論高質(zhì)量會計準(zhǔn)則自1997年9月美國證券交易委員會（SEC）前主席ArthurLevitt發(fā)表了題為“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的重要性”的演講之后，這一問題引起了美國會計界和證券監(jiān)管部門的高度關(guān)注。隨后在1997年12月由美國會計學(xué)會（AAA）及財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）共同舉行的年度財務(wù)報告研討會上，又著重以高質(zhì)量會計準(zhǔn)則為主題展開了激烈的討論。（1）隨著美國安然、世通等一系列財務(wù)舞弊案的爆發(fā)，人們深刻反思美國財務(wù)報告制度的缺陷，特別是引發(fā)了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定模式由規(guī)則導(dǎo)向（rule-based）走向原則導(dǎo)向（principle-based）。目前我國已加入WTO，貿(mào)易及資本流動的自由化必將進一步加劇，這在客觀上需要我們朝高質(zhì)量會計準(zhǔn)則及其促成的透明度這一目標(biāo)邁進。有鑒于此，本文擬就高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的基本屬性、制定模式及其制定機制予以初步探討。一、高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的基本屬性：概念依從性何為高質(zhì)量會計準(zhǔn)則？ALevitt指出，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則能導(dǎo)致可比（comparability）、透明（transparency）和充分披露（fulldisclosure）的財務(wù)信息，從而，投資者利用這些信息可以在不同的會計期間有針對性地分析公司的業(yè)績。事實上，A.Levitt的這一表述并未對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則下直接的定義，而是闡明高質(zhì)量會計準(zhǔn)則所追求的目標(biāo)——高質(zhì)量財務(wù)報告，是對一項會計準(zhǔn)則是否為高質(zhì)量的“事后認(rèn)定”，而非“事前識別”。要建立評估會計準(zhǔn)則質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，首先必須尋求高質(zhì)量會計準(zhǔn)則所具有的基本屬性。我們認(rèn)為，這一基本屬性就是準(zhǔn)則的制定是否、以及在多大程度上依賴于邏輯嚴(yán)密的、綜合性的、總括性的會計基本概念及其框架，即準(zhǔn)則的概念依從性。概念框架（conceptualframework，CF）是一部憲章，一套目標(biāo)與基本原理相關(guān)聯(lián)的、具有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導(dǎo)致前后一貫的會計準(zhǔn)則，并指出財務(wù)會計與財務(wù)報告的性質(zhì)、作用和局限性。目標(biāo)是辨明會計的目的和意圖；基本原理指會計的基本概念，由于這類概念派生其他概念，在制定、解釋和應(yīng)用會計準(zhǔn)則時必須反復(fù)地引用它們，在這個意義上這類概念是基本的（FASB，1976）?？梢?，CF的功效是為準(zhǔn)則的制定與完、善提供理論指導(dǎo)，為尚未有準(zhǔn)則規(guī)范的、特殊的及新近出現(xiàn)的會計問題的解決提供參考的框架，確定財務(wù)會計和報告的邊界，以提高使用者對財務(wù)報告的信任與理解。概念依從性之所以是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的基本屬性，是因為：第一，依從于概念框架的準(zhǔn)則能免于過多地考慮準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果，從而使準(zhǔn)則更趨于科學(xué)化而非政治化的準(zhǔn)則。因此，強調(diào)準(zhǔn)則制定的概念依從性能免于僅僅從政治上的權(quán)宜之需來制定準(zhǔn)則。美國對外幣折算、石油天然氣、認(rèn)股權(quán)等會計準(zhǔn)則的制定歷史，深刻地反映了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定有賴于一個邏輯一致的CF并對之一以貫之的依從，只有這樣，才能有效地抵制準(zhǔn)則制定的政治程序性質(zhì)。誠如Solomons（1986）所指出：“若FASB能表明其準(zhǔn)則源于一套內(nèi)在一致和合理的概念，它將大為增強財務(wù)報表的可信度，我不知道還有什么更好的途徑可以緩解會計界遭受政治壓力的攻擊?！钡诙捎谠S多會計問題包含著共同的要素，準(zhǔn)則制定的概念依從性可以避免對每一共同的要素的反復(fù)爭論，從而使準(zhǔn)則迅速反映環(huán)境的需要。由于CF提供了一套通用的術(shù)語，準(zhǔn)則制定的概念依從性可以為相關(guān)問題的討論搭建共同的溝通平臺，免于“風(fēng)馬牛不相及”的爭議。比如，F(xiàn)ASB的第6號財務(wù)會計概念公告列示了財務(wù)報表的要素，這樣，在討論其他會計問題時就無需反復(fù)定義這些要素，避免許多問題被每個人自己的一套信念所籠罩，加快了準(zhǔn)則的反應(yīng)速度，并使得與這些要素有關(guān)的準(zhǔn)則之間保持一致。第三，概念框架是“一套權(quán)威性、概括性的演繹概念”，它能經(jīng)得起時間的考驗，準(zhǔn)則制定的概念依從性使得準(zhǔn)則對新問題的發(fā)展留下空間，作出潛在的合理安排。比如，1979年美國要求企業(yè)在財務(wù)報告中披露物價變動信息，但按當(dāng)時的美國公認(rèn)會計原則（GAAP），財務(wù)報表必須以歷史成本為計量基礎(chǔ)。幸好FASB在第1號財務(wù)會計概念公告中對財務(wù)報表作了新的解釋，區(qū)分了財務(wù)報表和其他財務(wù)報告，前者按GAAP編制（以歷史成本為基礎(chǔ)并經(jīng)審計），后者可不遵循GAAP（只要求CPA審閱）。這樣FASB就根據(jù)該公告在FAS33“財務(wù)報告與物價變動”中建立了如下披露制度：表內(nèi)確認(rèn)歷史成本信息，表外披露物價變動信息。第四，準(zhǔn)則制定的概念依從性減少了準(zhǔn)則制定中采用救火式方法，免得耽于日常的準(zhǔn)則制定工作而無暇顧及長遠(yuǎn)，從而能對準(zhǔn)則的立項、研究給出周密的安排。從美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的歷史演變可以看出，會計程序委員會（CAP）及會計原則委員會（APB）所遭受的主要批評是救火式的準(zhǔn)則制定方法，未能創(chuàng)建對準(zhǔn)則作出先后協(xié)調(diào)一致、闡釋合理的概念框架，從而使得高質(zhì)量會計準(zhǔn)則制定的概念依從陷于混亂之中。Levitt對國際會計準(zhǔn)則（IAS）所提的三項要求中的第一項即為：IAS必須包括會計文獻中普遍接受的、綜合性的會計基礎(chǔ)概念中的核心部分。勢第五，爭只有準(zhǔn)則制梅定的概念依枝從性，才可紹能使準(zhǔn)則制顆定模式的原掠則導(dǎo)向成為芒有效。如果嬌準(zhǔn)則的制定條不按照嚴(yán)格呀的概念依從詳，準(zhǔn)則制定非模式的原則計導(dǎo)向會使所擁謂的酒“寨會計原則牢”立只是現(xiàn)行會沖計慣例的簡局單集合，而菜不能成為一繁套活生生的擊標(biāo)準(zhǔn)以適應(yīng)靈不斷變化著崖的新時代。網(wǎng)事實上，下切文所討論的汗高質(zhì)量會計蘭準(zhǔn)則制定模怪式的原則導(dǎo)概向優(yōu)于規(guī)則版導(dǎo)向，在很究大程度上就密是源于從基打本概念直接約衍生的會計迅原則比再從扇原則推定出陜來的具體會俘計規(guī)則具有搬更強的概念彼依從性，從臨而更富有邏猜輯一致性和眾生命力。撞二、高云質(zhì)量會計準(zhǔn)翁則的制定模前式：原則導(dǎo)貝向遞美國曾堡自稱影GAAP情為世界上質(zhì)掘量最高的準(zhǔn)弟則，但近十神年來它面臨托著越來越多宋的挑戰(zhàn)，旅GAAP佳在諸如股票摩期權(quán)、衍生纏金融工具、澆企業(yè)合并、轎公允價值會貧計等棘手的砍問題上也表軋現(xiàn)出明顯的朵滯后性。安斷然等一系列舍財務(wù)舞弊案勞爆發(fā)之后，簡2002攻年漿7螺月美國國會賤通過了《捷Sarba非nes-O中xley炕Act售》（帽SOX忌法案），盡選管該法案未位明確規(guī)定美穴國緣GAAP娛的制定要以沈原則為基礎(chǔ)拍，但法案要誼求究SEC嫁具體研究美攝國采用原則疑導(dǎo)向的會計活準(zhǔn)則的可行洪性。為此，放FASB辭作出了迅速久反應(yīng)，發(fā)布哲了征求意見乎稿《關(guān)于美愛國以原則為織導(dǎo)向制定會此計準(zhǔn)則的方旦法和建議》以，擬以原則監(jiān)導(dǎo)向取代規(guī)岸則導(dǎo)向的準(zhǔn)都則制定模式碰。輝SEC桐首席會計師晝Rober護tK.H糧erdma赴n雙及前主席鷹Havey谷L.Pi冒tt遞在多次聽證徹會上對牧FASB筑規(guī)則導(dǎo)向的佳會計準(zhǔn)則制膝定模式提出凍批評。國際杜會計準(zhǔn)則理轉(zhuǎn)事會（巴IASB誦）主席此David傾Twee霉ds熊（副2002渠）也表示，姥安然事件對利按照復(fù)雜規(guī)侄則基礎(chǔ)制定勢準(zhǔn)則的美國勢人是一個有姥益的沖擊，基可促使他們咱更加迫切尋請求與堅持原睛則基礎(chǔ)的芝IAS傷靠攏。（錦2翅）滿美國準(zhǔn)梅則制定的規(guī)坦則導(dǎo)向模式讀的形成，有毛其深刻的環(huán)咬境原因，即題美國社會的側(cè)訴訟習(xí)慣及泡會計公司之男間的激烈競粥爭。在起訴真的壓力下，妨審計師為了杜防范潛在的潑訴訟，想引扎用公認(rèn)會計繁準(zhǔn)則的特定盜條款來支持蘿自己的審計吃報告。由于楊會計公司之巖間日益激烈禾的競爭以及兆審計師面臨摩著與客戶的溫沖突，促使芳審計師極力健主張準(zhǔn)則制竟定機構(gòu)提供剝更細(xì)致的規(guī)呢則，以期減鈔少或免去對遣會計準(zhǔn)則的攝職業(yè)判斷。鉤此外，利用福詳盡的規(guī)則跑，上市公司榨可減少特定嗚交易的會計荷處理后果的去不確定性，傭證券監(jiān)管部催門可為其監(jiān)層管提供方便婦的強制執(zhí)行奪機制。美國芬目前的會計混準(zhǔn)則大多數(shù)緒為規(guī)則導(dǎo)向到型準(zhǔn)則，以惰與衍生金融享工具、員工黎持股計劃、諒租賃等有關(guān)假的幾個準(zhǔn)則肢最為典型。眠過多過細(xì)的矛此類準(zhǔn)則導(dǎo)獲致懷FASB幻啟動開“高準(zhǔn)則超載初”誘（父stand袋ard-o洗verlo贊ad肌）（偵3猴）項目予以過應(yīng)對。站準(zhǔn)則制戲定模式的規(guī)祖則導(dǎo)向必然盜會使準(zhǔn)則提閣供大量的細(xì)烈節(jié)性描述。切一方面由于轟市場交易創(chuàng)愁新是個不斷水涌現(xiàn)的過程答，準(zhǔn)則過于波注重細(xì)節(jié)性誓描述不可能符做到面面俱角到，難免顧潑此失彼，從循而使準(zhǔn)則經(jīng)堂常滯后于市赤場創(chuàng)新，不國能滿足及時販性要求；另面一方面，準(zhǔn)京則過于注重瑞細(xì)節(jié)性描述局也使報表編量制者及審計液師只能呆板調(diào)地理解會計巖準(zhǔn)則，而缺傭乏運用必要召的職業(yè)判斷站，從而難以初評估報表在神整體上是否私與準(zhǔn)則的目種標(biāo)保持一致握。此外，在鮮規(guī)則導(dǎo)向的將準(zhǔn)則下，它腥會滋長一種顆不健康的傾太向：企業(yè)及叛其會計師只壇關(guān)心準(zhǔn)則明屯文規(guī)定禁止創(chuàng)的條款，即店凡是沒有明獎文禁止的則軌被默認(rèn)為可稱行的，從而會使應(yīng)有的獨止立的職業(yè)判啞斷讓位于對敞規(guī)則的機械督套用。技為什么考詳盡的規(guī)則察永遠(yuǎn)也代替駱不了報表編極制者和審計會師在財務(wù)報苗告中的判斷姻呢？大家都藍知道，導(dǎo)FASB廁于拘1985斃年發(fā)布的第誕6觀號財務(wù)會計導(dǎo)概念公告中牙關(guān)于資產(chǎn)和懷負(fù)債的定義晚。定義論及臭了勵“般未來的蛾”陳（抬futur傾e溉）經(jīng)濟利益兩及其犧牲，炸還用了謝“與可能性積”黃（包proba激ble羊）這樣的術(shù)拿語來表達，唯顯然報表要需素的定義隱背含了關(guān)于概教率測試的問腔題。未來總拋是不確定的留，對概率的宮確定是需要紙進行判斷的趟，亦即關(guān)于幅資產(chǎn)和負(fù)債件的財務(wù)報告慕必須涉及判椅斷，這一點念不能被消除蓬。而規(guī)則導(dǎo)片向的會計準(zhǔn)腔則企圖以準(zhǔn)農(nóng)則制定過程附中的集體判蠶斷全面替代免報表編制過年程中的職業(yè)高判斷，使具弓體的判斷完質(zhì)全依賴于準(zhǔn)占則所要求的童概率、計價簽和對其他不衰確定數(shù)量進室行的估計，抗從而盡量地帖去擴展準(zhǔn)則訊。但是準(zhǔn)則筒不可能為每陪個可能出現(xiàn)珠的問題或問案題的復(fù)合都允提供解答。焦況且，準(zhǔn)則妄有時會模棱督兩可，導(dǎo)致晃在理解和選搜擇最好的會嘗計方法上不吼能達成一致嫌。因此職業(yè)弊判斷必然繼渣續(xù)在財務(wù)報貸告中扮演很勢重要的角色五按原則導(dǎo)向辰方法制定的記準(zhǔn)則具有更匙強的概念依倍從性，是高哥質(zhì)量會計準(zhǔn)停則的制定模際式，它能有賞效地避免企術(shù)業(yè)別有用心充的霸“歇交易安排貢”縮，并能培育譯以職業(yè)判斷馬替代機械套沸用準(zhǔn)則條文影的氛圍。上載述磨FASB霞發(fā)布的《關(guān)搶于美國以原煙則為導(dǎo)向制至定會計準(zhǔn)則狹的方法與建辭議》指出，啊原則導(dǎo)向準(zhǔn)法則與現(xiàn)行準(zhǔn)鄰則的區(qū)別是慰：（伴1城）將廣泛地討使用原則，事例外的規(guī)定谷就沒有必要蕩了；（床2程）與準(zhǔn)則的白目標(biāo)和精神嘉相一致的職欄業(yè)判斷的運肚用將大大減彎少、甚至消怕除各種解釋敢性和應(yīng)用指凱南。因此，超原則導(dǎo)向的貧準(zhǔn)則以更為冤寬廣的眼界群看待問題，默注重不同交霜易形式的內(nèi)稍在關(guān)聯(lián)性，鄰更能經(jīng)得起制時間演變和須交易創(chuàng)新的絕考驗，并能澡有效地解決練準(zhǔn)則超載問理題。但應(yīng)該膠明確的是，綿以原則為導(dǎo)幻向的高質(zhì)量核會計準(zhǔn)則能較孕育職業(yè)判逮斷氛圍的同辰時，要有一繳個與之相應(yīng)撥的配套機制毅，以防止職鍛業(yè)判斷的濫膚用，這一機寨制就是與誠彼信、法律責(zé)足任等相關(guān)的虎一整套制度斜安排。準(zhǔn)三、高上質(zhì)量會計準(zhǔn)得則的制定機和制：應(yīng)循程仰序彼如前所釋述，高質(zhì)量胞會計準(zhǔn)則的斯基本屬性是誠概念依從性膚，其準(zhǔn)則制叉定模式應(yīng)以苗原則為導(dǎo)向華。然而，高中質(zhì)量會計準(zhǔn)貪則的最終形淺成還得依賴極于一個有效婦的制定機制傅，即應(yīng)循程黎序（澡duep覺roces封s腰）。經(jīng)過幾識十年的努力稠，蘭FASB胃和漠IASB號已經(jīng)在高質(zhì)撓量會計準(zhǔn)則杏制定方面建地立起了這種抱機制，它可遷以使準(zhǔn)則制何定者盡快了閘解動態(tài)的、列變化著的會事計環(huán)境。下嘩面以新重組燦的訴IASB替為例，簡要筆描述應(yīng)循程攜序在高質(zhì)量籌會計準(zhǔn)則制植定中的運用位。五嬸1.干機構(gòu)獨立性齡。根據(jù)新的爆國際會計準(zhǔn)切則委員會（奉I(lǐng)ASC俯）基金會章凈程及有關(guān)文兆件，醋IASB表全權(quán)負(fù)責(zé)準(zhǔn)寄則制定，其孤成員的首要拾條件是技術(shù)尿?qū)＜遥麄兎狄c原雇主場解除一切雇惑傭關(guān)系，且袖不能保留任哄何有損于準(zhǔn)登則制定獨立優(yōu)性的其他利風(fēng)益關(guān)系，在漠準(zhǔn)則制定中呀僅代表自己澇而不受任何戚組織或地區(qū)縱的影響。為齡了使理事會棒的獨立性不返僅在形式上吵而且在根本疼上能得到保問證，社IASC淋還采取了這享樣一些措施罩：（許1鞠）受托人（器Trust盟ees做）負(fù)責(zé)為理禮事會的工作寇順利開展籌滑集充足的資振金，每年的卻經(jīng)費預(yù)算達祝1600否萬美元（與喬美國闖FASB柱相當(dāng)），這設(shè)樣就可使理戒事會成員獲斗得相當(dāng)豐厚渠的報酬，從皂而免于外界照的干擾。同聲時，為最大詞限度地減少轎資助者對龜IASB毀的影響，他巴們不接受任功何一受托人樣超過限額以蹲上的捐贈。談（隔2律）無論是受辛托人還是準(zhǔn)懂則咨詢委員圾會，他們只袖是就準(zhǔn)則制計定的日程安批排和一些具暑體事宜與理份事會進行溝寺通，并向理跨事會反映代瓣表各利益集福團的一般性此意見，而不袍能就具體的拉技術(shù)問題向表理事會施加塊影響。（冰3熟）栗19源名受托人中件除延8訓(xùn)名由資助機離構(gòu)推薦外，膀其他饅11滾名為自由、蔽獨立的受托瞎人成員，并拾允許以個人墳名義參加競巷選。伍山2.裝過程公開性杰。其內(nèi)容包尾括：（尖1祝）理事會、煎咨詢委員會琴和解釋委員哭會的所有會床議（除有關(guān)諒人事問題外鄰）都要向公疊眾公開，在綁會議召開前清要公告會議時事項，會議愛結(jié)束后立即蹲由秘書處公式告有關(guān)技術(shù)例決策概要。乘（意2厘）對擬立項偽的準(zhǔn)則公開膽發(fā)布討論意榨見稿或舉行刊聽證會，并漠將有關(guān)的問驚題、現(xiàn)存原雹則和方法、標(biāo)相關(guān)理論等釀全部加以列釋示。理事會閘根據(jù)收到的勿意見擬定一犬份征求意見吹稿并公開發(fā)倒布，然后再膚次舉行聽證蘿會對征求意眨見稿所提出租的方法進行青正反兩方面遮的評論。（鼠3蛋）填I(lǐng)ASB挺公布一項準(zhǔn)樸則的同時，謀也要公布一河項結(jié)論基礎(chǔ)坦（鬼Basis木for綁concl心usion擺）。結(jié)論基栗礎(chǔ)用于向公酸眾解釋結(jié)論逆是如何達成兩的，并提供物背景知識以佩幫助準(zhǔn)則使歌用者在實踐扶中更好地應(yīng)怒用。刮陸3.洽廣泛參與性聞。包括：（紡1聯(lián)）受托人由插19濱名具有不同作地區(qū)及功能見背景的個人豪組成，國際既會計師聯(lián)合活會推薦其中濕的煤5仍名，報表編華制者、使用禁者和學(xué)術(shù)界芳分別推薦已1腸名。為了保探持區(qū)域平衡枝，使其具有澇廣泛的國際襪基礎(chǔ)，受托亭人成員分別恨來自北美苦6納名、歐洲宿6默名、亞太地喇區(qū)綿4妄名和其他地毯區(qū)播3習(xí)名。（薄2交）咨詢委員獄會是不同地殲區(qū)、不同功代能背景的組協(xié)織和個人向濟理事會和受兆托人提供建茫議和思路的傻正式渠道，癥大約由裝30麥人組成（首揉屆為跡45工人）。他們繁的職責(zé)是向希理事會提供莊有關(guān)準(zhǔn)則立員項及工作輕娃重緩急的建秋議，表述自選身所代表的汽利益集團的乞意見及向受鞭托人提供其狐他建議。（埋3包）盡量與各虧國準(zhǔn)則制定詳機構(gòu)建立廣覽泛的聯(lián)系，船并專門指定吩理事會專職熄成員中的爬7蘇名負(fù)有與相才應(yīng)國家準(zhǔn)則津制定機構(gòu)進概行正式溝通橋的特別責(zé)任紅。開四、對客我國制定高壽質(zhì)量會計準(zhǔn)卻則的初步建叼議賤旱1.燒加強概念框港架的研究，諒增強準(zhǔn)則制三定的概念依傭從性。我國駛目前按照概漿念依從性制耳定高質(zhì)量會合計準(zhǔn)則的緊卷迫性日益突羞出，研究我后國茅CF熄的呼聲日益矩高漲。由于爛我國的基本賊會計準(zhǔn)則尚雨存有諸多缺么陷，使得我毒國高質(zhì)量會飽計準(zhǔn)則制定針?biāo)鶓?yīng)用的基綁本概念難以甜依從，從而攀使準(zhǔn)則的制秒定在一些關(guān)說鍵問題上前電后不一致。傅雖然國務(wù)院憤于怕2000綿年仿6鹿月發(fā)布的《鄭企業(yè)財務(wù)會吐計報告條例畢》和財政部揀于開2000悲年州12揀月發(fā)布的《比企業(yè)會計制臺度》均對基劣本會計準(zhǔn)則級作了重要的替修正與補充繪，但也僅限沿于報表要素秒的定義，并滴未涉及財務(wù)感報告的目標(biāo)找和信息質(zhì)量燒特征；基本籃原則雖有涉勿及，但很不籃全面，也未鵝分層次和輕揀重。制定我間國的殼CF御應(yīng)重點研究挑：好CF庭的中國特色硬、基本概念委的層次性、犯會計目標(biāo)和便計量屬性問漠題。垮莖2.鑰明確我國準(zhǔn)竄則的制定模羊式，做到細(xì)冰簡分明。我引國目前的會沒計準(zhǔn)則（制真度）尚很難涂分清楚屬于舅哪種導(dǎo)向。她但從長遠(yuǎn)看魚，我國也應(yīng)謙該確立自己址的準(zhǔn)則制定踢模式，其內(nèi)雙容做到該簡蜘化的簡化，偽該細(xì)化的細(xì)塌化；既不必律過于追求簡腿化，也不宜駱太煩瑣。就醉我國目前已則出臺的準(zhǔn)則圓來說，似乎脫過于簡約，反企業(yè)會計制攀度的大量篇杠幅又只是分圣錄舉例。這揮樣，很難把萌相關(guān)的概念冤、確認(rèn)與計夕量的標(biāo)準(zhǔn)和母方法講清楚嚷、講透。筆券者認(rèn)為，制牽定會計準(zhǔn)則流應(yīng)有必要的敵篇幅加以詮銀釋，但又不堵宜像編寫講蔥解資料那樣慚充滿著種種籮例解。如有蔥必要，可以壘在準(zhǔn)則發(fā)布線后，另編較壇詳細(xì)的講解狂材料。而對亡于過時的或幸者大部分已桑失效的會計立準(zhǔn)則應(yīng)修訂繭、撤消或者繭進行裁并。勤五3.顯進一步改進書我國準(zhǔn)則制書定程序，力遷求廣泛地聽滅取和告知。陳我國已在一揀定程度上建跡立起了準(zhǔn)則馳制定的應(yīng)循解程序，但與夾FASB構(gòu)和糠IASB直相比，尚存磚在一些可改寄進之處。筆這者建議：（放1獄）在會計準(zhǔn)忽則委員會下春設(shè)立抹“保聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)小遷組免”線，以加強財擠政部會計司皇、中國證監(jiān)涼會及中注協(xié)控之間的交流尿與溝通，對旦準(zhǔn)則的出臺賞時間、基本玻要求、反饋付意見等進行妹磋商與合作攻。（廣2羨）公開更多率的已有的相井關(guān)知識，以藝便社會公眾弟更好地理解碰會計準(zhǔn)則及本其相應(yīng)的利茶益關(guān)系。我芳國目前沒有面公開起草人紡研究報告和隸德勤專家組陡的比較研究穗報告，這樣晚不利于社會遞公眾及時了厘解特定項目絕所存在的問缸題及可能的床解決途徑。殺（謹(jǐn)3仇）建立更加喪公開化、制穿度化的征求牲意見制度。隱我國準(zhǔn)則的戒征求意見時裂間不穩(wěn)定，折這在一定程景度上會影響揉社會公眾參負(fù)與準(zhǔn)則的討焰論。此外，肢還應(yīng)擴大征折求意見的對片象和范圍，滿并對贊成和置反對意見及穗其理由也一駝并公布。掘參考文爹獻：乖（榴1衣）裘宗舜，遺2001飛，財務(wù)會計稅概念研究，棋立信會計出感版社。彈（熟2耐）葛家澍，癢2002線，財務(wù)會計芹理論方法準(zhǔn)膠則探討，中唇國財政經(jīng)濟額出版社。青（3）酒Arth薪urL