納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（增值稅）

第一頁，共六十二頁。納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方法

涉稅風(fēng)險(xiǎn)的含義：企業(yè)因?yàn)槎愂斩鴮?dǎo)致企業(yè)利益受損的可能性。一是故意性違法風(fēng)險(xiǎn)。這種違法性風(fēng)險(xiǎn)是納稅人故意追求的，不存在防范與化解二是過失性違法風(fēng)險(xiǎn)。因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收政策的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素：內(nèi)部因素：企業(yè)管理者的經(jīng)營風(fēng)格、個(gè)性、法律意識(shí)等；企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)外部因素：稅制因素

應(yīng)對(duì)方法：增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，主觀重視關(guān)注稅收政策，熟悉稅務(wù)處理方法定期自查，防范未然第二頁，共六十二頁。增值稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)一：收入核算不完整風(fēng)險(xiǎn)二：收入未及時(shí)入賬風(fēng)險(xiǎn)三：銷售價(jià)格過低，未按稅法規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)四：混合銷售、兼營行為分類不清，增值稅計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)五：應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)未按視同銷售處理風(fēng)險(xiǎn)六：價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)七：以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務(wù)未計(jì)入收入風(fēng)險(xiǎn)八：符合條件的逾期包裝物押金未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)九：銷售已使用的固定資產(chǎn)是未按照規(guī)定納稅風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍風(fēng)險(xiǎn)十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)十二：關(guān)聯(lián)交易未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)十三：自查、查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤第三頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)一：收入核算不完整

風(fēng)險(xiǎn)描述：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各類增值稅收入，無論是否開具發(fā)票，無論取得方式是貨幣性資金還是非貨幣性資金，均要計(jì)入銷售收入，屬于增值稅應(yīng)稅收入的，均要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

1.取得的增值稅收入，沒有全額入賬2.屬于增值稅應(yīng)稅收入的，沒有全部計(jì)提銷項(xiàng)稅額3.發(fā)生銷貨退回或者銷售折讓，未符合規(guī)定條件，直接沖減收入和銷項(xiàng)第四頁，共六十二頁。政策依據(jù)：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)一：收入核算不完整第五頁，共六十二頁。政策依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十四條：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》?！渡暾?qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號(hào)）：因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)一：收入核算不完整第六頁，共六十二頁。政策依據(jù)：

《《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2007]18號(hào)）：

（1）、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證或購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的的，由購買方填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》，銷售方憑《通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

（2）、因開票有誤購買方拒收增值稅專用發(fā)票的，銷售方須在自開票之日起90日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后簽發(fā)《通知單》。銷售方憑其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《通知單》開具紅字專用發(fā)票。

（3）、因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》。銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。

（4）、發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)一：收入核算不完整第七頁，共六十二頁。案例分析：

某公司，生產(chǎn)A品牌塑料管材，國稅機(jī)關(guān)對(duì)其2010年度申報(bào)信息進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司全年未開票收入為數(shù)千元，經(jīng)對(duì)部分經(jīng)營塑料管材的個(gè)體戶進(jìn)行調(diào)查，該品牌管材在該地區(qū)銷路較好，占據(jù)一定市場(chǎng)份額，經(jīng)營該品牌個(gè)體戶較多。經(jīng)檢查，該公司對(duì)銷售給個(gè)體戶的產(chǎn)品，由于對(duì)方不需要發(fā)票，便未開具發(fā)票，該部分收入多數(shù)未入賬，全年達(dá)數(shù)十萬元，國稅機(jī)關(guān)按偷稅對(duì)其補(bǔ)繳稅款、滯納金，并處一倍罰款。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)一：收入核算不完整第八頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)二：收入未及時(shí)入賬風(fēng)險(xiǎn)描述：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的規(guī)定存在差異，納稅人要按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間的規(guī)定，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，不能提前，也不能推遲。第九頁，共六十二頁。政策依據(jù)：

增值稅暫行條例第十九條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條：收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)二：收入未及時(shí)入賬第十頁，共六十二頁。案例分析：某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A企業(yè)2010年增值稅納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)預(yù)收賬款科目年初、年末均為貸方余額20萬元，為收取B公司的貨款，全年未發(fā)生變動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)于2009年與B公司簽訂供貨合同，2年內(nèi)按B公司需求供貨，收取B公司預(yù)付貨款20萬元，2年結(jié)束后按實(shí)際結(jié)算。實(shí)際2010年銷售B公司貨物25萬元，A企業(yè)未計(jì)入收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A企業(yè)預(yù)收賬款，應(yīng)于發(fā)出貨物時(shí)確認(rèn)收入，依法要求A企業(yè)補(bǔ)計(jì)收入25萬元，補(bǔ)繳稅款、滯納金，并予以罰款。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)二：收入未及時(shí)入賬第十一頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)三：銷售價(jià)格過低，未按稅法規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅

風(fēng)險(xiǎn)描述：是否存在銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的情形。政策依據(jù)：增值稅暫行條例第七條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第十二頁，共六十二頁。案例分析：某酒廠2010年底銷售一批白酒，購貨方A公司與該酒廠長期合作，酒廠銷售時(shí)半賣半送，該品牌白酒市場(chǎng)價(jià)20萬元，取得收入12萬元，并以此申報(bào)納稅。2011年稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)，認(rèn)為價(jià)格明顯偏低，按該品牌白酒的平均銷售價(jià)格核定，要求酒廠補(bǔ)繳稅款、滯納金。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)三：銷售價(jià)格過低，未按稅法規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅

第十三頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)四：混合銷售、兼營行為分類不清，增值稅計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)描述：是否準(zhǔn)確區(qū)分混合銷售和兼營行為的應(yīng)納稅種，是否按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅第十四頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)四：混合銷售、兼營行為分類不清，增值稅計(jì)算錯(cuò)誤政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。第六條：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額，（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！蛾P(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》國稅發(fā)[2002]117號(hào)（已失效）第十五頁，共六十二頁。政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕122號(hào))第四條：以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第23號(hào)）：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)四：混合銷售、兼營行為分類不清，增值稅計(jì)算錯(cuò)誤第十六頁，共六十二頁。關(guān)于混合銷售行為的幾項(xiàng)特殊規(guī)定（1）運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。（2）電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（3）林木銷售和管護(hù)的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)四：混合銷售、兼營行為分類不清，增值稅計(jì)算錯(cuò)誤第十七頁，共六十二頁。案例分析：金屬結(jié)構(gòu)制造行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與建筑安裝業(yè)關(guān)系密切，按是否具有建筑安裝資質(zhì)可分為兩類。眾多小型鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)納稅人不具備建筑安裝資質(zhì)，主要從事部分鋼結(jié)構(gòu)件的制作和受托加工，更類似于一些金屬加工企業(yè)；具備建筑安裝資質(zhì)的納稅人前場(chǎng)負(fù)責(zé)安裝和施工，后場(chǎng)負(fù)責(zé)加工制造，整個(gè)業(yè)務(wù)流程既涉及增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍，混淆收入，降低貨物銷售的比重，抬高低稅負(fù)的安裝勞務(wù)收入，少繳稅款。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)四：混合銷售、兼營行為分類不清，增值稅計(jì)算錯(cuò)誤第十八頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)五：應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)未按視同銷售處理風(fēng)險(xiǎn)描述：稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，是否視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額？（1）是否將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，直接按其生產(chǎn)成本沖減庫存商品，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；（2）是否將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償贈(zèng)送等，不做銷售直接沖減產(chǎn)品成本，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；（3）是否存在購進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對(duì)外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況第十九頁，共六十二頁。增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售規(guī)定的不同1.相同：將貨物用于投資、贈(zèng)送、分配；代銷2.部分不同：將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（自制相同，外購不同）3.不同：（1）貨物在統(tǒng)一核算的內(nèi)部跨縣市分支機(jī)構(gòu)之間相互移送；（2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（3）計(jì)稅依據(jù)納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)五：應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)未按視同銷售處理第二十頁，共六十二頁。政策依據(jù)：實(shí)施細(xì)則第四條：單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。視同銷售貨物行為而無銷售額者，按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條確定銷售額。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)五：應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)未按視同銷售處理第二十一頁，共六十二頁。案例分析：1.國稅機(jī)關(guān)對(duì)某酒廠進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該廠對(duì)其銷售代理商根據(jù)業(yè)績完成情況，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)，2010年以其生產(chǎn)的某品牌白酒作實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，產(chǎn)品成本計(jì)入銷售費(fèi)用，未計(jì)提增值稅。按稅法規(guī)定，該廠的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)行為應(yīng)視同銷售，國稅機(jī)關(guān)依法對(duì)其補(bǔ)繳稅款、滯納金，并處罰款。2.某通訊設(shè)備有限公司主營手機(jī)批發(fā)零售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。在對(duì)該公司實(shí)施的檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)庫存商品明細(xì)賬中三種型號(hào)的手機(jī)連續(xù)兩年庫存數(shù)量不變。經(jīng)到企業(yè)倉庫實(shí)地盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)上述手機(jī)賬實(shí)不符，賬面比實(shí)際多1200臺(tái)。企業(yè)解釋1200臺(tái)的差額是委托代銷發(fā)出的手機(jī)，因未收到代銷清單，故未記賬。稽查人員要求企業(yè)提供代銷協(xié)議，經(jīng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)代銷手機(jī)發(fā)出已超過180天。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條文件的規(guī)定，該公司應(yīng)按視同銷售貨物的規(guī)定補(bǔ)繳增值稅。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)五：應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)未按視同銷售處理第二十二頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)六：價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)描述：向購貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝物租金等等）是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用的特點(diǎn)：1.非獨(dú)立性

2.非配比性

3.強(qiáng)制性

4.附加性

5.標(biāo)的唯一性第二十三頁，共六十二頁。包括：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。不包括：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)六：價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額第二十四頁，共六十二頁。政策依據(jù)：條例第6條：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

實(shí)施細(xì)則第12條：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)六：價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額第二十五頁，共六十二頁。政策依據(jù)：

《關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財(cái)稅[20051165號(hào)，財(cái)稅[2009]17號(hào)修改)第8條：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。如，燃?xì)夤驹诳蛻糸_戶辦證時(shí)收取的證件費(fèi)雖然是價(jià)外費(fèi)用，但不征增值稅。第13條：對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收人不征收增值稅（如果是因銷售貨物而同時(shí)收取的費(fèi)用，應(yīng)屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。如果是單獨(dú)收取的并與銷售貨物無關(guān)，則不征收增值稅）

《關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》:自來水廠接受政府委托，在銷售自來水時(shí)一并收取的污水處理費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，但免征增值稅。《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》：供電企業(yè)收取的未逾期電費(fèi)保證金，暫不計(jì)征增值稅，若逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)六：價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額第二十六頁，共六十二頁。案例分析：某酒廠為避免地區(qū)間銷售串戶，對(duì)購酒的固定客戶以“自制信譽(yù)保證金證明”收取每瓶8元的信譽(yù)保證金，2010年對(duì)某客戶的違約行為從收取的保證金中扣除20000的串戶罰款，計(jì)入營業(yè)外收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為該罰款應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用補(bǔ)繳增值稅。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)六：價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額第二十七頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)七：以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務(wù)未計(jì)入收入

風(fēng)險(xiǎn)描述：（1）是否存在以物易物交易未記收入的情形；（2）是否存在以物抵債業(yè)務(wù)未記收入的情形；（3）采取折扣方式銷售貨物，是否存在未在同一張發(fā)票上注明而沖減銷售收入的情形；（4）采取還本銷售方式銷售貨物，是否存在按減除還本支出后的銷售額計(jì)稅的情形；（5）采用以舊換新銷售方式銷售貨物，是否存在按實(shí)際收取的銷售款項(xiàng)計(jì)稅（金銀首飾除外）的情形；第二十八頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)七：以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務(wù)未計(jì)入收入

三類折扣方式：折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折讓“滿送”促銷行為，如“滿100送

10”，達(dá)到一定額度返送現(xiàn)金方式，因?yàn)槲丛谕粡埌l(fā)票中體現(xiàn)折扣金額，不能視為商業(yè)折扣，按100計(jì)稅，10元計(jì)入營業(yè)費(fèi)用“滿減”促銷行為，如“滿100減

10”，因?yàn)闈M減額與銷售額同在一張發(fā)票上反映，視為“商業(yè)折扣”，按90計(jì)稅第二十九頁，共六十二頁。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額；納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額；納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)七：以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務(wù)未計(jì)入收入

第三十頁，共六十二頁。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》(財(cái)稅字〔1996〕74號(hào))規(guī)定，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)[1993]156號(hào)）：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)七：以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務(wù)未計(jì)入收入

第三十一頁，共六十二頁。案例分析：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2010年10月以100套A品牌化妝品從其原料供應(yīng)商處換取生產(chǎn)原料，對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票注明稅額為3000元，當(dāng)月已認(rèn)證，該品牌化妝品當(dāng)月以200元/套的價(jià)格銷售300套，以230元/套的價(jià)格銷售500套，以上價(jià)格不含增值稅，消費(fèi)稅率為30%，計(jì)算以物易物業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅：按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，230*100*30%=6900元增值稅：按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，平均銷售價(jià)格=（200*300+230*500）/（300+500）=218.75；應(yīng)納增值稅218.75*100*0.17-3000=718.75元納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)七：以物易物、以物抵債等特殊銷售業(yè)務(wù)未計(jì)入收入

第三十二頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)八：符合條件的包裝物押金未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)描述：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，符合稅法規(guī)定的，是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。收取時(shí)計(jì)提：銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金逾期時(shí)計(jì)提：合同協(xié)議約定的押金期限不超過一年，逾期不再退還的押金未逾期但超過一年時(shí)計(jì)提：合同協(xié)議約定的押金期限超過一年，雖然未逾期，但收取已超過一年（含一年）以上仍未退還第三十三頁，共六十二頁。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第三條規(guī)定：從1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號(hào)）規(guī)定：自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)八：符合條件的包裝物押金未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額第三十四頁，共六十二頁。案例分析：2010年8月，稽查人員對(duì)某公司2009年1月至2010年6月的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售黏合劑產(chǎn)品，同時(shí)有包裝物出借業(yè)務(wù)，并收取押金?；槿藛T核對(duì)企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫存實(shí)物數(shù)量時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。進(jìn)一步采用直查法檢查企業(yè)的有關(guān)賬證資料，查實(shí)2009年1月銷售產(chǎn)品并收取包裝物押金150000元，在2010年4月25日將這筆逾期的包裝物押金轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的稅收違法事實(shí)。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)八：符合條件的包裝物押金未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額第三十五頁，共六十二頁。風(fēng)險(xiǎn)描述：銷售已使用過的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。哪些固定資產(chǎn)屬于已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)？增值稅一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，如何繳納增值稅？增值稅一般納稅人銷售自己使用過的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，如何繳納增值稅？購入時(shí)，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣但未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，如何繳納增值稅？增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如何繳納增值稅？納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)新政策與舊政策的主要區(qū)別是什么？納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)的應(yīng)如何開具發(fā)票？納稅人銷售已使用過固定資產(chǎn)如何計(jì)算稅額？納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品如何繳稅？什么是舊貨，納稅人銷售舊貨怎樣納稅，如何開具發(fā)票？自然人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如何繳稅？納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)九：銷售已使用的固定資產(chǎn)未按照規(guī)定納稅

？第三十六頁，共六十二頁。政策依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)九：銷售已使用的固定資產(chǎn)未按照規(guī)定納稅

？第三十七頁，共六十二頁。政策依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條：納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第四條的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函〔2009〕90號(hào)）：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）和財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)九：銷售已使用的固定資產(chǎn)未按照規(guī)定納稅

？第三十八頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍風(fēng)險(xiǎn)描述：是否存在不符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定，而抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形。用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票所載明的信息與實(shí)際業(yè)務(wù)是否一致2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否進(jìn)行了抵扣3.抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確4.抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅是否正確5.抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否正確第三十九頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的改革方向：1.現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策實(shí)施的背景

2.現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策存在的主要問題

破壞了增值稅的穩(wěn)定運(yùn)行經(jīng)常引起所謂“高征低扣”的誤解和爭論引發(fā)了大量的偷騙稅案件3.農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的調(diào)整思路繼續(xù)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品給予免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時(shí)，改變當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票直接計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的做法，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。核定扣除辦法擬取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣功能，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)有抵扣憑證脫鉤，改按納稅人每月實(shí)際耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量來確定當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第四十頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍4.農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策的調(diào)整內(nèi)容（1）.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，其自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票以及取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和普通發(fā)票，一律按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入原材料采購成本。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，如輔助材料、燃料、動(dòng)力、低值易耗品、包裝物等，仍然按照現(xiàn)行辦法憑增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證扣稅。（2）納稅人銷售貨物時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的扣除標(biāo)準(zhǔn)確定當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從成本類科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（3）農(nóng)產(chǎn)品加工和流通企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)分別采取不同的方法核定：

加工企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采取投入產(chǎn)出法和成本法核定。

流通企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采取銷售數(shù)量控制法核定。（4）將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由現(xiàn)行的13%修改為納稅人再銷售時(shí)貨物的適用稅率。納稅人銷售的貨物適用13%稅率的，則扣除率為13%，納稅人銷售的貨物適用17%稅率的，則扣除率為17%.部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除管理辦法第四十一頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍政策依據(jù)：條例第八條：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)

第四十二頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍政策依據(jù)：

條例第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。實(shí)施細(xì)則第二十四條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

實(shí)施細(xì)則第二十六條：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)第四十三頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍政策依據(jù)：農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，具體范圍按照《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕052號(hào)）等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。安徽省一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購增值稅管理辦法（試行））（皖國稅函〔2007〕125號(hào)）規(guī)定：收購企業(yè)必須按照下列要求開具收購發(fā)票：（一）開具對(duì)象為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人自產(chǎn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品，且收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍；（二）項(xiàng)目填寫齊全、內(nèi)容真實(shí)、不得涂改；（三）票、物相符，票面金額與支付的貨款金額相符；（四）全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；（五）應(yīng)逐筆開具，不得按多個(gè)投售人匯總開具；（六）應(yīng)如實(shí)填寫投售人居民身份證號(hào)碼，收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽署真實(shí)姓名第四十四頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍政策依據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)所支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條規(guī)定：納稅人購進(jìn)、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號(hào)）第十條第二款：增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。第四十五頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍政策依據(jù)：《財(cái)政部根據(jù)稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第七條規(guī)定：一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，國營的鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，但不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票和郵寄費(fèi)用憑證。一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

通過鐵路運(yùn)輸取得鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票，如果托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第四十六頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍政策依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅[2008]170號(hào)）：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目第四十七頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍政策依據(jù)：固定資產(chǎn)抵扣的范圍：實(shí)施細(xì)則第二十一條：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。條例第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

實(shí)施細(xì)則第二十一條：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

實(shí)施細(xì)則第二十三條：非值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

實(shí)施細(xì)則第二十五條：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第四十八頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十：擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍政策依據(jù)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記帳與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！钡谒氖彭摚擦?。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)描述：1.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的存貨、固定資產(chǎn)等，改變用途，是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。2.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的存貨、固定資產(chǎn)等，因管理不善發(fā)生非正常損失，是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。3.發(fā)生退貨或取得折讓，是否按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。4.向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

第五十頁，共六十二頁。政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；(5)本條第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第五十一頁，共六十二頁。政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱的購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第二十三條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第五十二頁，共六十二頁。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（1）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（2）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第五十三頁，共六十二頁。案例分析：某超市，為增值稅一般納稅人。該超市與某品牌食品生產(chǎn)企業(yè)簽訂供貨協(xié)議，規(guī)定該超市為所在區(qū)域該品牌食品的銷售代理商，為鼓勵(lì)銷售，按超市銷售該品牌食品的數(shù)量，生產(chǎn)企業(yè)給予超市10%的收入返還。某年度超市共從生產(chǎn)企業(yè)收取15萬元的返還收入，按照代理服務(wù)業(yè)務(wù)繳納了營業(yè)稅。國稅機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)該情形，要求超市對(duì)返還收入作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅2.18萬元及滯納金。分析：超市收取的返還收入，是與商品銷售數(shù)量掛鉤，以一定比例計(jì)算的，所以應(yīng)當(dāng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)從供貨方收取的返還收入，歷來是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，商業(yè)企業(yè)要根據(jù)取得返還收入是否提供勞務(wù)，以及收入收取的方式，正確區(qū)分應(yīng)繳納稅種，計(jì)算應(yīng)納稅款，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)整，而可能帶來滯納金、罰款等不必要的損失。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十一：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)未進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出第五十四頁，共六十二頁。納稅人常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)（增值稅）

風(fēng)險(xiǎn)十二：關(guān)聯(lián)交易未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理

風(fēng)險(xiǎn)描述：是否因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，轉(zhuǎn)移稅負(fù)實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)。政策依據(jù)：

稅收征管法第三十六條：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；(三