中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院范歆財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第一頁，共六十五頁。1本課程主要參考書目：注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材:《會(huì)計(jì)》全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材：《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二頁，共六十五頁。2第四章存貨第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念二、存貨的種類第三頁，共六十五頁。3指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。一、存貨的概念第四章存貨第四頁，共六十五頁。4原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品包裝物低值易耗品第四章存貨①各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算。②用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，不作為包裝物第五頁，共六十五頁。5二、存貨的種類（一）按企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)用途分類1、商品存貨2、制造業(yè)存貨材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品3、其他存貨第四章存貨第六頁，共六十五頁。6（二）按其所在地點(diǎn)不同分類1、在途存貨2、在庫存貨3、加工中的存貨（三）按其來源分類外購存貨、自制存貨、委托外單位加工完成的存貨、投資者投入存貨、接受捐贈(zèng)存貨和盤盈存貨等第四章存貨第七頁，共六十五頁。7第二節(jié)存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量一、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的初始計(jì)量重點(diǎn)掌握外購存貨的成本構(gòu)成。(如何理解相關(guān)稅費(fèi)？)第八頁，共六十五頁。81、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)一、存貨的確認(rèn)※第一，關(guān)于代銷商品第二，關(guān)于在途商品第三，關(guān)于購貨約定2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)的條件：第四章存貨第九頁，共六十五頁。9二、存貨的初始計(jì)量按歷史成本計(jì)價(jià)以取得時(shí)的實(shí)際成本入賬存貨準(zhǔn)則采購成本★加工成本其他成本（一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成第四章存貨

１、存貨入賬的價(jià)值基礎(chǔ)第十頁，共六十五頁。10

２、存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成

◆外購存貨成本第四章存貨采購成本（1）采購價(jià)格（2）按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金

（3）其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前整理挑選費(fèi)注意區(qū)分合理損耗和非合理損耗注意增值稅(見下頁)第十一頁，共六十五頁。11◆商品流通企業(yè)采購成本注意與產(chǎn)品制造企業(yè)采購成本的區(qū)別注意計(jì)入采購成本的稅金的處理1、計(jì)入采購成本的稅金：關(guān)稅、消費(fèi)稅2、增值稅的處理小規(guī)模納稅人一般納稅人買價(jià)＋相關(guān)稅金采購費(fèi)用計(jì)入營業(yè)費(fèi)用第六章存貨第十二頁，共六十五頁。12

◆自制存貨成本第四章存貨制造成本采購成本加工成本其他成本加工費(fèi)用直接人工制造費(fèi)用使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

第十三頁，共六十五頁。13

◆投資者投入按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本第四章存貨

◆接受捐贈(zèng)的存貨(1)捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本(2)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本第十四頁，共六十五頁。14◆委托加工存貨（4）支付的有關(guān)稅金（1）實(shí)際耗用加工材料物資的實(shí)際成本（2）支付的加工費(fèi)（3）往返運(yùn)費(fèi)◆盤盈的存貨按照同類或類似存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本第四章存貨第十五頁，共六十五頁。15

第三節(jié)材料的核算

材料的日常核算實(shí)際成本計(jì)劃成本第十六頁，共六十五頁。16一、材料按實(shí)際成本的核算

(一)科目設(shè)置 總賬設(shè)置“原材料、在途物資、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款”等科目。明細(xì)賬采用數(shù)量金額式形式.第十七頁，共六十五頁。17

（一）外購存貨的核算在途物資采購發(fā)生的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本尚在運(yùn)輸途中的材料實(shí)際成本原材料入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本第四章存貨明細(xì)核算設(shè)置格式明細(xì)賬品種規(guī)格數(shù)量金額式第十八頁，共六十五頁。18在途物資銀行存款原材料

①

②ХХ增加

減少外購（入庫）入庫出庫實(shí)際成本實(shí)際成本在途實(shí)際庫存實(shí)際成本成本ХХХХ第十九頁，共六十五頁。19短缺和毀損的處理定額內(nèi)損耗超定額損耗無需進(jìn)行賬務(wù)處理根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)處理第四章存貨

折扣購貨折扣商業(yè)折扣不影響原材料計(jì)價(jià)總價(jià)法凈價(jià)法不影響原材料計(jì)價(jià)需要考慮第二十頁，共六十五頁。20（二）賬務(wù)處理

１、購入材料的會(huì)計(jì)處理 （１）收到結(jié)算憑證時(shí)，材料驗(yàn)收入庫，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金） （應(yīng)付票據(jù)等 ）第二十一頁，共六十五頁。21（２）結(jié)算憑證已到、材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫，此時(shí)借助“在途物資”科目，編制如下會(huì)計(jì)分錄：收到結(jié)算憑證時(shí)，借：在途物資 借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （其他貨幣資金）（應(yīng)付票據(jù)等）待材料驗(yàn)收入庫時(shí)，借：原材料貸：在途物資第二十二頁，共六十五頁。22（３）材料已到并驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證尚未到達(dá)。

☆☆☆需要說明幾點(diǎn)： ①收到材料時(shí)，先登記材料明細(xì)賬，增加其數(shù)量，不作會(huì)計(jì)分錄；第二十三頁，共六十五頁。23②會(huì)計(jì)期末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按材料的暫估價(jià)值入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款③下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回借：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款貸：原材料第二十四頁，共六十五頁。24④待以后結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，再按照實(shí)際金額記賬，按正常程序作會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（其他貨幣資金） （應(yīng)付票據(jù)等）第二十五頁，共六十五頁。25２、自制材料的核算借：原材料貸：生產(chǎn)成本３、投資者投入材料的核算

借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本第四章存貨第二十六頁，共六十五頁。26４、接受捐贈(zèng)材料的核算

第四章存貨按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的實(shí)際成本原材料按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅第二十七頁，共六十五頁。27收入取得材料的實(shí)際成本發(fā)出？第四章存貨

(三)發(fā)出材料的核算P87發(fā)出材料的計(jì)量發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，依照發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法確定。（Ｐ９５）

第二十八頁，共六十五頁。28

發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法

當(dāng)會(huì)計(jì)期末確定了材料的發(fā)出數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量后,就必須選擇一定的計(jì)算方法,對發(fā)出材料的成本進(jìn)行計(jì)價(jià).先進(jìn)先出法發(fā)出材料月末一次加權(quán)平均法的計(jì)價(jià)方法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法第二十九頁，共六十五頁。29材料明細(xì)分類賬的設(shè)置財(cái)務(wù)和倉庫各設(shè)材料明細(xì)賬倉庫設(shè)置一套明細(xì)賬第四章存貨(三)發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置發(fā)出材料的總賬處理:按發(fā)出材料的不同用途和實(shí)際成本作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄第三十頁，共六十五頁。30第四章存貨發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出委托加工物資在建工程貸：原材料領(lǐng)料單等原始憑證發(fā)料憑證匯總表工程領(lǐng)用材料的處理？第三十一頁，共六十五頁。31(一)核算的特點(diǎn)

★

所有材料收發(fā)的憑證均按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；

★總賬及明細(xì)賬按計(jì)劃成本登記；

★材料實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異通過“材料成本差異”科目核算；

★

會(huì)計(jì)期末需要通過“材料成本差異”科目將發(fā)出材料和期末結(jié)存材料調(diào)整為實(shí)際成本。二、材料按計(jì)劃成本的核算第三十二頁，共六十五頁。32（二）科目設(shè)置 設(shè)置“原材料、材料采購、材料成本差異、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等科目。第三十三頁，共六十五頁。33材料采購原材料①支付的實(shí)際①驗(yàn)收入庫入庫出庫采購成本的計(jì)劃成本

計(jì)劃成本計(jì)劃成本

②結(jié)轉(zhuǎn)入庫實(shí)際②結(jié)轉(zhuǎn)入庫成本<計(jì)劃實(shí)際成本>計(jì)劃成本的差異成本的差異ХХХХ在途材料庫存材料實(shí)際成本計(jì)劃成本第三十四頁，共六十五頁。34材料成本差異

①入庫材料的實(shí)際①入庫材料的實(shí)際成本>計(jì)劃成本成本<計(jì)劃成本的差異的差異②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)②發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異的超支差異

庫存材料實(shí)際成本>庫存材料實(shí)際成本< 計(jì)劃成本的差異計(jì)劃成本的差異(超支差)(節(jié)約差)第三十五頁，共六十五頁。35☆材料的實(shí)際成本＝材料計(jì)劃成本＋(–)材料成本差異

這里,＋：超支附加；—：節(jié)約抵減

超支:實(shí)際大于計(jì)劃的差異節(jié)約:實(shí)際小于計(jì)劃的差異.第三十六頁，共六十五頁。36（三）賬務(wù)處理 遵循：材料入庫時(shí)結(jié)算差異；材料發(fā)出時(shí)分?jǐn)偛町?。１．外購材料及入庫的?huì)計(jì)處理外購材料需要通過“材料采購”科目。第三十七頁，共六十五頁。37（１）收到結(jié)算憑證時(shí)，材料驗(yàn)收入庫； ①付款：

借：材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款②同時(shí)入庫：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（計(jì)劃成本）第三十八頁，共六十五頁。38③結(jié)算差異：若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，超支，則借：材料成本差異貸：材料采購若實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，節(jié)約，則借：材料采購貸：材料成本差異。第三十九頁，共六十五頁。39也可合并分錄處理②和③合并為：借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（超支差額）貸：材料采購（實(shí)際成本）②和④合并為：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約差額）第四十頁，共六十五頁。40（２）結(jié)算憑證先到、材料后入庫。（注意先后順序，有時(shí)間差） 此時(shí)由于已支付了貨款，可以先反映付款的情況。

首先，收到結(jié)算憑證付款時(shí)：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 （其他貨幣資金）（應(yīng)付票據(jù)等）第四十一頁，共六十五頁。41其次，待以后材料驗(yàn)收入庫時(shí)，再反映材料入庫及差異的結(jié)算。分錄同上（１）②③

第四十二頁，共六十五頁。42（３）材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到。

參看前面實(shí)際成本法此情況說明。

會(huì)計(jì)期末結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按材料的暫估價(jià)值（計(jì)劃成本）入賬，編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。借：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款貸：原材料待以后結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，再按照實(shí)際金額記賬，按正常程序作會(huì)計(jì)分錄。[同上（１）收到結(jié)算憑證時(shí)，材料驗(yàn)收入庫的處理。]第四十三頁，共六十五頁。43（４）預(yù)付貨款①預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付貨款貸：銀行存款②收到材料時(shí)：借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付貨款同時(shí)結(jié)算材料成本差異借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額）貸：材料采購（實(shí)際成本）第四十四頁，共六十五頁。44或:借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額）第四十五頁，共六十五頁。45２．發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理(計(jì)劃成本法)（１）領(lǐng)用：根據(jù)領(lǐng)用部門及具體用途，按發(fā)出材料的計(jì)劃成本作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用計(jì)劃成本委托加工物資：：：：；貸：原材料第四十六頁，共六十五頁。46（２）分?jǐn)偛町?計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（將發(fā)出材料按計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本）①計(jì)算材料成本差異率：材料成本差異率＝·····±？％（公式見教材）計(jì)算結(jié)果如為正號(hào)表示超支，如為負(fù)號(hào)表示節(jié)約。②計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額：（公式見教材）同上材料成本差異額如為正號(hào)表示超支，如為負(fù)號(hào)表示節(jié)約。第四十七頁，共六十五頁。47③計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本：發(fā)出材料實(shí)際成本＝原材料的計(jì)劃成本±材料成本差異額④編制發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異的分錄：如為超支，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異第四十八頁，共六十五頁。48如為節(jié)約，則：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資其他業(yè)務(wù)成本：：：：：：（練習(xí)教材Ｐ１０７――３）第四十九頁，共六十五頁。49３．非外購增加的材料的核算不通過“材料采購”科目核算。如：自制、委托加工物資、接受投資或捐贈(zèng)等◆自制完工并入庫的材料借：原材料貸：生產(chǎn)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差異，若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，超支，則:借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本若實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，節(jié)約，則借：生產(chǎn)成本貸：材料成本差異第五十頁，共六十五頁。50◆委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫的材料借：原材料貸：委托加工物資同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差異，若實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，超支，則借：材料成本差異貸：委托加工物資若實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，節(jié)約，則借：委托加工物資貸：材料成本差異第五十一頁，共六十五頁。51第四節(jié)存貨的盤存制度(教材Ｐ９３)

一、存貨的盤存方法期初存貨十本期購貨＝本期耗用或銷貨十期末存貨本期耗用或銷貨成本第四章存貨＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本第五十二頁，共六十五頁。521、實(shí)地盤存制

會(huì)計(jì)期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本.(定期盤存制)第五十三頁，共六十五頁。53實(shí)地盤存制第四章存貨期末賬存數(shù)＝期末實(shí)存數(shù)本期耗用或銷貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本本期發(fā)出數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期購入數(shù)－期末實(shí)存數(shù)特點(diǎn)：只記收入，不記發(fā)出缺點(diǎn)：不利于存貨管理優(yōu)點(diǎn)：簡單第五十四頁，共六十五頁。542、永續(xù)盤存制第四章存貨賬面盤存制對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)特點(diǎn)：既記收入，又記支出優(yōu)點(diǎn)：缺點(diǎn)：有利于加強(qiáng)存貨的管理核算工作量大第五十五頁，共六十五頁。55二、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理依據(jù)存貨盤存報(bào)告單科目待處理財(cái)產(chǎn)損溢1、存貨盤盈盤盈------經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的貸方。程序分兩步：批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后第四章存貨第五十六頁，共六十五頁。562、存貨盤虧①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用（1）批準(zhǔn)前（2）批準(zhǔn)后根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：第四章存貨第五十七頁，共六十五頁。57③屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出

②屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費(fèi)用注意：原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額的處理！！第四章存貨第五十八頁，共六十五頁。58

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)。即，當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)按成本