會計學第三章第1頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日會計假設的含義會計假設：是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所做的基本假定。由于這些假定都是以合理推斷或人為的規(guī)定而做出的，所以也稱為會計假設。第2頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日一、會計主體假設會計主體是會計工作為其服務的特定單位或組織。會計主體假設是指會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產活動。即會計核算是反映一個特定企業(yè)的經濟業(yè)務，只記本主體的賬。會計主體假設明確了會計工作的空間范圍。會計主體與法律主體不是同一概念。法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。第3頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日會計主體假設是持續(xù)經營假設、會計分期假設和全部會計原則的基礎。二、持續(xù)經營假設持續(xù)經營是指會計主體的生產經營活動將無限期地進行下去，在可以預見的未來不會因破產、清算、解散等而不復存在。持續(xù)經營假設就是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產清算等，在此前提下選擇會計程序和會計處理方法，進行會計核算。持續(xù)經營假設明確了會計工作的時間范圍。第4頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日三、會計分期假設會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營過程劃分為較短的相對等距的會計期間。會計分期假設的目的在于通過會計期間的劃分，分期結算賬目，按期編制會計報表，從而滿足及時向有關方面提供信息的需要。會計分期假設是對會計工作時間范圍的具體劃分，主要是確定會計年度。我國以日歷年度作為會計年度。在會計分期假設下，才產生了本期與非本期的區(qū)別，才產生了收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則。第5頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日四、貨幣計量假設貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中應當采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營情況。若企業(yè)的經濟業(yè)務有兩種以上的貨幣計量，應選用一種作為基準，稱為記賬本位幣。記賬本位幣以外的稱為外幣。我國有關會計法規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可選定某種外幣為記賬本位幣，但編制的會計報表也應當折算為人民幣反映。當我們在確定貨幣計量假設時，必須同時確立幣值穩(wěn)定假設。第6頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日會計假設雖然是人為確定的，但完全是出于客觀的需要，有充分的客觀必然性。否則，會計核算工作就無法進行。以上四項假設缺一不可，既有聯(lián)系也有區(qū)別，共同為會計核算工作的開展奠定了基礎，也是確定會計原則的基礎。第7頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日

補充：四項基本假設的外延會計假設是對會計所處的經濟環(huán)境作出的合乎情理的推斷和假定，會計假設本質上是一種理想化、標準化的會計環(huán)境。但是，假設畢竟與經濟現(xiàn)實存在一定的差距，這種假設成立并有效發(fā)揮作用的前提是：假設與現(xiàn)實的脫節(jié)應保持在合理的限度內。當現(xiàn)實發(fā)生變化而使假設遠離會計的經濟環(huán)境時，假設就必須作出相應的修正和補充，以適應變化了的環(huán)境，從而保證會計信息系統(tǒng)的“良性”運作。第8頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日

隨著以網絡技術為核心的現(xiàn)代信息技術的飛速發(fā)展，它為企業(yè)的生產經營活動提供了新的場所，出現(xiàn)了一些新的經濟組織如：虛擬企業(yè)（VirtualCorporation）并開創(chuàng)了一些新的經營方式如電子商務（E-Business）。這些都沖破了企業(yè)之間的空間和時間間隔，擴展了企業(yè)的內涵和外延。也對會計所處的社會經濟環(huán)境產生了深刻的影響，使財務會計突破了傳統(tǒng)時空的束縛，從而對會計理論帶來巨大的沖擊。

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1、會計主體有待突破

在知識經濟時代，隨著網絡技術的發(fā)展和知識資本在經濟發(fā)展中的作用加強，“網絡公司、虛擬企業(yè)”大量出現(xiàn)，使會計主體不僅僅包括傳統(tǒng)意義上的“實體企業(yè)”，而且涵蓋“網上實體”。由于虛擬的媒體空間中，主體可以借助計算機網絡迅速分合，從而導致外延不斷變化，結構和功能極不穩(wěn)定。會計主體概念擴展，呈多元化。首先，“網絡經濟”的興起，使會計主體越來越難以把握。以數(shù)字化技術為先導，以信息高速公路為主要內容的新信息技術革命，使得知識、信息的擴散和應用大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術的發(fā)展與廣泛應用，使通過互聯(lián)網形成了所謂的“網絡經濟”。第10頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日“網上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯(lián)網橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務完成時，又可在幾秒鐘內解除這種聯(lián)系，據美國商務部在其名人《新興的數(shù)字經濟》的報告中的推斷，到2002年企業(yè)之間因特網商務的數(shù)額將超過300億美元。網絡公司有自己的經營目標和獨立支配的經濟資源，需對其控制的經濟資源和經濟行為承擔責任。故網絡公司完全具備會計主體的兩個基本特征，因此是一個“實實在在”的會計主體。第11頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日其次，企業(yè)社會成本、社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會計實體中，需要延伸到企業(yè)的外部，在傳統(tǒng)的工業(yè)經濟時代，以企業(yè)為主體編制的三大報告基本能滿足會計信息使用者的需要，知識經濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整性、局限性。如社會責任、人力資源信息無法披露。會計主體應承認現(xiàn)實主體與虛擬主體并存。

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2、持續(xù)經營假設的內涵得到延伸，會計分期假設失去存在的必要性。

傳統(tǒng)的持續(xù)經營假設是指找不到證據證明企業(yè)在可以預見的一段時間內會解散或破產。任何一個企業(yè)的成立都是為了完成一定的使命，傳統(tǒng)企業(yè)的使命說是不斷地創(chuàng)造利潤，所以給人一種誤解，持續(xù)經營即永久經營，實際并非如此。第13頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日持續(xù)經營是指在完成特定使命后的時間段內不會解散或破產，完成使命后的消失是合乎邏輯的，并不影響持續(xù)經營假設的成立。虛擬企業(yè)設立初衷仍是生存、獲利。成立之初，我們也就知道它是很快就要解散的，完成使命后解散是自然的，并不影響持續(xù)經營假設，從這一點說虛擬企業(yè)會計和清算會計是不同的，虛擬會計的價值計量不能以清算價值為基礎。而且，會計分期也失去存在的必要性。虛擬企業(yè)具有動態(tài)性、臨時性、短暫性，成員間是一種松散的聯(lián)盟，這種聯(lián)盟完成使命后即予解散，對于短暫的經營過程，人為去劃分多個時間間隔已無必要，可將虛擬企業(yè)的存在期間作為一個會計期間，在其結束后編制報表，反映其經營成果。第14頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日3、以貨幣為主要計量單位，同時發(fā)展非貨幣計量單位。

目前縱觀世界各國，一般都以本國貨幣作為記賬本位幣，但隨著“網上銀行”、“電子貨幣”的出現(xiàn)，使得以“觀念中的貨幣”作為計量基礎成為可能，這無疑是對貨幣假設的創(chuàng)新。另一方面，由于網上交易的經營期極短，因此幣值變動基本上可以忽略不計。隨著網絡公司交易空間的擴展，使得國際資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變這一假設。東南亞金融危機所得導致的一些國家的貨幣大幅度貶值，更是佐證。再者，隨著知識經濟的到來，單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。

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近幾年來，財務報告的使用者們十分重視信息的相關性，期望財務報告能夠提供更多面向未來的非貨幣信息。有不少難以用貨幣計量，但卻對使用者的決策有參考價值的信息：如稀缺價值觀以協(xié)議價格為計量基礎；對于衍生金融工具價值的計量以公允價值作為計量基礎的風險價值觀；對于人力資源，無形資產價值的計量應建立產出價值觀，它是被運用資源未來可能產生的經濟效益的流入作為資源的價值源泉，以時間價值的現(xiàn)值作為計量基礎；建立效用價值觀來計量自然資源的價值（效用價值觀是以一項資源對人或組織的有用性作為價值的源泉，以消除或補償因資源使用可能出現(xiàn)后果所產生的費用——替代成作作為計量的基礎）。

第16頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日如果單純用貨幣計量，這些內容都會被排斥在財務報告之外。因而必須改進計量手段，擴大財務報告的信息容量，增加非貨幣化信息，為使用者提供完整、全面的會計信息，逐步改進提供信息的有用性和相關性。未來計量模式將會出現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重，以歷史成本計量為主的多種計量屬性并存的局面。

在知識經濟時代，經濟的全球化、數(shù)字化、網絡化、無形化等特征，使現(xiàn)行會計理論賴以生存的社會環(huán)境和經濟環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化，會計要保持在經濟發(fā)展中的重要地位，必須自我剖析，自我革命，才能適應知識經濟的會計學。

第17頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日第二節(jié)會計原則會計原則是在會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據，也是進行會計核算的標準和質量要求。會計假設是進行會計工作的前提，而會計原則是進行會計工作所應遵循的規(guī)范。會計原則在我國的會計準則體系中居于指導性地位。我國2001年頒布并執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，我國會計核算的一般原則包括13條，大體分為三類：一是關于會計信息質量要求的原則（真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、清晰性）；二是關于會計要素確認、計量方面的原則（劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本、權責發(fā)生制、配比）；三是關于會計慣例修訂性要求的原則（謹慎性原則、重要性、實質重于形式）。而2006年重新修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的會計核算一般原則共有8條，這8條原則主要針對會計信息質量的規(guī)范，包括：真實性、有用性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。第18頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日一、關于會計信息質量要求的原則（一）客觀性原則客觀性原則，也稱真實性原則，是指會計核算提供的信息應當以實際發(fā)生的經濟業(yè)務及表明經濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。（二）可比性原則可比性原則，是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。可比性原則要求各個企業(yè)的會計報表應按照規(guī)定的程序和方法編制，以便在不同的企業(yè)之間進行橫向比較。第19頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日（三）一貫性原則一貫性原則又稱一致性原則，是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更，以便于對前后時期的會計資料進行縱向比較。當然，堅持一貫性原則，也并不是說絕對不容許變更，如果確實因客觀環(huán)境的變化需要變更，則可以變更，但必須把變更的情況在財務報告中說明。（四）相關性原則相關性原則，又稱有用性原則，是指會計核算所提供的會計信息應當有助于信息使用者做出決策，即信息要與決策相關聯(lián)。第20頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日（五）及時性原則及時性原則是指會計核算要講求時效，要求會計處理及時進行，以便于會計信息的及時利用。（六）明晰性原則明晰性原則，也稱可理解性原則或清晰性原則，是指會計記錄和會計報表必須清晰明了，便于理解和利用。第21頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日二、關于會計要素確認、計量要求的原則（一）劃分收益性支出與資本性支出的原則收益性支出：凡支出的效益僅與本會計年度（或一個營業(yè)周期）相關的支出。資本性支出：凡支出的效益與幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）相關的支出。劃分這兩種支出的目的在于正確確定企業(yè)的當期損益。第22頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日（二）配比原則正確確定一個會計期間的收入、費用，以便計算當期的損益。配比原則包括兩方面的配比問題：1.收入和費用在因果關系上的配比，即取得一定的收入必然發(fā)生一定的支出，而發(fā)生這些支出就是為了取得這些收入；2.收入和費用在時間意義上的配比，即一定會計期間的收入和費用的配比。第23頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日（三）權責發(fā)生制原則（詳見后）（四）歷史成本原則該原則又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)的各項財產物資應當按取得或購建時發(fā)生的實際支出來計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，一般不得調整賬面價值。第24頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日三、關于會計慣例修訂性要求的原則（一）實質重于形式原則該原則要求在對會計要素進行確認和計量時，應重視交易的實質，而不管其采用何種形式。如：對融資租入固定資產的處理。第25頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日（二）謹慎性原則謹慎性原則，又稱穩(wěn)健原則或保守原則，是指在處理不確定性經濟業(yè)務時，應持謹慎態(tài)度，如果一項經濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時，應選擇不導致夸大資產、虛增利潤的方法。在進行會計核算時，應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能實現(xiàn)的收入和過高估計資產的價值。如：計提壞賬準備；存貨在物價上漲時期的計價采用后進先出法；固定資產采用加速折舊法等等。謹慎原則雖有利于企業(yè)防范經營風險，提高競爭力，但也要防止企業(yè)濫用謹慎原則，提取“秘密準備”第26頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日（三）重要性原則重要性原則是指財務報告在全面反映企業(yè)的財務狀況和經營成果的同時，應當區(qū)別計價業(yè)務的重要程度，采用不同的會計處理程序和方法。具體而言，對重要的經濟業(yè)務，應單獨核算、分項反映，力求準確，并在財務報告中作重點說明；對不重要的經濟業(yè)務，在不影響會計信息真實性的情況下，可適當簡化會計核算或合并反映，以便集中精力抓好關鍵。但重要性原則具有相對性。第27頁，共30頁，2023年，2月20日，星期日第三節(jié)收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制一、收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，或現(xiàn)金制。它是以是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到的款項和付出的款項，即使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。期末不存在對賬項