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第一頁，共一百一十五頁。2023/4/24小企業(yè)會計準則與稅法差異

《小企業(yè)會計準則》與稅法之間，在收入、成本費用列支和部分資產(chǎn)的處理等方面存在著一定的差異。為了降低小企業(yè)的財務調(diào)整成本，充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機構(gòu)、稅務部門對小企業(yè)會計信息質(zhì)量的需求。

第二頁，共一百一十五頁。2023/4/24小企業(yè)會計準則與稅法差異

《小企業(yè)會計準則》的制定，應在不違反會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，實行會計與稅收能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。如：與企業(yè)所得稅允許扣除的資產(chǎn)界定標準基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與納稅所得的差異。第三頁，共一百一十五頁。2023/4/24小企業(yè)與小型微利企業(yè)界定定量界定原來：國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號

目前：工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號小型微利企業(yè)是指：1.制造業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.非制造業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。財稅〔2011〕117號

第四頁，共一百一十五頁。2023/4/24資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1.資產(chǎn)方面，《小企業(yè)會計準則》可不要求計提資產(chǎn)減值準備稅法不確認持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會計準則》可不要求小企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備，這不僅降低了小企業(yè)財會人員的做賬難度，而且也最大程度地與稅法相協(xié)調(diào)。2.資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認定標準第五頁，共一百一十五頁。2023/4/24貨幣資金1.貨幣資金的核算稅法是認同的。2.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等現(xiàn)金損失：財稅[2009]57號稅務總局公告2011年第25號

第六頁，共一百一十五頁。2023/4/24短期投資短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。第七頁，共一百一十五頁。2023/4/24短期投資（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。第八頁，共一百一十五頁。2023/4/24

短期投資與稅法的差異

無差異:1.持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息等確認投資收益，稅法也是確認投資收益。2.《小企業(yè)會計準則》不計提短期投資跌價準備,免稅規(guī)定：國債利息免稅：總局公告2011年第36號財稅[2011]76號關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知財稅[2011]99號關(guān)于鐵路建設債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知

第九頁，共一百一十五頁。2023/4/24應收及預付款項應收及預付款項會計與稅務處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準備的提取。

《小企業(yè)會計準則》對壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來，也就是說，企業(yè)不能預先計提壞賬準備，只有實際發(fā)生時才能據(jù)實計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。

壞帳損失確認六條件：準則第十條與財稅[2009]57號規(guī)定一致及25號公告22—24條執(zhí)行

：狠狠計提壞帳準備金？？第十頁，共一百一十五頁。2023/4/24存貨1.存貨取得準則第十二條：（三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。所得稅實施條例第七十二條：（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；第十一頁，共一百一十五頁。2023/4/24存貨2.暫估應付帳款年末原材料已入庫并領用，但發(fā)票未到，12月底企業(yè)估價入賬，次年1月沖估價并有同類同價格原材料入庫，當年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調(diào)整增加嗎?：不需納稅調(diào)整。跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應如何處理？：2011年34號公告第十二頁，共一百一十五頁。2023/4/24存貨3.會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定無差異

(1)存貨跌價準備與稅法規(guī)定一致。

(2)企業(yè)領用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法方法中選用一種(取消發(fā)出存貨后進先出法)。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。

第十三頁，共一百一十五頁。2023/4/24

5.視同銷售視同銷售－－政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第四條《消費稅暫行條例實施細則》第六條《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條doc16《企業(yè)所得稅條例》第二十五條房地產(chǎn)國稅發(fā)［2009］31號第七條

第十四頁，共一百一十五頁。2023/4/24商品（不動產(chǎn)除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務可以總結(jié)：記住“兩個凡是”：（1）凡是自產(chǎn)產(chǎn)品（委托加工貨物），無論是對內(nèi)，還是對外，一律視同銷售。（2）凡是外購的商品，對外視同銷售，對內(nèi)不視同?！皩?nèi)”：用于在建工程、固定資產(chǎn)、職工福利、管理部門等等?！皩ν狻保河糜诰栀?、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等第十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的“視同銷售”業(yè)務可以總結(jié)為：外購不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，“對內(nèi)”不“視同銷售”，“對外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。此外，自行開發(fā)的不動產(chǎn)，對內(nèi)不征收營業(yè)稅、無形資產(chǎn)對外投資不征營業(yè)稅作特例處理。案例：禮品費屬于業(yè)務招待費、宣傳費、還是捐贈支出？津國稅外[1998]43號

doc17第十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24思考：房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的房屋用于辦公使用，是否繳納營業(yè)稅和土地增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？答：不必繳納營業(yè)稅和土地增值稅。營業(yè)稅細則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：營業(yè)稅視同銷售行為只有抵債和捐贈兩項。2007年底前：內(nèi)資企業(yè)享有繳納所得稅；外資企業(yè)不需要繳納所得稅。國稅發(fā)【2006】31號、國稅函【2005】970號.自2008年不需要繳納企業(yè)所得稅。國稅函【2008】828號規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，只有不發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，一律不繳納企業(yè)所得稅。第十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24思考：買一送一,買一臺電腦贈送優(yōu)盤一個。贈送的優(yōu)盤是否屬于增值稅視同銷售行為？是否繳納增值稅和所得稅？答：買一送一，所送的商品不屬于增值稅視同銷售行為，不必繳納增值稅和企業(yè)所得稅。財企【2003】095號：贈送是指對具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。增值稅細則第4條第8款：自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物用于無償贈送。第十八頁，共一百一十五頁。2023/4/24

但注意：自2006年10月15日起，商業(yè)企業(yè)買一送一，所送的商品需要依法納稅。商務部、發(fā)改委、稅務總局、工商總局、公安部第18號令-------第八條

零售商開展促銷活動，其促銷商品（包括有獎銷售的獎品、贈品）應當依法納稅。

國稅函[2008]875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。第十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24

新企業(yè)所得稅法中視同銷售行為就是否有變化？－－－－在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)

doc15第二十頁，共一百一十五頁。2023/4/24存貨6.存貨發(fā)生盤虧、報廢、毀損、被盜損失

準則：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出?？偩諿2011]25號公告第二十六----第二十八條第二十一頁，共一百一十五頁。2023/4/2422業(yè)務內(nèi)容

會計處理取得投資借：長期股權(quán)投資

應收股利

貸：銀行存款持有期間收益借：應收股利貸：投資收益轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資

借或貸：投資收益長期股權(quán)投資第二十二頁，共一百一十五頁。2023/4/2423業(yè)務內(nèi)容

會計處理購買債券借：長期債權(quán)投資——面值貸：銀行存款借或貸：長期債權(quán)投資——溢折價持有期間計提利息借：長期債權(quán)投資——應計利息貸：投資收益借或貸：長期債權(quán)投資——溢折價收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值

——應計利息長期債權(quán)投資第二十三頁，共一百一十五頁。2023/4/2424業(yè)務內(nèi)容

會計處理購買債券借：長期債權(quán)投資——面值應收利息貸：銀行存款借或貸：長期債權(quán)投資——溢折價持有期間計提利息借：應收利息貸：投資收益借或貸：長期債權(quán)投資——溢折價收回本金借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值長期債權(quán)投資第二十四頁，共一百一十五頁。2023/4/24長期股權(quán)、債權(quán)投資長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算長期債券投資應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。長期股權(quán)投資、債權(quán)投資損失：應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資、債權(quán)投資賬面余額。財稅[2009]57號及25號公告39------46條執(zhí)行

第二十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24

固定資產(chǎn)

定義：固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。固定資產(chǎn)應當按照成本進行計量。增值稅實施細則：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。第二十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24財稅〔2009〕113號doc17

:《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條doc：建筑物、構(gòu)筑物、土地附著物。

doc18所得稅實施條例第五十七條

：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設備、器具、工具等。第二十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24

固定資產(chǎn)

1、與增值稅法規(guī)定比較，增值稅暫行條例實施細則中規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍較小。增值稅政策中允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)是指屬于貨物的固定資產(chǎn)，并且由于應征消費稅的摩托車、汽車、游艇容易混為個人消費，因此不允許扣除進項稅額。2、與企業(yè)所得稅法的規(guī)定比較，概念基本一致第二十八頁，共一百一十五頁。2023/4/24固定資產(chǎn)與所得稅實施條例58條一致（二）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。（四）融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。（五）盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。第二十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24固定資產(chǎn)小企業(yè)會計準則：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。

稅法以固定資產(chǎn)“竣工結(jié)算前發(fā)生的支出”為計稅基礎。但是企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。該項調(diào)整應在使用后12個月內(nèi)進行。國稅函［2010］79號

第三十頁，共一百一十五頁。2023/4/24固定資產(chǎn)小企業(yè)會計準則：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！蛾P(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號：《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅[2009]9號

第三十一頁，共一百一十五頁。2023/4/24總局[2011]25號公告：29—33條總局[2011]25號公告：34---36條第三十二頁，共一百一十五頁。2023/4/24小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。國稅發(fā)[1994]132號）規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。國稅發(fā)[2009]79號第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本當然應計入當期應納稅所得額。第三十三頁，共一百一十五頁。2023/4/24生物資產(chǎn)小企業(yè)會計準則下分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。小企業(yè)會計準則下，消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計提減值準備。條例：第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第三十四頁，共一百一十五頁。2023/4/24生物資產(chǎn)第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。第三十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24無形資產(chǎn)第三十八條無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。第三十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24無形資產(chǎn)條例：第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

第三十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24無形資產(chǎn)財稅[2010]121號關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知三、關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題

對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。

第三十八頁，共一百一十五頁。2023/4/24無形資產(chǎn)小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準備。小企業(yè)會計準則下，全部采用直線法攤銷。小企業(yè)會計準則下，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。與稅法規(guī)定一致：第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

第三十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24小企業(yè)會計準則核算內(nèi)容5.長期待攤費用小企業(yè)會計準則：核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等（不含開辦費）。

標準與稅法第十三條一致

第四十頁，共一百一十五頁。2023/4/24

負債小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。

小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。條例第22條第四十一頁，共一百一十五頁。2023/4/24短期借款小企業(yè)會計準則下，短期借款應當按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用。應付利息在應付利息日，小企業(yè)應當按照合同利率計算確定的利息費用借：財務費用(在建工程)貸：應付利息第四十二頁，共一百一十五頁。2023/4/24長期借款長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務費用。小企業(yè)會計準則：小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應當定計入固定資產(chǎn)的成本第四十三頁，共一百一十五頁。2023/4/24一、短期借款、長期借款1、審核貸方累計發(fā)生額，是否繳納萬分之零點五的印花稅？印花稅僅對《條例》列舉的合同、權(quán)利許可證照、賬簿貼花。企業(yè)與非金融部門之間的借貸合同；金融部門與金融部門之間的借貸合同；投資合同；人壽保險合同；結(jié)婚證、稅務登記證、衛(wèi)生許可證等不貼花。國稅函［2004］150號：可以采取核定方式征收印花稅。第四十四頁，共一百一十五頁。2023/4/242.結(jié)合“財務費用”、“應計利息”、“其他應付款”關(guān)注下列問題：請關(guān)注：關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務（關(guān)注與：其他（付）應收款）有無確認損益并計征相關(guān)稅款？（1）利息收入按“金融保險”稅目征收營業(yè)稅；（國稅函發(fā)［1995］156號）doc1（2）向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除；（38條doc2）國家稅務總局公告2011年第34號一、慣于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定第四十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24江蘇的規(guī)定

銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例，企業(yè)向非金融機構(gòu)貸款（含向個人）利息支出稅前扣除標準如何掌握?

：從2008年度起，同期同類貸款利率包括金融企業(yè)的基準利率和浮動利率(國稅函【2003】1114號)，但在稅前扣除時，浮動利率最高不超過基準利率的4倍。:國稅函[2009]777號doc3第四十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24

目前部分企業(yè)向銀行貸款時，銀行會收取一定的手續(xù)費，費率由銀行確定，實際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對于這種變相的手續(xù)費支出是否可以全額扣除？：企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費票據(jù)，可以據(jù)實扣除。第四十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24

一些企業(yè)特別是私營企業(yè)在向銀行貸款時，根據(jù)銀行的要求，以個人房產(chǎn)抵押貸款。這樣，貸款變成私人貸款，相應的貸款利息的支付也變成了個人行為。在確認這部分貸款確實用于企業(yè)(直劃入企業(yè)銀行賬戶)，利息的支出由企業(yè)賬戶劃出后，這部分利息支出允許企業(yè)在所得稅前扣除嗎?：企業(yè)與個人之間應簽訂借款合同，這部分利息可以稅前扣除。第四十八頁，共一百一十五頁。2023/4/24(2)個人集資款(國稅函[2009]777號)利息支出必須取得申報大廳開出的發(fā)票－－交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點不交營業(yè)稅，但稅務局還要開票。國稅函［2004］1024號，加強對稅務機關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定：支付單位代扣代繳20%的個稅第四十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24（3）“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務的特殊規(guī)定什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？一個集團內(nèi)部的財務公司或者核心企業(yè)，統(tǒng)一向金融部門申請貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各個關(guān)聯(lián)的分支機構(gòu)，由財務公司或者核心企業(yè)按照金融部門約定的利率同樣的標準向分支機構(gòu)收取利息，并統(tǒng)一繳納給金融部門。財稅［2000］007號、國稅發(fā)［2002］13號：財務公司、核心企業(yè)收到的利息不征營業(yè)稅。（記帳依據(jù)：借款復印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)，不需要發(fā)票）

國稅函［1991］326號：外方資本不到位，相當于不到位資本的借款部分的利息，不得扣除。國稅函[2009]312號:第五十頁，共一百一十五頁。2023/4/24

應付職工薪酬

職工薪酬主要包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。第五十一頁，共一百一十五頁。2023/4/24

應付職工薪酬

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。稅法中嚴格區(qū)分工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、社會統(tǒng)籌、勞動保護費等項目，并且分別有據(jù)實扣除、限額扣除、不得扣除之分。第五十二頁，共一百一十五頁。2023/4/24(二)企業(yè)所得稅

國稅函［2009］3號、財企［2009］242號國稅函［2010］148號、總局公告［2012］15號第五十三頁，共一百一十五頁。2023/4/24職工教育經(jīng)費《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知（財建[2006]317號）

企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；（2）各類崗位適應性培訓；（3）崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓；

第五十四頁，共一百一十五頁。2023/4/24（6）企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；（8）購置教學設備與設施；（9）職工崗位自學成才獎勵費用；（10）職工教育培訓管理費用；（11）有關(guān)職工教育的其他開支。第五十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24應交稅費應交稅費核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。以及小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅。第五十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24應交稅費

小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅等時借：銀行存款貸：營業(yè)外收入

無“補貼收入”科目。第五十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24

其他應付款

其他應付款核算小企業(yè)除應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤等以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。（1）小企業(yè)發(fā)生的其他各種應付、暫收款項，借：管理費用”等，貸：其他應付款。（2）小企業(yè)無法支付的其他應付款，借：其他應付款貸：營業(yè)外收入第五十八頁，共一百一十五頁。2023/4/24

遞延收益核算小企業(yè)已經(jīng)收到、應在以后期間計入損益的政府補助。（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借：遞延收益貸：營業(yè)外收入第五十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24（2）收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，應當按照收到的金額借：銀行存款貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，應當按照應補償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營業(yè)外收入(3)用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，應當按照收到的金額借：銀行存款貸：營業(yè)外收入第六十頁，共一百一十五頁。2023/4/24政府補助政府補助公允價值不能可靠取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬金額不同。小企業(yè)會計準則未作規(guī)范。企業(yè)會計準則下，按照名義金額（1元）計量。政策：稅法第7條、條例26條、財稅[2008]151號、財稅【2009】87號、國稅函【2010】148號、財稅〔2011〕70號

第六十一頁，共一百一十五頁。2023/4/24長期應付款長期應付款一、核算小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。小企業(yè)會計準則下應當按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。稅法上以歷史成本計價，不考慮資金的時間價值，不區(qū)分是否具有融資性質(zhì)，均以購買價款和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎。第六十二頁，共一百一十五頁。2023/4/24所有者權(quán)益資本公積：基本上僅資本（股本）溢價的核算小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。盈余公積：法定公積金和任意公積金小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。第六十三頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入

第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。第五十九條銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。

第六十四頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。第六十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第六十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。第六十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入小企業(yè)會計準則與稅法界定的收入其差異：

第一，小企業(yè)會計準則與稅法界定收入的內(nèi)容不同。稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)容往往比小企業(yè)會計準則規(guī)定更廣的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應當計入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報表。

第六十八頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入第二，小企業(yè)會計準則與稅法界定收入的范圍不同。

會計上收入準則部分只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務收入企業(yè)會計準則還規(guī)范：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準則。第六十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入稅法上收入總額包括的項目比會計上的收入項目多，企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等，都應當計入收入總額。第七十頁，共一百一十五頁。2023/4/24

第三，企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念。第四，企業(yè)所得稅有免稅收入的概念，會計上沒有此概念。第七十一頁，共一百一十五頁。2023/4/24確認銷售商品收入時間小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（二）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。第七十二頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。第七十三頁，共一百一十五頁。2023/4/24收入納稅義務發(fā)生時間按銷售結(jié)算方式：增值稅暫行條例實施細則第三十八條消費稅暫行條例實施細則第八條第七十四頁，共一百一十五頁。2023/4/24重“索款憑據(jù)”重“合同”重“結(jié)算手續(xù)”重“物的轉(zhuǎn)移”第七十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24價外費用的核算

（1)手續(xù)費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費―――――“其他業(yè)務收入”（2）補貼、獎勵費、違約金―――――“營業(yè)外收入”延期付款利息收入――――貸“財務費用”（3）

代收款項――――“其他應付款”(4)代墊運費――――“其他應收款”（符合兩個條件）

第七十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入第六十條：小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣商業(yè)折扣銷售退回銷售折讓與國稅函［2008］875的規(guī)定一致第七十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24銷售折扣、銷售折讓和銷售退回

（一）銷售折讓與銷售退回會計：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。第七十八頁，共一百一十五頁。2023/4/242.稅法規(guī)定（1）增值稅：一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

第七十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24

（2）消費稅：納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。（3）營業(yè)稅：納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。第八十頁，共一百一十五頁。2023/4/24（4）企業(yè)所得稅：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。第八十一頁，共一百一十五頁。2023/4/24（二）商業(yè)折扣1.會計：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。2.稅法規(guī)定（1）增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）消費稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。第八十二頁，共一百一十五頁。2023/4/24（3）營業(yè)稅：如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（4）企業(yè)所得稅：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第八十三頁，共一百一十五頁。2023/4/24（三）現(xiàn)金折扣1.會計：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。2.稅法規(guī)定（1）增值稅：全額計稅（2）消費稅：全額計稅（3）營業(yè)稅：全額計稅（4）企業(yè)所得稅：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除第八十四頁，共一百一十五頁。2023/4/24第六十二條小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。與國稅函［2008］875的規(guī)定一致第八十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24

收入提供勞務收入：勞務交易結(jié)果不能可靠估計的處理不同：小企業(yè)會計準則下，沒有規(guī)范相關(guān)的處理。

第八十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24

商品需要安裝和檢驗銷售

會計準則：在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，企業(yè)通常不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。企業(yè)所得稅：銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。流轉(zhuǎn)稅：銷售并負責安裝的業(yè)務，屬于混合銷售業(yè)務。第八十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24以舊換新銷售業(yè)務

會計準則：銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。1.增值稅：與會計相同。2.企業(yè)所得稅：銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

第八十八頁，共一百一十五頁。2023/4/24某企業(yè)銷售自行車含稅價234元/輛，若購貨者交還同型號舊自行車均作價50元/輛，交差價184元即可購買新自行車。2007年11月，企業(yè)采用這種方式銷售自行車100輛。

第八十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24100輛自行車含稅售價為：100×200×1.17＝23400（元）

100輛舊車作價：100×50＝5000（元）

應找差價款：23400－5000＝18400（元）

借：銀行存款18400

庫存商品――舊自行車5000

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）3400

第九十頁，共一百一十五頁。2023/4/24混合銷售商品需要安裝和檢驗的銷售安裝和檢驗完畢前不確認收入增值稅混合銷售業(yè)務有無故意改納營業(yè)稅？思：生產(chǎn)鋁合金又負責安裝的企業(yè)的主營業(yè)務收入納增值稅？營業(yè)稅？還是同時繳納兩種稅？生產(chǎn)下列產(chǎn)品，如果具備了“兩個條件，一個注意”，可以分別計稅。：具有安裝資質(zhì)證書；：購銷合同列明貨款、安裝費：不能擅自抬高安裝費金額鋁合金；鋼架結(jié)構(gòu)的簡易適用房(金屬結(jié)構(gòu)件)；玻璃幕墻；中央空調(diào)、電梯、設備等；國家稅務總局確認的其他情形?？偩止?011年第23號

第九十一頁，共一百一十五頁。2023/4/24

費用小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。營業(yè)成本：主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本稅收：成本是納稅人銷售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。第九十二頁，共一百一十五頁。2023/4/24營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。第九十三頁，共一百一十五頁。2023/4/24銷售費用廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準三檔為：15%、30%、不準扣除。

1．

實施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2．財稅[2009]72號文件補充規(guī)定，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3．煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。第九十四頁，共一百一十五頁。2023/4/24銷售費用傭金及手續(xù)費支出：總局公告［2012］15號第九十五頁，共一百一十五頁。2023/4/24管理費用小企業(yè)準則：：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。第九十六頁，共一百一十五頁。2023/4/24管理費用小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），在實際發(fā)生時，借：管理費用貸：銀行存款等第九十七頁，共一百一十五頁。2023/4/24管理費用企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費:稅法與會計規(guī)定有一定的時間性差異。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個納稅年度，在計算年度應納稅所得額時，需要作納稅調(diào)減處理。1.國稅函［2009］98號第九條關(guān)于開（籌）辦費的處理規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。第九十八頁，共一百一十五頁。2023/4/24管理費用2.國稅函［2010］79號第七條關(guān)于企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題的規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。第九十九頁，共一百一十五頁。2023/4/24管理費用所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。.注：當年銷售（營業(yè)）收入是指主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入,不包括營業(yè)外收入和投資收益.籌建期間內(nèi)發(fā)生的業(yè)務招待費：公告［2012］15號第一百頁，共一百一十五頁。2023/4/24管理費用業(yè)務招待費的基數(shù)是否正確。①一般企業(yè)計算業(yè)務招待費的基數(shù)為銷售收入和視同銷售收入：國稅函［2009］202號，包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入，不包括營業(yè)外收入。②對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。（國稅函【2010】79號）第一百零一頁，共一百一十五頁。2023/4/24業(yè)務招待費的核算范圍在實踐中，稅務在統(tǒng)計業(yè)務招待費時，重點關(guān)注的是招待事項，不管會計上把招待費列入什么科目，通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為：餐費；如確屬工作餐可計入辦公費用，如全員聚餐可計入職工福利費。接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等；贈送的禮品；正常的娛樂活動；旅游門票、土特產(chǎn)品等；高爾夫會員卡；第一百零二頁，共一百一十五頁。2023/4/24研發(fā)費用

小企業(yè)準則：企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出（費用化支出）”，月末，應將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；企業(yè)所得稅法：第三