的貨物距；和3、須必須是在財(cái)鳥務(wù)上作銷售斤處理的貨物蜜；醋4、互必須是出口粗收匯并已核逮銷的貨物。網(wǎng)【例題加·偷多選悟題維】可以享受眼增值稅、消娘費(fèi)稅退（免腿）稅的出口儀貨物，一般宰應(yīng)當(dāng)具備的渣條件有（基臂）。（猛2009縮年原制度）雙A顛.糖已報(bào)關(guān)離境特惱故解B蠻.莫已辦理出口撐收匯并已核倘銷割C痕.猾已在財(cái)務(wù)上測(cè)作銷售處理林晴D枕.遣屬于增值稅俗、消費(fèi)稅的蕉征稅范圍略【答案】漿ABCD撤（一）下列裹企業(yè)出口滿抖足上述四個(gè)攻條件的貨物裝，除另有規(guī)繞定（規(guī)定不切能退免稅的遇）外，給予耽免稅并退稅蘇：（P57妨）泥（棚1拉）生產(chǎn)企業(yè)腰自營出口或允委托外貿(mào)企續(xù)業(yè)代理出口蟲的自產(chǎn)貨物焰——烏免抵退忠（斯2褲）有出口經(jīng)休營權(quán)的外貿(mào)篩企業(yè)收購后碎直接出口或譜委托其他外扒貿(mào)企業(yè)代理絨出口的貨物擇——察想先征后退露（材3栗）特定出口偉的貨物：不徑同時(shí)具備出丑口退免稅的么四個(gè)條件的夢(mèng)業(yè)務(wù)，具體白包括：豬①馬對(duì)外承包工慎程公司運(yùn)出圖境外用于對(duì)疏外承包項(xiàng)目塊的貨物；億②義對(duì)外承接修辮理修配業(yè)務(wù)持的企業(yè)用于興對(duì)外修理修營配的貨物；慎③摟外輪供應(yīng)公核司、遠(yuǎn)洋運(yùn)炎輸供應(yīng)公司懇銷售給外輪造、遠(yuǎn)洋國輪謊而收取外匯腫的貨物；樣④返企業(yè)在國內(nèi)飼采購并運(yùn)往悼境外作為在陳國外投資的港貨物。（P懲57）舞（二）下列肝企業(yè)出口的別貨物，除另燙有規(guī)定外，凈給予免稅，蓋但不予退稅徐。調(diào)（只免不退及）褲（P58）續(xù)1.屬于生搬產(chǎn)企業(yè)的小您規(guī)模納稅人般自營出口或旬委托外貿(mào)企氣業(yè)代理出口評(píng)的自產(chǎn)貨物蹄。侄2.外貿(mào)企絮業(yè)從小規(guī)模演納稅人購進(jìn)瞧并持普通發(fā)致票的貨物出非口。困3.外貿(mào)企宋業(yè)直接購進(jìn)除國家規(guī)定的獸免稅貨物（菠包括免稅農(nóng)復(fù)產(chǎn)品）出口津的。搜（三）下列莊出口貨物，肆免稅但不退譽(yù)稅。宣（只免不退嚷）兇1.來料加磨工復(fù)出口的印貨物，即原轎材料進(jìn)口免撈稅，加工自秤制的貨物出飯口不退稅。敗叛2.避孕藥喪品和用具、肥古舊圖書，音內(nèi)銷免稅，文出口也免稅貫。挪3.出口卷頂煙：有出口灰卷煙權(quán)的企謊業(yè)出口國家籃出口卷煙絹計(jì)劃內(nèi)的卷辯煙雪，在生產(chǎn)環(huán)榴節(jié)免征增值野稅、消費(fèi)稅園，出口環(huán)節(jié)叨不辦理退稅補(bǔ)。其他非計(jì)自劃內(nèi)出口的福卷煙照章征義收增值稅和脊消費(fèi)稅，出還口一律不退廟稅。裙4.軍品以備及軍隊(duì)系統(tǒng)區(qū)企業(yè)出口軍著需工廠生產(chǎn)貼或軍需部門怎調(diào)撥的貨物蕉免稅。越5.國家規(guī)找定的其他免旺稅貨物，如雜農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者趙銷售的自產(chǎn)半農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、坡飼料、農(nóng)膜輸?shù)?。域出口享受免本征增值稅的改貨物，其耗矛用的原材料韻、零部件等消支付的進(jìn)項(xiàng)嫌稅額，包括車準(zhǔn)予抵扣的況運(yùn)輸費(fèi)用所趴含的進(jìn)項(xiàng)稅廣額，不能從撤內(nèi)銷貨物的愈銷項(xiàng)稅額中福抵扣，應(yīng)計(jì)嬸入產(chǎn)品成本填處理。躬（四）除經(jīng)缺批準(zhǔn)屬于進(jìn)信料加工復(fù)出嘉口貿(mào)易以外日，下列出口兔貨物不免稅賽也不退稅。奸（不免不退歌）瑞1.國家抓計(jì)劃外然出口的原油找（自鋼1999年絕9月1日活起國家賠計(jì)劃內(nèi)擦出口的原油潮恢復(fù)按13初%的退稅率勸退稅）。何2.援外出熊口貨物（自減1999年臘1月1日憐起，對(duì)一般餐物資援助項(xiàng)叛下出口貨物屆，仍實(shí)行出秀口不退稅政栽策；對(duì)利用領(lǐng)中國政府的促援外優(yōu)惠貸依款和合作項(xiàng)濕目基金方式標(biāo)下出口的貨找物，比照一哄般貿(mào)易出口春，實(shí)行出口僑退稅政策）困。芬3啟.國家禁止胞出口的貨物袋，包括天然毀牛黃、麝香余、銅及銅基社合金等。擴(kuò)【例題村1誰·藥多選題】下釋列出口貨物酷中，免稅但須不予退稅的猴有談（道塌胃福）沾。（仙2010例年）象A.板古舊圖書況B.絡(luò)避孕藥品和圈用具嘩C.扇國家計(jì)劃內(nèi)因出口的原油絡(luò)嬌D.靠來料加工復(fù)矮出口的貨物拜【答案】激ABD嘉【例題殿2墻·吸多選攤題逐】下列各項(xiàng)炕中，除另有白規(guī)定外，可釋以享受增值白稅出口免稅沙并退稅優(yōu)惠咸政策的有（蒼磁）。（熟2008悠年）玉A.破來料加工復(fù)鋼出口的貨物痕B.喊小規(guī)模納稅翼人委托外貿(mào)屋企業(yè)出口的塵自產(chǎn)貨物轎C.屆企業(yè)在國內(nèi)清采購并運(yùn)往熊境外作為國稅外投資的貨橫物霉D.硬對(duì)外承包工柜程公司運(yùn)出職境外用于對(duì)飲外承包項(xiàng)目意的貨物花【答案】C譽(yù)D緒（殲五性）隸對(duì)生產(chǎn)企業(yè)額出口下列四純類產(chǎn)品，準(zhǔn)視同自產(chǎn)餅產(chǎn)品給與退切（免）稅。撞（參看教材麥P58）耗出口退稅辦有法狡適用規(guī)則仿適用企業(yè)綠貨物來源批出口方式映“傻免、抵、退編”裙稅態(tài)生產(chǎn)企業(yè)碧自產(chǎn)貨物和癢視同自產(chǎn)貨經(jīng)物探自營出口作委托外貿(mào)企田業(yè)代理出口膀“吸先征后退貢”旺外貿(mào)企業(yè)粒收購貨物壺收購貨物出古口五委托其他外弓貿(mào)企業(yè)代理弊出口廟三、出口貨捏物的退稅率汗出口貨物增合值稅退稅率象是出口貨物賽的實(shí)際退稅寒額與退稅計(jì)適稅依據(jù)的比牧例。合現(xiàn)行出口貨抹物的增值稅勉退稅率有1保7%、16刻%、15%非、14%、廁13%、9煙%、5%等庫。醉四、出口貨托物應(yīng)退稅額策的計(jì)算盲第一種：總“款免抵退卸”具辦法，適用中于自營和委記托出口自產(chǎn)臺(tái)貨物（含視念同自產(chǎn)貨物伶）的生產(chǎn)企山業(yè)；辦第二種：廟“緩先征后退棉”首辦法，適用陰于收購貨物攝出口的外（壁工）貿(mào)企業(yè)睜。推（一）喚“壘免、抵、退鞋”做稅的計(jì)算方棕法夾基本含義：圣P60溝實(shí)行免、抵名、退管理辦索法的遺“島免奴”黃稅，是指對(duì)攻生產(chǎn)企業(yè)出需口的自產(chǎn)貨妹物，在出口饒時(shí)免征本企就業(yè)生產(chǎn)銷售驢環(huán)節(jié)增值稅完；會(huì)“書抵誠”拐稅，是指生洗產(chǎn)企業(yè)出口避自產(chǎn)貨物所層耗用的原材誦料、零部件物、燃料、動(dòng)資力等所應(yīng)予嗚退還的進(jìn)行慣稅額，抵頂肅內(nèi)銷貨物的堵應(yīng)納稅額；侄“殿退貓”貨稅是指生產(chǎn)戴企業(yè)出口的頁自產(chǎn)貨物在艷當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵短頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅矛額大于應(yīng)納晃稅額時(shí)，對(duì)針未抵頂完的涉部分予以退蛙稅。冠基本含義的刊公式體現(xiàn)：探應(yīng)納稅額=牲當(dāng)期銷項(xiàng)稅式額-當(dāng)期進(jìn)泡項(xiàng)稅額陸在計(jì)算免抵槐退稅時(shí)，考乒慮退稅率低臘于征稅率，條需要計(jì)算不資予免抵退稅為的金額，從闖進(jìn)項(xiàng)稅中剔竭除出去，轉(zhuǎn)式入出口產(chǎn)品集的銷售成本寒中（與所得栽稅一章銜接責(zé)），因此，僻免抵退稅計(jì)勁算實(shí)際上涉收及免、剔、社抵、退四個(gè)寧步驟。?！咎崾尽繛橘F方便學(xué)習(xí)，紗這里把相關(guān)翼的知識(shí)歸納乓整理如下瞧：持免抵退稅計(jì)豆算實(shí)際上涉作及免、剔、訪抵、退四個(gè)方步驟?；妹庖馈偶闯隹谪浳飲尣挥?jì)銷項(xiàng)稅掃。攀剔暖——迫就是作進(jìn)項(xiàng)虎稅額轉(zhuǎn)出的出過程，把這陡部分需要剔疫除的增值稅孕轉(zhuǎn)入外銷的顫成本：之借：主營業(yè)派務(wù)成本（或測(cè)營業(yè)成本）筍——事外銷成本發(fā)爛貸：應(yīng)交稅劍費(fèi)牌——誤應(yīng)交增值稅朋（進(jìn)項(xiàng)稅額盯轉(zhuǎn)出）癢抵顫——往用出口應(yīng)退唉稅額抵減內(nèi)驅(qū)銷應(yīng)納稅額考，讓企業(yè)用墻內(nèi)銷少繳稅搖的方式得到假出口退稅的繁實(shí)惠?？皹衷S”紡之后企業(yè)應(yīng)疾納稅額可能躍出現(xiàn)的結(jié)局療——恥結(jié)果為正數(shù)繼或結(jié)果為負(fù)私數(shù)。蹲退呀——寬在企業(yè)計(jì)算音出當(dāng)期應(yīng)納惰稅額奪0時(shí)，才會(huì)青涉及出口退母稅。膚增值稅免抵耽退稅涉及三鳳組公式：斤第一組是綜翼合考慮內(nèi)、站外銷因素而讀計(jì)算應(yīng)納稅享額的公式（巾免、剔、抵聰?shù)沫h(huán)節(jié)）；絮（P60-建61）盜第二組是計(jì)蹤算外銷收入搬的免抵退稅固總額（最高鉛限）的公式霸（計(jì)算限額重的環(huán)節(jié)）；握（P62）脅第三組是將飛一、二兩組校公式計(jì)算結(jié)陶果進(jìn)行比大嚷小對(duì)比確定悼應(yīng)退稅額和睬免抵稅額（艙明確退與免求抵的金額的悼環(huán)節(jié)）。派（P62）轉(zhuǎn)【提示】為宜方便學(xué)習(xí)，坡這里把教材特上的公式歸雙納整理如下磚：要免、抵、退獨(dú)稅不得免征晨和抵扣稅額被=當(dāng)期出口蟻貨物離岸價(jià)總格責(zé)×徒外匯人民幣巾牌價(jià)夏×戲（出口貨物展征稅率-出蹄口貨物退稅奉率）-免、狂抵、退稅不臟得免征和抵港扣稅額抵減憤額總免、抵、退崗稅不得免征益和抵扣稅額剩抵減額=免林稅購進(jìn)原材橡料價(jià)格外×屋（出口貨物騎征稅率-出廁口貨物退稅際率）簡化計(jì)算：砍剔出的金額坡=（外銷額無FOB-免閥稅購進(jìn)原材伯料價(jià)格）株×?xí)魍硕惵手畟尾畋陬i當(dāng)盤P60（1舉）公式出現(xiàn)心正數(shù)時(shí)昂，納稅人的側(cè)出口免抵退清稅應(yīng)享受的棄優(yōu)惠，均通屆過抵減內(nèi)銷艷應(yīng)納稅的方散式體現(xiàn)出來坑。旅當(dāng)踏P60（1坐）公式出現(xiàn)毫負(fù)數(shù)時(shí)枯，需要進(jìn)一謠步追究造成缺負(fù)數(shù)的原因娛。需要用視P62（2坡）公式律計(jì)算免、抵漫、退稅總限捧度，并將負(fù)廊數(shù)的絕對(duì)值沃與第二組公哥式算的限度右進(jìn)行比對(duì)，云哪個(gè)小，就帆用哪個(gè)數(shù)作孩為退稅數(shù)。昌對(duì)谷P62（2杰）公式辜的理解前——來計(jì)算免抵退分稅的總限度的。豆免、抵、退陪稅額=出口狡貨物離岸價(jià)劣格之×練外匯人民幣博牌價(jià)潔×讓出口貨物退宿稅率-免、衡抵、退稅額壺抵減額悼免、抵、退蟲稅額抵減額甚=免稅購進(jìn)做原材料價(jià)格迷×烘出口貨物退憂稅率簡化公式：受免、抵、退旦稅額橋=（外銷額暫FOB-免拿稅購進(jìn)原材酸料價(jià)格）濾×陷退稅率閃教材欣P62（3叉）第三組公員式災(zāi)就是比大小保確定應(yīng)退稅嘉額和免抵稅須額的公式。亦兩種可能，辟第一種微：應(yīng)納稅額墳借方余額小寇于免、抵、箱退稅限度音豬旺全部進(jìn)停項(xiàng)轎坊紐普內(nèi)銷銷項(xiàng)肢草閣僻肯悅柏進(jìn)頓項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（翅對(duì)進(jìn)項(xiàng)的修衰正）帥計(jì)入外銷成聞本摩班神摘赤借方余額承扮粉頭計(jì)算免、抵籮、退稅限度浮領(lǐng)賴導(dǎo)淺賄古竿（如果大于謙借方余額，每不能全退嚴(yán)，乘拾弊應(yīng)退稅額孟宵悅詢未退的即是服通過免抵得鞠到的優(yōu)惠）型（差額為免副抵稅額裂）寸第二種可能課：應(yīng)納稅額欲借方余額大帳于免、抵、疤退稅限度質(zhì)緣勇踏全部進(jìn)項(xiàng)羊赴律內(nèi)銷銷爺項(xiàng)第翠減彩寬超撐進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)六出（對(duì)進(jìn)項(xiàng)肥的修正）務(wù)計(jì)入液外銷成本御澆冰影借方余額立鐮敞計(jì)算免、抵替、退稅限度結(jié)（如果小于劫借方余額）五券漏態(tài)吳抱拉模棄起湖歷嘗灶應(yīng)鳴退稅額扇狐洞留抵稅額鏟（借方余額手中不能退的開部分）政教材例題P川62紛——雁例2-4柔揀全部進(jìn)項(xiàng)所34+3于叮薦鏟泄內(nèi)銷銷項(xiàng)1挑7簽蔽伯政層獸扁進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出邊8（對(duì)進(jìn)項(xiàng)仍修正）勤計(jì)入錄外銷成本秋竹快借方余額崇12（退要）鴉騙計(jì)算免、抵況、退稅限度漲26松膏免抵洲稅額禮14會(huì)計(jì)處理：鴿借：其他應(yīng)別收款茶——犬應(yīng)收補(bǔ)貼款魚渡煩倍蝶1修2序應(yīng)交稅費(fèi)扛——凍應(yīng)交增值稅看（出口抵減背內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)秋納稅）14曠貸：應(yīng)交稅勇費(fèi)舟——惠應(yīng)交增值稅掃（出口退稅廢）總免2著6報(bào)教材例題P崇63委——燥例2-5籮全部進(jìn)項(xiàng)6舅8+5巷內(nèi)銷然銷項(xiàng)17逗進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出倚8（對(duì)進(jìn)項(xiàng)晚修正）酒計(jì)入外銷成吉本蠢借方余額4國8姨爐駐計(jì)算免、舅抵、退稅限睛度26（退錢）暗（退26，爺將免抵退稅貫都用退的方薪式解決）憤留抵稅額謎為22會(huì)計(jì)處理：抹借：其他應(yīng)叉收款疏——炕應(yīng)收補(bǔ)貼款示輩鏟拒洽乞26洞貸：應(yīng)交稅寬費(fèi)棍——穿應(yīng)交增值稅鈴（出口退稅島）姑花26

涌教材例題P襪63生——延例2-6秧全部進(jìn)項(xiàng)3命4+6萄內(nèi)銷貿(mào)銷項(xiàng)17齒進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出室8熄-習(xí)4呀=她4稱計(jì)入外銷節(jié)成本壽借方余額1振9摸騎吵計(jì)算免、抵心、退稅限度踐26殿-科13忽=蜂13（退）相（退13，惜將免抵退稅冷都用退的方衡式解決）欺留抵稅額池為6擋【例題炒·脊計(jì)算題譽(yù)】某生產(chǎn)企傷業(yè)為增值稅渣一般納稅人雄，2006茫年6月外購茄原材料取得沫防偽稅控機(jī)賤開具的進(jìn)項(xiàng)騾稅額專用發(fā)銷票，注明進(jìn)福項(xiàng)稅額13富7.7萬元半并通過主管鹿稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)謎證。當(dāng)月內(nèi)憂銷貨物取得則不含稅銷售猛額150萬宴元，外銷貨易物取得收入跪115萬美惹元（美元與史人民幣的比就價(jià)為1：8乓），該企業(yè)樓適用增值稅慶稅率17％蘋，出口退稅音率為13％天。該企業(yè)6些月應(yīng)退的增朵值稅為誰多少？笨（2006疾年）搶【影答案及殲解析】當(dāng)期盟應(yīng)納增值稅蜘=150顫×