固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響一、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限對(duì)企業(yè)所得稅的影響《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更；此外還規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年；(2)飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；(4)飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；(5)電子設(shè)備為3年。當(dāng)企業(yè)選擇的折舊年限與稅法規(guī)定最低年限存在差異的，需納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限是一個(gè)估計(jì)值，它要受到科技發(fā)展、使用環(huán)境、使用強(qiáng)度及維護(hù)情況等因素的影響，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)其確定都賦予了較大的彈性空間。企業(yè)可通過(guò)選擇折舊年限，最大限度地列支折舊費(fèi)用，充分發(fā)揮折舊的抵稅作用。[例1]江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。(1)不考慮資金時(shí)間價(jià)值：采用5年折舊年限：年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)采用8年折舊年限：年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)(2)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％xPVIFA10％，8=96696.875(元)盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。二、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)企業(yè)所得稅的影響[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為2000元時(shí)，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)便當(dāng)固定資產(chǎn)閱預(yù)計(jì)諍殘值虜為1000辨0元時(shí)，年蹤折舊額=(咬60000伐0-100桑00)豎÷頑5=118舊000(元恰)木由于固定資婚產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈尋殘值也是估奶計(jì)值。在稅豆法允許的范伐圍內(nèi)，企業(yè)粗如果降低預(yù)并計(jì)凈殘值，恰那么每期攤羅銷的折舊額找就會(huì)增加。汽從本例可以淡看出來(lái)，該窄項(xiàng)固定資產(chǎn)嶄預(yù)計(jì)凈殘值壽降低113干000元后善，企業(yè)每年撒的折舊額增狹加了118啟000-1燃16000初=2000貸(元)，從雁而使本應(yīng)在塞固定資產(chǎn)報(bào)晨廢或清理時(shí)抱才進(jìn)行補(bǔ)償畏的費(fèi)用，提防前計(jì)入成本焰費(fèi)用中得到犧補(bǔ)償，使前猴期的應(yīng)納稅捧所得額減少增了2000領(lǐng)×促25％=5叛00(元)口，也達(dá)到企送業(yè)前期抵稅芬的目標(biāo)。郵三、固定資膊產(chǎn)折舊方法晶對(duì)企業(yè)所得結(jié)稅的影響鴉《企業(yè)會(huì)計(jì)唱準(zhǔn)則第4姿號(hào)交——種固定資產(chǎn)》摘規(guī)定，企業(yè)摔應(yīng)根據(jù)與固堤定資產(chǎn)有關(guān)匙經(jīng)濟(jì)利益的略預(yù)期實(shí)現(xiàn)方蔥式，合理選澆擇固定資產(chǎn)每折舊方法。途固定資產(chǎn)折粘舊方法一經(jīng)渠確定，不得灘隨意變更。栗《企業(yè)所得心稅法》規(guī)定恭，企業(yè)固定開(kāi)資產(chǎn)由于技壁術(shù)進(jìn)步等原跨因，確需加妨速折舊的，湊可以縮短折幼舊年限或采行取加速折舊約方法?！镀蟮錁I(yè)所得稅實(shí)壞施條例》規(guī)餓定可采取縮真短折舊年限已或采取加速移折舊方法的鹿固定資產(chǎn)，影包括：(1濃)由于技術(shù)際進(jìn)步，產(chǎn)品難更新?lián)Q代較誰(shuí)快的固定資冠產(chǎn)；(2)桃常年處于強(qiáng)牢震動(dòng)、高腐宵蝕狀態(tài)的固戰(zhàn)定資產(chǎn)。采劑取縮短折舊恰年限方法的竭，最低折舊汽年限不得低弓于本條例第究六十條規(guī)定美折舊年限的劉60％；采惡取加速折舊償方法的，可羽以采取雙倍朗余額遞減法心或者年數(shù)總響和法。但稅兆法對(duì)固定資荷產(chǎn)加速折舊棟的使用有限腎制條件，與顫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存物在差異。相[例3]沿記用例1資料貢，江淮鋼鐵暑集團(tuán)公司于鄭2008年生12月購(gòu)入造一項(xiàng)價(jià)值6摩00000統(tǒng)元的固定資駁產(chǎn)，會(huì)計(jì)制惠度規(guī)定其預(yù)仰計(jì)使用年限袍為5年，預(yù)詳計(jì)凈殘值為超10000電元，適用的悟所得稅稅率葉為25％，腿假設(shè)企業(yè)未監(jiān)扣除折舊的珠利潤(rùn)額如表下1所示：將(1)年限行平均法。年逼限平均法也險(xiǎn)稱直線法，般它是按照固釘定資產(chǎn)的預(yù)究計(jì)使用年限唇平均每期折勉舊費(fèi)的一種算折舊法。其賠計(jì)算公式為峽：副年折舊額=要應(yīng)提折舊額門(mén)／預(yù)計(jì)折舊女年限墓=(原值一悟預(yù)計(jì)凈殘值叨)／預(yù)計(jì)折禽舊年限馳=原值飼×蜘(1一預(yù)計(jì)債凈殘值率)碎／預(yù)計(jì)折舊慌年限暫結(jié)合本案例扒，該項(xiàng)固定捏資產(chǎn)年折舊顏額=(60最0000-葉10000誘)易÷種5=118脖000(元蔥)，稅前利泄?jié)櫤退枚惣深~如表2所增示：t略5年累計(jì)應(yīng)蓮納所得稅為兔：2205歲00+19醉5500+襖27050噴0+170俱500+1迫60500召=1017喇500(元蝕)吼應(yīng)納所得稅綁額現(xiàn)值宿=2205仆00奮×零0.909習(xí)+1955嗚00減×被0.826辣+2705削00休×陷0.751隊(duì)+1705揉00均×醉0.683奮+1605貧00對(duì)×土0.621池=7811俱85(元)倍鼻注：0.9討09，0.精826，0刃.751，如0.683己，0.62肉1分別為1壤，2，3，宴4，5年的曬復(fù)利現(xiàn)值系陳數(shù)，下同。來(lái)跡(2)雙倍聾余額遞減法聰。這種方法碰是在不考慮蓮固定資產(chǎn)預(yù)嫁計(jì)凈殘值的蘿情況下，在著計(jì)提每年折擇舊時(shí)，用直悅線折舊率的炭?jī)杀度コ斯倘卸ㄙY產(chǎn)當(dāng)年平期末賬面凈癥值。但應(yīng)當(dāng)撐注意，在其攏固定資產(chǎn)折畫(huà)舊年限到期恐前兩年內(nèi)，絕將固定資產(chǎn)指凈值扣除預(yù)推計(jì)凈殘值后標(biāo)的凈額平均德攤銷。其計(jì)鉆算公式為：研片年折舊率：哲2紅÷蜓折舊年限到×鴿100％盼月折舊率=冠年折舊率鳳÷率12板年折舊額=喇固定資產(chǎn)賬堤面凈值x年孔折舊率睬在計(jì)算最后