第二十章所得稅

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；（5）掌握所得稅費用的確認(rèn)和計量。

第一頁，共八十六頁。第一節(jié)所得稅會計概述一、所得稅會計的特點所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。第二頁，共八十六頁。二、所得稅會計核算的一般程序（一）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值（二）按照資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)（比較難的部分）

第三頁，共八十六頁。(三)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。第四頁，共八十六頁。（四）就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項按照適用的稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅）（五）確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費用。第五頁，共八十六頁。【例題1】某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2006年預(yù)計了100萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2007年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:2006年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除

第六頁，共八十六頁。債務(wù)法2006年2007年稅收利潤總額10001000產(chǎn)品保修費用100-100應(yīng)納稅所得額1100900會計當(dāng)期所得稅363297遞延所得稅-3333凈利潤670670第七頁，共八十六頁。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。第八頁，共八十六頁。一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值?未來應(yīng)納稅的金額（注）+未來可抵扣的金額注：未來應(yīng)納稅的金額一般應(yīng)當(dāng)以賬面價值為限。第九頁，共八十六頁。（一）固定資產(chǎn)1.折舊方法、折舊年限、凈殘值的差異。2.因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。會計：固定資產(chǎn)原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：固定資產(chǎn)原價－稅收累計折舊第十頁，共八十六頁。A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進步.產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。第十一頁，共八十六頁。賬面價值＝750－75×2=600（萬元），該賬面余額大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×8年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=750－75×2－50=550（萬元）2.計稅基礎(chǔ)：其計稅基礎(chǔ)=750－750×20%－600×20%=480（萬元）第十二頁，共八十六頁。（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。1.攤銷方法、攤銷年限的差異。2.因計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。

3.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)第十三頁，共八十六頁。賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅收累計攤銷第十四頁，共八十六頁。

A企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品.新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。第十五頁，共八十六頁。1.賬面價值：1200萬元2.計稅基礎(chǔ)：1800萬元第十六頁，共八十六頁。（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)1．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益稅收：成本第十七頁，共八十六頁。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會計期末的賬面價值為其公允價值。稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn).金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額按照該規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。第十八頁，共八十六頁。企業(yè)支付400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為420萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：420萬元計稅基礎(chǔ)：400萬元第十九頁，共八十六頁。2.可供出售金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動入所有者權(quán)益稅法：成本第二十頁，共八十六頁。企業(yè)支付500萬元取得一項可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為510萬元。可供出售金融資產(chǎn)賬面價值：510萬元計稅基礎(chǔ)：500萬元第二十一頁，共八十六頁。（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。第二十二頁，共八十六頁。1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計：期末公允價值稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定P389【例20-7】2.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）。

P390【例20-8】【例20-9】第二十三頁，共八十六頁。二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。第二十四頁，共八十六頁。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費用中提取的負(fù)債第二十五頁，共八十六頁。（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債【例題6】企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了200萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。第二十六頁，共八十六頁。預(yù)計負(fù)債賬面價值＝200萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值200萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200萬＝0第二十七頁，共八十六頁。因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

第二十八頁，共八十六頁?！纠}7】假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債500萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債稅收：與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除第二十九頁，共八十六頁。賬面價值＝500萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值500萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝500萬元P391【例20-10】第三十頁，共八十六頁。（二）預(yù)收賬款【例題8】企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項100萬元（1）若預(yù)收當(dāng)期未計入應(yīng)納稅所得額會計:賬面價值=100萬元稅收:計稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元不產(chǎn)生暫時性差異。

第三十一頁，共八十六頁。（2）若預(yù)收當(dāng)期已計入應(yīng)納稅所得額會計:賬面價值=100稅收:計稅基礎(chǔ)=100-100=0

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。P391【例20-11】第三十二頁，共八十六頁。（三）應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)等第三十三頁，共八十六頁。【例題9】某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計3000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為2200萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價值＝3000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值3000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝3000萬元。P391【例20-12】第三十四頁，共八十六頁。（四）其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。P392【例20-13】

第三十五頁，共八十六頁。三、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。由于會計與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。第三十六頁，共八十六頁。四、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，賬面價值是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第三十七頁，共八十六頁。（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。第三十八頁，共八十六頁。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

2．負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

第三十九頁，共八十六頁。（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。第四十頁，共八十六頁。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

2．負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

第四十一頁，共八十六頁。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1．某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。（1）籌建期間發(fā)生的費用會計：管理費用稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計入應(yīng)納稅所得額。第四十二頁，共八十六頁。（2）超標(biāo)的廣告費會計：銷售費用稅收：符合條件的以后可抵扣。2．按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損3．企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異第四十三頁，共八十六頁。

第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)第四十四頁，共八十六頁。一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1.除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。第四十五頁，共八十六頁。【例題10】某企業(yè)于2006年12月31日購入某項機器設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為100萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響。該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。

第四十六頁，共八十六頁。2007年12月31日資產(chǎn)的賬面價值=100-10=90萬元資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=100-20=80萬元應(yīng)納稅暫時性差異=90-80=10萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10×33%=3.3萬元借：所得稅費用3.3

貸：遞延所得稅負(fù)債3.3第四十七頁，共八十六頁?！纠}11】某企業(yè)2007年12月31日某項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為480萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（500-480）×33%=6.6萬元借：資本公積–其他資本公積6.6

貸：遞延所得稅負(fù)債6.6P395～396【例20-16】【例20-17】

第四十八頁，共八十六頁。2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：（1）商譽的初始確認(rèn)商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0

準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。第四十九頁，共八十六頁。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。第五十頁，共八十六頁。【例題12】假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下：

第五十一頁，共八十六頁。項目公允價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異固定資產(chǎn)300020001000應(yīng)收賬款10001000---存他應(yīng)付款（100）0（100）應(yīng)付賬款（700）（700）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值500036001400第五十二頁，共八十六頁。假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，則該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5000遞延所得稅資產(chǎn)（100×33%）33遞延所得稅負(fù)債（1500×33％）495可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值4538商譽1462企業(yè)合并成本6000

第五十三頁，共八十六頁。

所確認(rèn)的商譽金額1462萬元和計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進一步確認(rèn)相關(guān)所得稅的影響。P398【例20-18】

第五十四頁，共八十六頁。（2）除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)【例題13】一項資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為180萬元，確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本第五十五頁，共八十六頁。（3）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。第五十六頁，共八十六頁。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。第五十七頁，共八十六頁?！纠}14】甲公司2008年1月1向乙公司投資并持有乙公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。甲公司適用的所得稅稅率為33％，乙公司適用的所得稅稅率為15%，甲公司按乙公司2008年稅后凈利潤的30%計算確認(rèn)的投資收益為85萬元。假定甲公司除此項目外無其他納稅調(diào)整。假定甲公司不能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，該暫時性差異在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回。第五十八頁，共八十六頁。甲公司2008應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝85/（1-15%）×（33%-15%）＝18萬元。借：所得稅費用18

貸：遞延所得稅負(fù)債18

如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

第五十九頁，共八十六頁。（三）遞延所得稅負(fù)債的計量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。第六十頁，共八十六頁。【例題15】A公司2006年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為3300元，2006年適用的所得稅稅率為33%，2007年發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異為20000元，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。

2007年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額=（3300÷33%+20000）×25%=7500元2007年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=7500-3300=4200元（貸方）第六十一頁，共八十六頁。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

第六十二頁，共八十六頁。【例題16】某企業(yè)2007年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用為100萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。預(yù)計負(fù)債賬面價值100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=100-100=0可抵扣暫時性差異=100-0=100萬元遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)33

貸：所得稅費用33第六十三頁，共八十六頁?！纠}17】企業(yè)在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：-600萬元、200萬元、200萬元、100萬元，適用稅率始終為33%，假設(shè)在2007年發(fā)生的虧損彌補期內(nèi)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，無其他暫時性差異。2007年借：遞延所得稅資產(chǎn)198

貸：所得稅費用198第六十四頁，共八十六頁。2008年借：所得稅費用66

貸：遞延所得稅資產(chǎn)662009年借：所得稅費用66

貸：遞延所得稅資產(chǎn)662010年借：所得稅費用33

貸：遞延所得稅資產(chǎn)33第六十五頁，共八十六頁。2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)第六十六頁，共八十六頁。【例題18】承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款P401【例20-20】第六十七頁，共八十六頁。

（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。第六十八頁，共八十六頁?！纠}19】甲公司于2007年1月1日開業(yè)，2007年和2008年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始適用的所得稅稅率為33%。甲公司2007年開始計提折舊的一臺設(shè)備，2007年12月31日其賬面價值為8000元，計稅基礎(chǔ)為6000元。

2007年12月31日遞延所得稅負(fù)債=（8000-6000）×33%=660元（要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量。第六十九頁，共八十六頁。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。第七十頁，共八十六頁。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。第七十一頁，共八十六頁。三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計量。第七十二頁，共八十六頁。資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

可抵扣暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽計入資本公積計入所得稅費用第七十三頁，共八十六頁。資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用第七十四頁，共八十六頁。第四節(jié)所得稅費用的確認(rèn)和計量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。第七十五頁，共八十六頁。一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

第七十六頁，共八十六頁。企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額第七十七頁，共八十六頁。（一）納稅調(diào)整增加額1．按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品等，會計上不確認(rèn)收益，但按稅法規(guī)定應(yīng)將產(chǎn)品的成本和計稅價的差額進行納稅調(diào)整。第七十八頁，共八十六頁。2．按會計制度規(guī)定核算時確認(rèn)為費用或損失計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。如發(fā)生的贊助費支出、計提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）、或有事項確認(rèn)的負(fù)債等。第七十九頁，共八十六頁。（二）納稅調(diào)整減少額1．按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，但在計算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。如國債利息收入、權(quán)益法核算按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益等。2．按會計制度規(guī)定核算時不確認(rèn)為費用或損失，但在計算應(yīng)