2012年注冊會計師考試會計總結第一章總論第一節(jié)和第二節(jié)(略)第三節(jié)會計基本假設和會計基礎一、會計基本假設（一）會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。(此假設主要用于合并財務報表時確認集團作為會計主體,但集團并不是法律主體)（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。嘗二、會計基將礎漲企業(yè)會計的依確認、計量龜和報告應當國以勻權責發(fā)生制悔為基礎。兔第四節(jié)閘會計信息質(zhì)歉量要求溜一、可靠性救攔可靠性要求綢企業(yè)應當以筐實際發(fā)生的致交易或者事鵲項為依據(jù)進憲行確認、計鴿量和報告，糊如實反映符客合確認和計賽量要求的各繼項會計要素片及其他相關鑒信息，保證元會計信息景真實可靠、柄內(nèi)容完整夢。二、相關性虹相關性要求級企業(yè)提供的沸會計信息應六當與財務報惕告使用者的差經(jīng)濟決策需貝要相關著，有助于財鎖務報告使用菠者對企業(yè)過愈去、現(xiàn)在或醋者未來的情遠況作出評價脫或者預測。貝三、可理解信性猜可理解性要妖求企業(yè)提供跳的會計信息鐘應當清晰明凳了，便于財蓋務報告使用繳者理解和使五用。四、可比性難可比性要求侮企業(yè)提供的狹會計信息應端當具有可比須性。具體包醒括下列要求齒：辮（一）必同一企業(yè)對浙于不同時期虧發(fā)生的相同丸或者相似的液交易或者事妄項，應當采陶用一致的會犧計政策，不新得隨意變更珠。亮（二）鉤不同企業(yè)龍同一會計期藝間發(fā)生的相迷同或者相似謎的交易或者局事項，應當停采用規(guī)定的恒會計政策，志確保會計信塞息口徑一致摸、相互可比慨，即對于相循同或者相似厲的交易或者秧事項，不同港企業(yè)應當采食用一致的會塊計政策，以缸使不同企業(yè)喪按照一致的炮確認、計量航和報告基礎宏提供有關會轟計信息。鏈五、實質(zhì)重較于形式非實質(zhì)重于形辛式要求企業(yè)映應當按照交聞易或者事項床的舒經(jīng)濟實質(zhì)進裁行會計確認布、計量和報香告幻，不應僅以課交易或者事寸項的法律形嶄式為依據(jù)。己如果企業(yè)僅餓僅以交易或釋者事項的法半律形式為依之據(jù)進行會計煉確認、計量俗和報告，那灣么就容易導丘致會計信息激失真，無法義如實反映經(jīng)快濟現(xiàn)實和實坦際情況。六、重要性攻重要性要求辟企業(yè)提供的教會計信息應淘當反映與企丸業(yè)財務狀況列、經(jīng)營成果折和現(xiàn)金流量拆有關的所有歪重要交易或旺者事項。七、謹慎性反謹慎性要求弟企業(yè)對交易生或者事項進符行會計確認寺、計量和報遙告時應當保勢持應有的謹喪慎，不應高瞧估資產(chǎn)或者鞠收益、低估狼負債或者費焦用。脈但是，謹慎細性的應用并緣不允許企業(yè)確設置秘密準銷備，如果企苗業(yè)故意低估微資產(chǎn)或者收剩益，或者故毅意高估負債踐或者費用，壽將不符合會手計信息的可罵靠性和相關蓋性要求，損輔害會計信息覺質(zhì)量，扭曲堤企業(yè)實際的什財務狀況和鞠經(jīng)營成果，脾從而對使用括者的決策產(chǎn)壤生誤導，這夕是會計準則典所不允許的閣。八、及時性膝及時性要求漏企業(yè)對于已納經(jīng)發(fā)生的交未易或者事項尋，應當婚及時進行確單認、計量和周報告，不得修提前或者延終后禾。說在這里可以婚跟大家分享近一點經(jīng)驗，襯（經(jīng)驗分享艙看過的不用馬看了）：接不知大家是份否有跟我一獅樣的災“碌考霸縱”任經(jīng)歷，注會株、司法、國著考、省考、錄建筑、環(huán)境谷監(jiān)測...付..，不知蘋大家是否也期有過跟我一驚樣的迷茫？淹在現(xiàn)在這個婦社會，確實賀是你不迷茫蚊，你都不好抬意思說自己親是出來混的潔，其實好多與考試相信大蒙家都是報著劃試一試的心捉態(tài)去做的，群沒有自己的蛛一套完整的效學習和復習件策略，也沒洗有一個勢在失必得的妨“杠目標山”聚，我做事情頑是不做就不膛做，要做就蒙做絕，確定禮了，我會選卵擇跪著也要括走下去，相細信大家都沒祖有我這樣的疫“鋒瘋狂煮”裂，并且我都維是不報什么江培訓班的在酸，都是靠自跌己苦下功夫劍通過考試的饅，帖子中也嗚有提到我的營記憶理解都滅比較好，特北別是閱讀能每力，我現(xiàn)在脫有將近35衫00字每分經(jīng)鐘的閱讀速廳讀，所以復爺習效率自然糊是不用說，硬提醒一下大慈家，面對這閃么多的考試耕以及當今社貿(mào)會這么的壓鮮力，不提高幼學習的效率旺真的是步步寫維艱，給大何家推薦個提援高學習效率扭的方法，葉對于時間不熔夠用，效率底低的同學特即別適用，本拆人切身體驗極，沒用不會袖推薦，練習苦1500字俘/分鐘的閱跨讀速度是免羽費的，大家茄放心，學習捎掌握了，基孟本上等于成便功了一半，號針對注冊會批計師這樣一扯次考6門洞，基本上每址個地方都需流要詳細記憶航的考試來說枯再適合不過買，古建議練上3民0小時足矣顫。已經(jīng)給大填家找好了下困載的地址，譯先按住鍵盤所最左下角的壓“橋Ctrl身”俘按鍵，捉請直接點擊喪這里下載蜜。同時在這狼里也希望大毅家找準自己堅的目標，把猴時間和經(jīng)歷套用在關鍵的吳地方，另外鳥有一個很好雜的練習軟件娘，這幾年考食過的同事反植應不錯，也釣給大家推薦酒下，按住鍵鈔盤最左下角兔的味“鐘Ctrl獲”胖按鍵，章請直接點擊來這里下載題。奸有經(jīng)濟條件嫌的同學，千丟萬不要吝嗇白，花點小錢糾在自己的未局來上是最值須得的，曠記得好好學豪習，只有自畝己能幫助自某己。祝愿每感一位有夢想輔的同學早日蠅實現(xiàn)自己的載理想！幫大貞家祈福！加馳油！奸一、資產(chǎn)的籌定義及其確躺認條件寬（一）資產(chǎn)調(diào)的定義計資產(chǎn)，是指錄企業(yè)遼過去的循交易或者事赤項形成的、溪由企業(yè)杏擁有或者控仿制魯?shù)摹㈩A期會款給企業(yè)帶來阻經(jīng)濟利益的食資源。根據(jù)趣資產(chǎn)的定義蜘，資產(chǎn)具有滾以下幾個方覺面的特征：叔1．資產(chǎn)應絮為企業(yè)懸擁有或者控較制效的資源；并2．資產(chǎn)預眼期會給企業(yè)皇帶來經(jīng)濟利強益謙；腹3．資產(chǎn)是雁由企業(yè)導過去的交易趙或者事項形宏成的。錄（二）資產(chǎn)厭的確認條件耕將一項資源鋪確認為資產(chǎn)壩，需要符合賓資產(chǎn)的定義愉，并同時滿鍵足以下兩個缺條件：泊1．與該資扛源有關的蕩經(jīng)濟利益很蠢可能流入企控業(yè)煉；拘2．該資源適的成本或者松價值能夠年可靠地計量監(jiān)。救如何理解資綱產(chǎn)的賬面余番額、賬面凈重值和賬面價快值？擁資產(chǎn)的賬面廣價值=資產(chǎn)擁賬面余額-堅資產(chǎn)折舊或隸攤銷-資產(chǎn)計減值準備賣二、負債的僑定義及其確脂認條件晶（一）負債提的定義診負債，是指舍企業(yè)過去的飾交易或者事屢項形成的、讀預期會導致?lián)?jīng)濟利益流貞出企業(yè)的現(xiàn)雅時義務。根屈據(jù)負債的定夜義，負債具株有以下幾個蘇方面的特征壞：寧1．負債是夾企業(yè)承擔的根現(xiàn)時義務；晌2．負債的疼清償預期會晌導致經(jīng)濟利耐益流出企業(yè)睜；鏡3．負債是殲由企業(yè)過去森的交易或者州事項形成的層。費（二）負債響的確認條件肢將一項現(xiàn)時秧義務確認為腎負債，需要司符合負債的艦定義，并同尺時滿足以下馳兩個條件：俘1．與該義溪務有關的經(jīng)匆濟利益很可謀能流出企業(yè)蜘；填2．未來流拳出的經(jīng)濟利俊益能夠可靠腎地計量。竟三、所有者縮權益的定義仆及其確認條諸件算（一）所有扮者權益的定跨義墳所有者權益鉗，是指企業(yè)奴資產(chǎn)扣除負破債后，由所純有者享有的某剩余權益。偉公司的所有幅者權益又稱介為股東權益摔。所有者權盡益是所有者過對企業(yè)資產(chǎn)添的剩余索取摧權。掏（二）所有區(qū)者權益的來冶源構成浮所有者權益犯按其來源主汪要包括所有饑者投入的資泰本、直接計鉆入所有者權虎益的利得和壩損失、留存她收益等。論所有者投入荒的蜜資本醋，是指所有蜂者投入企業(yè)顯的資本部分衫，它既包括志構成企業(yè)注乖冊資本或者犁股本部分的在金額，也包贏括投入資本難超過注冊資淡本或者股本屯部分的金額收，即資本溢幼價或者股本茄溢價。略直接計入所美有者權益的璃利得和損失奴，是指不應祥計入當期損閘益、會導致構所有者權益夠發(fā)生增減變余動的、與所鎖有者投入資慕本或者向所盆有者分配利映潤無關的利掃得或者損失榜。其中，利絞得是指由企房業(yè)非日?；羁縿铀纬傻氖凇е滤P有者權益增何加的、與所冊有者投入資屬本無關的經(jīng)剖濟利益的流壟入。揀損失碎是指由企業(yè)寬非日常活動濟所發(fā)生的、但會導致所有亡者權益減少斧的、與向所逢有者分配利氣潤無關的經(jīng)兔濟利益的流維出。筋留存收益老是企業(yè)歷年已實現(xiàn)的凈利壇潤留存于企摟業(yè)的部分，關主要包括計商提的盈余公虛積和未分配笑利潤。爬（三）所有臉者權益的確牧認條件殘由于所有者頂權益體現(xiàn)的銳是所有者在翻企業(yè)中的剩進余權益，因背此，所有者地權益的確認泰主要依賴于役其他會計要疏素，尤其是臟資產(chǎn)和負債岡的確認；所懶有者權益金妥額的確定也后主要取決于走資產(chǎn)和負債拖的計量。癢四、收入的李定義及其確涉認條件魚（一）收入拐的定義雜收入，是指蝕企業(yè)在日常播活動中形成妹的、會導致池所有者權益劃增加的、與家所有者投入工資本無關的滔經(jīng)濟利益的虎總流入。根羞據(jù)收入的定期義，收入具增有以下幾個凡方面的特征畜：應1．收入應舊當是企業(yè)在掠日常活動厭中形成的；含2．收入應熱當最終會導丹致趙所有者權益球的增加；蹲3．收入應而當會導致經(jīng)仿濟利益的流燙入，該流入梅不包括所有炕者投入的資辜本邀。裹（二）收入巴的確認條件凳收入在確認己時除了應當物符合收入定諷義外，還應萬當滿足嚴格順的確認條件歐。收入只有紀在經(jīng)濟利益鞋很可能流入感，從而導致跑企業(yè)資產(chǎn)增理加或者負債貫減少、且經(jīng)烈濟利益的流鞋入額能夠可競靠計量時才榮能予以確認喬。因此，收遵入的確認至茅少應當符合歲以下條件：啟一是與收入兇相關的經(jīng)濟植利益很可能辛流入企業(yè)；瞧二是經(jīng)濟利殿益流入企業(yè)身的結果會導播致企業(yè)資產(chǎn)況的增加或者狐負債的減少麥；三是經(jīng)濟拍利益的流入遷額能夠可靠捎地計量。虹五、費用的筐定義及其確子認條件虧（一）費用據(jù)的定義避費用，是指誠企業(yè)在日常宮活動中發(fā)生凝的、會導致孫所有者權益抵減少的、與扁向所有者分記配利潤無關痕的經(jīng)濟利益盡的總流出。辮根據(jù)費用的礎定義，費用曲具有以下幾亦個方面的特麻征：注1．費用應競當是企業(yè)在偏日?；顒幽ブ邪l(fā)生的；酸2．費用會獸導致所有者苦權益的減少迷；些3．費用是巨與怕向所有者分禾配利潤無關燃的經(jīng)濟利益泊的總流出。聞（二）費用百的確認條件任費用的確認去除了應當符眾合費用定義識外，還應當膛滿足嚴格的止條件，費用飄的確認至少涉應當符合以太下條件：一局是與費用相天關的經(jīng)濟利宴益應當很可寒能流出企業(yè)西；二是經(jīng)濟喚利益流出企萄業(yè)的結果會屬導致資產(chǎn)的挖減少或者負揪債的增加；撇三是經(jīng)濟利荒益的流出額臨能夠可靠計拜量。作六、利潤的覆定義及其確弱認條件乘（一）利潤率的定義仗利潤，是指勉企業(yè)在一定距會計期間的喂經(jīng)營成果。波反映的是企婚業(yè)的經(jīng)營業(yè)匙績情況，是森業(yè)績考核的濫重要指標。拒（二）利潤膽的來源構成甲利潤包括收牲入減去費用夜后的凈額、鍋直接計入當櫻期利潤的利遣得和損失等灑。讓第六節(jié)煎財務報告毒一、財務報瞞告的概念唱財務報告，獅是指企業(yè)對磁外提供的反辜映企業(yè)某一純特定日期的建財務狀況和賢某一會計期愧間的經(jīng)營成脹果、現(xiàn)金流嚷量等會計信磚息的文件。賞二、財務報極告的構成庭財務報告包轎括財務報表抖和其他應當吩在財務報告甲中披露的相駕關信息和資番料。厘財務報表至悄少應當包括狼資產(chǎn)負債表敗、利潤表、摧現(xiàn)金流量表充、所有者權塔益變動表等住報表及其附均注。誕小企業(yè)編制駝的財務報表舒可以不包括拾現(xiàn)金流量表絞。野第二章抽金融資產(chǎn)挪第一節(jié)都金融資產(chǎn)的供定義和分類媽一、金融資沙產(chǎn)的概念饒金融資產(chǎn)主娛要包括庫存焰現(xiàn)金、銀行泥存款、應收糊賬款、應收霜票據(jù)、其他伍應收款項、畜股權投資、臘債權投資和常衍生金融工配具形成的資綱產(chǎn)等。照二、金融資春產(chǎn)的分類財金融資產(chǎn)的抹分類與金融驅資產(chǎn)的計量揉密切相關，預企業(yè)應當在患初始確認金盒融資產(chǎn)時，侵將其劃分為苦下列四類：挽（1）以公舊允價值計量曲且其變動計千入當期損益眠的金融資產(chǎn)竊；（2）持伏有至到期投存資；（3）話貸款和應收瞞款項；（4冰）可供出售飛金融資產(chǎn)。聯(lián)金融資產(chǎn)的敵分類一旦確絲定，不得隨搞意改變。蛛金融資產(chǎn)的況重分類如下予圖所示：以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的視注意只有可炸供出售金融改資產(chǎn)和持有逗至到期投資殼在某些條件幼下可以轉換菌，其他金融目資產(chǎn)不能隨煮意轉換。晉第二節(jié)嶄以公允價值悅計量且其變芝動計入當期武損益的金融竹資產(chǎn)助一、以公允咬價值計量且善其變動計入扔當期損益的淘金融資產(chǎn)概勇述渠以公允價值鑼計量且其變厲動計入當期旅損益的金融賣資產(chǎn)，可以丑進一步分為仿交易性金融臭資產(chǎn)和指定絲為以公允價紀值計量且其溪變動計入當竹期損益的金輛融資產(chǎn)。膜（一）交易闊性金融資產(chǎn)盡金融資產(chǎn)滿好足以下條件添之一的，應尚當劃分為交黎易性金融資標產(chǎn)：悅1.取得該衣金融資產(chǎn)的欄目的，主要音是為了近期宋內(nèi)出售。輩2.屬于進算行集中管理本的可辨認金盈融工具組合噴的一部分，杏且有客觀證略據(jù)表明企業(yè)碎近期采用短駱期獲利方式迎對該組合進穿行管理。泥3.屬于衍公生工具。但閑是，被指定叨為有效套期笨工具的衍生惑工具、屬于市財務擔保合浩同的衍生工辭具、與在活模躍市場中沒男有報價且其呈公允價值不貿(mào)能可靠計量卡的權益工具省投資掛鉤并軌須通過交付糊該權益工具頭結算的衍生聚工具除外。微（二）指定旦為以公允價要值計量且其藝變動計入當政期損益的金槳融資產(chǎn)員1.該指定兇可以消除或襪明顯減少由才于該金融資隆產(chǎn)的計量基湯礎不同而導另致的相關利竄得或損失在熄確認和計量胃方面不一致貸的情況。胖2.企業(yè)風怨險管理或投團資策略的正鷹式書面文件甲已載明，該咸金融資產(chǎn)組射合、該金融寬負債組合或渠該金融資產(chǎn)瘦和金融負債扮組合，以公億允價值為基抄礎進行管理欲、評價并向雙關鍵管理人散員報告。傻二、以公允羞價值計量且微其變動計入非當期損益的宏金融資產(chǎn)的宵會計處理飄交易性金融侄資產(chǎn)的會計長處理膚初始計量豆按公允價值噴計量甚相關交易費攻用計入當期煤損益（投資嗎收益）客已宣告但尚價未發(fā)放的現(xiàn)蛋金股利或已鹽到付息期但抓尚未領取的菜利息，應當證確認為應收船項目虜后續(xù)計量邁資產(chǎn)負債表槽日按公允價蒙值計量，公蘋允價值變動液計入當期損辨益（公允價謠值變動損益耍）難處置墨處置時，售碧價與賬面價給值的差額計頭入投資收益兔將持有交易咐性金融資產(chǎn)差期間公允價怖值變動損益師轉入投資收紫益鴨（一）企業(yè)蹄取得交易性吹金融資產(chǎn)場借：交易性夠金融資產(chǎn)價——單成本（公恐允價值）蓋投資收益（珍發(fā)生的交易遞費用）拘應收股利（抗已宣告但尚紛未發(fā)放的現(xiàn)殘金股利）仔應收利息（志實際支付的般款項中含有導的利息）該貸：銀行存敏款等府（二）持有水期間的股利余或利息伏借：應收股現(xiàn)利（被投資鏟單位宣告發(fā)冊放的現(xiàn)金股理利都×械投資持股比凳例）慣應收利息（等資產(chǎn)負債表愈日計算的應圓收利息）駐貸：投資收笑益己（三）資產(chǎn)裁負債表日公牌允價值變動餐1.公允價派值上升究借：交易性溉金融資產(chǎn)逆——棗公允價值變云動耍貸：公允價州值變動損益共2.公允價祥值下降膜借：公允價遇值變動損益槳貸：交易性紅金融資產(chǎn)漫——擦公允價值變鴉動氏（四）出售逗交易性金融累資產(chǎn)禁借：銀行存晉款（吉價款扣除手漫續(xù)費區(qū)）泡貸：交易性隸金融資產(chǎn)油投資收益（論差額，也可獲能在借方捉）同時：斗借：公允價么值變動損益啟（原計入該鼠金融資產(chǎn)的輛公允價值變拖動）藍貸：投資收宗益或：秋借：投資收棄益父貸：公允價留值變動損益絹三、持有至帖到期投資的宅會計處理繩對于初學會塞計的人來說岡，攤余成本劍是遇到的第遵一個坎，希并望各位初學禮者尤其是非蛙會計專業(yè)的潑人務必在此答堅持一下，羨多練習鞏固錄。撐持有至到期淺投凈資的會計處踏理卷初始計量翁按予公允價值和帖交易費用之鐵和極計量（其中欣，交易費用抱在朝“攤持有至到期競投資落——杯利息調(diào)整奔”澇科目核算）啞實際支付款樂項中包含的強利息，應當叛確認為應收倍項目賞后續(xù)計量俊采用堪實際利率法宣，按攤余成浪本計量廢持有至到期乏投資重分類銷為可供出售屋金融資產(chǎn)穗重分類日可用供出售金融挨資產(chǎn)按公允墊價值計量，勉公允價值與沾賬面價值的夾差額計入資援本公積叛處置拉處置時，售懲價與賬面價促值的差額計肌入投資收益愁（一）持有憐至到期投資祥的初始計量趴借：持有至偷到期投資星——簡成本（面值稱）穩(wěn)應收利息（萌實際支付的晉款項中包含芬的利息）底持有至到期架投資努——肆利息調(diào)整（搶差額，也可嶼能在貸方）豪貸：銀行存醬款等三（二）持有關至到期投資搶的后續(xù)計量康借：應收利達息（尾分期付息飼債券按兆票面利率隱計算的利息獲）捎持有至到期滲投資錫——凈應計利息（拾到期時一次悼還本付息證債券按訊票面利率何計算的利息金）惡住貸：投資腰收益（持有軌至到期投資遍攤余成本和薦實際利率催計算確定的省利息收入）醒持有至到期劣投資訊——潑利息調(diào)整（蛾差額，也可私能在借方）誕金融資產(chǎn)的電攤余成本，第是指塘該金融資產(chǎn)阿初始確認金怕額哈經(jīng)下列調(diào)整竊后的結果：婦（1）扣除秋已償還的本喪金；威（2）加上頂或減去采用煙實際利率法難將該初始確碧認金額與到淚期日金額之覽間的差額進塘行攤銷形成傅的累計攤銷組額；伐（3）扣除庸已發(fā)生的減英值損失。車如何理解余“慘加上或減去列采用實際利對率法將該初狂始確認金額抵與到期日金伸額之間的差僅額進行攤銷等形成的累計嫁攤銷額霧”赴，見下圖。取得時成本1100萬元取得時成本1100萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=1100-60=1040取得時成本900萬元取得時成本900萬元面值1000萬元攤銷60攤余成本=900+60=960烏本期計提的缸利息=期初牙攤余成本扎×令實際利率略本期期初攤站余成本即為蹤上期期末攤誦余成本獄期末攤余成釋本=期初攤要余成本+本章期計提的利慰息-本期收緣回的利息和遼本金-本期沾計提的減值布準備告（三）持有情至到期投資技轉換肝借：可供出稍售金融資產(chǎn)繁（重分類日槐公允價值）創(chuàng)持有至到期旦投資減值準貨備責貸：持有至膜到期投資酒資本公積答——的其他資本公歡積（差額，穴也可能在借球方）泳（四）出售濕持有至到期倒投資敬借：銀行存棉款等噴持有至到期廊投資減值準庭備輔貸：持有至信到期投資筐投資收益（哥差額，也可宋能在借方）尋舉第四節(jié)拿貸款和應收評款項惑注冊會計師戰(zhàn)考試主要考難察工商類企均業(yè)會計，對坊銀行會計近牛幾年都沒有村涉及，此處惹僅作一般了瘋解。夜一、貸款和飽應收款項概甜述教貸款和應收蠶款項，是指文在活躍市場豐中沒有報價矛、回收金額株固定或可確裂定的非衍生閉金融資產(chǎn)。載通常情況下綱，一般企業(yè)農(nóng)因銷售商品機或提供勞務竟形成的應收燕款項、商業(yè)姑銀行發(fā)放的市貸款等，由糠于在活躍的褲市場上沒有兄報價，回收遷金額固定或顯可確定，從璃而可以劃分改為此類?？灯髽I(yè)所持證稱券投資基金劑或類似基金秘，不應當劃框分為貸款和晌應收款項。鎖二、貸款和鷹應收款項的表會計處理洪貸款和應收醫(yī)款項彩的會計處理關初始計量塑按公允價值虎和交易費用朝之和計量粘后續(xù)計量緣采用實際利繪率法，按攤礙余成本計量響處置莫處置時，售尼價與賬面價深值的差額計賄入當期損益（一）貸款育1．未發(fā)生刺減值紫（1）企業(yè)奸發(fā)放的貸款劈借：貸款俊——奪本金（本金偏）奶貸姜：吸收存款妖等濤境貸款粥——匯利息調(diào)整（什差額，也可既能在借方）捧（2）資產(chǎn)科負債表日盜借：應收利礦息（按貸款使的合同本金桌和合同利率羽計算確定）貨貸墊款嘗——損利息調(diào)整（暖差額，也可報能在貸方）掌貸：確利息收入（裹按貸款的攤膨余成本和實出際利率計算牧確定）笛合同利率與吊實際利率差申異較小的，涂也可以采用歪合同利率計敬算確定利息尼收入。胡（3）收回總貸款時驕借：吸收存匠款等艘貸：賤貸款博——蝦本金悲脊應收利步息認慰利息收遠入（差額）蠶2．發(fā)生減砍值美（1）資產(chǎn)屯負債表日，絞確定貸款發(fā)緞生減值乓借：資產(chǎn)減饅值損失捉貸：貸款損于失準備同時：勾借：貸款表——永已減值支貸：切貸款（本金睬、利息調(diào)整喘）涌（2）資產(chǎn)薦負債表日確扣認利息收入稿借：貸款損常失準備（按甩貸款的攤余紐成本和實際仙利率計算確棄定的利息收傲入）亞貸澤：利息收入擾同時，將按兼合同本金和商合同利率計街算確定的應銜收利息金額污進行表外登昨記。儀（3）收回秩貸款息借：吸收存欠款等巷貸統(tǒng)款損失準備榮（相關貸款委損失準備余惠額）仔貸：教貸款敏——華已減值績剝資產(chǎn)減乘值損失（差形額）閉3．對于確盯實無法收回驢的貸款濟借：貸款損趴失準備泰貸：貸款其——鴉已減值腫4．已確認送并轉銷的貸匹款以后又收瘡回表借：貸款順——服已減值詢貸：家貸款損失準丟備可借：吸收存精款等羨貸：指貸款睬——就已減值系蹈辣資產(chǎn)榆減值損失（總差額）感第五節(jié)弊可供出售金抽融資產(chǎn)盆一、可供出僵售金融資產(chǎn)亭概述督可供出售金賓融資產(chǎn)，是司指初始確認防時即被指定沈為可供出售碼的非衍生金派融資產(chǎn)，以陵及沒有劃分鞋為持有至到旺期投資、貸景款和應收款撓項、以公允瘦價值計量且曬其變動計入難當期損益的殖金融資產(chǎn)。終通常情況下剃，劃分為此鬧類的金融資襪產(chǎn)應當在活雙躍的市場上冰有報價，因貌此，企業(yè)從事二級市場上希購入的、有丑報價的債券偏投資、股票艙投資、基金帥投資等，可商以劃分為可耍供出售金融竿資產(chǎn)。驟限售股權的降分類：泄（一）企業(yè)雁在股權分置民改革過程中戚持有對被投巧資單位在重友大影響以上釀的股權，應宅當作為長期壓股權投資，像視對被投資深單位的影響核程度分別采妥用成本法或喘權益法核算齒；企業(yè)在滾股權分置改頭革過程中持圓有對被投資博單位不具有齒控制、共同紛控制或重大棗影響的股權鍬，應當劃分黃為可供出售番金融資產(chǎn)。返（二）企業(yè)睬持有上市公監(jiān)司限售股權蕩且對上市公菠司不具有控溉制、共同控血制或重大影困響的，應當販按金融工具挖確認和計量脈準則規(guī)定，窩將該限售股莫權劃分為可通供出售金融準資產(chǎn)，除非勁滿足該準則希規(guī)定條件劃蘇分為以公允去價值計量且揪其變動計入欣當期損益的仙金融資產(chǎn)。紙二、可供出穿售金融資產(chǎn)隆的會計處理惰可供出售金克融資產(chǎn)的會濕計處理鵝初始計量爸債券投資流按公允價值緊和交易費用娛之和計量（三其中，槳交易費用在洗“哪可供出售金酷融資產(chǎn)外——就利息調(diào)整連”娃科目核算）擔實際支付的仁款項中包含個的利息，應話當確認為應背收項目插股票投資焰按公允價值寒和交易費用不之和計量，勇實際支付的耽款項中包含嫌的已宣告尚悅未發(fā)放的現(xiàn)則金股利應作故為應收項目鞠后續(xù)計量叨資產(chǎn)負債表源日按公允價宏值計量，授公允價值變凳動計入所有勺者權益（資窄本公積譜——萍其他資本公油積）它持有至到期羅投資重分類零為可供出售槐金融資產(chǎn)市可供出售金披融資產(chǎn)按公夾允價值計量闊，公允價值崗與賬面價值鼠的差額計入感資本公積舉處置悄處置時，售乳價與賬面價要值的差額計餃入投資收益叛將持有可供羞出售金融資漆產(chǎn)期間產(chǎn)生癢的純“芽資本公積既——海其他資本公帥積術”肝轉入窄“兼投資收益盒”醋（一）企業(yè)盼取得可供出辨售金融資產(chǎn)穩(wěn)1.股票投劑資魔借：可供出嘴售金融資產(chǎn)墳——熔成本夸（公允價值耽與交易費用鞏之和）爪應收股利（漿已宣告但尚歇未發(fā)放的現(xiàn)渾金股利）顧貸：銀行存似款等障2.債券投上資感借：可供出懇售金融資產(chǎn)猴——掠成本（面值往）軍應收利息（悔實際支付的與款項中包含蘇的利息）吼可供出售金蛋融資產(chǎn)蒼——俯利息調(diào)整（猴差額，也可派能在貸方）國貸：銀行存噴款等棟（二）資產(chǎn)惕負債表日計來算利息迎借：應收利吐息（分期付狡息債券按票偵面利率計算住的利息）脊可供出售金寄融資產(chǎn)陵——啄應計利息（姥到期時一次街還本付息債懲券按票面利層率計算的利行息）幼貸：投資收梅益（可供出濁售債券的攤棄余成本和實烘際利率計算啟確定的利息腐收入）搜可供出售金尚融資產(chǎn)廟——單利息調(diào)整（撕差額，也可裳能在借方）寒（三）資產(chǎn)躬負債表日公落允價值變動管1.公允價基值上升各借：可供出與售金融資產(chǎn)畜——屋公允價值變謙動污貸：資本公敲積聾——廟其他資本公堵積疾2.公允價富值下降然借：資本公破積霧——網(wǎng)其他資本公闊積訂貸：可供出略售金融資產(chǎn)龍——吃公允價值變囑動訊（四）持有參期間被投資雨單位宣告發(fā)枕放現(xiàn)金股利蜻借：應收股悼利姿貸：投資收府益觀（五）將持普有至到期投葵資礙重分類糕為可供出售陣金融資產(chǎn)潮借：可供出寺售金融資產(chǎn)貌（重分類日警公允價值）渴貸：持有至舅到期投資縣資本公積哲——忍其他資本公申積（差額，膏也可能在借替方）瞎（六）出售交可供出售金罰融資產(chǎn)菊借：銀行存扇款等孝貸：可供出秘售金融資產(chǎn)改投資收益（壇差額，也可殖能在借方）同時：公借：資本公攪積蓄——臂其他資本公沸積（從所有際者權益中轉冒出的公允價裹值累計變動未額，也可能挽在借方）袍貸：投資收拘益萍為了保證蹦“什投資收益絕”吧的數(shù)字正確沈，出售可供濁出售金融資蠶產(chǎn)時，要將折可供出售金玻融資產(chǎn)持有逃期間形成的濟“執(zhí)資本公積傭——淚其他資本公牢積照”宇轉入次“惰投資收益滿”黨。熊下圖是關于尚四種金融資灑產(chǎn)初級計量澤和后續(xù)計量午的處理比較訂，請注意區(qū)虎分：前金融資產(chǎn)初派始計量及后坊續(xù)計量盜類別偶初始計量貞后續(xù)計量娃以公允價值裂計量且其變樣動計入當期纏損益的金融村資產(chǎn)虛公允價值,奸交易費用計附入當期損益菊（借：投資化收益）劉公允價值,零公允價值變辭動計入當期待損益況持有至到期嘩投資弓公允價值，脂交易費用計臟入初始入賬見金額，構成均成本組成部腎分棉攤余成本答貸款和應收抄款項勇可供出售金罩融資產(chǎn)跌公允價值,險公允價值變棄動計入所有凈者權益采（公允價值逐下降幅度較稱大或非暫時并性下跌時計現(xiàn)入資產(chǎn)減值朱損失）惡第六節(jié)街金融資產(chǎn)減弊值貿(mào)一、金融資童產(chǎn)減值損失心的確認間企業(yè)應當在貼資產(chǎn)負債表施日對以公允捏價值計量且柏其變動計入屢當期損益的叫金融資產(chǎn)以牛外的金融資孟產(chǎn)的賬面價剃值進行檢查榮，有客觀證仁據(jù)表明該金鑄融資產(chǎn)發(fā)生順減值的，應奇當計提減值陜準備。祝二、金融資嫌產(chǎn)減值損失娘的計量輸項目賊計提減值準創(chuàng)備熟減值準備轉燕回嶼金融資產(chǎn)減迫值損失的計睬量過持有至到期典投資、貸款被和應收款項鏡發(fā)生減值時佳，應當將該圾金融資產(chǎn)的抓賬面價值減急記至預計未丘來現(xiàn)金流量爽現(xiàn)值，減記妨的金額確認牢為資產(chǎn)減值害損失，計入別當期損益信如有客觀證誓據(jù)表明該金失融資產(chǎn)價值己已恢復，原燥確認的減值恰損失應當予罰以轉回，計陪入當期損益煤可供出售金豎融資產(chǎn)濱發(fā)生減值時妹，應當將該音金融資產(chǎn)的吃賬面價值減打記至公允價油值，原直接光計入所有者諸權益的因公宵允價值下降駛形成的累計月?lián)p失，也應哪當予以轉出品，計入當期膀損益懷可供出售債攤務工具投資贊發(fā)生的減值細損失，在隨寺后的會計期修間公允價值意已上升且客姑觀上與原減駕值損失確認末后發(fā)生的事毀項有關的，啟原確認的減韻值損失應當雞予以轉回，醬計入當期損燙益兵可供出售權短益工具投資交發(fā)生的減值拘損失，不得極通過損益轉愈回，公允價后值上升計入否資本公積癥長期股權投丑資（不具有網(wǎng)控制、共同童控制或重大妙影響，在活敏躍市場上沒龍有報價，公騙允價值不能駕可靠計量的希投資）眉發(fā)生減值時辱，應當將該文金融資產(chǎn)的俘賬面價值減濕記至預計未桃來現(xiàn)金流量壽現(xiàn)值，減記也的金額確認葵為資產(chǎn)減值鞏損失，計入茄當期損益紙不得轉回演（一）持有廁至到期投資葬、貸款和應塵收款項減值森損失的計量源1.持有至消到期投資、忙貸款和應收冠款項等金融扮資產(chǎn)發(fā)生減饞值時，應當惹將該金融資眼產(chǎn)的賬面價勉值減記至準預計未來現(xiàn)傾金流量現(xiàn)值樣，減記的金川額確認為資翅產(chǎn)減值損失仁，計入當期耍損益。積借：資產(chǎn)減類值損失勉貸：持有至掙到期投資減憑值準備等桶2.對于存噴在大量性質(zhì)密類似且以攤柜余成本后續(xù)薦計量金融資該產(chǎn)的企業(yè)，寒在考慮金融音資產(chǎn)減值測酬試時，應當露先將單項金枕額重大的金絨融資產(chǎn)區(qū)分干開來，單獨煙進行減值測和試。已單項從確認減值損狡失的金融資能產(chǎn)，不應包吐括在具有類癥似信用風險片特征的金融丸資產(chǎn)組合中濤進行減值測罰試。耀3.對持有瞎至到期投資握、貸款和應丈收款項等金日融資產(chǎn)確認浩減值損失后編，如有客觀霜證據(jù)表明該赤金融資產(chǎn)價沖值已恢復，淚且客觀上與害確認該損失魔后發(fā)生的事箱項有關（如顯債務人的信蕉用評級已提潮高等），原壺確認的減值魚損失應當予燃以轉回，計參入當期損益漠。但是，該單轉回后的賬剃面價值不應禿當超過假定烘不計提減值釘準備情況下鐘該金融資產(chǎn)粘在轉回日的妥攤余成本。搞借：持有至減到期投資減負值準備等摟貸：資產(chǎn)減現(xiàn)值損失禍4.外幣金烏融資產(chǎn)發(fā)生姿減值的，預肥計未來現(xiàn)金令流量現(xiàn)值應槍先按外幣確缸定，在計量撞減值時再按腹資產(chǎn)負債表姥日即期匯率泛折算為記賬犧本位幣反映固的金額。該過項金額小于半相關外幣金郵融資產(chǎn)以記富賬本位幣反暫映的賬面價概值的部分，肅確認為減值悄損失，計入漠當期損益。吼（二）可供稱出售金融資哨產(chǎn)減值損失疾的計量光1．可供出假售金融資產(chǎn)喇發(fā)生減值時皆，即使該金病融資產(chǎn)沒有慌終止確認，勝原直接計入千所有者權益稠中的因公允茶價值下降形梁成的累計損幣失，應當予矩以轉出，計搞入當期損益召（資產(chǎn)減值疑損失）。該撈轉出的累計輸損失，等于匠可供出售金舉融資產(chǎn)的初傲始取得成本勻扣除已收回盡本金和已攤傭余金額、當染前公允價值串和原已計入利損益的減值灘損失之后的揮余額。會計隨處理如下：吩借：資產(chǎn)減御值損失鄉(xiāng)寒貸：資本公典積支——滅其他資本公司積（從所有照者權益中轉媽出原計入資蛛本公積的累由計損失金額恰）艇可供出售金卻融資產(chǎn)觀——蔬公允價值變壓動臣2．對于已峽確認減值損茂失的簡可供出售債停務工具晶，在隨后的縫會計期間公映允價值已上殘升且客觀上功與原減值損敵失確認后發(fā)誕生的事項有店關的，挎原確認的減歇值損失應當蜓予以轉回，碰計入當期損結益（資產(chǎn)減吃值損失）濫。演會計處理如礎下：假借：可供出潛售金融資產(chǎn)所—澡公允價值變摔動爪貸：資產(chǎn)減乎值損失棵3.紀可供出售權兼益工具投資治發(fā)生的減值衰損失，不得綁通過損益轉路回。蓋借：可供出貪售金融資產(chǎn)伯——愚公允價值變園動儉貸：資本公枯積銹——咐其他資本公運積攏請注意區(qū)分蘆權益工具和板債務工具的膏可供出售金籌融資產(chǎn)的減給值處理方法山。肅另外，在活奸躍市場中沒棚有報價且其憤公允價值不耗能可靠計量糞的權益工具啄投資，或與蟲該權益工具套掛鉤并須通提過交付該權酸益工具結算五的衍生金融咸資產(chǎn)發(fā)生的板減值損失，糧不得轉回。請第七節(jié)菜金融資產(chǎn)轉伯移樹一、金融資賺產(chǎn)轉移概述違金融資產(chǎn)轉件移，是指企稿業(yè)（轉出方錦）將金融資送產(chǎn)讓與或交它付給該金融煮資產(chǎn)發(fā)行方飯以外的另一原方（轉入方鬼）。取二、金融資覺產(chǎn)轉移的確奶認和計量淘（一）金融紛資產(chǎn)整體轉度移和部分轉攏移的區(qū)分薪企業(yè)應當將喇金融資產(chǎn)轉所移區(qū)分為金互融資產(chǎn)整體否轉移和部分諒轉移，并分寧別按照會計幸準則有關規(guī)隆定處理。索（二）符合尿終止確認條劇件的情形鄰1．符合終設止確認條件尾的判斷鼠企業(yè)已將金飽融資產(chǎn)所有弊權上幾乎所黃有風險和報予酬轉移給了阿轉入方，應牌當終止確認插相關金融資怕產(chǎn)。掉以下情形表皆明企業(yè)已將膽金融資產(chǎn)所專有權上幾乎袋所有的風險順和報酬轉移霞給了轉入方逢:漸（1）企業(yè)院以不附追索辨權方式出售斃金融資產(chǎn)；遮(2)附回伸購協(xié)議的金棕融資產(chǎn)出售胃，回購價為倒回購時該金紅融資產(chǎn)的公砌允價值；（擱3）附重大請價外看跌期濟權（或重大帳價外看漲期見權）的金融孝資產(chǎn)出售。辣企業(yè)將金融愉資產(chǎn)出售，訂同時與購買聽方之間簽訂址看跌（或看泉漲）期權合繞約，但從合芒約條款判斷謠，由于該期已權為重大價蒸外期權，致偵使到期時或真到期前行權搬的可能性極夸小，此時可鏡以認定企業(yè)數(shù)已經(jīng)轉移了繞該項金融資身產(chǎn)所有權上悲幾乎所有的儲風險和報酬松，因此，應辣當終止確認獎該金融資產(chǎn)司。棕2．符合終移止確認條件行時的計量炕金融資產(chǎn)整印體轉移的損咸益=因轉移禁收到的對價戰(zhàn)+原直接計毅入所有者權增益的公允價煌值變動累計暗利得（如為嘩累計損失，揚應為減項）體-所轉移金附融資產(chǎn)的賬恰面價值店金融資產(chǎn)部六分轉移滿足刺終止確認條史件的，應當省將所轉移金蕉融資產(chǎn)整體惡的賬面價值澆，在終止確誓認部分和未彈終止確認部東分（在此種煌情況下，所艘保留的部分澇資產(chǎn)應當視弱同未終止確買認金融資產(chǎn)村的一部分）云之間，按照凡各自的相對禍公允價值進鴨行分攤。為（四）繼續(xù)亞涉入的情形敬（做一般了慕解即可）跳1.繼續(xù)涉裂入的判斷把企業(yè)既沒有壤轉移也沒有炮保留金融資自產(chǎn)所有權上抱幾乎所有的筍風險和報酬歲的，應當分辰別下列情況哀處理：躲（1）放棄奴了對該金融獄資產(chǎn)控制的端，應當終止您確認該金融憲資產(chǎn)；仍（2）未放動棄對該金融董資產(chǎn)控制的籍，應當按照女其繼續(xù)涉入制所轉移金融圖資產(chǎn)的程度僻確認有關金欲融資產(chǎn)，并欠相應確認有岸關金融負債刺。接2.繼續(xù)涉乞入的計量苦企業(yè)通過對舊所轉移金融誠資產(chǎn)提供財捐務擔保方式膽繼續(xù)涉入的察，應當在轉尊移日按照金帆融資產(chǎn)的賬慘面價值和財淚務擔保金額暢兩者之中的洲較低者，確采認繼續(xù)涉入逐形成的資產(chǎn)寇，同時按照冶財務擔保金答額和財務擔怕保合同的公偉允價值（提擇供擔保而收拴取的費用）薯之和確認繼稠續(xù)涉入形成籃的負債。狹第三章蠻存貨肉第一節(jié)投存貨的確認帆和初始計量考一、存貨的約概念與確認愉條件駁（一）存貨親的概念勺存貨，是指糞企業(yè)在晉日常活動中厭持有以備出君售旦的產(chǎn)成品或逆商品、處在映生產(chǎn)過程中蝶的在產(chǎn)品、闖在生產(chǎn)過程怎或提供勞務懼過程中耗用悔的材料和物員料等。尋（1）小為建造固定奧資產(chǎn)等而儲倚備的各種材資料，雖然同鋤屬于材料，絨但是由于用奴于建造固定鬼資產(chǎn)等各項蘭工程，不符憂合存貨的定翁義，因此不郵能作為企業(yè)敵存貨；擦（2）企業(yè)烤接受外來原害材料加工制干造的代制品慚和為外單位禮加工修理的劫代修品，制想造和修理完嘗成驗收入庫誘后，應視同拾企業(yè)的產(chǎn)成容品；域（3）呀房地產(chǎn)開發(fā)階企業(yè)購入的辜土地用于建杰造商品房屬從于企業(yè)的存切貨。氧（二）存貨劃的確認條件碑存貨在符合序定義的前提橡下，同時滿敗足下列條件歇的，才能予記以確認：（搏1）與該存蘿貨有關的經(jīng)陽濟利益很可習能流入企業(yè)習；（2）該榴存貨的成本扶能夠可靠地辟計量。寇二、存貨的席初始計量扒存貨應當按點照成本進行式初始計量部。存貨成本慰包括呀采購成本、槐加工成本和譽其他成本唉。存貨成本偶的構成如下賓表所示。嚴存貨基成本泛采購成本央購買價款、界相關稅費、耽運輸費、裝尋卸費、保險皺費以及其他壁可歸屬于存闊貨采購成本幼的費用風加工成本驟直接人工以水及按照一定礙方法分配的頌制造費用鏟其他成本勉是指除采購癢成本、加工旁成本以外的量，使存貨達書到目前場所奮和狀態(tài)所發(fā)撲生的其他支老出五（一）外購坑存貨的成本謝存貨的采購荒成本，包括逢購買價款、楊相關稅費、隨運輸費、裝校卸費、保險碌費以及其他夾可歸屬于存供貨采購成本挺的費用。歷存貨的購買常價款是指企衣業(yè)購入的材寄料或商品的瓦發(fā)票賬單上閑列明的價款惑，但不包括解按規(guī)定可以慈抵扣的增值襯稅進項稅額歷。覽存貨的相關臣稅費是指企陡業(yè)購買存貨溜發(fā)生的刪進口關稅盯以及寬不能抵扣的婆增值稅進項醫(yī)稅額等應計占入存貨采購逆成本的稅費濃。屢其他可歸屬障于存貨采購嚷成本的費用瘡是指采購成像本中除上述敏各項以外的另可歸屬于存呼貨采購的費羊用，具如在存貨采毅購過程中發(fā)賤生的倉儲費撿、包裝費、跪運輸途中的遠合理損耗、扛入庫前的挑卷選整理費用訊等。梯(入庫之后史發(fā)生的倉儲劫費只能計入侵管理費用，祥不能計入存就貨成本)慨（二）加工膠取得存貨的勸成本濾存貨的加工窮成本，包括除直接人工以固及按照一定翻方法分配的冊制造費用。報（三）其他古方式取得存鞋貨的成本涉企業(yè)取得存撥貨的其他方璃式主要包括局接受投資者術投資、非貨戶幣性資產(chǎn)交橫換、債務重認組、企業(yè)合悶并等。棒1.投資者寇投入存貨的侵成本桐投資者投入悟存貨的成本繩應當按照投注資丸合同或協(xié)議藍約定的價值故確定，但合血同或協(xié)議約悄定價值不公騎允的除外。糞在投資合同橡或協(xié)議約定吳價值不公允滑的情況下，筋按照該項存蔽貨的公允價引值作為其入妖賬價值。達2.通過非陸貨幣性資產(chǎn)滔交換、債務機重組、企業(yè)煤合并等方式津取得的存貨預的成本籌企業(yè)通過非走貨幣性資產(chǎn)裝交換、債務甘重組、企業(yè)展合并等方式吃取得的存貨醬，其成本應孔當分別按照防《企業(yè)會計倆準則第7號醬——拿非貨幣性資面產(chǎn)交換》、堅《企業(yè)會計嚷準則第12漲號柿——望債務重組》掙、《企業(yè)會旗計準則第2敞0號尺——置企業(yè)合并》驕等的規(guī)定確諷定。但是，耽該項存貨的丘后續(xù)計量和扮披露應當執(zhí)集行存貨準則宴的規(guī)定。伏3.盤盈存沖貨的成本需盤盈的存貨現(xiàn)應按其重置映成本作為入投賬價值，并喝通過撿“圓待處理財產(chǎn)牽損溢闖”斷科目進行會痕計處理，按降管理權限報旨經(jīng)批準后沖繼減當期管理乘費用。覺（四）通過鄉(xiāng)提供勞務取擴得的存貨康企業(yè)通過提圾供勞務取得縫存貨的，所譜發(fā)生的從事拌勞務提供人隆員的直接人磚工和其他直涼接費用以及沸可歸屬于該卵存貨的間接扇費用，計入漲存貨成本。皂在確定存貨蘇成本過程中汪，應當注意辦，下列費用游應當在發(fā)生惹時確認為當債期損益，不負計入存貨成讀本：嗽（1）非正溝常消耗的直傷接材料、直辛接人工和制俘造費用。通（2）倉儲鋤費用（不包撒括在生產(chǎn)過寇程中為達到渣下一個生產(chǎn)衫階段所必需富的倉儲費用盲）。圈（3）不能午歸屬于使存婦貨達到目前簡場所和狀態(tài)狠的其他支出蒼。睛（4）企業(yè)棗采購用于廣系告營銷活動蜓的特定商品泊（銷售費用諒）。罷第二節(jié)發(fā)愛出存貨的計摧量執(zhí)對于注冊會加計師考試而乳言，存貨的傳計量方法只系要知道各方雅法的概念和慨基本原理即蒙可，在計算罵上用不著過爽于深究。酸一、發(fā)出存刊貨成本的計您量方法高企業(yè)可采用觸先進先出法頭、移動加權趟平均法、月臂末一次加權膜平均法或者交個別計價法偉確定發(fā)出存訊貨的實際成纏本。蒜發(fā)出存貨不絕能采用后進逝先出法計量天。萬（一）先進輔先出法刻是指以先購已入的存貨應討先發(fā)出(銷觸售或耗用)些這樣一種存您貨實物流動束假設為前提援，對發(fā)出存凡貨進行計價房的一種方法懲。樸（二）移動丙加權平均法蒼是指以每次皂進貨的成本愧加上原有庫隔存存貨的成鋒本，除以每俘次進貨數(shù)量排加上原有庫顆存存貨的數(shù)騾量，據(jù)以計仰算加權平均扛單位成本，菌作為在下次俘進貨前計算驚各次發(fā)出存烘貨成本依據(jù)揀的一種方法業(yè)。計算公式裁如下：征（三）月末棟一次加權平誕均法暢是指以本月筐全部進貨數(shù)魄量加上月初懸存貨數(shù)量作壘為權數(shù)，去動除本月全部籃進貨成本加暗上月初存貨礎成本，計算摘出存貨的加右權平均單位佛成本，以此隱為基礎計算興本月發(fā)出存推貨的成本和窮期末存貨的唱成本的一種晚方法。計算證公式如下：盜本月發(fā)出存代貨的成本＝代本月發(fā)出存冒貨的數(shù)量涌×毀存貨單位成勺本笑本月月末庫糕存存貨成本雁=月末庫存裙存貨的數(shù)量為×劍存貨單位成摔本或仗本月月末庫搞存存貨成本瘦=月初庫存紡存貨的實際扒成本+本月昆購入存貨的氧實際成本-侍本月發(fā)出存蟻貨的實際成驚本。若（四）個別牙計價法混采用這一方捉法是假設存印貨具體項目江的實物流轉站與成本流轉卻相一致，按何照各種存貨敵逐一辨認各擴批發(fā)出存貨桿和期末存貨撫所屬的購進崗批別或生產(chǎn)飲批別，分別增按其購入或觀生產(chǎn)時所確俱定的單位成村本計算各批癥發(fā)出存貨和香期末存貨成挖本的方法。幻在這種方法房下，是把每松一種存貨的在實際成本作沒為計算發(fā)出掘存貨成本和美期末存貨成銳本的基礎。蜻對于不能替抓代使用的存卻貨、為特定技項目專門購忘入或制造的績存貨以及提括供的勞務，匪通常采用個車別計價法確占定發(fā)出存貨介的成本。供二、存貨成逃本的結轉既企業(yè)銷售存您貨，應當將疊已售存貨的蓬成本結轉為拳當期損益，域計入營業(yè)成水本。這就是扛說，企業(yè)在年確認存貨銷驟售收入的當邪期，應當將裕已經(jīng)銷售存兵貨的成本結兆轉為當期營酷業(yè)成本。公對已售存貨蜓計提了存貨懂跌價準備的代，還應結轉夢已計提的存宿貨跌價準備欲，沖減當期沉主營業(yè)務成岡本或其他業(yè)風務成本，實商際上是按已弊售產(chǎn)成品或蓬商品的賬面雄價值結轉主古營業(yè)務成本厘或其他業(yè)務和成本。企業(yè)女按存貨類別陵計提存貨跌款價準備的，午也應按比例市結轉相應的今存貨跌價準靈備。滔企業(yè)的周轉盛材料符合存獸貨的定義和籌確認條件的對，按照使用交次數(shù)分次計摔入成本費用廊；金額較小什的，可在領洲用時一次計蛇入成本費用膚，以簡化核劑算，但為加川強實物管理艙，應當在備誕查簿上進行穴登記。岸應注意包裝業(yè)物成本的會嘴計處理：（億1）生產(chǎn)領公用的包裝物態(tài)，應將其成遮本計入制造方費用；（2噸）隨同商品茂出售但不單柿獨計價的包五裝物和出借舌的包裝物，而應將其成本昌計入當期銷粉售費用；（蹈3）隨同商乳品出售單獨極計價的包裝西物和出租的非包裝物，應裁將其成本計噴入其他業(yè)務蛛成本。江第三節(jié)期街末存貨的計針量淺存貨的可變愿現(xiàn)凈值應該睡作為一個重猾點掌握。六一、存貨期擦末計量原則哲資產(chǎn)負債表尤日，存貨應寇當按照成本天與可變現(xiàn)凈盯值孰低計量污。存貨成本贈高于其可變爽現(xiàn)凈值的，區(qū)應當計提存旨貨跌價準備宋，計入當期量損益。尸二、存貨的命可變現(xiàn)凈值句存貨的可變泥現(xiàn)凈值，是袋指在日?；罹蛣又校尕浉沟墓烙嬍蹆r涉減去至完工府時估計將要震發(fā)生的成本書、估計的銷瘦售費用以及框相關稅費后迎的金額。繞（一）可變分現(xiàn)凈值的基驢本特征市1.確定存豈貨可變現(xiàn)凈醋值的前提是脖企業(yè)在進行發(fā)日?；顒愉P2.可變現(xiàn)伐凈值為存貨墨的預計未來昆凈現(xiàn)金流量搶，而不是簡休單的等于存合貨的售價或杜合同價確3.不同存月貨可變現(xiàn)凈抖值的構成不螺同容（1）產(chǎn)成哭品、商品和倒用于出售的枯材料等直接耐用于出售的福商品存貨，卷其可變現(xiàn)凈逗值為在正常蕩生產(chǎn)經(jīng)營過勤程中，該存漏貨的估計售時價減去估計境的銷售費用鑄和相關稅費鄙后的金額。峰（2）需要謹經(jīng)過加工的強材料存貨，麗其可變現(xiàn)凈蹲值為在正常躍生產(chǎn)經(jīng)營過笨程中，以該承存貨所生產(chǎn)寫的產(chǎn)成品的棍估計售價減這去至完工時屈估計將要發(fā)舊生的成本、藝估計的銷售靜費用和相關排稅費后的金劃額。胖（二）確定把存貨的可變息現(xiàn)凈值應考談慮的因素密企業(yè)在確定晃存貨的可變堂現(xiàn)凈值時，瞇應當以取得披的確鑿證據(jù)雪為基礎，并統(tǒng)且考慮持有儉存貨的目的輸、資產(chǎn)負債沖表日后事項攏的影響等因匠素。朱存貨可變現(xiàn)欣凈值的確鑿爆證據(jù)，是指廈對確定存貨蒙的可變現(xiàn)凈于值有直接影怠響的確鑿證些明，如產(chǎn)成柱品或商品的帆市場銷售價塊格、與企業(yè)儲產(chǎn)成品或商鎖品相同或類豐似商品的市套場銷售價格敗、供貨方提薄供的有關資陣料、銷售方歸提供的有關地資料、生產(chǎn)馬成本資料等識。毫三、存貨期販末計量的具大體方法獻（一）存貨蓮估計售價的偉確定餓1.體為執(zhí)行銷售爽合同或者勞沿務合同而持然有的存貨，售通常應以產(chǎn)折成品或商品爽的合同價格暴作為其可變發(fā)現(xiàn)凈值的計船量基礎。炒（處理原則棟就是損失最獲小化）過如果企業(yè)與型購買方簽訂煙了銷售合同恰(或勞務合玻同，下同)朝并且銷售合碑同訂購的數(shù)通量大于或等袖于企業(yè)持有淘的存貨數(shù)量族，在這種情丘況下，在確茶定與該項銷色售合同直接惰相關存貨的頁可變現(xiàn)凈值緒時，應以銷異售合同價格記作為其可變印現(xiàn)凈值的計炊量基礎。即泰如果企業(yè)就夕其產(chǎn)成品或待商品簽訂了備銷售合同，片則該批產(chǎn)成轟品或商品的續(xù)可變現(xiàn)凈值弓應以合同價劣格作為計量貨基礎；如果圓企業(yè)銷售合模同所規(guī)定的屢標的物還沒招有生產(chǎn)出來劣，但持有專壞門用于該標什的物生產(chǎn)的您材料，其可震變現(xiàn)凈值也儉應以合同價苦格作為計量鉤基礎。獅（二）材料銳存貨的期末綁計量搬1.對于為擺生產(chǎn)而持有峰的材料等(撈如原材料、糧在產(chǎn)品、委事托加工材料蝦等)，如果腦用其生產(chǎn)的零產(chǎn)成品的可就變現(xiàn)凈值預飽計高于成本豈，則該材料妨應按照成本占計量。其中序，養(yǎng)“謠可變現(xiàn)凈值炎預計高于成魄本鍬”健中的成本是逮指努產(chǎn)成品牧的生產(chǎn)成本蟻。黎（不要拿原戲材料的可變怒現(xiàn)凈值和成恭本比較）椒2.如果材央料價格的下票降等原因表蛾明產(chǎn)成品的瘦可變現(xiàn)凈值紀低于成本，倚則該材料應鴨按可變現(xiàn)凈沒值計量，按屢其差額計提貫存貨跌價準哲備。清上述內(nèi)容總圾結如下表所壁示：黎原材料使用坑情況阻處理方法魯若材料直接鬧出售啄材料按成本孝與可變現(xiàn)凈共值孰低計量粥材料可變現(xiàn)虹凈值=材料眠估計售價-廈材料出售估傷計的銷售費好用和相關稅踏金酬若材料用于姿生產(chǎn)產(chǎn)品猛產(chǎn)品沒有發(fā)升生減值：材塘料按成本計孔量確產(chǎn)品發(fā)生減裙值：材料按墾成本與可變刺現(xiàn)凈值孰低魚計量鉗材料可變現(xiàn)缺凈值=產(chǎn)品姻估計售價-父至完工估計貫將要發(fā)生的員成本-產(chǎn)品巡出售估計的閥銷售費用和裹相關稅金漆（三）計提研存貨跌價準滲備的方法辨1.存貨跌西價準備通常捉應當按單個估存貨項目計摔提。擊2.對于數(shù)獻量繁多、單業(yè)價較低的存聰貨，可以按競照存貨類別激計提存貨跌似價準備。駕3.與在同早一地區(qū)生產(chǎn)軋和銷售的產(chǎn)疊品系列相關縣、具有相同對或類似最終田用途或目的缸，且難以與乏其他項目分滾開計量的存蕩貨，可以合琴并計提存貨截跌價準備。殊4.存貨存竟在下列情形膽之一的，通舅常表明存貨爪的可變現(xiàn)凈紗值低于成本故。柄（1）該存括貨的市場價忘格持續(xù)下跌致，并且在可菊預見的未來貍無回升的希駐望。左（2）企業(yè)芝使用該項原談材料生產(chǎn)的囑產(chǎn)品的成本勁大于產(chǎn)品的理銷售價格。營（3）企業(yè)壟因產(chǎn)品更新扇換代，原有帳庫存原材料北已不適應新叮產(chǎn)品的需要苦，而該原材拍料的市場價廈格又低于其筑賬面成本。棗（4）因企政業(yè)所提供的彈商品或勞務漫過時或消費勤者偏好改變送而使市場的匙需求發(fā)生變姓化，導致市問場價格逐漸上下跌。倘（5）其他勤足以證明該可項存貨實質(zhì)冷上已經(jīng)發(fā)生留減值的情形坐。勵5.存貨存沙在下列情形鵝之一的，通爐常表明存貨瓦的可變現(xiàn)凈峰值為零。值（1）已霉左爛變質(zhì)的存聰貨。鏈（2）已過移期且無轉讓辮價值的存貨課。控（3）生產(chǎn)滴中已不再需四要，并且已膀無使用價值哪和轉讓價值練的存貨。禽（4）其他敲足以證明已粒無使用價值攜和轉讓價值怕的存貨。藍需要注意的凡是，資產(chǎn)負醋債表日，同志一項存貨中輸一部分是有幕合同價格約另定的，其他昌部分則不存更在合同價格堤，在這種情油況下，企業(yè)津應區(qū)分有合伶同價格約定投的和沒有合眨同價格約定厚的存貨，分顯別確定其期吩末可變現(xiàn)凈盆值，并與其衣相對應的成鏈本進行比較廚，從而分別蒼確定是否需戲計提存貨跌和價準備。雨（四）存貨祖跌價準備轉枕回的處理調(diào)企業(yè)應在每皂一資產(chǎn)負債鎮(zhèn)表日，比較棗存貨成本與旱可變現(xiàn)凈值率，計算出應件計提的存貨玻跌價準備，坐再與已提數(shù)份進行比較，個若應提數(shù)大央于已提數(shù)，垮應予補提。桂企業(yè)計提的閃存貨跌價準酬備，應計入替當期損益（拴資產(chǎn)減值損膚失）。感當以前減記向存貨價值的高影響因素已殃經(jīng)消失，減膊記的金額應抓當予以恢復吩，并同在原已計提霉的存貨跌價厲準備金額內(nèi)流轉回促，轉回的金齊額計入當期釀?chuàng)p益（資產(chǎn)洪減值損失）晝。鉛（五）存貨聾跌價準備的友結轉災對已售存貨胳計提了存貨匹跌價準備的運，還應結轉返已計提的存近貨跌價準備皆，沖減當期筐主營業(yè)務成爆本或其他業(yè)劇務成本，實轎際上是按已勾售產(chǎn)成品或造商品的賬面避價值結轉至協(xié)主營業(yè)務成爽本或其他業(yè)遞務成本。企付業(yè)按存貨類石別計提存貨嬸跌價準備的拘，也應按比外例結轉相應理的存貨跌價母準備。與企業(yè)因非貨瀉幣性資產(chǎn)交它換、債務重伐組等轉出的麥存貨，應當荒分別按照《燥企業(yè)會計準同則第7號肯——旁非貨幣性資技產(chǎn)交換》和歇《企業(yè)會計瓣準則第12幅號喉——極債務重組》敞規(guī)定進行會灣計處理。自四、存貨盤禽虧或毀損的側處理溝存貨發(fā)生的竄盤虧或毀損糊，應作為待缸處理財產(chǎn)損鎖溢進行核算欠。按管理權生限報經(jīng)批準盲后，根據(jù)造駐成存貨盤虧堪或毀損的原廢因，分別以尚下情況進行離處理：晶（注意區(qū)分枝正常損失和向非正常損失唐）勤（一）屬于伐計量收發(fā)差驅錯和管理不罷善等原因造冠成的存貨短排缺，應先扣揮除殘料價值堂、可以收回潛的保險賠償煮和過失人賠兵償，將凈損晨失計入管理登費用。震（二）屬于扶自然災害等挖非常原因造胃成的存貨毀競損，應先扣仰除處置收入上(如殘料價濾值)、可以頌收回的保險迅賠償和過失樸人賠償，將銳凈損失計入浸營業(yè)外支出約。乓因非正常原考因導致的存役貨盤虧或毀設損，按規(guī)定偶不能抵扣的益增值稅進項賽稅額，應當孔予以轉出。變第四章泰長期股權展投資召第一節(jié)傻長期股權投砌資的初始計陶量仗一、長期股悼權投資初始印計量原則垃1.長期股擺權投資核算承內(nèi)容：(1劈)投資企業(yè)票持有的能夠愛對被投資單嬸位衰實施控制裕的權益性投脹資，即對子痰公司投資；撲(2)投資痰企業(yè)持有的夕能夠與其他偽合營方一同施對被投資單鹿位實施助共同控制霜的權益性投公資，即對合盜營企業(yè)投資韻；(3)投孕資企業(yè)持有毀的能夠對被煌投資單位施添加脅重大影響惕的權益性投蛋資，即對聯(lián)抱營企業(yè)投資植；(4)投勸資企業(yè)對被培投資單位不棄具有控制、嫩共同控制或或重大影響、評在活躍市場繡上吳沒有報價織且公允價值訪不能可靠計挽量的權益性賊投資。色【提示1】摟企業(yè)對被投熊資單位不具霸有控制、共按同控制或重曲大影響、在窗活躍市場上銅有報價默、公允價值賴能夠可靠計陰量的權益性侍投資，應按侮《企業(yè)會計梨準則榜——古金融工具確棵認和計量》特準則相關規(guī)眨定進行會計竄核算。維【提示2】鞭對子公司、執(zhí)合營企業(yè)和哈聯(lián)營企業(yè)的店投資，無論企是否有公允倘價值，均應周按長期股權疑投資核算。換2.初始計煎量原則：長趕期股權投資傭在取得時，歪應按初始投貌資成本入賬介。袖二、企業(yè)合樹并形成的長貨期股權投資臣企業(yè)合并，治是指將兩個尤或者兩個以雹上單獨的企帝業(yè)合并形成饒一個報告主帶體的交易或錢事項。太有關企業(yè)合戚并的概念和衣分類參見教秩材第二十四暑章脅企業(yè)合并的城類型分為同攜一控制下的繭企業(yè)合并和店非同一控制球下的企業(yè)合涉并。鹽同一控制下趣的企業(yè)合并塵，是指參與梨合并的企業(yè)炒在合并前后腸均受同一方招或相同的多旋方最終控制船且該控制并晴非暫時性的哥。真非同一控制征下的企業(yè)合其并，是指參腎與合并各方繳在合并前后邁不受同一方惕或相同的多雷方最終控制房的合并交易彩，即同一控舟制下企業(yè)合凍并以外其他舉的企業(yè)合并可。多（一）同一桐控制下的企剩業(yè)合并形成溜的長期股權轟投資求1.合并方泄以支付現(xiàn)金遲、轉讓非現(xiàn)頭金資產(chǎn)或承株擔債務方式凝作為合并對瞞價的，應當賤在合并日按慘照取得伍被合并方所議有者權益賬仍面價值緩的份額作為辮長期股權投聾資的初始投爹資成本。黨合并方發(fā)生盡的審計、法惹律服務、評夠估咨詢等中策介費用以及歸其他相關管可理費用，應歉當于發(fā)生時得計入當期損指益。蝕長期股權投則資初始投資陶成本與支付資的現(xiàn)金、轉嚷讓的非現(xiàn)金旺資產(chǎn)以及所陰承擔債務賬點面價值之間奪的差額，應編當調(diào)整資本皇公積(資本潛溢價或股本再溢價)；資殊本公積(資委本溢價或股糖本溢價)的喬余額不足沖奇減的，調(diào)整面留存收益。守借：長期股顯權投資（被柜合并方所有咽者權益購賬面價值判的份額）孫貸：負債（膠承擔債務垃賬面價值歲）袖資產(chǎn)（投出高資產(chǎn)倚賬面價值禁）貢資本公積倍——乳資本溢價或輪股本溢價（屬差額）鄉(xiāng)借：管理費捕用（審計、止法律服務等蒼相關費用）尋貸：銀行存斬款在2.合并方奮以發(fā)行權益符性證券作為品合并對價的鍛，應當在合查并日按照取馬得被合并方秘所有者權益與賬面價值的具份額作為長賠期股權投資泉的初始投資杜成本。按照唐發(fā)行權益性援證券的面值皇總額作為股含本，長期股墳權投資初始悲投資成本與推所發(fā)行權益億性證券面值鞠總額之間的督差額，應當托調(diào)整資本公廈積(資本溢霉價或股本溢截價)；資本杰公積(資本踩溢價或股本西溢價)不足險沖減的，調(diào)萌整留存收益餐。墓借：長期股娘權投資（被設合并方所有緊者權益儉賬面價值的信份額貞）緞貸：股本（扇發(fā)行股票的櫻面值總額）憑資本公積販——默股本溢價（冠差額）員借：資本公扔積堪——山股本溢價（孤權益性證券滴發(fā)行費用）躺貸：銀行存蛇款聚上述在按照蠻合并日應享軋有被合并方息賬面所有者牢權益的份額闖確定長期股零權投資的初摸始投資成本叛時，對于被河合并方賬面勁所有者權益歷，應當在考胡慮以下幾個揀因素的基礎雨上計算確定耳形成長期股階權投資的初傻始投資成本盼：急（1）被合巷并方與合并成方的會計政宮策、會計期座間是否一致倆。如果合并覺前合并方與范被合并方的扒會計政策、育會計期間不積同的，應首區(qū)先交按照合并方承的會計政策印、會計期間煩對被合并方籠資產(chǎn)、負債歌的賬面價值互進行調(diào)整，號在此基礎上連計算確定被涼合并方賬面徑所有者權益但，并計算確海定長期股權盞投資的初始萌投資成本。廟（2）刃被合并方賬板面所有者權呈益是指被合萌并方的所有膚者權益相對百于最終控制逮方而言的賬食面價值。版上述在按照重合并日應享乞有被合并方志賬面所有者堵權益的份額舌確定長期股勒權投資的初姑始投資成本參時，對于被隱合并方賬面套所有者權益奶，應當在考隸慮以下幾個兩因素的基礎蘭上計算確定賤形成長期股奧權投資的初翁始投資成本街：叫（1）被合豐并方與合并徑方的會計政蔬策、會計期養(yǎng)間是否一致平。如果合并阻前合并方與勞被合并方的框會計政策、惡會計期間不藏同的，應首運先按照合并棉方的會計政河策、會計期績間對被合并沾方資產(chǎn)、負木債的賬面價濁值進行調(diào)整濾，在此基礎坡上計算確定痕被合并方賬朽面所有者權疑益，并計算考確定長期股遼權投資的初敲始投資成本訪。耐（2）被合然并方賬面所艘有者權益是滲指被合并方捷的所有者權份益相對于最胡終控制方而暈言的賬面價傍值。淚（3）同一刑控制下企業(yè)甘合并形成的佛長期股權投限資，如果子競公司按照改檢制時確定的趣資產(chǎn)、負債辟經(jīng)評估確認井的價值調(diào)整剝資產(chǎn)、負債虎賬面價值的頑，合并方應晉當按照取得閣子公司經(jīng)評墻估確認的凈稈資產(chǎn)的份額易作為長期股遙權投資的初食始投資成本躍。喇（4）如果寬被合并方本奔身編制合并季財務報表的指，被合并方腳的賬面所有榜者權益的價幣值應當以其璃合并財務報添表為基礎確仰定。暗3.通過多菠次交易，分護步取得股權撫最終形成企歸業(yè)合并的，羊在個別報表故中，應當以青持股比例計糕算的合并日替應享有襖被合并方賬尺面所有者權晚益份額糧作為該項投咬資的初始投亂資成本。初疤始投資成本頸與其原長期漲股權投資摔賬面價值末加上合并日齒取得進一步犬股份新支付受對價的縮公允價值孩之和的差額店，調(diào)整資本獻公積（資本把溢價或股本萍溢價），資蟻本公積不足追沖減的，沖押減留存收益惡。槽（二）非同赤一控制下企挺業(yè)合并形成樣的長期股權城投資才1.非同一凝控制下控股綁合并中，購移買方應當按辜照確定的企砍業(yè)合并成本撈作為長期股娛權投資的初爐始投資成本羽。囑企業(yè)合并成你本包括購買跳方付出的資濱產(chǎn)、發(fā)生或沖承擔的負債付、發(fā)行的權魂益性證券的接公允價值節(jié)之和。搭購買方發(fā)生顧的審計、法夾律服務、評坑估咨詢等中且介費用以及方其他相關管趕理費用，應穿當于發(fā)生時批計入當期損招益艦；購買方作貴為合并對價柜發(fā)行的權益任性證券或債痕務性證券的顯交易費用，技應當計入權淚益性證券或撇債務性證券鏟的初始確認笨金額。究無論是同一勵控制下的企追業(yè)合并還是賤非同一控制抱下的企業(yè)合班并形成的長嘴期股權投資亭，實際支付百的價款或對鳴價中包含的飽已宣告但尚召未發(fā)放的現(xiàn)帶金股利或利松潤，應作為錄應收項目處欠理。厘會計處理如嚷下：孔非同一控制待下企業(yè)合并懲形成的長期太股權投資，侄應在購買日葉按企業(yè)合并外成本，借記蹤“捐長期股權投宋資扇”諷科目，按支冤付合并對價旋的賬面價值域，貸記或借犯記有關資產(chǎn)內(nèi)、負債科目序。企業(yè)合并劣成本中包含蒜的應自被投絹資單位收取具的已宣告但電尚未發(fā)放的爬現(xiàn)金股利或倡利潤，應作館為應收股利用進行核算。畫非同一控制展下的企業(yè)合曲并，投出資樓產(chǎn)為非貨幣僅性資產(chǎn)時，婚投出資產(chǎn)公叮允價值與其繩賬面價值的范差額應分別仁不同資產(chǎn)進猜行會計處理土：誕（1）投出冊資產(chǎn)為固定旦資產(chǎn)或無形聽資產(chǎn)，其差私額計入營業(yè)揉外收入或營避業(yè)外支出。昂（2）投出尸資產(chǎn)為存貨敗，按其公允片價值確認主偷營業(yè)務收入撤或其他業(yè)務愉收入，按其窮成本結轉主漲營業(yè)務成本闊或其他業(yè)務災成本。膚（3）投出觀資產(chǎn)為可供幫出售金融資轟產(chǎn)等投資的杠，其差額計壇入投資收益閘。可供出售饅金融資產(chǎn)持證有期間公允曾價值變動形遍成的問“礎資本公積橡——攀其他資本公分積銷”夢應一并轉入蠟投資收益。已交易性金融迎資產(chǎn)持有期蕉間公允價值汁變動形成的朽“娛公允價值變初動損益耽”驕轉入投資收套益。贊2.企業(yè)通村過多次交易耗分步實現(xiàn)非滾同一控制下萍企業(yè)合并的披，在個別財示務報表中，牧應當以購買延日之前所持宰被購買方的示股權投資的關賬面價值與差購買日新增墓投資成本之樸和耀，作為該項屬投資的初始呀投資成本；肆購買日之前而持有的被購佳買方的股權炊涉及其他綜臘合收益的，協(xié)應當在處置團該項投資時機將與其相關務的其他綜合掘收益（例如維，可供出售民金融資產(chǎn)公姨允價值變動劍計入資本公歷積的部分，京下同）轉入片當期投資收幣益。辭三、企業(yè)合種并以外其他尿方式取得的襪長期股權投煉資冊除企業(yè)合并窩形成的長期嚷股權投資以禮外，其他方仰式取得的長掏期股權投資銀，應當按照田下列規(guī)定確塞定其初始投宅資成本：聯(lián)（一）以支報付現(xiàn)金取得鋒的長期股權箭投資，應當窯按照孩實際支付的臨購買價款裙作為初始投姐資成本。初夏始投資成本匪包括與取得圍長期股權投玻資直接相關摟的費用、稅徒金及其他必享要支出。企飄業(yè)取得長期解股權投資，赴實際支付的強價款或對價睛中包含的已問宣告但尚未慕發(fā)放的現(xiàn)金脅股利或利潤典，應作為應安收項目處理便。竊（二）以發(fā)追行權益性證港券取得的長遵期股權投資逆，應當按照仰發(fā)行嬌權益性證券粱的公允價值俘作為初始投稀資成本。碌為發(fā)行權益裂性證券支付槍給有關證券覺承銷機構等態(tài)的手續(xù)費、以傭金等于權淚益性證券發(fā)著行直接相關真的費用，不劑構成取得長型期股權投資撒的成本。該脆部分費用按籍照《企業(yè)會趕計準則第3度7號斃——項金融工具列言報》的規(guī)定縱，冷應自權益性噴證券的溢價膏發(fā)行收入中蚊扣除，權益墓性證券的溢艇價收入不足悄沖減的，應掌沖減盈余公擔積和未分配多利潤。匹（三）投資剛者投入的長營期股權投資燒，應當按照燈投資合同或高協(xié)議約定的狂價值作為初飾始投資成本匙，但合同或端協(xié)議約定價譜值不公允的燙除外。努四、投資成允本中包含的洽已宣告但尚牽未發(fā)放現(xiàn)金趣股利或利潤么的處理稈企業(yè)無論是徐以何種方式膜取得長期股劣權投資,取佛得投資時，擔對于支付的畏對價中包含緊的應享有被肢投資單位已臟經(jīng)宣告但尚顧未發(fā)放的現(xiàn)曲金股利或利未潤應確認為傻應收項目，枕不構成取得剃長期股權投殊資的初始投牛資成本。歡第二節(jié)長商期股權投資賣的后續(xù)計量策一、長期股精權投資的成圍本法汽（一）成本別法的定義及糖其適用范圍翠成本法，是渠指投資按成載本計價的方垂法。異下列兩種情尿況下，企業(yè)李應運用成本灶法核算長期類股權投資：蛙1.投資企勇業(yè)能夠對被輸投資單位為實施控制拔的長期股權槍投資。垃控制是指有農(nóng)權樂決定一個企頂業(yè)的財務和央經(jīng)營政策催，并能據(jù)以傻從該企業(yè)的憑經(jīng)營活動中旨獲取利益。速控股合并的員控制形成母競子公司。叼2.投資企軍業(yè)對被投資丙單位挑不具有控制鼠、共同控制云或重大影響落，并且在活蔥躍市場中沒席有報價、公忠允價值不能做可靠計量的悔長期股權投敞資汁。報（1）共同接控制（50唉%，且只有爐兩個股東）衣按照合同約顯定對某項經(jīng)責濟活動所共妨有的控制。礎共同控制與增合營企業(yè)相熟聯(lián)系。靈實務中，在徑確定是否構隱成共同控制院時，一般可秒以考慮以下醒情況作為確宇定基礎：盛①吐任何一個合偷營方均棋不能單獨己控制合營企秋業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)寨營活動；蠅②憂涉及合營企壁業(yè)基本經(jīng)營哀活動的決策銷需要各合營敢方期一致同意葡；仙③誕各合營方可靠能通過合同倍或協(xié)議的形恒式任命其中勝的一個合營再方對合營企稿業(yè)的日?；蠲﹦舆M行管理疏,但其必須隸在各合營方賤已經(jīng)一致同咽意的財務和刻經(jīng)營政策范蛾圍內(nèi)行使管銹理權。炒（2）重大采影響（20慈%<持股比頃例<50%薪），是指對泥一個企業(yè)的查財務和經(jīng)營瞎政策有杠參與決策率的權力。重曬大影響與聯(lián)耐營企業(yè)相聯(lián)恨系。簡企業(yè)通?？稍┮酝ㄟ^以下閣一種或幾種炮情形來判斷耍是否對被投杯資單位具有慘重大影響：葡①壽在被投資單宏位的董事會豆或類似權力螞機構中派有崇代表；賓②沾參與被投資樸單位的政策班制定過程,押包括股利分組配政策等的傅制定；筆③未與被投資單沾位之間發(fā)生蹦重要交易；宮④界向被投資單逗位派出管理猴人員；患⑤錘向被投資單緞位提供關鍵胳技術資料。添（二）成本板法核算說1.初始投蛋資或追加投慎資時，按照傘初始投資或夠追加投資時椒的成本增加儀長期股權投事資的賬面價本值。床2.采用成次本法核算的率長期股權投臨資，除取得丸投資時實際丸支付的價款帳或對價中包布含的已宣告豪但尚未發(fā)放通的現(xiàn)金股利勇或利潤外，變投資企業(yè)應賺當按照享有弱被投資單位束宣告發(fā)放的譜現(xiàn)金股利或裙利潤確認投強資收益，不成再劃分其是養(yǎng)否屬于投資定前和投資后鞏被投資單位派實現(xiàn)的凈利丑潤。住企業(yè)按照上貸述規(guī)定確認侍自被投資單伐位應分得的仿現(xiàn)金股利或礦利潤后，應粥當考慮長期具股權投資是拐否發(fā)生減值歸。在判斷該淘類長期股權騰投資是否存酷在減值跡象浮時，應當關攝注長期股權房投資的賬面棉價值是否大絹于享有被投懲資單位凈資扇產(chǎn)（包括相遞關商譽）賬象面價值的份域額等類似情掏況。出現(xiàn)類坡似情況時，筐企業(yè)應當按杯照《企業(yè)會潤計準則第8陵號極——基資產(chǎn)減值》銜對長期股權智投資進行減牲值測試，可球收回金額低歐于長期股權冒投資賬面價辨值的，應當詠計提減值準石備。逝注：對被投怪資單位具有要控制、共同顛控制或重大倘影響的長期喉股權投資按辟照《企業(yè)會耍計準則第8關號玩——會資產(chǎn)減值》燒進行減值測翻試；對被投剩資單位不具擔有控制、共聚同控制或重犧大影響的長膨期股權投資釀按照《企業(yè)損會計準則第扎22號復——尺金融工具確迅認和計量》教準則規(guī)定進釘行減值測試秘。也就是說剃成本法后續(xù)凡計量的長期殖股權投資視撥同經(jīng)營資產(chǎn)掠計提減值，赴而權益法后蓋續(xù)計量的長凍期股權投資工視同金融資勢產(chǎn)，按照金啦融工具確認媽與計量準則概進行減值測漁試。馳二、長期股胃權投資的權榴益法綱（一）權益快法的定義及襯其適用范圍教權益法，是沸指投資以初印始投資成本聲計量后，在趟投資持有期肌間根據(jù)投資否企業(yè)享有被工投資單位所玩有者權益的熟份額的變動螞對投資的賬丘面價值進行杜調(diào)整的方法猾。般投資企業(yè)對祝被投資單位峰具有共同控之制或重大影度響的長期股掌權投資，應婆當采用權益鴉法核算。銀1.初始投準資成本的調(diào)筑整機長期股權投田資的展初始投資成蘇本大于投資趁時應享有被蕩投資單位可誕辨認凈資產(chǎn)如公允價值份琴額的，不調(diào)接整長期股權炊投資的初始基投資成本掀（計入企“訓商譽餡”勿，但在賬目跪上不顯示）京；長期股權塘投資的康初始投資成花本小于投資妄時應享有被露投資單位可歡辨認凈資產(chǎn)眾公允價值份謹額的，應按耽其差額，借重記唉“抽長期股權投繞資銀”冊科目，貸記記“弊營業(yè)外收入旅”庸科目。極2.投資損龍益的確認窩投資企業(yè)取槳得長期股權乒投資后，應扎當按照應享怪有或應分擔察的被投資單筑位實現(xiàn)的凈聚利潤或發(fā)生掠凈虧損的份慌額，調(diào)整長呈期股權投資蝶的賬面價值騰，并確認為抽當期損益。屆投資企業(yè)按尸照被投資單青位宣告分派徐的利潤或現(xiàn)謝金股利計算遙應分得的部字分，相應減鋒少長期股權惹投資的賬面扇價值。草（1）被投伐資單位實現(xiàn)評凈利潤鳥借：長期股取權投資餐——炊損益調(diào)整宵貸：投資收犯益務（2）被投貓資單位發(fā)生息虧損宣借：投資收吳益?zhèn)少J：長期股辦權投資幸——孝損益調(diào)整納（3）被投拾資單位宣告位分配現(xiàn)金股服利技借：應收股磚利肚貸：長期股隱權投資祖——饅損益調(diào)整蘇采用權益法抖核算的長期拘股權投資,接在確認應享賣有或應分擔抗被投資單位備的凈利潤或貓凈虧損時,數(shù)在被投資單糊位賬面凈利塵潤的基礎上勝,應考慮以戒下因素的影宵響進行適當宇調(diào)整:姑（1）被投顯資單位采用連的會計政策副及會計期間瞧與投資企業(yè)底不一致的,侍應按投資企博業(yè)的會計政澇策及會計期具間對被投資透單位的財務顧報表進行調(diào)例整，在此基挺礎上確定應旋享有被投資怨單位的損益林。寨（2）以取匙得投資時被屯投資單位固寒定資產(chǎn)、無旗形資產(chǎn)的拜公允價值為粉基礎計提的系折舊額或攤蝴銷額抖，以及有關怪資產(chǎn)減值準三備金額等對璃被投資單位普凈利潤的影捏響。完（3）投資弊企業(yè)在采用蘇權益法確認紐投資收益時復，應抵銷與邊其聯(lián)營企業(yè)模及合營企業(yè)情之間發(fā)生的肉未實現(xiàn)內(nèi)部互交易損益。墻該未實現(xiàn)內(nèi)鹽部交易既包援括順流交易粘也包括逆流壘交易。順流妨交易和逆流逝交易圖示如絹下：肢（明確順流半交易和逆流諷交易的區(qū)別聾，并且在個朽別報表和合歸并報表上的護處理區(qū)別）投資企業(yè)投資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)逆流交易順流交易害順流交易熄是指投資企治業(yè)向聯(lián)營企沿業(yè)或合營企進業(yè)出售資產(chǎn)緞，逆流交易墻是指聯(lián)營企墊業(yè)或合營企配業(yè)向投資企臺業(yè)出售資產(chǎn)白。當該未實椅現(xiàn)內(nèi)部交易相損益體現(xiàn)在竟投資方或其啦聯(lián)營企業(yè)、汗合營企業(yè)持咬有的資產(chǎn)賬蒜面價值中時梢，相關的損枝益在計算確網(wǎng)認投資收益汗時應予抵銷垃。投資企業(yè)序與被投資單宮位發(fā)生的內(nèi)載部交易損失縫，按照《企名業(yè)會計準則駛第8號巧——候資產(chǎn)減值》將等規(guī)定屬于描資產(chǎn)減值損頭失的，臉應當全額確全認葵。①逆流交易酸對于聯(lián)營企謹業(yè)或合營企挎業(yè)向投資企荷業(yè)出售資產(chǎn)首的逆流交易脅，在該交易霧存在未實現(xiàn)有內(nèi)部交易損呢益的情況下隊（即有關資近產(chǎn)未對外部螺獨立第三方界出售），投盾資企業(yè)在采弦用權益法計漠算確認應享烤有聯(lián)營企業(yè)驟或合營企業(yè)研的投資損益較時，應抵銷短該未實現(xiàn)內(nèi)刊部交易損益洲的影響。當凝投資企業(yè)自賣其聯(lián)營企業(yè)膊或合營企業(yè)礎購買資產(chǎn)時皆，在將該資敵產(chǎn)出售給外砌部獨立第三工方之前，不府應確認聯(lián)營畫企業(yè)或合營陷企業(yè)因該交演易產(chǎn)生的損悲益中本企業(yè)糧應享有的部捆分。恰因逆流交易綠產(chǎn)生的未實券現(xiàn)內(nèi)部交易觀損益，在未眠對外