成本會計學(xué)

授課情況簡介：1、本課程是會計專業(yè)的專業(yè)主干課，48學(xué)時，4學(xué)分。2、主講教材：《成本會計》丁元霖主編參考教材：

1）《成本會計學(xué)》歐陽清主編，東北財大出版社2）《成本會計學(xué)》于富生等主編，中國人民大學(xué)出版社3）《成本會計學(xué)》樂艷芬編著，上海財大出版社

3、學(xué)習(xí)要求：預(yù)習(xí)聽課復(fù)習(xí)練習(xí)第一頁，共一百二十頁。

成本會計學(xué)（上）第一章-----第四章第二頁，共一百二十頁。

第一章總論

第一節(jié)成本概述

一、成本的涵義

1、什么是成本？研究成本有何現(xiàn)實意義？（1）“微利時代”（2）節(jié)約型社會、可持續(xù)發(fā)展、節(jié)省資源、能耗（3）“世界工廠”能維持多久？（資源、環(huán)境、勞動力等）第三頁，共一百二十頁。

2、馬克思的商品價值論

W=C+V+M

第四頁，共一百二十頁。

3、生產(chǎn)成本的國際慣例制造成本制造成本（料、工、費）工廠成本管理費用

第五頁，共一百二十頁。

二、成本作用

主要表現(xiàn)于以下四個方面：

（一）成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度

（二）成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)

（三）成本是制訂商品價格的重要依據(jù)

（四）成本是企業(yè)進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)第六頁，共一百二十頁。

第二節(jié)成本會計的意義和內(nèi)容

一、成本會計的意義1、什么是成本會計？2、成本會計理論方法的發(fā)展3、現(xiàn)代成本控制的公式：

目標(biāo)銷售收入—目標(biāo)銷售利潤、稅金==目標(biāo)成本第七頁，共一百二十頁。

二、成本會計的內(nèi)容（七點）

(一)成本預(yù)測(二)成本決策(三)成本計劃(四)成本控制(五)成本核算(六)成本分析(七)成本考核

三、成本會計各項內(nèi)容之間的關(guān)系第八頁，共一百二十頁。

第三節(jié)成本會計的任務(wù)

四項主要任務(wù)：一、正確計算產(chǎn)品的成本、及時提供成本信息二、加強成本預(yù)測和決策，確定目標(biāo)成本三、編制成本計劃，實行成本控制四、開展成本分析與考核，提高成本管理水平第九頁，共一百二十頁。

第四節(jié)成本會計工作組織

一、成本會計機構(gòu)

（一）設(shè)置成本會計機構(gòu)（二）成本會計機構(gòu)的組織分工方式1、集中核算2、分散核算

二、成本會計人員三、成本會計制度第十頁，共一百二十頁。第一章復(fù)習(xí)思考題P13第十一頁，共一百二十頁。

第二章成本核算概述第一節(jié)成本核算的原則企業(yè)在成本核算過程中應(yīng)遵循六項原則

一、實際成本原則實際成本原則又稱歷史成本原則，是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得時的實際成本計價。實際成本原則對于成本核算有三個方面的含義。（一）確認(rèn)成本發(fā)生時應(yīng)按實際成本計價（二）產(chǎn)品完工時按實際成本計價（三）結(jié)算產(chǎn)品銷售成本是按實際成本計價第十二頁，共一百二十頁。

二、成本分期原則成本核算的分期必須與會計報告期的分月、分季、分年相一致，而不是以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相一致。

三、一貫性原則

三方面含義:（一）生產(chǎn)耗費計算方法前后各期一致（二）費用分配方法、在產(chǎn)品計價方法前后各期一致（三）產(chǎn)品成本的計算方法前后各期一致第十三頁，共一百二十頁。

四、合法性原則

遵循國家法令、法規(guī)、和制度對于成本開支范圍的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定

五、重要性原則

是指在成本核算時，對于主要產(chǎn)品以及對成本有重大影響的費用，應(yīng)重點核算，力求準(zhǔn)確。而對于次要產(chǎn)品以及對成本影響不大的費用，應(yīng)簡化核算，提高核算效率。

六、效益型原則

1、成本核算時應(yīng)進行成本效益分析2、成本核算工作本身也要講求效益。

效益﹥成本第十四頁，共一百二十頁。

第二節(jié)成本核算的要求

一、劃清各項費用的界限

劃清以下五個方面的費用界限

（一）劃清收益性支出與資本性支出的界限（二）劃清生產(chǎn)費用與期間費用的界限（三）劃清各個會計期間的費用界限（四）劃清各種產(chǎn)品的費用界限（五）劃清完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限

第十五頁，共一百二十頁。

二、做好成本核算的基礎(chǔ)工作

（一）建立和健全科學(xué)的定額管理制度

定額是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備條件下，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種人力、物力和財力的耗費所制定的消耗標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)達到的水平。

定額管理制度是一種科學(xué)的管理制度

定額是編制成本計劃的依據(jù)又是審核和控制生產(chǎn)費用的標(biāo)準(zhǔn)，定額也就是衡量企業(yè)工作數(shù)量和質(zhì)量的客觀尺度。

涉及產(chǎn)品成本的定額主要有：產(chǎn)量定額、材料消耗定額、動力消耗定額、設(shè)備利用定額、工具消耗定額、勞動定額、各種管理費用定額等。第十六頁，共一百二十頁。

（二）建立和健全原始記錄和憑證P211、材料收發(fā)的原始記錄和憑證2、勞動消耗的原始記錄和憑證3、費用開支的原始記錄和憑證4、固定資產(chǎn)的原始記錄和憑證5、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)出的原始記錄和憑證

（三）建立和健全存貨的計量、計價、驗收、領(lǐng)退料和盤點制度

（四）建立企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算制度和內(nèi)部結(jié)算價格

內(nèi)部結(jié)算制度：內(nèi)部銀行、內(nèi)部支票、內(nèi)部貨幣等內(nèi)部結(jié)算價格的三種常用形式：第十七頁，共一百二十頁。

第三節(jié)費用的分類

企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營過程就是物化勞動和活勞動耗費的過程，也是產(chǎn)品價值形成的過程。這些耗費便形成了企業(yè)的費用。費用的分類主要以下兩種。

一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類（8項）（一）外購材料（二）外購燃料（三）外購動力（四）職工薪酬（五）折舊費（六）利息支出（七）稅金（八）其他費用第十八頁，共一百二十頁。

（二）期間費用

期間費用又可稱之為經(jīng)營管理費用，是指企業(yè)本期發(fā)生的、不計入產(chǎn)品成本而直接計入損益的費用。

1、銷售費用2、管理費用3、財務(wù)費用第十九頁，共一百二十頁。

二、費用按經(jīng)濟用途分類

成本會計核算的對象，是生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，這里可分為兩部分：生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用。

（一）生產(chǎn)費用

生產(chǎn)費用是指企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，其可以分為若干成本項目。成本項目是指生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類核算的項目，制造業(yè)的成本項目通常有：1、直接材料2、直接人工3、燃料及動力4、制造費用（廢品損失、停工損失）第二十頁，共一百二十頁。

第四節(jié)產(chǎn)品成本核算的賬戶體系和程序

一、產(chǎn)品成本核算的賬戶體系

1、“生產(chǎn)成本”---------基本生產(chǎn)成本---------輔助生產(chǎn)成本

2、“制造費用”------基本生產(chǎn)車間------輔助生產(chǎn)車間第二十一頁，共一百二十頁。

二、產(chǎn)品成本核算的程序

（一）分配后歸集或直接歸集本月份發(fā)生的各項費用（二）攤銷和預(yù)提應(yīng)有本月負(fù)擔(dān)的費用（三）分配輔助生產(chǎn)費用（四）分配制造費用（五）計算并接轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本核算程序圖見P29第二十二頁，共一百二十頁。

第二章復(fù)習(xí)思考題P29第二十三頁，共一百二十頁。

第三章費用的歸集與分配

第一節(jié)材料費用的歸集與分配

一、材料費用的原始憑證

（一）領(lǐng)料單領(lǐng)料單是指由領(lǐng)料部門按用用途填制的一次性使用的領(lǐng)發(fā)材料憑證。領(lǐng)料單一式三聯(lián)（倉庫、領(lǐng)料不門、財會部門）。其格式見P31（二）限額領(lǐng)料單是指當(dāng)月或一定的時期內(nèi)，按照規(guī)定的限額可以多次使用的領(lǐng)發(fā)料憑證。該憑證也是一式三聯(lián)。格式見P32（三）領(lǐng)料登記表是指在當(dāng)月或一定時期內(nèi)可以多次使用的領(lǐng)發(fā)材料憑證。領(lǐng)料登記表一式兩聯(lián)平時存于倉庫。領(lǐng)料時，由領(lǐng)料人在該表上簽收，月末匯總后，倉庫自流一聯(lián)，另一聯(lián)轉(zhuǎn)交財會部門入賬。其格式見P33（四）退料單退料單是指領(lǐng)料部門將已領(lǐng)未用的多余材料退回倉庫的憑證。其格式見P34。關(guān)于真退料與假退料問題。

第二十四頁，共一百二十頁。

二、材料發(fā)出的計價

（一）按實際成本計價與按計劃成本計價

按實際成本計價：

材料的實際成本即指材料的實際采購成本。材料的實際采購成本：

1、買價（供貨單位的發(fā)票價格，不含增值稅）

2、相關(guān)費用：（1）運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）（2）運輸途中合理的損耗（3）入庫前的挑選費用（4）購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅金和其他費用

按實際成本的計價方法：個別辨認(rèn)法、加權(quán)平均法、先進先出法等。

材料的計量方法：永續(xù)盤存法、實地盤存法第二十五頁，共一百二十頁。

按計劃成本計價

1、計劃成本計價的原理2、計劃成本計價的意義

（具體核算方法，財務(wù)會計已經(jīng)講述，本課程略）

第二十六頁，共一百二十頁。

三、材料費用的歸集

材料費用應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、兩料登記表和退料但上列明的領(lǐng)料部門及領(lǐng)料用途，分別確定不同的對象進行歸集。原則：誰受益、誰承擔(dān)。

原材料基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本

制造費用

銷售費用管理費用第二十七頁，共一百二十頁。

四、材料費用的分配

當(dāng)多種產(chǎn)品共同領(lǐng)用同種材料時，就需選用適當(dāng)?shù)姆椒?，將發(fā)生的材料費用在各種產(chǎn)品之間進行分配。材料費用分配的標(biāo)準(zhǔn)通常有：按定額消耗量比例、定額成本比例、重量比例、產(chǎn)量比例等。材料費用分配的計算公式：

各種產(chǎn)品共同耗用的直接材料費用材料費用分配率===

各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額綜合

某種產(chǎn)品應(yīng)分配該產(chǎn)品的分材料費用的直接材料費用配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額分配率舉例：P36第二十八頁，共一百二十頁。

五、材料費用歸集分配的核算

（一）材料費用按實際成本歸集和分配的核算舉例：P37

（二）材料費用按計劃成本歸集和分配的核算舉例：P38

六、包裝費用的歸集與分配

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器、如：桶、箱、瓶、壇、貸等。包裝物屬于材料的范疇?！鞍b物”總帳科目下設(shè)五個明細科目：庫存未用包裝物庫存已用包裝物出租包裝物（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本）出借包裝物（銷售費用）包裝物攤銷（基本生產(chǎn)成本、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本）第二十九頁，共一百二十頁。

第二節(jié)人工費用的歸集和分配

一、人工費用概述

人工費用包括：八項內(nèi)容P41

（一）職工工資、獎金、津貼和補貼概述1、職工工資（1）計時工資（2）計件工資（3）加班加點工資（4）特殊情況下支付的工資2、獎金3、津貼和補貼第三十頁，共一百二十頁。

（二）職工福利費概述（三）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費概述（四）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費華人失業(yè)保險費等1、醫(yī)療保險費2、養(yǎng)老保險費3、失業(yè)保險費

（五）住房公積金（六）非貨幣性福利概述第三十一頁，共一百二十頁。

二、職工工資核算的基礎(chǔ)工作

（一）考勤記錄1、考勤簿2、考勤卡（二）產(chǎn)量和工時記錄P451、工資通知單2、工序進程單3、工作班產(chǎn)量記錄

三、職工工資的計算

（一）計時工資的計算1、月薪制下的日工資標(biāo)準(zhǔn)的兩種算法平均每月按30天計算，360/12=30（天）平均每月按20.83天計算，（365-104-11）/12=20.63舉例：P49-502、日薪制（日工資率==月工資標(biāo)準(zhǔn)/月平均工作日）問題：如果職工的病事假是在國定假日，扣不扣工資？

3、小時工資制（少數(shù)單位的另時工）第三十二頁，共一百二十頁。（二）計件工資的計算

1、個人計件工資計算2、集體計件工資計算

例：某生產(chǎn)小組由4個不同等級的個人組成共同完成了一項工作任務(wù)，共計得計件工資533.58元。小組每人的工資等級、日工資率、出勤日數(shù)，以及按日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額和內(nèi)部分配標(biāo)準(zhǔn)見下表。第三十三頁，共一百二十頁。集體計件工資分配標(biāo)準(zhǔn)個人姓名等級日工資率工作日數(shù)

按日工資率和工作日數(shù)計算的工資額

趙明

22.392156823

55.02陳仁32.82352942570.59王鵬3

2.8235294

22

62.12李達

4

3.29411762479.06

合計

×

×

94266.79

小組內(nèi)部工資分配率==533.58/266.79==2每人應(yīng)得的工資為：趙明：55.02×2==110.04元陳仁：70.59×2==141.18元王鵬：62.12×2==124.24元李達：79.06×2==158.12元第三十四頁，共一百二十頁。

（二)計件工資的計算1、個人計件工資計算2、集體計件工資計算

四、人工費用的歸集和分配的核算P52

（一）結(jié)算與歸集（二）分配的核算

五、其他人工費用的歸集與分配的核算練習(xí)題：P101習(xí)題一P102習(xí)題二

第三十五頁，共一百二十頁。

第三節(jié)外購動力費用的歸集與分配

一、外購動力費用的歸集

外購動力是指企業(yè)向外單位購買電力、蒸汽、煤氣等動力所支付的費用。動力費用是先用后付的，也就是說本月發(fā)生的動力費用要到下個月才支付，而企業(yè)進行成本計算的會計期間是以月份為基礎(chǔ)的，因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)必須在月末自行派員抄錄計量儀表上反映耗用動力的數(shù)量，以確認(rèn)各期發(fā)生的動力費用。

討論：企業(yè)內(nèi)部計費期間與外部動力提供部門收費計算期的不一致的問題。解釋：用“應(yīng)付賬款”進行會計核算的原理。第三十六頁，共一百二十頁。

外購動力賬務(wù)處理程序圖示銀行存款應(yīng)付賬款基本生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本

制造費用銷售費用管理費用第三十七頁，共一百二十頁。

二、外購動力費用的分配

各種產(chǎn)品費用耗用的外購動力費用

外購動力分配率=各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配該種產(chǎn)品的動力費用的外購動力費用分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額分配率

分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工時比例、機器功率時數(shù)比例、定額消耗量比例等。舉例：P61

三、外購動力費用歸集分配的核算舉例：P61—62

第三十八頁，共一百二十頁。

第四節(jié)固定資產(chǎn)折舊費用與低值易耗品攤銷的分配一、固定資產(chǎn)折舊費用

（一）固定資產(chǎn)折舊費用的計算1、常規(guī)折舊法（1）年限平均法（2）工作量法2、加速折舊法

加速折舊法的理論依據(jù)（1）年數(shù)總和法（2）雙倍余額遞減法3、各種計提折舊費用方法的比較舉例：P64—65幾種折舊方法的分析討論第三十九頁，共一百二十頁。

二、低值易耗品

（一）攤銷方法1、一次攤銷法2、五五攤銷法（二）分配方法舉例：P66—67

練習(xí)布置：P103習(xí)題二P104習(xí)題三P105習(xí)題四第四十頁，共一百二十頁。

第五節(jié)其他費用的歸集和分配一、固定資產(chǎn)修理費用的歸集與分配

固定資產(chǎn)在使用中會發(fā)生損耗，為了保持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，就必須對固定資產(chǎn)進行修理，從而發(fā)生修理費用。固定資產(chǎn)的修理費用，不論是大修理費用，還是中、小修理費用，都應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)使用的部門不同，分配計入當(dāng)期的成本或費用。舉例：P68累計折舊有關(guān)成本、費用賬戶第四十一頁，共一百二十頁。

二、待攤費用的歸集與分配

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項費用，如預(yù)付保險費、預(yù)付固定資產(chǎn)租賃費等。舉例：P68第四十二頁，共一百二十頁。

第六節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配

一、輔助生產(chǎn)費用概述

輔助生產(chǎn)車間是指為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)其他各部門服務(wù)而進行產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車間，如為基本生產(chǎn)車間和其他各部門提供電、水、氣、運輸、修理等一種產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間；或為基本生產(chǎn)車間提供工具、模具、修理用備件等多種產(chǎn)品的生產(chǎn)車間。有些輔助生產(chǎn)車間還可以對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以充分發(fā)揮其生產(chǎn)能力。

輔助生產(chǎn)費用是指輔助生產(chǎn)車間為開展生產(chǎn)活動而發(fā)生的費用。其實質(zhì)就是輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的成本。

第四十三頁，共一百二十頁。

正確計算輔助生產(chǎn)費用的意義：

輔助生產(chǎn)費用的高低，對企業(yè)的產(chǎn)品成本和期間費用的高低有著很大的影響，并且只有輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務(wù)的成本確定分配以后，才能計算企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和確定企業(yè)的期間費用。正確、及時地計算輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供勞務(wù)的成本，合理分配輔助生產(chǎn)費用，對于降低產(chǎn)品成本，節(jié)約期間費用，以及正確計算產(chǎn)品成本和期間費用有著重要的意義。

第四十四頁，共一百二十頁。

二、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)成本---××車間基本生產(chǎn)成本

費用的歸集費用的分配

制造費用

管理費用

余額：期末在產(chǎn)品成本

第四十五頁，共一百二十頁。

由于輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的品種有單一的，也有多種的，因此輔助生產(chǎn)費用的歸集方式也不同，主要有以下兩種：P70（一）生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間（二）生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間第四十六頁，共一百二十頁。

三、輔助生產(chǎn)費用的分配

輔助生產(chǎn)費用分配方法，通常有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法以及矩陣分配法等。本課程僅介紹前五種方法。

（一）直接分配法直接分配法是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況，將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對象的方法。

其計算公式為：輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品該輔助生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費用或勞務(wù)的分配率

該輔助生產(chǎn)車間提供其他輔助生產(chǎn)車間對產(chǎn)品或勞務(wù)的總量該產(chǎn)品或勞務(wù)的耗用量各受益車間、部門應(yīng)該車間、部門受益輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品分配的輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)品或勞務(wù)總量或勞務(wù)的分配率第四十七頁，共一百二十頁。

直接分配法舉例：P71某月，某廠發(fā)電車間和修理車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用分別為：30150元和28000元。

輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品與勞務(wù)耗用匯總表受益對象供電度數(shù)修理工時數(shù)發(fā)電車間200修理車間3000甲產(chǎn)品30000乙產(chǎn)品24000基本生產(chǎn)車間35002700行政管理部門5000300合計655003200（1）計算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品成本分配率。

發(fā)電車間分配率=30150/（65500-3000）=0.4824修理車間分配率=28000/（3200-200）=9.3333第四十八頁，共一百二十頁。(2)輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）

項

目

發(fā)電車間

修理車間合計輔助生產(chǎn)費用301502800058150產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)量625003000分配率0.48249.3333

耗用數(shù)量30000甲產(chǎn)品分配金額14472.0014472.00

耗用數(shù)量24000乙產(chǎn)品分配金額11577.6011577.60

耗用數(shù)量35002700基本生產(chǎn)車間分配金額1688.4025200.0026888.40耗用數(shù)量5000300行政管理部門分配金額2412.002800.005212.00合計30150.0028000.0058150.00第四十九頁，共一百二十頁。

(3)根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表分配的結(jié)果，作會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品14472.00基本生產(chǎn)成本----乙產(chǎn)品11577.60制造費用26888.40管理費用5212.00貸：輔助生產(chǎn)成本----發(fā)電車間30150.00輔助生產(chǎn)成本----修理車間28000.00第五十頁，共一百二十頁。

（二）順序分配法順序分配法是指按照輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)額多少的順序，依次排列分配輔助生產(chǎn)費用的方法。采用這種方法，將受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，先進行分配；將受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，后進行分配。這樣排列在前面的輔助生產(chǎn)車間將其發(fā)生的生產(chǎn)費用分配給拍在后面的輔助生產(chǎn)車間；而排在后面的輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)費用卻不再分配給排在前面的輔助生產(chǎn)車間。

第五十一頁，共一百二十頁。

順序分配法計算程序：

（1）排序按照輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的價值量的多少，受益少的排在前面，受益多的排在后面。并計算分配率。

（2）采用順序分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表。

（3）根據(jù)分配結(jié)果，作相應(yīng)的會計分錄。第五十二頁，共一百二十頁。

舉例：

（1）根據(jù)車間受益程度確定車間的排列順序及分配率修理車間分配率==28000/3200==8.75發(fā)電車間分配率==30150/65500==0.460305343修理車間受益==3000（度電）0.460305343

==1380.92(元)發(fā)電車間收益==200（工時）8.75==1750(元)由此可見，修理車間受益少，應(yīng)排在前面；發(fā)電車間收益多，應(yīng)排在后面。

第五十三頁，共一百二十頁。

（2）采用順序分配法編制輔助生產(chǎn)費用分配表。見P74

發(fā)電車間新分配率==（30150+1750）/（65500-3000）==0.5104修理車間仍按原來計算的分配率8.75計算。

(3)根據(jù)輔助生產(chǎn)分配表分配的結(jié)果，作會計分錄：見P75

布置練習(xí)題：P106習(xí)題六

第五十四頁，共一百二十頁。（三）交互分配法

交互分配法是指輔助生產(chǎn)車間之間先進行一次相互分配，然后再將歸集輔助生產(chǎn)費用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進行直接分配的方法。

交互分配法的兩個步驟：

第一步：交互分配。將待分配的輔助生產(chǎn)費用，在各輔助生產(chǎn)車間進行相互分配（親兄弟、明算賬），其他部門暫不分配。

交互分配的分配率該輔助生產(chǎn)車間原始的生產(chǎn)費用/原始勞務(wù)量

輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的該輔助車間耗用其他交互分配的其他輔助車間的費用輔助車間的勞務(wù)分配率

第五十五頁，共一百二十頁。

第二步：對外分配。將待分配輔助生產(chǎn)費用，加上交互分配時從其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配時轉(zhuǎn)給其他輔助生產(chǎn)車間的費用，得出輔助生產(chǎn)車間交互分配后歸集的生產(chǎn)費用，即為對外分配的費用。再將其用直接分配法在輔助生產(chǎn)車間以外各受益對象之間進行分配。其計算公式為：

該輔助生產(chǎn)車間原始費用+分入分出對外分配率該輔助生產(chǎn)車間原始勞務(wù)量為其他輔助車間提供的勞務(wù)量輔助生產(chǎn)以外受益對象該受益對象耗用的對外分配率應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量

第五十六頁，共一百二十頁。

舉例：P76—77第一步：交互分配。

分配率的計算及交互分配發(fā)電車間:30150.00/65500=0.4603修理車間：28000.00/3200=8.75發(fā)電車間應(yīng)承擔(dān)的修理費用=2008.75=1750.00修理車間應(yīng)承擔(dān)的用電費用=30000.4603=1386.90見圖表3--22第五十七頁，共一百二十頁。

第二步：對外分配。

發(fā)電車間分配率

(30150+1750--1386.90)/(65500--3000)0.4882修理車間分配率（28000+1386.90--1750)/(3200--200)9.2123對外分配見圖表3-22第五十八頁，共一百二十頁。

（四）計劃成本分配法

先將輔助生產(chǎn)費用按計劃向各受益部門分配（含輔助生產(chǎn)車間之間）；然后再將按計劃成本確定的分配額與實際生產(chǎn)費用之間的差額進行調(diào)整的分配方法。

此法也需分兩步計算。

第一步：按照預(yù)先制定的計劃單位成本（計劃分配率）計算各受益單位應(yīng)承擔(dān)的費用。

第二步：各輔助生產(chǎn)車間原始生產(chǎn)費用，加上按計劃成本分入的費用，構(gòu)成了輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的生產(chǎn)費用，將其與各輔助生產(chǎn)車間按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用相比，其差額為實際成本與計劃成本之間的差異，對這部分差異再行處理。差異處理方法有二：1、將差異在輔助生產(chǎn)車間以外各受益部門之間按受益比例分配；2、將差異全部轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶。第五十九頁，共一百二十頁。

舉例：P78—79（1）第一種方法：（2）第二種方法：會計分錄的處理及分析；P80--81第六十頁，共一百二十頁。

（五）代數(shù)分配法P81

即運用代數(shù)中的多元一次聯(lián)立方程組得原理，先計算確定輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，再按照各受益車間、部門的實際耗用數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用的方法。舉例：P81-83問題：代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用時，輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)，要不要“親兄弟，明算賬”？第六十一頁，共一百二十頁。

課堂練習(xí)：輔助生產(chǎn)費用的分配方法

某企業(yè)有供電、機修兩個輔助生產(chǎn)車間，本月份根據(jù)輔助生產(chǎn)明細帳得知：供電車間直接發(fā)生的待分配費用為7040元，機修車間為6270元。兩車間提供的勞務(wù)量如表:

車間、部門用電度數(shù)修理工時第一基本產(chǎn)品耗用18500生產(chǎn)車間一般耗用15001800第二基本產(chǎn)品耗用17000生產(chǎn)車間一般耗用10002100管理部門2000100供電車間200機修車間4000合計440004200第六十二頁，共一百二十頁。

要求：1、分別采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法計算。（計劃單位成本：供電0.16元/度，機修1.8元/工時；實際成本與計劃成本的差異，由當(dāng)月管理費用承擔(dān)，不再作第二次分配）。2、作必要的會計分錄。第六十三頁，共一百二十頁。課堂練習(xí)參考答案：

1、直接分配法：

供電車間的分配：1）對外分配量=44000-4000=40000（度）2）分配率=7040/4000=0.176（元/度）3）對外分配金額：第一基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.176×18500=3256(元)第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.176×1500=264(元)第二基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.176×17000=2992(元)第二基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.176×1000=176(元)管理部門耗用=0.176×2000=352(元)第六十四頁，共一百二十頁。

機修車間的分配：

1）對外分配量=4200-200=40002）分配率=6720/4000=1.68（元/小時）3）對外分配金額：第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=1.68×1800=3024(元)第二基本生產(chǎn)車間一般耗用=1.68×2100=3528(元)管理部門耗用=1.68×100=168(元)會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本—第一基本生產(chǎn)車間3256--第二基本生產(chǎn)車間2992制造費用—第一基本生產(chǎn)車間3288--第二基本生產(chǎn)車間3704管理費用520貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間7040--機修車間6720第六十五頁，共一百二十頁。

2、順序分配法：

供電車間的分配：（經(jīng)測算，供電車間受益少，排前）1）待分配費用=7040（元）2）待分配勞務(wù)量=44000（度）3）分配率=7040/44000=0.16（元/度）4）分配金額：第一基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.16×18500=2960（元）第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.16×1500=240（元）第二基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.16×17000=2720（元）第二基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.16×1000=160（元）管理部門耗用=0.16×2000=320（元）機修車間耗用=0.16×4000=640（元）

第六十六頁，共一百二十頁。

修理車間的分配：1）待分配費用=6720+640=7360（元）2）分配的勞務(wù)量=4200-200=4000（小時）3）分配率=7360/4000=1.84（元/小時）4）分配金額：第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=1.84×1800=3312（元）第二基本生產(chǎn)車間一般耗用=1.84×2100=3864（元）管理部門耗用=1.84×100=184（元）會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本-----第一基本生產(chǎn)車間2960-----第二基本生產(chǎn)車間2720

制造費用---第一基本生產(chǎn)車間3552-----第二基本生產(chǎn)車間4024管理費用504輔助生產(chǎn)成本-----機修車間640貸：輔助生產(chǎn)成本-----供電車間7040-----機修車間7360（6720+640）第六十七頁，共一百二十頁。3、交互分配法：

第一步：交互分配（輔助生產(chǎn)車間之間內(nèi)部分配）

1）供電車間的分配：分配率=7040/44000=0.16機修車間耗用=0.16×4000=6402）機修車間的分配：分配率=6720/4200=1.6供電車間耗用=1.6×200=320

第六十八頁，共一百二十頁。

第二步：對外分配

1）供電車間的分配分配率=（7040-640+320）/（44000-4000）=0.168第一基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.168×18500=3108第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.168×1500=252第二基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.168×17000=2856第二基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.168×1000=168管理部門耗用=0.168×2000=3362）修理車間的分配分配率=（6720-320+640）/（4200-200）=1.76第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=1.76×1800=3168第二基本生產(chǎn)車間一般耗用=1.76×2100=3969管理部門耗用=1.76×100=176第六十九頁，共一百二十頁。

會計分錄：

1）交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本---機修車間640---供電車間320貸：輔助生產(chǎn)成本---供電車間640---機修車間3202）對外分配：借：基本生產(chǎn)成本---第一基本生產(chǎn)車間3108---第二基本生產(chǎn)車間2856制造費用---第一基本生產(chǎn)車間3420---第二基本生產(chǎn)車間3864管理費用512貸：輔助生產(chǎn)成本---供電車間7040---機修車間6720第七十頁，共一百二十頁。

4、代數(shù)分配法

設(shè)每度電成本為X元，每修理工時為Y元。則聯(lián)立方程為：（1）7040+200Y=44000X（2）6720+4000X=4200Y解聯(lián)立方程得：X=0.168（元/度）Y=1.76（元/小時）供電車間分配如下：第一基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.168×18500=3108第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.168×1500=252第二基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.168×17000=2856第二基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.168×1000=168管理部門耗用=0.168×2000=336機修車間耗用=0.168×4000=672第七十一頁，共一百二十頁。

機修車間分配如下：第一基本生產(chǎn)車間耗用=1.76×1800=3168第二基本生產(chǎn)車間耗用=1.76×2100=3696管理部門耗用=1.76×100=176供電車間耗用=1.76×200=352會計分錄：借：輔助生產(chǎn)成本----供電車間352----機修車間672基本生產(chǎn)成本----第一基本生產(chǎn)車間3108----第二基本生產(chǎn)車間2856制造費用----第一基本生產(chǎn)車間3420----第二基本生產(chǎn)車間3864貸:輔助生產(chǎn)成本----供電車間7392----機修車間7392第七十二頁，共一百二十頁。

5、計劃成本分配法

1）按計劃單位成本進行分配:

供電車間的分配：

第一基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.16×18500=2960第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.16×1500=240第二基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用=0.16×17000=2720第二基本生產(chǎn)車間一般耗用=0.16×1000=160管理部門耗用=0.16×2000=320機修車間耗用=0.16×4000=640合計7040（元）第七十三頁，共一百二十頁。

機修車間的分配：

第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=1.8×1800=3240第一基本生產(chǎn)車間一般耗用=1.8×2100=3780管理部門耗用=1.8×100=180供電部門耗用=1.8×200=360合計：7560（元）2）輔助生產(chǎn)的實際成本：供電車間=7040+360=7400機修車間=6720+640=73603）輔助生產(chǎn)成本差異：（實際--計劃）供電車間=7400—7040=360機修車間=7360—7560=-200第七十四頁，共一百二十頁。

計劃成本分配法的會計分錄：

（1）按計劃成本分配：借：輔助生產(chǎn)成本----供電車間360----機修車間640基本生產(chǎn)成本----第一基本生產(chǎn)車間2960----第二基本生產(chǎn)車間2720制造費用----第一基本生產(chǎn)車間3480----第二基本生產(chǎn)車間3940管理費用500貸：輔助生產(chǎn)成本----供電車間7040----機修車間7560

第七十五頁，共一百二十頁。

（2）將輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用：

借：管理費用360貸：輔助生產(chǎn)成本---供電車間360

借：管理費用（200）貸：輔助生產(chǎn)成本---機修車間（200）第七十六頁，共一百二十頁。

第七節(jié)制造費用的歸集和分配P83一、制造費用概述

（一）制造費用的意義1、是為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。2、制造費用主要是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用。3、制造費用歸集與分配的科學(xué)合理與否，直接影響到產(chǎn)品成本計算的準(zhǔn)確與否。（二）制造費用的細目為了便于分析和控制制造費用，其明細帳應(yīng)按細目列示。

制造費用通常有17項細目。P84—85

第七十七頁，共一百二十頁。

二、制造費用的歸集

制造費用---某某車間

歸集分配第七十八頁，共一百二十頁。

三、制造費用的分配

（一）制造費用的分配程序及分配標(biāo)準(zhǔn)

1、制造費用的分配程序

先分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用，將其計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；再分配輔助生產(chǎn)費用，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)車間制造費用負(fù)擔(dān)的部分，通過分配計入“制造費用---基本生產(chǎn)車間”明細賬戶；最后再分配基本生產(chǎn)車間的制造費用。2、制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在選擇制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)遵循相關(guān)性、易操作性、和穩(wěn)定性的原則。第七十九頁，共一百二十頁。（二）制造費用的分配方法

常用的有以下四種：1、生產(chǎn)工人工時比例分配法舉例P882、生產(chǎn)工人工資比例分配法舉例P893、機器工時比例分配法舉例P894、預(yù)算分配率法舉例P90

討論：上述四種分配法的適用條件。

上述1—3種分配方法分配以后，“制造費用”賬戶應(yīng)無余額。第八十頁，共一百二十頁。

第八節(jié)生產(chǎn)損失的歸集與分配

生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因生產(chǎn)原因所造成的損失。即廢品損失和停工損失。生產(chǎn)損失是企業(yè)產(chǎn)品成本的組成部分，對產(chǎn)品成本的高低有很大的影響。一、廢品損失的歸集與分配

（一）廢品概述技術(shù)上不可行或經(jīng)濟上不劃算，兩者取一則為補可修復(fù)的廢品。在此核算的僅指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品。廢品又可費為可修復(fù)與不可修復(fù)兩種。

第八十一頁，共一百二十頁。

（二）廢品損失概述

基本生產(chǎn)成本廢品損失其他應(yīng)收款1、不可修復(fù)廢品已1、索賠款發(fā)生的生產(chǎn)費用2、回收殘料2、可修復(fù)廢品的原材料----殘料修復(fù)費用原材料基本生產(chǎn)成本銀行存款應(yīng)付職工薪酬差額：廢品凈損失月末轉(zhuǎn)回制造費用第八十二頁，共一百二十頁。

（三）廢品損失的歸集與分配1、可修復(fù)廢品損失的歸集與分配舉例P942、不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配（1）用實際成本法確定不可修復(fù)廢品成本舉例P95（2）用定額成本法確定不可修復(fù)廢品成本舉例P96--97第八十三頁，共一百二十頁。

二、停工損失的歸集與分配

（一）停工損失概述舉例P98（二）停工損失的歸集與分配舉例P99

本章練習(xí)題：P106—109習(xí)題六、七、八第八十四頁，共一百二十頁。

廢品損失練習(xí)：

資料：某企業(yè)本月可修復(fù)廢品的修復(fù)費為：原材料1200元，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資450元，提取的生產(chǎn)工人職工福利費63元，制造費用900元。該企業(yè)不可修復(fù)廢品按定額成本計價，本月不可修復(fù)廢品5件，單位原材料費用定額110元；5件廢品的定額工時共為100小時，每小時費用定額為：工資及福利費3元，制造費用6元。全部廢品殘料作為輔助材料入庫，按計劃成本計價210元。應(yīng)由過失人員賠償200元。廢品凈損失計入當(dāng)月產(chǎn)品成本。要求：設(shè)置“廢品損失”科目，編制有關(guān)廢品損失的歸集和分配的會計分錄。第八十五頁，共一百二十頁。

解：

1、可修復(fù)廢品的修復(fù)費用借：廢品損失2613貸：原材料1200應(yīng)付職工薪酬513制造費用9002、結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的成本借：廢品損失1450貸：基本生產(chǎn)成本（原材料）550（工資及福利費）300（制造費用）600第八十六頁，共一百二十頁。

3、回收廢品的殘料價值借：原材料—殘料210貸:廢品損失210

4、應(yīng)收過失人員賠償借：其他應(yīng)收款200貸:廢品損失2005、結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本（廢品損失）3653貸：廢品損失3653

第八十七頁，共一百二十頁。

第四章產(chǎn)品成本計算概述第一節(jié)產(chǎn)品與產(chǎn)品成本

一、在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的含義

在產(chǎn)品有狹義與廣義之分。

狹義在產(chǎn)品：是指在生產(chǎn)車間沒有完成生產(chǎn)過程、尚未驗收入庫的產(chǎn)品。它包括各個車間正在加工的在制品、正在返修和等待返修的廢品，以及本車間雖已加工完畢、但尚未驗收入庫的產(chǎn)品。

廣義在產(chǎn)品：是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能對外銷售的產(chǎn)品。它除了包括狹義的在產(chǎn)品外，還包括各種生產(chǎn)車間已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并由中間倉庫驗收入庫的、尚需繼續(xù)加工的半成品，但不包括已經(jīng)驗收入庫準(zhǔn)備銷售的半成品。第八十八頁，共一百二十頁。

完工產(chǎn)品也有狹義和廣義之分。

狹義完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，隨時可供銷售的產(chǎn)品，也就是產(chǎn)成品。

廣義完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部或部分生產(chǎn)過程，已經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品，它除了包括狹義完工產(chǎn)品外，還包括各生產(chǎn)車間已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并由中間倉庫驗收入庫的、尚需繼續(xù)加工的半成品。P110：“本書以后涉及的在成品和完工產(chǎn)品是指狹義的在產(chǎn)品和廣義的完工產(chǎn)品。”這句話是錯誤的！第八十九頁，共一百二十頁。

二、在成品成本與完工產(chǎn)品成本

生產(chǎn)過程中的直接費用與間接費用：

直接費用，是指發(fā)生以后立即就可以確定成本計算對象的生產(chǎn)費用。比如：直接材料費用、直接工資費用等。

間接費用，是指發(fā)生以后不能立即確定成本計算對象的，需要通過采用一定的分配方法后才能分配計入成本計算對象的生產(chǎn)費用。比如：制造費用等。

成本計算過程始終運行的公式為：

月初在本月生產(chǎn)本月完工月末在產(chǎn)品成本費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用合計如何進行分配（已知）（未知）第九十頁，共一百二十頁。