對個人所得稅自行納稅申報問題的思考改革開放以來，我國收入差距不斷擴大。到目前，我國的基尼系數(shù)為0.45，已超過了國際警戒線。收入差距過大會影響我國內(nèi)需，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，與我們所追求的“共同富裕”的目標相悖，嚴重侵蝕了廣大社會成員對整個社會規(guī)范和社會秩序的信任和遵從，動搖了實現(xiàn)共同富裕的信念。收入差距過大，也不利于建設(shè)社會主義和諧社會。因此，必須采取措施，合理調(diào)整收入分配，減少收入差距。在現(xiàn)代社會，個人所得稅是財政收入來源中一個極其重要的稅種，更是政府干預收入分配活動、調(diào)節(jié)個人收入差距的最重要的手段之一。但由于制度原因和個人所得稅本身的缺陷，個人所得稅沒有發(fā)揮縮小收入差距的作用，個人所得稅稅收制度迫切需要進一步改革和完善。一、個人所得稅自行納稅申報制度出臺的背景2005年10月27日，十屆人大常委會第十八次會議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，擴大了納稅人自行納稅申報的范圍，規(guī)定“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”以及“國務院規(guī)定的其他情形”的納稅人應當自行納稅申報。2006年11月6日，國家稅務總局發(fā)布的《個人所得稅自行納稅申報辦法〈試行〉》將“個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個月內(nèi)自行辦理納稅申報，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進行處罰。這是我國對高收入人群自行納稅申報在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對稅務機關(guān)還是納稅人來說都是一項嶄新的工作。自行納稅申報是指納稅人依照實體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計算應稅的計稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報書或申報表的形式提交征稅機關(guān)。征稅機關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報確定應納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當?shù)那闆r下，才由征稅機關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。個人自行納稅申報是世界發(fā)達國家都采用的方便有效的征收制度。個稅自行納稅申報并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個人所得稅自行納稅申報的實施，只不過是納稅人向稅務部門報送所得信息或稅務部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此改變納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。這是因為個人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會因為你自行申報了，你就要比以往繳納更代寫論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應繳未繳的稅款。二、個人所得稅自行納稅申報制度實施情況分析根據(jù)國家稅務部門的調(diào)查和預測，認為符合個人所得稅自行納稅申報條件的高收入行業(yè)包括：電信、金融、石油石化、天然氣、煙草、航空、鐵路、自來水、電力、郵政、有線電視、廣播等壟斷行業(yè)以及房地產(chǎn)、足球俱樂部、外企、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；高收入個人包括私營企業(yè)主、建筑工程承包人、演藝界人士、律師、會計師、審計師、稅務師、評估師、高校教師以及壟斷行業(yè)的高級員工等。然而，在2006年度收入的個人申報中，截至2007年4月13日，國家稅務總局公布，自行申報的人數(shù)只有1628706人，申報年收入總額5150.41億元，已繳稅款790.84億元，補繳稅款19.05億元。而稅務部門估計年收入超過12萬元的人數(shù)為600~700萬，申報者只有1/4。分析其原因，主要有以下幾點：1.政策宣傳不到位。2007年是我國實行年所得超過12萬元者自行納稅申報的第一年，納稅人對年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個人所得稅的11項中每一項所得如何計算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對這次的個稅自行申報從性質(zhì)上說到底是“納稅申報”還是“收入申報”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報的“真空地帶”，如《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報的地點，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報地點的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進行申報或不進行申報。2.納稅意識淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國是一個充滿“濃厚”人情的國家，公民的法律意識較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進行收入申報，一要先建立起公務員財產(chǎn)收入申報制度，二要由最高權(quán)力機關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務。就個人自行申報而言，有些政府官員的收入已達到12萬元，卻沒有主動申報納稅，那普通公民又有多少具有主動納稅的意識呢？還有的個別地方、個別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財源，競相出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認為稅收有彈性、稅收可以討價還價，人為地弱化了稅收的強制性原則。有些人甚至認為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報納稅的意識就很難形成。3.個人的僥幸心理。除工資薪金外，對個人取得的其他隱性收入，如個人取得的財產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務人員也很難知道。在實踐中，有些私營企業(yè)很少在賬面上進行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務機關(guān)不會去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個人納稅人沒有理財賬戶，對自己的年收入所得和費用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對他們來說是個模糊的估計數(shù)字，而且更多的個人納稅人都怕“個人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識，所以，出于“與其申報少了被稅務機關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達到12萬元申報界限的納稅人干脆不去自行申報。從社會的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機制，才是納稅人不向稅務機關(guān)自行申報的關(guān)鍵原因。4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報工作，使自行納稅申報“熱”不起來。中國人歷來講究“藏富不露”。中國有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國經(jīng)濟的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴重，怕引起大家的仇視。而面對稅務人員，富人除了怕被追繳個人所得稅外，更擔心的是怕稅務部門及其人員泄露個人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財產(chǎn)的安全。5.稅務機關(guān)執(zhí)法不嚴。其實，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實中，稅務部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個人的稅收執(zhí)法過程中，稅務機關(guān)對納稅人個人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責眾的思想，嚴重影響了稅收功能的實現(xiàn)。6.“用稅”不透明?！袄U稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應當有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強調(diào)了納稅人應盡的義務，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對納稅人主動申報納稅的自覺性有著相當大的負面影響。三、完善個人所得稅自行納稅申報應采取的對策（一）完善自行納稅申報的配套制度1.制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務人和代理機構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計算的“年所得”；扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。2.對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準確確定每個人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇諜C關(guān)在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務機關(guān)未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務的法律責任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報是稅務機關(guān)為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務工作，不應作為稅務機關(guān)的法定義務。4.對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時對變更申報地點的條件作出明確的規(guī)定，對納稅人改變申報地點進行限制。援5.盡快推昨廣個人賬戶此制度，強化俗非現(xiàn)金結(jié)算公。噸(二)進一憶步加大對個閥人所得稅全凡員全額扣繳震申報的管理絮，提高扣繳礦申報質(zhì)量加墓強對扣繳義蘿務人報送的變?nèi)珕T全額扣疤繳申報信息謀的分析利用產(chǎn)，定期與納還稅人申報信辰息進行比對漁，將雙方申榜報不一致的守信息作為稅革務檢查的重糊點。在建立盲和完善稅務躺機關(guān)之間個擦人信息傳遞使共享機制的鑄同時，強化幼公共管理部挪門、金融部摩門及支付單估位向稅務機糠關(guān)及時傳遞濾個人涉稅信墻息的法律義蠶務和法律責掙任，盡快實走現(xiàn)信息及時寬傳遞和準確墻查詢。父（三）加大代對稅務執(zhí)法途人員的執(zhí)法罪監(jiān)督力度在膽稅務機關(guān)內(nèi)奪部，要嚴格翁執(zhí)行執(zhí)法責由任制和執(zhí)法火過錯責任追敏究制，形成膀事前、事中緣、事后相銜掌接的監(jiān)督機后制；地方人蚊大要充分發(fā)躬揮對執(zhí)法機育關(guān)的監(jiān)督作靈用，本著“劍權(quán)為民所用昏”的態(tài)度，筑對稅務機關(guān)徹和稅務人員籃的執(zhí)法違法居行為及時指血正，并限期塘整改；檢察沙機關(guān)要積極菊、主動介入洗稅務機關(guān)的遞執(zhí)法全過程砌，對稅務人拍員有稅不收付或少收的行盈為，不論涉匠及到誰，不嗎論是什么原秤因，要一查碑到底，嚴厲注打擊涉稅違六法犯罪行為番，切實維護愁稅法的嚴肅奇性。組（四）實行收政務公開秒各級政府不病僅應當向廣俗大納稅人公挖開財政收入筑，同時還應軍當公開財政丙支出。相關(guān)駐政府行政開靠支的透明度笑與合理性，投各級政府在鼠環(huán)境保護、景醫(yī)療衛(wèi)生、汪就業(yè)和教育軟等各方面的回開支應當通末過每年的人巷大報告的形致式作全面歸婆納，并對“備用稅”人的來具體開銷、斑支出效果等劈情況建立相說應的定期公燥布制度，讓殘納稅人切身司感受到稅為誦民所系、稅織為民所用、可稅為民所謀旦，用稅為民肚所知，以增皺強納稅人的昂主人翁意識遷和對政府的被信任感，從竹而從根本上稍提高納稅人遠自覺申報納芹稅的積極性厲。默（五）建立挖健全舉報獎識勵機制架由于高收入圣個人所得稅書的納稅人數(shù)咸眾多，且收該入的隱匿性焰強，高收入擦者個人稅基昌的調(diào)查核實蕩工作并非一耽蹴而就，要原想徹底查清宿高收入者個提人的所有收充入來源，僅當靠稅務機關(guān)廁孤軍奮戰(zhàn)，任不僅稅收成愚本較大，而醉且要付出相絞當多的時間雹和精力。要封達到高收入健者個人應報尾盡報、應繳樂盡繳的目的滲，同時又要耳達到“事半豎功倍”的效主果，就必須冰充分發(fā)揮廣飯大人民群眾氣的力量。稅孕務機關(guān)應當顯通過網(wǎng)絡等棟多種途徑設(shè)蓄立舉報信箱念，以方便廣溉大群眾的舉左報。同時要銹建立高收入獎個人舉報獎仙勵機制，在呼獎勵標準上秩，稅務機關(guān)咽應當充分考域慮舉報人的許風險，提高紹舉報人的獎卡勵標準。并穿建立群眾協(xié)脊稅護稅網(wǎng)絡性，對納稅人劑的舉報要專逗人受理，切異實為舉報人夕保密。夾（六）建立昂部門配合、哄整體聯(lián)動機船制械稅收征管法讀賦予各有關(guān)嘆部門和單位竊支持、協(xié)助苗稅務機關(guān)執(zhí)照行職務的義模務。同時賦座予了稅務機罩關(guān)依法檢查抖納稅人及涉稠嫌人員儲蓄程存款的權(quán)力謎。稅務部門第應該加強同舟金融機構(gòu)的丑合作，對高秒收入者個人包及其相關(guān)人覽員的儲蓄存搶款情況，實形行一年一度禁的定期檢查衫和不定期的約信息傳遞制膛度?，F(xiàn)實中窮，造成個人教收入隱性化糖的原因是多朽方面的，但哭其中一個重它要的原因是貢現(xiàn)金支付渠瑞道過多。作禮為金融機構(gòu)押要逐步建立柄健全高收入造者個人信用設(shè)體系。實行尼收入支付的內(nèi)信用化將有盡助于使個人命的隱性收入卷顯性化，這亦對于充分發(fā)軌揮個稅的收鏡入調(diào)節(jié)作用牽有著十分重伯要的意義。賴應積極推行卡國外先進經(jīng)氣驗，在全國鈔范圍內(nèi)實行熊儲蓄存款實橫名制，并建臺立統(tǒng)一的納么稅身份證制扛度，即對每副一位達到法竟定年齡的公趙民編制終身摧不變的納稅司身份證號碼女，個人的收序支信息均在閘此號碼下，夫通過銀行賬惠號在全國范墳圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存邀儲，并與稅車務機關(guān)聯(lián)網(wǎng)而，使納稅人灑的每一筆收根入都在稅務潑機關(guān)的監(jiān)控殺之下，從而勢有效地監(jiān)督歇個稅征納情恒況。稅務機粱關(guān)還應當加輔強同房管、庸國土、公安較、證券等單仗位的聯(lián)系，曲及時掌握高辭收入者個人逃的資產(chǎn)購置勵、轉(zhuǎn)讓、租席賃、投資等撥信息。同時初，要建立健骨全高收入者漁個人納稅檔悉案，強化高救收入者個人揮監(jiān)控機制，羅建立高收入野者個人的納飯稅評估機制符，全面、及什時、準確掌難握高收入者如個人的收入搬情況，并與題其實際繳納抖個人所得稅蜻的情況進行鐮比對，對有衣偷逃稅嫌疑格的，及時交拾由稽查機關(guān)驅(qū)進行查處，錢以確保其個趙人所得稅應要收盡收?；I（七）實行聰嚴密的高收毒入者個人信舍息保密機制脖，切實保障鳥納稅人的合億法權(quán)益小由于稅務機堡關(guān)內(nèi)部有征配收、管理、壞稽查諸多環(huán)趁節(jié)，納稅人懲的收入信息柄在各環(huán)節(jié)資犁料的移送過倆程中隨時都京有泄密的可隊能。納稅人燙的信息資料仙若被外人知僑悉并被惡意染利用，將會裕給納稅人造拍成一定的損雞失。為防止演個人信息的磚外泄，各級枕地稅機關(guān)可研以在辦稅服蔬務廳開設(shè)相蜓對獨立、封桂閉的空間受邁理年收入超閑過12萬的司納稅人申報訂；要專人受售理對高收入淹者個人的舉刑報；對高收防入者個人的會檢查特別是謊個人儲蓄存幼款的檢查，隸要保證檢查箭人員的思想稍素質(zhì)，并要未保證檢查人秒員的相對固斜定性；對高籌收入者個人直的納稅檔案仁實行專人保腎管，未經(jīng)局喚長批準，一懷律不準任何險單位和個人虛進行查閱。久總之，稅務盞機關(guān)要加大膨保密的防范各措施，制定宣詳細的保密緒制度，以確端保高收入者久個人信息不旬被“外泄”熱。料（八）對違宋法高收入者猾個人實施社藍會公眾監(jiān)督贊和媒體曝光侄的政策其高收入者個龍人往往都是凡一些“社會懲知名人士”鼠或者“社會頌名流”，不乖在乎罰款而他在乎自己的異“面子”和車“聲譽”，咳因此，對于葉照章納稅的鐘高收入者個摩人，可以在標媒體上予以有表彰，讓他技們有成就感委；而對那些侄拒不進行個砌人所得稅自流行納稅申報棗的人，僅僅扭按照《稅收軟征管法》的辦規(guī)定進行罰突款是遠遠不業(yè)夠的，更適爬用的是在相株關(guān)媒體上曝獲光，讓社會涼公眾參與監(jiān)俊督，讓高收芒入者個人為匹了自己的“貧面子”和“居聲譽”而不乳得不自覺申步報納稅，從搜而實現(xiàn)個人砌所得稅稅款口的應繳盡繳擋。僻《個人所得千稅自行納稅冶申報辦法〈方試行〉》的剝制定只是我闊國納稅申報溪制度完善的買起點，其實蜓施的有效性記才是關(guān)鍵所煮在?！秱€人芳所得稅自行么納稅申報辦嶼法〈試行〉杰》的有效實堅施必須建立浸在納稅人與巷稅務機關(guān)和凡諧關(guān)系的構(gòu)牲建基礎(chǔ)上，念從納稅人的乘角度看，必叉須是主體稅分法意識的增客強和稅法遵誕從度的提高遵；從稅務機吹關(guān)的角度看歷，必須是公閘共服務意識代的加強和征客管手段的完雁善。而從長阻遠的角度看扒，《個人所畏得稅自行納跑稅申報辦法紹試行〉》實社施中可能遇翁到的新問題杏無疑為個人乞所得稅制的捎改革提供了皂有益的探索萍和思考路徑降。看總之，高收懼入者個人的邪個人所得稅叔稅收征管任裝重而道遠，晌稅務機關(guān)應澡當勇于面對擱現(xiàn)實，以科繞學發(fā)展觀為牢指導，堅持酸聚財為國、死執(zhí)法為民的壘稅收工作宗葡旨，大力推隔進依法治稅倚，全面實施添科學化、精艙細化管理，稼嚴格執(zhí)法，曠以充分發(fā)揮粉個人所得稅辭調(diào)節(jié)經(jīng)濟、嘉調(diào)節(jié)分配的禮作用，為促騎進社會經(jīng)濟輩的健康發(fā)展骨，為建設(shè)和津諧的社會主然義社會做出附最大的努力解。煩對企業(yè)所得及稅若干優(yōu)惠搭政策的分析厭內(nèi)容摘要：紐2009年李年初以來，鑼盡管與《企飼業(yè)所得稅法任》配套的相懂關(guān)政策陸續(xù)波出臺，填補膛了很多政策舅執(zhí)行和征管勇銜接上的空文白，但在實淘際操作中仍晃存在部分政反策規(guī)定和征鑒管銜接缺位鴿的情況。本系文從執(zhí)行層魯面就企業(yè)所壇得稅過渡優(yōu)伍惠政策與《恭企業(yè)所得稅寒法》的優(yōu)惠感政策疊加享場受、專用設(shè)歐備投資抵免蘭以及境外所仇得彌補境內(nèi)壺虧損等問題巷進行了詳細眾的探討。聚關(guān)鍵詞汗：企業(yè)所得江稅稅收優(yōu)香惠溜一、關(guān)于吼企業(yè)所得稅么過渡優(yōu)惠與僚《企業(yè)所得絕稅法》優(yōu)惠泄政策疊加的屑問題怎（一）須關(guān)于優(yōu)惠疊煤加的范圍《衫國務院關(guān)于副實施企業(yè)所險得稅過渡優(yōu)各惠政策的通急知》（國發(fā)語[2007丙]39號）昏規(guī)定：企業(yè)誕所得稅過渡至優(yōu)惠政策與額《企業(yè)所得鏟稅法》及其近實施條例規(guī)潛定的優(yōu)惠政級策存在交叉羽的，由企業(yè)旺選擇最優(yōu)惠狹的政策執(zhí)行紐，不得疊加豪享受，且一況經(jīng)選擇，不鉤得改變。聞為了避瞧免歧義，財清政部和國家拳稅務總局在方該文確定的傅基本原則下刪聯(lián)合下發(fā)了緒《財政部國悉家稅務總局畝關(guān)于執(zhí)行企狼業(yè)所得稅優(yōu)框惠政策若干撲問題的通知沫（》財稅[扒2009]紫69號），李對優(yōu)惠疊加中的內(nèi)涵進一捐步明確，具稈體可歸結(jié)為詠以下兩點：嘉一是明確了犁減半期適用部稅率的問題慈，即除了執(zhí)巧行國發(fā)[2添007]3游9號文件規(guī)后定的過渡優(yōu)府惠政策及西提部大開發(fā)優(yōu)灰惠政策的企蟻業(yè)在定期減罰免稅的減半立期內(nèi)可以按倡照企業(yè)適用熟稅率計算的深應納稅額減恭半征稅，其瓶他各類情形嬸的定期減免朝稅均應按照丹企業(yè)所得稅掉25%的法具定稅率計算價的應納稅額瓦減半征稅;播二是明確了午不能疊加享疫受的稅收優(yōu)辟惠政策限于甲企業(yè)所得稅扒過渡優(yōu)惠政屠策與《企業(yè)餐所得稅法》艦及其實施條圓例中規(guī)定的距定期減免稅狗和減低稅率逢類的稅收優(yōu)要惠。盡管做比了如此明確舉的界定，但欺在實際操作黎過程中仍存霞在政策涵蓋淹不全及理解包上的分歧。齒一是處頭于減半期的縱軟件企業(yè)如軌何適用減半孕稅率？資根據(jù)財揚稅[200茄9]69號派文件的規(guī)定坦，對200到7年底前設(shè)沒立的軟件生票產(chǎn)企業(yè)和集羽成電路生產(chǎn)碗企業(yè)，經(jīng)認野定后可以按創(chuàng)《財政部國脫家稅務總局考關(guān)于企業(yè)所坊得稅若干優(yōu)格惠政策的通茫知》（財稅盒[2008飲]1號）的簡規(guī)定享受企夢業(yè)所得稅定燦期減免稅優(yōu)籌惠政策。在奴2007年格度或以前年于度已獲利并晨開始享受定薦期減免稅優(yōu)館惠政策的，因可自200福8年度起繼把續(xù)享受至期東滿為止。軟銳件企業(yè)的此守項稅收優(yōu)惠雕，從條款的柔內(nèi)容到執(zhí)行北條件及優(yōu)惠抬幅度，和原避《財政部國凍家稅務總局拌海關(guān)總署關(guān)淘于鼓勵軟件榜產(chǎn)業(yè)和集成浩電路產(chǎn)業(yè)發(fā)咐展有關(guān)稅收稿政策問題的著通知》（財諷稅[200曾0]25號侮）的規(guī)定是千保持一致的濟，應定位為走可過渡且繼蜘續(xù)執(zhí)行的優(yōu)普惠政策。如蘭果享受該政騰策優(yōu)惠的老造軟件企業(yè)設(shè)烤在經(jīng)濟特區(qū)苗，那么，該珠軟件企業(yè)同元時可以享受撞稅率過渡，椒即可以按照易過渡稅率減剃半而不是按掘照法定稅率程減半。由于憐財稅[20寶09]69飄號文關(guān)于優(yōu)減惠疊加稅率稀的適用列舉鳥中沒有涵蓋借此類情況，皮因此，在具螺體執(zhí)行中存才在分歧。筆迅者認為，對煩《企業(yè)所得中稅法》實施義前已獲利并謊開始享受定用期減免稅優(yōu)探惠政策的軟桂件企業(yè)，可賊自2008竿年度起繼續(xù)蠢享受至期滿忽為止，處在醒經(jīng)濟特區(qū)的太，減半期應辦按過渡稅率掌減半。依二是轉(zhuǎn)翠讓技術(shù)所得幕如何減半？慎從原則浪上講，不能姨疊加享受的鉛稅收優(yōu)惠政斜策限于企業(yè)壽所得稅過渡桃優(yōu)惠政策與顧《企業(yè)所得梅稅法》及其母實施條例中循規(guī)定的定期襯減免稅和減闊低稅率類的科稅收優(yōu)惠，榆《企業(yè)所得疾稅法》規(guī)定距的其他各項掃稅收優(yōu)惠，蜜凡企業(yè)符合熟規(guī)定條件的鎖，可以同時掠享受。因此廣，新舊優(yōu)惠只政策的疊加初不是絕對化活的，而是可俯以分類別和霸視情況進行扁相對疊加。降比如，適用膜過渡稅率的愿老企業(yè)符合少《企業(yè)所得翠稅法》規(guī)定品的免稅收入碎，企業(yè)綜合渣利用資源的果減計收入，優(yōu)開發(fā)新技術(shù)瞎、新產(chǎn)品、偶新工藝發(fā)生溪的研究開發(fā)供費用加計扣斃除等條件的勒，可以同時輩享受。但對洞符合條件的凡技術(shù)轉(zhuǎn)讓所顛得如何執(zhí)行捉減半優(yōu)惠則骨存在理解上假的分歧:是補按所得減半籃還是按稅率喝減半？是按采法定稅率減帝半還是按適腫用稅率減半躺？鋸《企業(yè)傷所得稅法實陸施條例》第秋九十條規(guī)定巧:符合條件銀的技術(shù)轉(zhuǎn)讓脈所得免征、形減征企業(yè)所鳴得稅，是指很一個納稅年灣度內(nèi)，居民運企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)設(shè)讓所得不超粥過500萬豆元的部分，蜜免征企業(yè)所賊得稅；超過扒500萬元洽的部分，減豎半征收企業(yè)估所得稅。這宗里，對減半棒沒有做出明忌確的規(guī)定，手在法定稅率秒和適用稅率涼一致的前提姓下，對所得呈減半和按稅張率減半的結(jié)藏果沒有差異輔，但在兩者化不同的情況誦下結(jié)果卻是大不同的。筆字者主張按法寬定稅率減半劍，理由有二持：權(quán)一是具優(yōu)有政策的合倉理性。聰轉(zhuǎn)讓技輝術(shù)所得優(yōu)惠卵作為《企業(yè)造所得稅法》磨賦予居民企岸業(yè)的稅收優(yōu)斜惠理應按《抓企業(yè)所得稅立法》規(guī)定的知法定稅率減抖半，如果按姓適用（過渡獅）稅率減半催則擴大了新肯舊優(yōu)惠疊加僵的范圍。灌二是具須有操作的可褲行性。調(diào)《國家禿稅務總局關(guān)驅(qū)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓識所得減免企必業(yè)所得稅有御關(guān)問題的通肌知》（國稅弄函[200鎮(zhèn)9]212伍號）規(guī)定：躍享受技術(shù)轉(zhuǎn)經(jīng)讓所得減免彈企業(yè)所得稅滿優(yōu)惠的企業(yè)堤，應單獨計忌算技術(shù)轉(zhuǎn)讓西所得，并合佛理分攤企業(yè)見的期間費用躁；沒有單獨哈計算的，不樂得享受技術(shù)修轉(zhuǎn)讓所得企特業(yè)所得稅優(yōu)序惠。這一規(guī)智定使得單獨楚核算技術(shù)轉(zhuǎn)偶讓所得成為技必要的前提吸。但是，該焦規(guī)定在現(xiàn)實拒征管操作層暖面并沒有得毀到相應的支認持：從《企牌業(yè)所得稅年吩度納稅申報蜘表（A類）恢》主表的邏兼輯關(guān)系分析默，“符合條屬件的技術(shù)轉(zhuǎn)街讓所得”屬籠于主表第二圈部分“應納烘稅所得額計車算”中第1懷9行的“減嚴、免稅項目犯所得”，置儉于26行朝的“稅率（技25%）”質(zhì)之前，并通象過28行“悉減：減免所左得稅額”實柔現(xiàn)，其結(jié)果均體現(xiàn)為按項料目所得減半輕，如果該企蟲業(yè)適用過渡丹稅率的話，董相當于按該暖企業(yè)的過渡視稅率減半。叮（二）廚關(guān)于政策疊池加選擇權(quán)的躁行使期間當育所得稅過渡膠優(yōu)惠政策與爪《企業(yè)所得困稅法》及其側(cè)實施條例規(guī)運定的優(yōu)惠政循策存在交叉趕時，可由企舟業(yè)選擇最優(yōu)俗惠的政策執(zhí)南行，不得疊撥加享受，且酬一經(jīng)選擇，低不得改變。管實踐中對行蘿使政策選擇腦權(quán)的時點存瞎在兩種分歧弱：縣一是過策渡期等于選煙擇期。娃理由是框2008～糧2012年輪既是優(yōu)惠過火渡期，也是效新舊優(yōu)惠政灶策的疊加期嗓，企業(yè)做出同“政策選擇罰”的起點應倚該始于20斥08年。由咐此推定，過孤渡稅率的適豎用不是自動裕的，是一種苗選擇。一旦刻選擇了過渡潮稅率，意味簡著整個過渡弄期都不能再擱選擇《企業(yè)蒼所得稅法》呢規(guī)定的15重%或20%頭的優(yōu)惠稅率房，即使某個乒年度企業(yè)符識合《企業(yè)所芳得稅法》規(guī)龜定的小型微鑄利企業(yè)或高仗新技術(shù)企業(yè)嬸的條件。訂二是政蝕策交叉期行仗使選擇權(quán)。野所謂新氧舊政策疊加確，主要在于南高新技術(shù)企偵業(yè)和小型微狂利企業(yè)優(yōu)惠堆稅率和過渡勒稅率及定期典減免稅的過釣渡的疊加。賣高新技術(shù)企絮業(yè)的資格需鼻要認定后方闖能享受，在凳沒有取得認乏定之前不存慎在政策交叉沿，無需選擇鉛，自然套用印過渡稅率，鞠只有取得高火新企業(yè)資格案或符合小型妹微利企業(yè)條著件時才有行吼使政策選擇話權(quán)的必要，全且一經(jīng)選擇妨不得改變。草舉例：20彩08年，某超企業(yè)設(shè)在經(jīng)抹濟特區(qū)，處堤于定期減免餃稅的過渡期雨內(nèi)（第一個弓減半年度）硬，當年企業(yè)笑按18%的舍過渡稅率減拘半征收。2態(tài)009年，誦企業(yè)取得了趨高新技術(shù)企謠業(yè)的資格認煎定，新舊政誦策出現(xiàn)交叉兼，企業(yè)必需掛做出選擇：永要么選擇按宣過渡稅率（炭20%～2臘5%）繼續(xù)道享受未到期藍減免稅，同拋時放棄高新飄技術(shù)企業(yè)1賭5%的優(yōu)惠盯稅率；要么糟選擇15%消的優(yōu)惠稅率萬，同時放棄少定期減免稅障的過渡優(yōu)惠在，企業(yè)可以汗權(quán)衡利弊后淋做出最優(yōu)的映選擇。尊筆者認舍同第二種觀乓點，即所謂挺不能疊加享醬受應限定在組同一期間內(nèi)籮，選擇權(quán)的裕行使始于政條策交叉時，秘而不必提前勞至過渡期開糕始日。步二、關(guān)本于專用設(shè)備危投資抵免的或問題為貫徹暢落實科學發(fā)藍展觀，推動霉節(jié)能減排，孔建設(shè)資源節(jié)時約型、環(huán)境廁友好型社會盤，《企業(yè)所危得稅法》第勞三十四條規(guī)膽定：企業(yè)購稅置用于環(huán)境員保護、節(jié)能池節(jié)水、安全舒生產(chǎn)等專用舍設(shè)備的投資厲額，可以按跳一定比例實確行稅額抵免袋。造這一規(guī)薦定，與原分煌別適用于內(nèi)雨、外資企業(yè)聯(lián)的《財政部遙國家稅務總務局關(guān)于印發(fā)耕〈技術(shù)改造陪國產(chǎn)設(shè)備投鏡資抵免企業(yè)嘗所得稅暫行便辦法〉的通砌知》（財稅告[1999抗]290號臉）和《財政饒部國家稅務估總局關(guān)于外傾商投資企業(yè)低和外國企業(yè)誘購買國產(chǎn)設(shè)驟備投資抵免鉗企業(yè)所得稅或有關(guān)問題的楊通知》（財壽稅[200箏0]49號嫩）等政策相慌比，至少存泛在三方面的級變化：一是草外資企業(yè)的章范圍，不再活局限于《外妹商投資產(chǎn)業(yè)繪指導目錄》史鼓勵類和限侍制乙類的企壇業(yè)；二是設(shè)桑備的范圍，律由以前的國騰產(chǎn)設(shè)備調(diào)整甜為環(huán)境保護蔥、節(jié)能節(jié)水振、安全生產(chǎn)獸等專用設(shè)備女，不再限于刊國產(chǎn)設(shè)備;朽三是實行稅悄額抵免的方誰式，由原先凍以每一年度拌購買國產(chǎn)設(shè)差備投資額的吧40%作為午限額與購買勺設(shè)備當年的燃應納所得稅甜款較前一年蹈度（基年）素應納所得稅啊款的增量比胡較，孰低進腫行抵免，變謀為以專用設(shè)長備的投資額醫(yī)的10%從罵企業(yè)當年的揀應納稅額中軟抵免。與此念優(yōu)惠政策相決關(guān)的設(shè)備目染錄和配套規(guī)騾定已經(jīng)出臺棕，但實際操跑作中仍有部犬分細節(jié)需要借明確：拐一是專撞用設(shè)備投資農(nóng)額的界定。所《財政襖部國家稅務完總局關(guān)于執(zhí)陪行環(huán)境保護墨專用設(shè)備企矩業(yè)所得稅優(yōu)餐惠目錄、節(jié)之能節(jié)水專用漁設(shè)備企業(yè)所墻得稅優(yōu)惠目背錄和安全生除產(chǎn)專用設(shè)備液企業(yè)所得稅倡優(yōu)惠目錄有沈關(guān)問題的通著知》（財稅剪[2008夜]48號）愈規(guī)定：專用基設(shè)備投資額扶，是指購買拴專用設(shè)備發(fā)陷票價稅合計聰價格，但不事包括按有關(guān)更規(guī)定退還的牌增值稅稅款便以及設(shè)備運徹輸、安裝和森調(diào)試等費用愿。2009某年實行新修佛訂的《增值減稅暫行條例米》，其中，解允許抵扣固塵定資產(chǎn)進項亞稅額是修訂嗎的重要內(nèi)容膊之一，與此穩(wěn)政策相適應菌，專用設(shè)備繩投資額應重開新表述，不范能包括已抵施扣的增值稅喜稅款。嬸二是進序口專用設(shè)備玉的認定。剩目前，濟節(jié)能節(jié)水、堤環(huán)境保護和技安全生產(chǎn)專鍛用設(shè)備的認珠定管理和抵毒免企業(yè)所得終稅主要依據(jù)喂是《財政部寫國家稅務總話局關(guān)于執(zhí)行滿環(huán)境保護專懸用設(shè)備企業(yè)逃所得稅優(yōu)惠豪目錄、節(jié)能蜓節(jié)水專用設(shè)石備企業(yè)所得彎稅優(yōu)惠目錄征和安全生產(chǎn)載專用設(shè)備企寄業(yè)所得稅優(yōu)費惠目錄有關(guān)裹問題的通知涌》（財稅[濫2008]存48號）、千《財政部國永家稅務總局舍國家發(fā)展和貞改革委員會棗關(guān)于公布節(jié)更能節(jié)水專用變設(shè)備企業(yè)所薯得稅優(yōu)惠目沒錄（200瑞8年版）和吵環(huán)境保護專杰用設(shè)備企業(yè)足所得稅優(yōu)惠統(tǒng)目錄（20歪08年版）韻的通知》（驗財稅[20且08]11核5號）、《猾財政部國家猴稅務總局安喜全監(jiān)管總局壓關(guān)于公布安銀全生產(chǎn)專用請設(shè)備企業(yè)所民得稅優(yōu)惠目警錄（200娘8年版）的止通知》（財冊稅[200肺8]118已號既）。對稅務創(chuàng)機關(guān)而言，亞執(zhí)行難點在漠于對專用設(shè)招備的判定，蝦特別是進口汗設(shè)備的認定大歸屬。以節(jié)銜能節(jié)水設(shè)備炮為例，盡管飲有《節(jié)能節(jié)幻水專用設(shè)備怨企業(yè)所得稅竟優(yōu)惠目錄（途2008年供版）》作為縣參照，但對惠進口設(shè)備而烘言，往往沒現(xiàn)有直接的性陷能參數(shù)、能某效標準值等附數(shù)據(jù)，對照夸目錄時必須千通過一系列距指標計算。倡稅務機關(guān)作首為專用設(shè)備殲認定的主管孕部門，由于俗缺乏專業(yè)知耕識，只能依摔據(jù)企業(yè)自行續(xù)申報的指標龍計算值對號愚入座，認定端管理流于形懸式。既然專捧用設(shè)備的認拉定管理是落店實投資抵免體稅收優(yōu)惠的角必要前提，機應由各地國殿家稅務局、劃地方稅務局詢、環(huán)境保護忘局、安全生疾產(chǎn)監(jiān)督管理材局等部門組暫成專用設(shè)備測認定機構(gòu)，宴共同負責本君地區(qū)節(jié)能節(jié)葬水、環(huán)境保徒護和安全生僅產(chǎn)專用設(shè)備予的認定工作喚，這樣才能上確保專用設(shè)賠備的認定具獲有實質(zhì)意義位。蹲三是結(jié)悔轉(zhuǎn)稅額抵免衣的銜接。觀根據(jù)企膏業(yè)所得稅年刃度申報表填身表說明，其唉附表五《稅切收優(yōu)惠明細揀表》第七項純“抵免所得稱稅額合計”薦中所包含的可第44行“斬其他”，填陣報國務院根乘據(jù)稅法授權(quán)甜制定的其他居抵免所得稅禮額部分，即鬼按照《企業(yè)記所得稅法》休實施前的規(guī)渠定尚未抵免孕完的稅額允萍許結(jié)轉(zhuǎn)。他但是需灰要進一步明恒確兩個問題望：一是計算嚼稅額增量抵戀免時是否包千含由稅率變蛇動產(chǎn)生的部奔分；二是允貴許結(jié)轉(zhuǎn)的年市度是否只限驚5年。厭①眼三、關(guān)于境淘外所得彌補廊境內(nèi)虧損的濾問題《企業(yè)蘿所得稅法》爐第十七條規(guī)性定：企業(yè)在點匯總計算繳笛納企業(yè)所得交稅時，其境眠外營業(yè)機構(gòu)臥的虧損不得土抵減境內(nèi)營玻業(yè)機構(gòu)的盈栗利。這一規(guī)薪定可以理解杰為：企業(yè)境匠外機構(gòu)的虧棄損，只能用震境外營業(yè)機刊構(gòu)的盈利來船彌補，不可乞以用境內(nèi)機槍構(gòu)的盈利來膏彌補，同時乞，可以推定銀稅法允許用支境外機構(gòu)的酸盈利彌補境廈內(nèi)機構(gòu)的虧首損。晶②橡這與原內(nèi)、笛外資企業(yè)所幕得稅制度在梳境內(nèi)、外所眨得之間實行按的“籬笆墻窮”制度相比藝，有了實質(zhì)扒性的變化，屠同樣也帶來箏了政策執(zhí)行吐的難度。就照當前而言，談至少必須明與確以下幾個壟口徑：日（一）爹境外所得彌再補境內(nèi)虧損下的所屬年度煤問題盡管《虛企業(yè)所得稅登法》第十八統(tǒng)條規(guī)定了企城業(yè)年度發(fā)生馳虧損向后結(jié)壟轉(zhuǎn)（彌補）繳的年限最長參不超過5年品，但是從公聲布的《企業(yè)潔所得稅年度勢納稅申報表?。ˋ類）》億主表看，“千境外應稅所椅得彌補境內(nèi)息虧損”作為慮應納稅所得戰(zhàn)的加項體現(xiàn)邪在22行，亦其數(shù)據(jù)小于涂或等于境內(nèi)誓虧損數(shù)（與弟13行體現(xiàn)甚的負利潤相竊抵），而“畝彌補以前年覆度虧損”則貞作為應納稅食所得的減項尖在24行置抹于其后。從肆邏輯關(guān)系分含析，不難得稿出這樣的結(jié)斜論：境外所涼得彌補境內(nèi)揀虧損僅限于世當年。根據(jù)榴“實體從舊駛”原則，買③偏原內(nèi)、外資課企業(yè)所得稅包制度規(guī)定對殊境外所得不誠能彌補境內(nèi)播所得，那么耀，在200鑰9年度的境室外所得是不揭是也不能彌揮補2008搬年度的境內(nèi)似虧損？因此賓，必須明確捎境外所得彌紅補境內(nèi)虧損婚的年限，同迎時，修改相傭應的企業(yè)所學得稅年度納留稅申報表的好邏輯關(guān)系。腿（二）膠境外所得彌遭補境內(nèi)虧損腹的“借稅還踏稅”問題如大果允許企業(yè)肝境外營業(yè)機伙構(gòu)的盈利用釣于彌補境內(nèi)榜虧損，將衍攀生這樣一個廁問題:用于武彌補境內(nèi)機響構(gòu)虧損的這缸部分所得存麥在著事實上焦的重復征稅惱。這里，不泄妨借用原《揉外商投資企距業(yè)和外國企少業(yè)所得稅法撤實施細則》堤第九十一條優(yōu)關(guān)于外國企榜業(yè)營業(yè)機構(gòu)象適用不同稅摧率“盈虧相咱抵、借稅還奏稅”的辦法焰，即在企業(yè)孤境內(nèi)機構(gòu)發(fā)誤生虧損、境中外機構(gòu)存在嗎盈利的情況翅下，可以先喂借用境外機求構(gòu)的盈利彌罰補境內(nèi)機構(gòu)單的虧損，然傭后，發(fā)生虧男損的境內(nèi)機賭構(gòu)應當以該享機構(gòu)以后年躬度的盈利彌抱補其虧損，恐彌補虧損后君仍有利潤的皮，再按該境連內(nèi)機構(gòu)所適唯用的稅率納他稅，其彌補富額應當按為齊該虧損境內(nèi)束機構(gòu)抵虧的仁境外機構(gòu)所均適用的境內(nèi)袋、外稅率差地納稅。撓“借稅河還稅”的辦灑法，雖然能波保證國家稅合收利益，遏駁止優(yōu)良資產(chǎn)借或利潤轉(zhuǎn)移調(diào)境外，但也腿會使企業(yè)承辜擔稅款的時喚間價值，還挖有可能造成前企業(yè)境外機貍構(gòu)盈利重復曠征稅的問題霉。由于虧損翠彌補涉及5布個年度，時行間跨度大，賤若同時存在判設(shè)在不同國昌別的境外營百業(yè)機構(gòu)且各赴自適用不同醬稅率的情況啊下，按什么此順序彌補、仆如何“借稅址還稅”將是籮非常復雜的膊技術(shù)處理過論程。因此，男在企業(yè)所得繩稅納稅申報對表設(shè)計時應兼對境外所得址并入境內(nèi)所宅得納稅有一跟個充分的考繪慮，并增設(shè)訓境內(nèi)、外機鉛構(gòu)間“盈虧瘦相抵、借稅細還稅”附表架。剖公司所得稅白改革的世界暖趨勢：價值肥取向與具體猜措施君內(nèi)容摘要：誤隨著經(jīng)濟全密球化的發(fā)展步和國際間資筐本流動的加門速，在追求影公平、效率況、收入的基唐礎(chǔ)上，世界聰公司所得稅愉改革的價值臘取向已進一限步提升到提金高本國稅制節(jié)競爭力、吸饞引國際投資紹的高度，降栽低稅率、擴在大稅基、消狹除股息雙重漸征稅以及對愁現(xiàn)金流量稅事的理論推崇橋也成為實現(xiàn)納這一價值理需念的基本措抹施。務關(guān)鍵詞好：公司所得碑稅稅制競型爭力稅率悉稅基雙重盤征稅企一、提高稅龜制競爭力是許全球范圍內(nèi)公新一輪公司儲所得稅改革均的基本價值底取向長期以沈來，公司所待得稅的改革邊目標一直是丙在最優(yōu)稅收楊理論之下對辨公平效率的羽追求和平衡旱，即在保證廳稅收收入、兵減少偷逃避道稅行為的前嬸提下最大可狹能地減少公匙司稅對公司持經(jīng)濟行為的施扭曲。然而敢，在經(jīng)濟全遇球化下資本湖國際間流動惕加速的背景趕下，公司所姐得稅改革的考目標也進一洗步提升為如橋何最大限度普地提升稅制剖競爭力，從挺而提高經(jīng)濟編競爭力。芽“在一娘些經(jīng)濟發(fā)達污的國家，稅統(tǒng)務當局的觀雖念已經(jīng)從害錫怕因國際避神稅造成稅收勻收入流失變安為害怕因缺權(quán)乏具有國際礦競爭力的稅宰制而造成資側(cè)本流失?！扁彚倌^高的稅率榆和過重的稅螺負減少了資飛本形成和勞成務供應，導秤致大量資本動流出和公司襯的數(shù)量減少銜。從Jor下genso森n、Hal路l以及Sa合ndmo等氏構(gòu)建的標準似資本成本理低論模型可以幟看出,者①酬公司所得稅筆的稅率會直衰接影響到企惰業(yè)的投資決菠策。高稅率液一方面會導逆致本國資本窩外流,另一風方面也不利站于外國資本旬進入。IM庭F的研究也滋表明在其他澆條件相近時掙,低稅率的致國家相對于創(chuàng)高稅率的國爽家擁有更多粥的投資。如論，2000躺～2005忍年間受外國砍較低公司稅獻的吸引，大獄量瑞典公司罪的生產(chǎn)基地純、控股公司巾和公司總部停遷到海外，致資金流出達萍273羅0億瑞典烤克朗。而日劉本在200尋5～200御6年直接投紅資的凈流出惕額分別為4絡.7萬億日湖元和6.6扶萬億日元。饑②酸其他許多國株家也正面臨況著本國稅制極競爭力不足矮而導致的資代本外流的風辭險。愈有鑒于瓶此，包括美鵲國、英國和艙日本等在內(nèi)勺的許多發(fā)達俘國家已經(jīng)或引準備對本國貫稅制進行改慨革，以最大哥限度地提高針本國稅制和壺企業(yè)的國際望競爭力。譜早在2額002年8把月，澳大利草亞財政部發(fā)慣布的“國際償稅收政策評健述”報告就抬稱：“為了峽保持澳大利傲亞對企業(yè)和賀投資的吸引覽力，澳大利羽亞的稅制應厘該需要不斷販地適應日益漠一體化的國聾際經(jīng)濟環(huán)境外。澳大利亞厭也需要順應簡國際趨勢和漁別的國家的窄需求，與吸艷引投資的競遭爭國家的稅筒制相互呼應凈”。煤③傲澳大利亞財吸政部長彼特職.卡斯特羅班聲稱，對澳矛大利亞的國改際稅收政策治進行審查的統(tǒng)一個重要動閑機就是促使嘩澳大利亞公衡司具有國際苗競爭力。尸英國財默政部也在2翁003年指晝出，英國自戒1997年斯以來的公司掛所得稅改革沿，通過降低底稅率、減少暖經(jīng)濟扭曲和檔反避稅提高類了稅制的競?cè)鉅幜凸轿裕孕枭みM一步的改帆革，以保持待高水平的國吧內(nèi)資本投資啦和國外資本姑投資，提高田經(jīng)濟增長率痕。一個有競柴爭力的稅制蹤不僅要使英少國對資本有專吸引力，同若時也應減少縫對投資的水造平、時期、幕結(jié)構(gòu)的影響勵。咽④把2005吹年11月，俊美國稅收專琴家Scot意tA.H向odge等傲人表示，息⑤旱美國和其他罵發(fā)達國家在臟公司所得稅潑稅率方面的漢差距已經(jīng)阻銜礙了美國企配業(yè)在國際上按的競爭力，戒美國的公司夫所得稅制已錄經(jīng)由曾經(jīng)的姿世界領(lǐng)導者篇，轉(zhuǎn)變成美戲國經(jīng)濟的絆框腳石，從而跡提出相應降率低公司所得聞稅稅率等相籠關(guān)改革意見專。劑在20理07年3月愈，日本經(jīng)濟支戰(zhàn)略研究中灶心發(fā)布報告據(jù)，稱考慮到困大多數(shù)國家剪的公司稅稅焦率在20%嘆～30%之雜間，日本相穩(wěn)對較高的稅援率和稅負必誰然會降低日胸本對國際投讀資的吸引力嗚，以及日本林企業(yè)的國際蟻競爭力，因慚此，日本迫乏切需要降低脫公司所得稅樣稅率，以降侮低企業(yè)的負簽擔。施⑥會另外，加拿眨大智囊團H覆oweIn拐stitu瑞te也在2巧005～2代007年連根續(xù)發(fā)布的稅快制競爭力研督究報告中指吐出，加拿大鑼最近幾年正液在穩(wěn)步地推桐進其稅制改削革：降低稅座率，擴大稅各基，更依賴量消費和支出音相關(guān)的稅收妨，減少對投仇資和儲蓄的權(quán)稅收。而所娛有這些改革捐的措施就是愧為了促進加逗拿大經(jīng)濟的栗增長和提高鏈其國際競爭造力。據(jù)⑦墾200瓦7年OEC疊D發(fā)布了《友公司所得稅肚的根本性改償革》的報告質(zhì)。覆該報告錦分析了O菠ECD桿成員國近年篩來公司所得景稅的根本性際改革后認為醫(yī)，禾⑧蠟公司所得稅正的改革近年姥來已經(jīng)成為悟大多數(shù)O怪ECD而成員國的一濁件重要的政紫治議題；公眉司所得稅的掛改革是因為講政府需要提乖供一個更加紙具有競爭力湊的財稅環(huán)境嬸；根本性的拍公司所得稅育改革已經(jīng)超嘆越了目前的雜降低稅率和命擴大稅基的慰問題，政策課制定者主要遞考慮如下四專個方面的問證題：1.政逗府如何保證膊當前的公司六稅收入水平冊？2.政府烈如何維持或盞創(chuàng)造有吸引酬力的投資環(huán)譜境？嗎3.政坦府要如何減轟少由稅收帶揚來的扭曲？個4.政府如揉何簡化日益停復雜的稅制學？跪從以上救各國的改革需實踐可以看添出，新一輪展的公司稅改莫革潮流已經(jīng)?；蚣磳⒃谌蚍秶鷥?nèi)展擇開，提高本河國稅制的國嶺際競爭力，舟已然成為各慶國新一輪公醫(yī)司所得稅改旱革的基本價怕值取向。球二、降課低稅率、擴忙大稅基、消攜除股息雙重撞征稅與簡化課稅制是公司男所得稅改革明的具體措施瘦（一）升降低稅率從腹近年來OE室CD成員很國的實踐可燭以清楚的發(fā)鎖現(xiàn)，降低公帶司所得稅的枕法定稅率是結(jié)世界性的趨巡勢。纏OE幻CD成員國常公司所得稅稼的平均稅率散從1996椅年的36.霸60%下降款到2009窩年的26.鍛29%，下景降了10.糕31個百分氣點。蓄①攝從20世紀斯80年代起傲，世界范圍塊內(nèi)公司所得巴稅平均稅率器呈顯著下降叮趨勢，盡管罷下降的幅度避不盡相同，挑下降速度也狼并不穩(wěn)定，味但是下降的套趨勢依然在淘持續(xù)。稅率斥下降減輕了噸公司的負擔泛，在減少了艘對公司投資休決策的干擾系和扭曲的同饑時，也為國近家吸引了更茫多的資本流響入。Gr澤ubert摔和Mutt裳i的研究表慚明：摸②喪在增加稅后迫收益率的假懇設(shè)下，公司曠稅稅率下降在1個百分點聽，會吸引至獸少3個百分鳳點的資本投望資。忌（二）敏擴大稅基在咱稅率下降的乞壓力下，為撥了保持稅收竹收入的穩(wěn)定挺，必須進行湯擴大稅基的檢改革。公司弊所得稅的稅急基是一個非萍常復雜的概位念，OE各CD《公司浙所得稅的根判本性改革》鐮采用了OE主CD各國獎折舊扣除值碗（貼現(xiàn)現(xiàn)值箭法）變化的呢事實來反映菌稅基的變化耕趨勢。秧上圖顯駁示了19個曉O(shè)ECD龍成員國折舊突扣除的現(xiàn)值泛變化，計算扇采用的貼現(xiàn)賊利率排除了漏通貨膨脹和費實際利率的成影響?？梢远炭闯?，絕大繞部分國家折斥舊扣除現(xiàn)值圖從20世紀懂80年代到軟近幾年，都侄顯示出普遍條下降的趨勢乘?，F(xiàn)值的減紋小意味著允面許扣除的折煙舊降低，這邀表明公司所混得稅稅基在硬擴大。19該82～20暮05年間，轟19個OE翼CD成員溝國中有11城個國家降低姜了其固定資仆產(chǎn)折舊率。主這些折舊現(xiàn)械值的變化反執(zhí)映出各國政輝府在折舊政繪策方面的改額變。由于稅潔基的擴大，猴雖然各國的傳法定公司所境得稅稅率普歲遍下降，但店是稅收收入術(shù)卻保持著同澤GDP增尸長速度相當榆的增長水平勤。員（三）喘消除股息雙抄重征稅股息罷的雙重征稅梨問題不僅會才給公司帶來銜經(jīng)營方式、碑利潤分配、蘭融資方式的利扭曲，更使盡得公司的稅線收成本和稅用收負擔加重磚，這顯然會溝對吸引國際觀資本的流入腦產(chǎn)生負面影很響。舍改善股曾息雙重征稅巡的問題，一射直是公司所平得稅改革的裝熱點。許多榜國家都選擇慶了不同的改消革方式，比戚較常見的有犧公司權(quán)益?zhèn)溲种疲ˋC能E）、股東記權(quán)益?zhèn)涞种聘穑ˋSE）兄、綜合企業(yè)懼所得稅（C象BIT）、脫改進的古典弱制等。19賊91～20龍00年間,題約有一半以嚷上的OE問CD成員國仍采用完全或國部分的歸集斷制來消除股茅息的雙重征艷稅；200緞0年以后,大一些成員國稼在所得稅一四體化方面有掃了顯著的變離化，一些國翠家實行了改灌進的古典制炸的方法，通熊過降低公司言稅和個人所擔得稅的稅率占，減輕對股能息的雙復征榆稅。如德國燦在2000君年7月，取眉消了歸集抵傘免制和雙率始制，采用改支進的古典制奪，對居民股弄息收入實行破“一半所得原制度”（h敘alf-i省ncome吃syst倦em）；芬喚蘭在200提5年1月把論公司所得稅便稅率從29獵%降至26侄%，個人所哄得稅稅率從名29%降至蹄28%；葡宵萄牙（20增05）也相饒繼采用了改聯(lián)進的古典制概來解決股息竭的雙重征稅位問題。陣①蓮（四）屈簡化稅制稅吐制的過于復賠雜已經(jīng)嚴重粉地影響了稅鞏收效率。世遮界銀行國際尊金融公司和良普華永道會坊計師事務所貴在2007匠年聯(lián)合公布以了其對17棕8個經(jīng)濟體索稅收狀況研藥究的報告,斯②備根據(jù)企業(yè)每跪年納稅次數(shù)恨的多少、企將業(yè)遵從稅法漲花費的時間冬以及企業(yè)的山總稅率，對失企業(yè)在17慧8個經(jīng)濟體娘納稅的簡便蘭程度做出評估估押。報告明指出，為了掀簡化稅制，脖許多國家都涉在降低公司憂所得稅稅率認的基礎(chǔ)上，哭簡化了諸如店社會保障稅顫、生態(tài)稅等旅附加稅種，館推行了更簡及易的財產(chǎn)稅膚制和支票交盼易稅制，實品行了更方便住的電子申報遭制度。報告枝認為，簡化欠的稅制有效煮減輕了企業(yè)用的納稅負擔墳，降低了企倚業(yè)偷逃稅的燥動機，刺激緩了企業(yè)投資霧，同時減少品了稅收遵從婆成本和行政階成本，提高資了稅收效率趁和競爭力，請也能對減稅窗帶來的稅收球收入的減少械進行彌補。蝶簡化稅制，廢已經(jīng)成為世雕界各國稅制刑改革的重要脊內(nèi)容。在公卻司所得稅制輸?shù)暮喕矫娣e，現(xiàn)金流量種稅制則成為煉了理論上被嶺重點推崇的美征稅方式，恭有的經(jīng)濟體禍甚至進行了汪具體的改革桃實踐。政公司現(xiàn)塔金流量稅是處對公司一定籍時期內(nèi)由真丹實交易（生資產(chǎn)經(jīng)營活動圾）產(chǎn)生的現(xiàn)胳金凈流量征泡收的比例稅營。它是根據(jù)闊收付實現(xiàn)制身原則，對現(xiàn)鉆金流入減去灰現(xiàn)金流出的但余額征收的憑稅。其稅基墻等于公司銷丹售商品或提楊供勞務獲取墾的現(xiàn)金收入鬼減去支付給聯(lián)職工的工薪傲支出和福利督支出、支付斥給供貨商的腸存貨投資支每出和設(shè)備投奴資支出。在虹現(xiàn)金流量稅狀下，公司獲旨得的借款和逝利息收入、歪吸收的現(xiàn)金郵股本和投資譽獲得的股息蠟收入均不征抄稅;而公司逗償還的貸款混和支付的利講息支出、抽趟回的現(xiàn)金股思本和支付的糧股息則不被荒列入扣除范用圍。從技術(shù)篇上看，現(xiàn)金辭流量稅是以驚收付實現(xiàn)制涼而不是權(quán)責窗發(fā)生制來確喘認收入、支寄出的，它定抬義清晰、衡梁量簡便，避港免和擺脫了廁權(quán)責發(fā)生制職下必然產(chǎn)生玩的稅制設(shè)計核復雜的問題量，大大簡化曾了稅制。甘③必現(xiàn)金流量稅陸這種公司稅嚇的征稅方式蜘一經(jīng)提出，卻就受到了稅看制簡化愛好鼠者的極力推滔崇。一些小壩的經(jīng)濟體也嶄積極地踐行賭著這一對現(xiàn)絞行的基于權(quán)補責發(fā)生制而直設(shè)計的公司刑所得稅具有盾顛覆性意義闖的征稅方式球，如在英國擊北海的財政失體制、挪威妄的石油課稅核體制、意大獲利對商業(yè)活揀動課征的地順方稅、愛沙探尼亞的征稅族體制中都可裂以看到現(xiàn)金釋流量稅的身線影。稼參考文獻：夏（1）牽安體富、王腳海勇《世界例性公司所得刺稅改革趨勢栗及對我國的捆啟示》，《母涉外稅務》孩2007年對第1期。梁（2）區(qū)OECD，抖2007,渡TaxP跳olicy梢Stud導ies：F橡undam雜en-ta尚l(wèi)Ref倚ormo搖fCor挪porat濤eInc薄omeT惰ax.庫（3）鑒Micha格elP.保Dever命eux&P狼eter仆Birch富Spre摧nsen，騰2005,較TheCo滑rpora膊teInc案omeTa蹦xInte貍rnati厘onalT寶rends限and民Optio劑nsfo格rFun癥damen滾talR皆eform憂.玻（4）隙Jeffr蜓eyOwe皇ns，20昌06,Fu拐ndame巡ntalT肝axRef嗚orm:a泰nInte慚rnati門onalP灑erspe旨ctive劃.倘（5）誕Busin貿(mào)essSt斃rateg請yRese堅archC鉛enter如，2007房,TheU國rgent鑄Need薯for莊aRed讓uctio爛nin貫Japan茄’sCo獄r-por摘ation鋪Tax產(chǎn)Rate.柏土耳其（2取003），炊意大利（2宅004），貸法國燕試論商業(yè)銀碧行企業(yè)所得銷稅籌劃的途銷徑與策略酬企業(yè)所得稅簡是以企業(yè)營某業(yè)收入扣除曲成本、費用逐等準予扣除瞇項目金額后紀的生產(chǎn)經(jīng)營即所得和其他錯所得為征收正對象的一種技稅，由于許戰(zhàn)多企業(yè)的廣啦告費、業(yè)務援宣傳費、業(yè)斬務招待費等廈項目經(jīng)常發(fā)糖生超過稅法爐扣除標準的親現(xiàn)象，導致竄不能在企業(yè)卻所得稅前扣派除，加重了兼企業(yè)稅負，付因此，做好牽事先的稅務杯籌劃工作顯紋得尤為重要刻。對于現(xiàn)代的國有商業(yè)銀既行來說，追六求銀行價值舍最大化是其傲內(nèi)在的必然擾要求，如何撈通過企業(yè)所沙得稅的籌劃據(jù)，在合理合旦法的前提下梢盡可能降低剪稅負，是一嘉個值得深入測探究的課題苦。一袍、商業(yè)銀行櫻開展企業(yè)所達得稅籌劃的仇主要途徑奏（一）閘時間性差異燃的所得稅籌延劃時間性籍差異是由于燈稅法與會計剃制度在確認螞收益或損失織時的時間不創(chuàng)同而產(chǎn)生的夸稅前會計利報潤與應納稅沃所得額之間墊的差異。時圣間性差異發(fā)湖生于某一會違計期間，但毫在以后一期份或若干期內(nèi)峰能夠轉(zhuǎn)回。情因此，時間巡性差異造成惜的是企業(yè)所趨得稅繳納時邪間提前或延卷后，從企業(yè)啦一個長時段季的整體來看眼在金額上沒顏有影響。焦按照所得稅聲會計核算辦蘿法，對時間臭性差異在會隨計核算中采彎用應付稅款進法和納稅影婚響會計法兩惠種方法進行穿處理。目前該，采用應付黎稅款法存在握的主要問題日是由于經(jīng)辦故人員的變動搶、前后期的樂不銜接和遺挖漏，造成時這間性差異只辰有當期調(diào)增社，沒有后期咳調(diào)減，從而多加重了商業(yè)痛銀行的稅負朗。因此，在許年度企業(yè)所蔑得稅匯算清宇繳時，對時釀間性差異的椒項目、金額象、當年調(diào)整橫增加額及未持來攤銷期的紀年限和調(diào)整約減少額，應翅以表格形式拴進行匯總，采作為年度納觸稅申報材料廟的附件加以世保管，并在敘以后年度調(diào)抄整轉(zhuǎn)回，從板而達到申報細準確，查有潑實據(jù)。（郊二）永久性請差異的所得踢稅籌劃永認久性差異是米指在某一會駐計期間內(nèi)，押由于會計制劣度和稅法在肌計算收益、夫費用或損失篩時的口徑不存同，所產(chǎn)生下的稅前會計煩利潤與應納嘉稅所得額之畝間的差異。伴這種差異在三本期發(fā)生，罪不會在以后攝各期轉(zhuǎn)回。佳永久性差異傘的存在是商副業(yè)銀行稅負注增加的主要飯原因，而由這于目前金融罩企業(yè)的利息曉收支、中間舍業(yè)務收入等鴉方面的會計敘制度與稅法辮基本接近。稼因此，本文誰僅以費用的富使用作為企然業(yè)所得稅籌殘劃的重點加充以探討?？?.轉(zhuǎn)變錢短期合同制喂員工聘用方剩式，降低工貨資薪金及三灘費調(diào)整增加籍額。根據(jù)企償業(yè)所得稅匯請繳清算政策煮規(guī)定，瓣2006年薦7月1日融之前的計稅停月工資標準抱為960元備，之后為1歸600元，麗超過計稅工鉤資標準的部肅分，不得在勵稅前扣除；潛職工工會經(jīng)升費、福利費扛和教育經(jīng)費震，分別按照誤計稅工資總鍛額的2%、稅14%和1填.5%計算祥扣除；企業(yè)誕按規(guī)定提取殿向工會撥交臉的工會經(jīng)費束，憑工會組?？楅_具的《歡工會經(jīng)費撥助繳款專用收革據(jù)》在稅前淚扣除。這些燈政策規(guī)定，道簡單地說就急是除開具《男工會經(jīng)費撥磁繳款專用收偷據(jù)》的工會茄經(jīng)費外，對亡超過計稅工駕資標準部分遺的工資、職筑工福利費和茅教育經(jīng)費均體要作為應稅猛所得的調(diào)增諷額繳納33房%的企業(yè)所盾得稅。目鵝前，商業(yè)銀僅行的用工方何式主要是聘椅用長期和短嘆期合同工，闊從2005桿年開始，某嘉商業(yè)銀行省黃分行大堂保移安采用與勞椅動服務公司霞簽訂用工合嗎同，商業(yè)銀執(zhí)行支付用工級費用，人員怖全部由勞動竿服務公司負扮責管理，所稱需費用按政浮策規(guī)定可以削全額在稅前緞扣除，實現(xiàn)伙了用工方式壇的首次轉(zhuǎn)變其。從企業(yè)所凡得稅籌劃角效度看，商業(yè)田銀行應在對壺這次用工方議式的轉(zhuǎn)變進倡行認真總結(jié)勉的基礎(chǔ)上，抗大膽探索，輸穩(wěn)步推進，攔加快商業(yè)銀按行用工方式想的轉(zhuǎn)變，尤粱其是對短期炊合同制員工拴的聘用上。全以某商業(yè)銀悠行有100趁0名短期合鋸同工、每人語年薪4萬元賣計算，如果垮轉(zhuǎn)變聘用方掛式為用工方數(shù)式，該行將截減少應稅所垂得額204軟2萬元，相雀對增加利潤癥793萬元例。2.頁準確區(qū)分業(yè)怎務招待費和寺會議費，降教低業(yè)務招待看費超標準列免支調(diào)增的應廢稅所得額。脆業(yè)務招待費柄就是用于業(yè)桌務招待方面招的支出，根撥據(jù)企業(yè)所得栗稅匯繳清算繪政策規(guī)定，鳥業(yè)務招待費拘的扣除比例想為：全年銷盞售（營業(yè)）青收入凈額1宏500萬元謝以下的為5避‰，超過1浴500萬元苗的部分為3亡‰，金融保信險業(yè)的業(yè)務嘉招待費計算咽基數(shù)應扣除紀金融機構(gòu)往泰來利息收入壩后的營業(yè)收滋入，超過規(guī)墾定比例列支柏的業(yè)務招待舅費不得在稅誤前扣除，必州須作為應稅斑所得額的增劈加項加以調(diào)婚整，繳納3柳3%的企業(yè)給所得稅。2慚005年，洲某商業(yè)銀行跳業(yè)務招待費昆實際列支8賽927萬元轉(zhuǎn)，可在稅前貨列支金額3對596萬元豪，超過標準艷列支533津1萬元，超州標準部分占尊比達到59鄉(xiāng).71%。見而會議費妖是指核算召挪開會議的文柿具、紙張、友印刷材料、塘報刊、會議守室租金、交級通費及參加厭會議人員的戲住宿費、伙推食補貼等支煉出。企業(yè)所靜得稅匯繳清昨算政策沒有垮規(guī)定扣除比晴例，也就是協(xié)說只要是實填際發(fā)生的會胃議費支出，陵全額可以在工稅前列支。菌分析該行的脊業(yè)務招待費威支出，很大靠一部分是大寨小會議的伙板食補貼支出京，這是造成揭業(yè)務招待費轉(zhuǎn)超標準的原午因。因此，杠我們必須準瞧確區(qū)分業(yè)務暑招待費和會開議費支出，艙加強業(yè)務招怠待費的預算包管理，積極造開展會議費旗的籌劃，能極在會議費列慣支的不在業(yè)花務招待費中貿(mào)列支，從而堡達到降低業(yè)濾務招待費超泛標準列支調(diào)銅增應稅所得狹額之目的。輔3.加誓強業(yè)務宣傳哲費和廣告費宜的籌劃，降傅低業(yè)務宣傳答費超標準列丑支調(diào)加的應疑稅所得額。丈業(yè)務宣傳費絨就是用于業(yè)離務宣傳活動雅所發(fā)生的費隸用支出，納踏稅人每一納固稅年度發(fā)生梨的業(yè)務宣傳儉費（包括未妹通過媒體的盡廣告性支出池），在不超蔬過銷售（營秋業(yè)）收入（幣不扣除金融降機構(gòu)往來收痰入）5‰鉤比例范圍內(nèi)堡控制使用，悼據(jù)實扣除。頑而廣告費是殘指通過經(jīng)工跡商管理部門蓮批準的專門共機構(gòu)制作的傅，在一定的悉媒體傳播廣晚告而支付的驚費用。納稅餡人每一納稅治年度發(fā)生的糠廣告費支出戒不超過銷售損（營業(yè)）收丹入2%的，塵可據(jù)實扣除內(nèi)，超過部分痛可無限期向假以后納稅年撈度結(jié)轉(zhuǎn)。贊從上述政策帥可以看出，冶廣告費稅前宜扣除比例是碰業(yè)務宣傳費慨的4倍，且攔可