業(yè)績評價第三章學習1中心責任中心投資中心收入中心成本費用中心責任中心的考核南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院3責任中心的考核成本中心

成本發(fā)生的區(qū)域,區(qū)域內(nèi)只能控制成本，對成本的高低負責企業(yè)內(nèi)每一個分公司、分廠、車間、部門都是成本中心,它們又是由各該單位下面的若干工段、班組、甚至個人的許多小的成本中心所組成利潤中心

既對成本負責，又對收入和利潤負責

適用于企業(yè)管理中具有獨立收入來源的較高階層如:分公司、分廠等投資中心

對成本、收入、利潤負責，又對投入全部資金的使用效果負責的區(qū)域。

適用范圍限于規(guī)模和經(jīng)營權(quán)力較大的部門事業(yè)部、分公司、分廠等

：南京大學會計學院數(shù)量：如產(chǎn)量、銷售額、出勤率質(zhì)量：破損率、獨特性、準確性、方便性成本：單位產(chǎn)品的成本、投資回報率時限：及時性、到市場的時間、供貨周期成本中心的考核指標質(zhì)量成本概念與構(gòu)成

質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。質(zhì)量成本預防和檢驗成本損失成本預防成本檢驗成本內(nèi)部質(zhì)量損失成本外部質(zhì)量損失成本質(zhì)量成本的構(gòu)成預防成本質(zhì)量培訓費、質(zhì)量管理活動費、質(zhì)量改進措施費、質(zhì)量評審費、工資及福利基金。鑒定成本試驗檢驗費、質(zhì)檢部門費、工資及福利基金、檢驗設(shè)備維修折舊費。內(nèi)部故障成本報費損失費、返修費、降級損失費、停工損失費、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費。外部故障成本：索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費。保證和退回成本（本田的雅閣和飛渡）質(zhì)量成本管理指標-----質(zhì)量成本相關(guān)指標單位人工小時的質(zhì)量內(nèi)部故障成本；單位銷售量（收入）的質(zhì)量外部故障成本；質(zhì)量預防成本彈性系數(shù);質(zhì)量鑒定成本彈性系數(shù)南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院8利潤中心----分類

自然的利潤中心

人為的利潤中心

自然利潤中心能夠直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務取得收入進而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。特點是一般都具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)，具有較大的獨立性，自然中心的利潤是產(chǎn)品銷售后真正實現(xiàn)的利潤利潤中心業(yè)績評估價和考核的重點是貢獻邊際和利潤利潤中心----分類(1)部門貢獻邊際=部門銷售收入總額－部門變動成本總額(2)部門經(jīng)理貢獻邊際=部門貢獻邊際－部門經(jīng)理可控固定成本(3)部門貢獻=部門經(jīng)理貢獻邊際－部門經(jīng)理不可控固定成本(4)公司稅前利潤=各部門貢獻總和－公司各種管理費用、財務費用等自然利潤中心考核南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院11利潤中心----人為利潤中心的考核人為的利潤中心

利潤中心一般沒有產(chǎn)品產(chǎn)銷和提供勞務的定價權(quán)、決策權(quán)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品品種、數(shù)量和提供勞務性質(zhì)都要根據(jù)企業(yè)或內(nèi)部其他責任中心需要來確定。因此人為利潤中心獲得的利潤，實際上只是內(nèi)部銷售收入與產(chǎn)品的成本之間的差額，即內(nèi)部利潤。

南京大學會計學院人為利潤中心的考核-----內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移定價涉及在同一公司內(nèi)進行商品或服務買賣時所制定的恰當銷售價格南京大學會計學院轉(zhuǎn)移定價總結(jié)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價政策，運用完全成本或變動成本作為確定轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)（實際成本或標準成本）。以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價政策，是參照外部市場價格為相同的或可比較的商品或服務制定轉(zhuǎn)移價格。南京大學會計學院轉(zhuǎn)移定價總結(jié)協(xié)商轉(zhuǎn)移定價政策，允許管理者在協(xié)商兩個經(jīng)營主體都可接受的轉(zhuǎn)移價格時，考慮諸如成本及外部市場價格等因素。

投資中心

既要對成本、利潤負責，又要對投資效果負責的責任中心不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能夠相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需要進一步將其獲得的利潤和所占用的資金進行對比，考核資金的利用效果。

考核指標

1、投資報酬率

2、剩余收益

南京大學會計學院投資中心的考核指標考核指標

1投資報酬率

=部門稅前利潤／資產(chǎn)例如:某個部門的投資額為20000元，部門利潤為4000元，則投資報酬率為

=4000／20000=20%南京大學會計學院投資中心的考核指標投資報酬率的缺點部門經(jīng)理常常會放棄高于資金成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，傷害企業(yè)整體的利益

南京大學會計學院投資中心的考核指標投資報酬率的缺點

（部門經(jīng)理常常會放棄高于資金成本而低于目前部門投資報酬率的機會）

若：某個部門的資產(chǎn)額為20000元，部門利潤為4000元，則投資報酬率為20%，其企業(yè)的資金成本率為15%。部門經(jīng)理面臨著一個投資報酬率為17%的機會，投資額為10000元，每年的凈利潤為1700元。部門的投資報酬率=4000+1700／20000+10000

=19%

南京大學會計學院投資中心的考核指標投資報酬率的缺點

（減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)）

若：該部門現(xiàn)有資產(chǎn)中有一項價值為5000元，該資產(chǎn)每年獲利850元，投資報酬率為17%，超過了資金成本率。部門經(jīng)理會放棄該資產(chǎn)，以提高部門的投資報酬率部門的投資報酬率=4000-850／20000-5000

=21%

南京大學會計學院投資中心的考核指標2、考核指標-----剩余收益

（部門與企業(yè)目標一致）剩余收益==部門利潤-部門資產(chǎn)應計報酬

==部門利潤-部門資產(chǎn)×資金成本率EVA的計算示意圖EVA即經(jīng)濟利潤，是在減除資本占用費用后企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的剩余價值

EVA=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本損益表收入成本EVA調(diào)整所得稅=NOPAT（稅后凈營業(yè)利潤）

資產(chǎn)負債表調(diào)整后資本占用×WACC(加權(quán)平均資本成本率)=資本成本從報表中計算EVA：+經(jīng)濟增加值計算會計調(diào)整項目（四大方面）1、長期費用支出資本化（現(xiàn)金科目到經(jīng)濟概念）

傳統(tǒng)會計制度下，一些現(xiàn)金成本被視為期間費用，全部計入當期損益，如研發(fā)費用、大額廣告支出等。在經(jīng)濟增加值體系下，則視其為投資，需若干年攤銷因為這些支出發(fā)揮作用的期限不僅限于會計當期，而是對公司的未來和長期發(fā)展有貢獻的因此，會計調(diào)整要將這類費用資本化，并按照一定受益期限進行攤銷。

2、從沖銷計提到現(xiàn)金標準

經(jīng)濟增加值強調(diào)實際現(xiàn)金資本變動情況，淡化單純會計沖銷計提事件。

如壞賬準備、存貨跌價損失準備、在建工程減值準備等各項會計準備的計提是基于會計的保守和謹慎性原則，將并未發(fā)生的、但今后可能發(fā)生的一部分費用提前進入損益。

各種會計準備的調(diào)整，因其不反映企業(yè)的真實損失，易于被管理層操縱，不予以扣除。

經(jīng)濟增加值計算會計調(diào)整項目（四大方面）

3、營業(yè)外收支

經(jīng)濟增加值體系強調(diào)企業(yè)應主要關(guān)注其主營業(yè)務的經(jīng)營狀況，對不影響公司長期價值變化的所有營業(yè)外的收支、與營業(yè)無關(guān)的收支及非經(jīng)常性發(fā)生的收支，需要在核算經(jīng)濟增加值和稅后凈利潤時予以剔除如資產(chǎn)處置帶來的收益或損失，重組費用，不可抗力帶來的損失，證券交易收益、損失，匯率損失和收益等。經(jīng)濟增加值計算會計調(diào)整項目（四大方面）

4、非經(jīng)常性項目

一些非經(jīng)常性項目容易引起經(jīng)營利潤的大幅增長，扭曲公司的真實經(jīng)營業(yè)績，在經(jīng)濟增加值體系下需要對其進行資本化處理。

經(jīng)濟增加值計算會計調(diào)整項目（四大方面）應用EVA的路徑《國資委關(guān)于中央企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核工作的通知》

一、是將經(jīng)濟增加值作為主業(yè)指標納入企業(yè)考核體系，進一步加大考核力度。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部不同板塊，不同發(fā)展階段的特點，設(shè)定資本成本率和計算調(diào)整項。探索研究符合企業(yè)戰(zhàn)略定位和發(fā)展的重大投資并購等資本占用的處理方法，引導企業(yè)做強做優(yōu)。資本成本的確定中央企業(yè)資本成本率原則上定為5.5%對軍工等資產(chǎn)通用性較差的企業(yè)，資本成本率定為4.1%資產(chǎn)負債率在75%以上的工業(yè)企業(yè)和80%以上的非工業(yè)企業(yè)，資本成本率上浮0.5個百分點資本成本率確定后，三年保持不變南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院28平衡記分卡的產(chǎn)生背景RobertS.Kaplan與DavidP.Norton提出哈佛大學會計學教授：羅伯特.卡普蘭復興方案公司總裁：戴維.諾頓通過對12家在業(yè)績評價方面處于領(lǐng)先地位的企業(yè)進行了一年的研究，在積累了大量實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出了平衡計分卡理論Kaplan（卡普蘭）Norton（諾頓）南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院29平衡計分卡業(yè)績考評業(yè)績評價指標財務指標顧客滿意度內(nèi)部經(jīng)營過程學習與增長能力南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院30財務角度客戶方面流程方面學習和創(chuàng)新方面3平衡記分卡的內(nèi)容南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院31第二層指標第三層指標財務指標盈利指標凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)報酬率資本保值增值率成本費用利潤率資產(chǎn)營運總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)率不良資產(chǎn)比率償債能力資產(chǎn)負債率流動比率速動比率現(xiàn)金流動負債比率增長能力銷售增長率資本積累率總資產(chǎn)增長率三年利潤平均增長率三年資本平均增長率固定資產(chǎn)更新率平衡記分卡–財務角度南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院32第二層指標第三層指標顧客指標成本顧客購買成本顧客銷售成本顧客安裝成本顧客售后服務成本質(zhì)量質(zhì)量控制體系廢品率退貨率及時性準時交貨率產(chǎn)品生產(chǎn)周期顧客忠誠度顧客回頭率流失顧客人數(shù)挽留顧客成本吸引新顧客能力新顧客人數(shù)新顧客比率吸引顧客成本市場份額占銷售總額的百分比占該類總產(chǎn)品百分比南京大學會計學院2023/4/26南京大學會計學院33第二層指標第三層指標內(nèi)部運作流程指標創(chuàng)新過程R＆D占總銷售額的比例R＆D投入回報率新產(chǎn)品銷售收入百分比研發(fā)設(shè)計周期運作過程單位成本水平管理組織成本水平生產(chǎn)線成本顧客服務差錯率業(yè)務流程順暢售后服務過程服務成本/次技術(shù)更新成本顧客投訴響應時間訂貨交貨時間上門服務速度南京大學會計學院202