5/4/20231企業(yè)合并&合并報表外幣報表折算物價變動會計衍生金融工具股票期權會計新三大難題老三大難題財務會計三大難題5/4/20232長期股權投資準那么解讀與分析IASB關于投資標準的準那么分布企業(yè)合并準那么第2號企業(yè)合并準那么解讀與分析IFRS3企業(yè)會計準那么第20號合并財務報表準那么解讀與分析IAS27企業(yè)會計準那么33號綜合案例分析企業(yè)會計準那么第2號、20號和33號的整合案例

研討內容5/4/20233長期股權投資準那么5/4/20234投資IAS27合并與單獨財務報表IAS28對聯(lián)屬企業(yè)的投資IFRS3企業(yè)合并IFRS5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營IAS39金融工具：確認與計量IAS31對合營企業(yè)的投資IASB關于投資的會計標準5/4/20235單獨財務報表中對子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)投資的會計處理Para37編制單獨財務報表時，對子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)的投資，根據(jù)IFRS5沒有劃分為持有待售的，應按〔1〕本錢，或〔2〕IAS39的規(guī)定進行會計處理各類投資應采用相同的會計處理。對子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬企業(yè)的投資，依照IFRS5劃分為持有待售的，應按該準那么的規(guī)定進行相應會計處理Para38在合并財務報表中根據(jù)IAS39對聯(lián)合控制主體和聯(lián)營企業(yè)的投資進行會計處理的，在投資者的單獨財務報表中也應以相同的方式進行會計處理IAS27關于長期股權投資的規(guī)定5/4/20236什么是聯(lián)屬公司?Anassociateisanentityoverwhichtheinvestorhassignificantinfluenceandthatisneitherasubsidiarynoraninterestinjointventure聯(lián)屬企業(yè)是指投資對其具有重大影響力,但既不是子公司也不是合營企業(yè)權益的主體對聯(lián)屬公司投資初始投資按本錢計量嗣后采用權益法進行會計處理會計政策和會計期間差異應當調整不是簡單權益法,而是復雜權益法IAS28關于長期股權投資的規(guī)定5/4/20237簡單權益法v.s復雜權益法簡單權益法確認投資損益時應考慮聯(lián)屬企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差異因素確認投資損益時不剔除公司間交易的未實現(xiàn)損益復雜權益法確認投資損益時應考慮聯(lián)屬企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差異因素確認投資損益時應剔除公司間交易的未實現(xiàn)損益IAS28關于長期股權投資的規(guī)定5/4/20238舊準那么對投資的標準投資短期投資長期投資股權投資債權投資無重大影響力有重大影響力控制或共同控制LCM本錢法權益法合并報表攤余本錢法5/4/20239新準那么對投資的標準投資者是否控制?ASBE20–企業(yè)合并ASBE33–合并財務報表是否存在共同控制或重大影響？ASBE2–長期股權投資ASBE7–非貨幣性資產(chǎn)交換ASBE12–債務重組ASBE22---金融工具確認和計量是否是否5/4/202310金融資產(chǎn)四分類及其特點以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(賺取價差為目的)直接指定以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)(解決“會計匹配〞問題〕持有至到期投資到期日固定；回收金額固定或可確定；企業(yè)有明確意圖和能力持有到期；有活潑市場貸款和應收款項回收金額固定或可確定；無活潑市場可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)；不能劃分為上述三類金融資產(chǎn)的其他金融資產(chǎn)〔在活潑市場上無報價的債券投資、在活潑市場上有報價的股票投資，如基金投資等〕5/4/202311

金融資產(chǎn)類別

初始計量

后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(FVTPL)公允價值；交易費用計入當期損益公允價值公允價值變動計入當期損益持有至到期投資(HTM)公允價值；交易費用計入初始成本攤余成本貸款和應收款項(L&Rec)公允價值；交易費用計入初始成本攤余成本可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值；交易費用計入初始成本公允價值；公允價值變動計入權益

金融資產(chǎn)的計量方法5/4/202312新準那么對長期股權投資的標準長期股權投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資其他投資本錢法權益法本錢法或第22號準那么5/4/202313股權分置改革相關的會計問題根本情況ABC股份公司于2002年成立，并于2006年上市。XYZ公司作為ABC公司的發(fā)起股東之一，2002年以每股1元的價格持有ABC公司4500萬股股份，占ABC公司全部股份的10%。2006年3月9日，ABC公司完成股權分置改革，XYZ公司持有的股份減少為4000萬股，持股比例降至8.89%，XYZ公司持有ABC公司的股份禁售期為2006年3月9日至2021年3月8日。ABC公司股票價格的相關信息為：2006年末8元，2007年末10元，2021年9元。2021年9月16日，XYZ公司以每股9.50元的價格將所持股份全部出售。XYZ公司的所得稅率為：2021年之前33%，2021年起25%。要求XYZ公司對AABC公司的投資，適用哪個準那么？第2號或第22號？XYZ公司在2006、2007和2021年應如何進行相應的會計處理？XYZ公司2021年9月16日應如何進行會計處理?5/4/202314股權分置改革相關的會計問題適用準那么適用?企業(yè)會計準那么第22號—金融工具確認與計量?，作為“可供出售的金融資產(chǎn)〞假設A公司持有的股份足以對B公司產(chǎn)生重大影響,那么適用?企業(yè)會計準那么第2號—長期股權投資?2006年12月31日的會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)320,000,000貸：長期股權投資45,000,000未分配利潤206,250,000遞延所得稅負債68,750,000根據(jù)專家意見一借:未分配利潤206,250,000貸:資本公積206,250,0005/4/202315股權分置改革相關的會計問題2007年12月31日的會計處理借：可供出售金融資產(chǎn)80,000,000貸：資本公積60,000,000遞延所得稅負債20,000,0002021年12月31日的會計處理借：資本公積30,000,000遞延所得稅負債10,000,000貸：可供出售金融資產(chǎn)40,000,0005/4/202316股權分置改革相關的會計問題2021年9月16日的會計處理①借：銀行存款380,000,000貸：可供出售金融資產(chǎn)360,000,000投資收益20,000,000②借：資本公積236,250,000貸：投資收益236,250,000③借：遞延所得稅負債78,750,000所得稅費用5,000,000貸：銀行存款83,750,000**(4000萬股×9.50元-4500萬元〕×25%=8375萬元5/4/202317?長期股權投資?準那么關鍵點初始計量區(qū)分為同一控制與非同一控制下的長期股權投資同一控制，投資本錢=被投資單位凈資產(chǎn)x股權比例，放棄對價的賬面價值與投資本錢之間的差額，調整資本公積非同一控制，投資本錢=放棄對價的公允價值，放棄對價的賬面本錢與投資本錢之間的差額，確認為損益后續(xù)計量本錢法控制、無重大影響力和共同控制、沒有活潑市場報價、未能取得公允價值權益法：有重大影響力、共同控制詳解法、正商譽不調整〔負商譽需調整并確認為損益〕、投資收益確實定以公允價為根底、須調整會計政策的差異5/4/202318初始計量區(qū)分為同一控制與非同一控制同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。長期股權投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。投資雙方彼此關聯(lián)，而不是相互獨立ASBE2—長期股權投資5/4/202319釋例1ABC公司為上市公司，其控股股東持有其68%股份。2007年3月28日，控股股東將其持有51%股份的XYZ公司轉讓給ABC公司。截止2006年12月31日，XYZ公司賬面所有者權益為2,162萬元，以當日作為評估基準日的評估值為11,594萬元。2007年3月28日，ABC公司向控股股東支付了股權轉讓價款5,912.94萬元〔11,594×51%)ABC公司的會計處理如下:借:長期股權投資—XYZ1,102.62資本公積4,810.32貸:銀行存款5,912.94ASBE2—長期股權投資控股股東如何作會計處理?對業(yè)績考核有何影響?

5/4/202320釋例2A公司以賬面價值為1,000萬元的土地使用權作為對價，取得B公司60%股權，A公司和B公司同屬G公司控制。合并日，B公司賬面所有者權益總額為1,500萬元。

借:長期股權投資—B公司900資本公積100貸:無形資產(chǎn)—土地使用權1,000ITeffectnotconsidered

ASBE2—長期股權投資5/4/202321初始計量區(qū)分為同一控制與非同一控制合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。

ASBE2—長期股權投資5/4/202322釋例2A公司發(fā)行每股面值為1元的800萬股普通作為對價，取得B公司80%股權。A公司和B公司同屬G公司控制。合并日，B公司賬面所有者權益總額為1,200萬元。借:長期股權投資—B公司960貸：股本800資本公積160假設B公司賬面所有者權益為800萬元，那么分錄為：借：長期股權投資—B公司640資本公積160貸：股本800

ASBE2—長期股權投資5/4/202323初始計量區(qū)分為同一控制與非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并，購置方在購置日應當按照?企業(yè)會計準那么第20號——企業(yè)合并?確定的合并本錢作為長期股權投資的初始投資本錢。釋例X公司以所擁有的土地使用權作為對價，獲得Y公司70%股權。X和Y公司為獨立主體，不受同一方控制。土地使用權的賬面價值800萬元，其公允價值1000萬元。借：長期股權投資—Y公司1,000貸:無形資產(chǎn)—土地使用權800營業(yè)外收入200發(fā)行股票方式,見綜合案例ITeffectnotconsidered

ASBE2—長期股權投資5/4/202324其他方式取得的長期股權投資除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購置價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。2.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資本錢。3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，其初始投資本錢應按?企業(yè)會計準那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換?確定。5.通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資本錢應當按照?企業(yè)會計準那么第12號——債務重組?確定。ASBE2—長期股權投資5/4/202325第三條非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足以下條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的本錢，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：〔一〕該項交換具有商業(yè)實質；〔二〕換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)本錢的根底，但有確鑿證據(jù)說明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。非貨幣性交易準那么的相關規(guī)定5/4/202326第九條以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應領先將該差額沖減減值準備，減值準備缺乏以沖減的局部，計入當期損益。第十條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準那么第九條的規(guī)定處理。債務重組準那么的相關規(guī)定5/4/202327后續(xù)計量投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資本錢法編制合并財務報表時按照權益法進行調整

ASBE2—長期股權投資5/4/202328投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資權益法應當以投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為根底，對被投資單位的凈利潤調整被投資單位的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當進行調整投資初始本錢大于應享有被投資單位凈資產(chǎn)FV，不調整；小于的，應調整初始本錢，并確認損益

ASBE2—長期股權投資?應用指南?提供三種例外情形5/4/202329ASBE2–長期股權投資?應用指南?規(guī)定的三種例外情形無法可靠確定投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)等的公允價值投資時被投資單位可識別資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整處理方法存在上述情形之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，并在附注中說明這一事實及其原因5/4/202330根本情況A公司2007年1月5日以$5,000,000貨幣資金獲得B公司25%股權。當日，B公司賬面可識別凈資產(chǎn)$10,000,000。除了以下兩項資產(chǎn)外，B公司其他資產(chǎn)和負債的賬面價值與公允價值相等固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值高$4,000,000,該項固定資產(chǎn)的剩余使用年限五年〔直線法，無殘值〕存貨的公允價值比賬面價值高$2,000,000，該項存貨于2007年12月15日對外出售2007年，B公司的凈利潤為$4,000,0002007年7月1日，B公司將一批本錢為$3,000,000的存貨以$5,000,000的價格出售給A公司。截止2007年12月31日，A公司向B公司購置的該批存貨尚有一半未對外銷售簡單權益法與復雜權益法釋例5/4/202331步驟1:分析投資所形成的商譽(不考慮IT影響)簡單權益法與復雜權益法釋例5/4/202332購置價格1647BP減：賬面凈資產(chǎn)100AE購置價差1547減：資產(chǎn)增值或負債減值200VE加：資產(chǎn)減值或負債增值150VE商譽1497GW=BP+AE+VE?

商譽的計算方法正確嗎？5/4/202333

簡單權益法

復雜權益法投資時:

借:長期股權投資(B)5,000,000

貸:銀行存款5,000,000投資時:

借:長期股權投資(B)5,000,000

貸:銀行存款5,000,000

確認投資收益時:

借:長期股權投資(B)300,000貸:投資收益300,000

(4,000,000×25%-700,000)

確認投資收益時:

借:長期股權投資(B)50,000貸:投資收益50,000

(4,000,000×25%-700,000-2,000,000×50%×25%)按照中國過去做法，投資收益為750,000IASB要求新準那么要求簡單權益法與復雜權益法釋例5/4/202334準那么規(guī)定投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原那么上應以長期股權投資及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記為零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外“其他構成對被投資單位凈投資的長期權益〞指長期應收工程該等債權沒有明確的清收方案、且在可預見的未來期間不準備收回的不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的長期債權賬務處理處理順序長期股權投資長期應收款預計負債權益法下超額虧損確實認5/4/202335舉例A公司持有B公司40%股權,具有重大影響力。2006.12.31長期股權投資賬面余額4,000萬元。B公司2007年虧損12,000萬元。假設A公司取得該項投資時，B公司各項可識別資產(chǎn)、負債的FV=BV，雙方的會計政策保持一致。在確認了4,000投資損失后,A公司賬上仍有應收B公司的長期應收款1,600萬元,該款項沒有明確清償計,且與商品購銷等日常經(jīng)營活動無關。A公司的賬務處理：借：投資收益4,000萬元貸：長期股權投資–損益調整4,000萬元借：投資收益800萬元貸：長期應收款800萬元權益法下超額虧損確實認5/4/202336可供出售金融資產(chǎn)對權益法的影響準那么規(guī)定采用權益法時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例計算應享份額，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積舉例A公司持有B公司30%股份，具有重大影響力。2007.12.31,B公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了1,200萬元。2007年B公司實現(xiàn)凈利潤6,400萬元。假定A公司和B公司的會計政策一致，取得投資時，B公司可識別資產(chǎn)、負債的FV=BV,B公司的所得稅率為33%A公司賬務處理借：長期股權投資–損益調整1,920萬元-其他權益變動241.2萬元貸：投資收益1,920萬元資本公積–其他資本公積241.2萬元5/4/202337本錢法轉換為權益法準那么規(guī)定原持有長期股權投資BV與取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)FV之間的差額，假設金額>0，不調整長期股權投資的BV；假設金額<0，應同時調增長期股權投資的BV和留存收益對于新取得的股權局部，假設BV與FV的差額>0，不調整長期股權投資的本錢，假設<0，應調增長期股權投資的本錢，同時計入取得股權當期的營業(yè)外收入原投資日至新投資日之間，被投資單位因實現(xiàn)凈損益導致可識別凈資產(chǎn)增減的，投資企業(yè)應同時調整長期股權投資的賬面價值和留存收益；因其他原因導致可識別凈資產(chǎn)增減的，應同時調整長期股權投資賬面價值和“資本公積—其他資本公積〞5/4/202338本錢法轉換為權益法舉例1A公司2006.2取得B公司10%股權，本錢為600萬元，當日，B公司可識別凈資產(chǎn)的BV和FV均為5,600萬元。因無法持續(xù)可靠地取得該項投資的FV信息，A公司采用本錢法。A公司按凈利潤提取10%盈余公積。2007.4，A公司又以1200萬元取得B公司12%股權，當日，B公司可識別凈資產(chǎn)FV為8000萬元。連同原先持有的10%股權，A公司具有重大影響力，決定轉換為權益法。2006.2至2007.4，B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。在此期間，B公司未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤,也沒有發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。5/4/202339本錢法轉換為權益法A公司的會計處理第一次投資的會計處理投資本錢600萬元>B公司可識別凈資產(chǎn)FV560萬元，屬于投資時的商譽，不需調整第二次投資的會計處理①借:長期股權投資1200萬元貸:銀行存款1200萬元②借:長期股權投資240萬元貸:資本公積—其他資本公積180萬元盈余公積6萬元利潤分配—未分配利潤54萬元③第二次投資本錢1200萬元>B公司可識別凈資產(chǎn)FV960萬元，不需調整轉換分錄〔8000-5600〕x10%5/4/202340本錢法轉換為權益法舉例2P公司原持S公司60%股份，BV為6000萬元，不存在減值問題。2007.12.6，A公司將其持有股份的三分之一出售，取得價款3600萬元，當日，S公司可識別凈資產(chǎn)的FV為16000萬元。P公司取得S公司60%股份時，B公司可識別凈資產(chǎn)的BV和FV均為9000萬元。股權取得日至出售日期間，B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，且未分配利潤，沒有其他計入資本公積的交易或事項。P公司按10%提取盈余公積5/4/202341本錢法轉換為權益法P公司的會計處理①確認長期股權投資的處置損益借：銀行存款3600萬元貸：長期股權投資2000萬元投資收益1600萬元②調整長期股權投資賬面價值借：長期股權投資2000萬元貸：盈余公積200萬元利潤分配—未分配利潤1800萬元③確定股權轉讓后是否需要調整長期股權投資的本錢剩余投資本錢4000萬元>S公司可識別凈資產(chǎn)FV3600萬元,不需調整轉換分錄5000x40%5/4/202342權益法轉換為本錢法準那么規(guī)定因追加投資導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資,轉變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y,應該按本錢核算，并將長期股權投資的BV調整至最初取得本錢，在此根底上加上追加投資日支付對價的FV，作為長期股權投資的本錢因減少投資導致長期股權投資由權益法改為本錢法的，應以轉換時長期投資的BV作為本錢法核算的根底嗣后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利，假設未超過轉換時被投資賬面留存收益的應享份額，應沖減投資本錢，超過局部，應確認為投資收益5/4/202343權益法轉換為本錢法舉例1A公司2006.3以8000萬元取得B公司30%股權,采用權益法核算，當年確認了300萬元的投資收益。2007.4，又以10000萬元取得B公司30%股權，并享有控制權。假設在此期間，B公司未派發(fā)現(xiàn)金股利。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積，對B公司的投資不存在減值跡象A公司的會計處理

①借：長期股權投資10,000萬元貸：銀行存款10,000萬元②借：盈余公積30萬元利潤分配—未分配利潤270萬元貸：長期股權投資300萬元③2007.4長期股權投資BV=(8,300-300)+10,000=18,000萬元5/4/202344權益法轉換為本錢法舉例2A公司原持有B公司30%股權,采用權益法核算。2007.10，A公司將所持股份的50%出售，獲得價款1,800萬元.出售后,因無法取得公運價值信息，采用本錢法核算。出售時，長期股權投資的BV為3,200萬元,其中投資本錢2,600萬元，損益調整為600萬元。當日,B公司的留存收益為2600萬元。2021.4,B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利2,800萬元,A公司的會計處理①借：銀行存款1,800萬元貸：長期股權投資1,600萬元投資收益200萬元②轉換后,長期股權投資的BV=1600萬元(包括投資本錢1300萬元,損益調整300萬元)③借:應收股利420萬元貸:長期股權投資390萬元投資收益30萬元5/4/202345追溯調整的情形同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權投資，尚未攤銷完畢的股權投資差額應全額沖銷，并調整留存收益，以沖銷股權投資差額后的長期股權投資賬面余額，作為首次執(zhí)行日的認定本錢釋例ABC公司持有的某項長期股權投資，原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并，股權投資差額的借方余額為500萬元，該公司按稅后利潤的10%計提盈余公積借：盈余公積50未分配利潤450貸：長期股權投資—股權投資差額500長期股權投資準那么的銜接問題5/4/202346追溯調整的情形其他情況取得并采用權益法核算的長期股權投資，存在貸方差額的，應沖銷貸方差額，并調整留存收益，并以沖銷后的長期股權投資賬面余額，作為首次執(zhí)行日的認定本錢釋例XYZ公司持有一項長期股權投資，股權投資貸方余額為800萬元，該公司按稅后利潤的10%計提盈余公積借：長期股權投資—股權投資差額800貸：盈余公積80未分配利潤720存在借方差額的，應當將長期股權投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定本錢長期股權投資準那么的銜接問題5/4/202347企業(yè)合并準那么2/3M&AFailed!5/4/202348提高財務報表的可比性購置法和權益結合法同時并存，導致不同企業(yè)對本質上類似的企業(yè)合并采用不同會計方法，影響了財務報表的可比性嘗試國際趨同的舉措IASB第一階段優(yōu)先工程，且與FASB進行戰(zhàn)略合作澳大利亞、加拿大、美國禁止采用權益結合法，取消權益結合法有助于IASB實現(xiàn)國際趨同(Convergence)的目標標準企業(yè)合并的會計處理不同國家在企業(yè)合并會計方法〔購置法、權益結合法〕、商譽及無形資產(chǎn)確實認、攤銷和減值準備、或有負債確認〔特別是終止或壓縮被購置方經(jīng)營活動的或有負債〕等方面差異巨大，IFRS3的公布可望消除或縮小差異

IFRS3的出臺背景5/4/202349IFRS3旨在提高企業(yè)合并會計的質量，并在以下方面尋求國際趨同企業(yè)合并的會計方法企業(yè)合并中購置的可識別資產(chǎn)、所承擔的負債及或有負債的初始計量終止或壓縮被購置方的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的負債確實認購置方所享有的可識別凈資產(chǎn)公允價值超過合并本錢的處理商譽及企業(yè)合并中所取得無形資產(chǎn)的會計處理

IFRS3的預期目標5/4/202350合營企業(yè)〔JointVenture)假設干單獨的主體或業(yè)務整合為一個合營企業(yè)共同控制〔CommonControl)涉及共同控制下的主體和業(yè)務的企業(yè)合并共同主體〔MutualEntities)涉及兩個或兩個以上主體的企業(yè)合并報告主體〔ReportingEntity)合并的唯一目的是為了組成一個報告主體，而不是為了獲得所有者權益IFRS3不適用以下合并5/4/202351購置法成為唯一的會計方法對于IFRS3適用范圍內的企業(yè)合并，只能采用購置法反映取消了權益結合法運用購置法的三大步驟購置方的識別企業(yè)合并本錢的計量企業(yè)合并本錢的分攤將企業(yè)合并本錢分攤至所獲得的資產(chǎn)和所承擔的負債及或有負債

IFRS3規(guī)定的會計處理方法5/4/202352總體要求在所有企業(yè)合并中，均必須識別出一個購置方購置方就是控制了其他合并主體或業(yè)務的合并主體控制定義控制是指駕馭一個主體或一項業(yè)務的財務和經(jīng)營政策并據(jù)以從其活動中獲取利益的權力Controlisthepowertogovernthefinancialandoperatingpoliciesofanentityorbusinesssoastoobtainbenefitsfromitsactivities第2號和第33號準那么對控制的定義與此相同購置方的識別5/4/202353控制權利標準利益標準消極與積極控制非分享控制所有權擁有比例潛在投票權原材料獲取經(jīng)銷網(wǎng)絡、專利權、或專有生產(chǎn)技術經(jīng)濟規(guī)模利益限制他方接觸子公司資產(chǎn)利益與風險并存(SPE)

控制的涵義5/4/202354取得50％以上的表決權未取得50％以上表決權，但存在以下情形：通過與其他投資者的協(xié)議，取得50％以上表決權根據(jù)章程或協(xié)議，有權駕馭其他主體的財務和經(jīng)營政策有權任命或撤換其他主體董事會或類似機構的多數(shù)成員有權在董事會或類似機構行使多數(shù)投票權控制權的識別標準5/4/202355特殊契約條款的存在與其他股東達成協(xié)議而獲得半數(shù)以上表決權的能力根據(jù)章程或協(xié)議，有權駕馭該主體的財務和經(jīng)營決策投票權益的規(guī)模如過去5年股東大會的平均出席率為60%，那么持有31%的股份，就能實施實質性控制其他股東的分散程度包括地理分散和股權分散其他股東的不作為既與股權分散有關,也受經(jīng)營績效影響股權分置改革兩種不同的股權結構40%:30%:30%40%:1%(60)

判斷實質性控制的考慮因素5/4/202356情形1A公司從事水泥生產(chǎn)和銷售，B公司從事地毯生產(chǎn)和銷售2001年，作為多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的一局部，A公司收購了B公司100%的股權2003年，為了將有效的財務資源投放于主營業(yè)務，A公司決定B公司該制上市，IPO后，A公司持有B公司的股份由100%降低至60%其他2萬名股東持有的股份相當分散，單一股東持有的股份未超過3%問題A公司是否能夠控制B公司？判斷以下情形下是否存在控制權?5/4/202357情形22005年，為了募集資金以滿足B公司業(yè)務迅速擴張的需要，B公司增發(fā)股份，增發(fā)后，A公司持有B公司的股份由60%降低至45%其他2萬名股東持有的股份相當分散，單一股東持有的股份未超過3%董事會改選，A公司推薦的7名董事候選人全部中選，占全部董事會成員的一半以上股東大會記錄顯示，過去5年，股東大會的出席率為80%問題A公司是否能夠控制B公司？判斷以下情形下是否存在控制權?5/4/202358情形3由于B公司業(yè)務進一步擴張，經(jīng)營業(yè)績良好，2007年B公司再次增發(fā)股份，增發(fā)后，A公司持有B公司的股份由45%降低至35%其他2萬名股東持有的股份相當分散，單一股東持有的股份未超過3%股東大會記錄顯示，過去5年，股東大會的出席率為80%問題A公司是否能夠控制B公司？AbilitytoCquestionableLargeminorityholdingWidedispersionofmajorityStrongtiestothedirectorsContinuingsuccessofB判斷以下情形下是否存在控制權?5/4/202359規(guī)模標志假設合并一方的公允價值大大超過其他合并方，大的一方可能是合并方對價標志如果企業(yè)合并中將擁有表決權的權益工具交換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，放棄現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的主體可能是合并方管理標志如果企業(yè)合并導致一方能夠在合并后主體管理層的聘選中居于主導地位，主導方可能就是購置方識別購置方的標志5/4/202360總體要求必須按公允價值計量企業(yè)合并的本錢企業(yè)合并本錢確實定購置方為了獲得被購置方的控制權在購置日放棄資產(chǎn)、發(fā)生或承擔債務、發(fā)行權益工具的公允價值可直接歸屬于企業(yè)合并的任何本錢企業(yè)合并本錢的調整如果企業(yè)合并協(xié)議規(guī)定合并本錢可根據(jù)未來事項〔如到達一定的利潤或股價目標〕進行調整，且在購置日這一調整可能發(fā)生并可可靠計量，那么購置方應當將這一調整包括在合并本錢確實定中企業(yè)合并本錢的計量5/4/202361總體要求在購置日，購置方應當通過確認被購置方符合確認標準的可識別資產(chǎn)、負債和或有負債的公允價值的方式，對企業(yè)合并本錢進行分攤按照IFRS5規(guī)定劃分為待出售的非流動資產(chǎn)，應按其公允價值減去出售本錢后的余額予以確認購置本錢與購置方所確認的資產(chǎn)、負債和或有負債之間的差額，按照第51至57段的要求處理確認標準資產(chǎn)〔不含無形資產(chǎn)〕：相關的未來經(jīng)濟利益能夠流入購置方且其公允價值能夠可靠計量負債〔不含或有負債〕：義務的履行可能導致包含未來經(jīng)濟利益的資源的流出，且其公允價值能夠可靠計量無形資產(chǎn)和或有負債：其公允價值能夠可靠計量企業(yè)合并本錢的分攤5/4/202362總體要求購置方應當在購置日將企業(yè)合并中獲得的商譽確認為一項資產(chǎn)商譽的初始計量(initialmeasurement)商譽開始時按其本錢計量商譽＝購置本錢－〔可識別資產(chǎn)公允許價值－負債和或有負債公允價值〕×購置方享有比例商譽的后續(xù)計量(subsequentmeasurement)購置日后商譽按本錢減去累計減值損失的根底計量商譽不得攤銷，但至少以年度為根底進行減值測試

IFRS3關于商譽的規(guī)定5/4/202363投資本錢 $640,000可識別凈資產(chǎn)公允價值 $510,000價差總額$340,000投資成本超過可辨認凈資產(chǎn)公允價值$130,000可辨認凈資產(chǎn)公允價值超過賬面價值$210,000可識別凈資產(chǎn)賬面價值 $300,000

商譽釋例5/4/202364總體要求如果所享有凈資產(chǎn)〔被購置方的可識別資產(chǎn)、負債和或有負債〕的公允價值超過超過企業(yè)合并本錢，購置方應當對被購置方可識別資產(chǎn)、負債和或有負債的公允價值以及企業(yè)合并本錢的識別和計量重新進行評估重新評估后剩余的差額立即在當期確認為損益

IFRS3關于負商譽的規(guī)定5/4/202365投資本錢 $460,000可識別凈資產(chǎn)公允價值 $510,000價差總額$160,000可辨認凈資產(chǎn)公允價值超過成本$50,000可識別凈資產(chǎn)賬面價值 $300,000可辨認凈資產(chǎn)公允價值超過賬面價值$210,000

負商譽釋例5/4/202366總體要求購置方應當披露當期或資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的企業(yè)合并，使財務報表使用者能夠評估企業(yè)合并的性質和財務影響具體要求合并主體或業(yè)務的名稱和描述購置日獲得有表決權的股份比例合并本錢及其構成的描述。假設通過發(fā)行股份的方式進行合并，還應披露發(fā)行的股份數(shù)量以及確定這些股份公允價值的根底因合并而已經(jīng)決定予以處置的經(jīng)營業(yè)務的詳細情況購置日所確認的各類資產(chǎn)、負債和或有負債導致商譽確認的因素，或確認為損益的負商譽購置日后納入購置方當期損益的被購置方的利潤或損失IFRS3對企業(yè)合并信息披露的要求5/4/202367備拷信息〔Proformainformation)假定合并在期初發(fā)生，合并后主體在當期的全部收入假定合并在期初發(fā)生，合并后主體在當期的全部利潤或損失比較報表的信息披露?(NextSlide)其他要求購置方應當披露相關信息，以便財務報表使用者能夠評估在當期確認的與當期或前期發(fā)生的企業(yè)合并相關的利得、損失、錯誤更正的財務影響一個主體應當披露相關信息，以便財務報表使用者能夠評估商譽凈值在當期的變動情況IFRS3對企業(yè)合并信息披露的要求5/4/202368邏輯框架是否是否為同一控制下的企業(yè)合并？同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并權益結合法購置法經(jīng)濟后果差異顯著ASBE20—企業(yè)合并5/4/202369美國六大并購案及其會計政策選擇除了AOL并購時代華納采用購置法外，其余均采用權益結合法5/4/2023702000.1.10AOL—AOLTimeWarner--Timewarner5/4/202371企業(yè)合并會計的經(jīng)濟后果—AOL并購時代華納5/4/202372企業(yè)合并會計的經(jīng)濟后果—百聯(lián)并購案業(yè)績差異：20035/4/202373企業(yè)合并會計的經(jīng)濟后果—百聯(lián)并購案業(yè)績差異：20045/4/202374何為共同控制？IAS31InterestinJointVenture共同控制英文為jointcontrol,指合同約定的對某項經(jīng)濟活動所同有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的戰(zhàn)略財務和經(jīng)營決策要求分享控制權的全體〔合營者〕一致同意時才存在。何為同一控制？IFRS3BusinessCombinations同一控制英文為commoncontrol,指所有參與合并的主體或業(yè)務在企業(yè)合并前和企業(yè)合并后都受同一方〔或相同的假設干方〕最終控制，并且該控制不是暫時的。AICPA#39共同控制通常包括不涉及外部的轉移和交換，共同控制的情形如：1.母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉移到母公司，并注銷子公司；2.母公司將其在幾個非全資子公司擁有的權益轉移到一個新的全資子公司；3.母公司用其持有的股權或凈資產(chǎn)交換非全資子公司增加發(fā)行的股票，等等。

共同控制vs.同一控制5/4/202375集團公司A上市公司B全資子公司C合資公司D全資子公司1223

同一控制的三種情形5/4/202376同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并一方或相同的多方企業(yè)集團的母公司或有關主管單位〔國資委〕相同的多方：一致行動人暫時性參與合并各方在合并前〔一年〕合并后形成的報告主體〔一年〕我國對同一控制下企業(yè)合并的定義5/4/202377母公司子公司--A子公司--B母公司子公司--A孫公司--B合并前合并后同一控制下的企業(yè)合并釋例5/4/202378母公司子公司--A子公司--B母公司合并前合并后孫公司—G子公司--A子公司--B孫公司--G同一控制下的企業(yè)合并釋例5/4/202379非自愿行為企業(yè)合并往往不是合并雙方的自愿行為，而是由控制方所主導非交易行為企業(yè)合并不屬于產(chǎn)權交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)、負債的重新組合非獨立行為企業(yè)合并發(fā)生于關聯(lián)方之間，而非獨立主體之間非公允行為企業(yè)合并的對價往往不公允，隨意性較明顯同一控制下企業(yè)合并的特點5/4/202380控制標志只要一個參與合并的企業(yè)能夠控制其他參與合并的企業(yè)，控制方即視同購置方規(guī)模標志一個企業(yè)的公允價值大大超過其他參與合并企業(yè)的公允價值對價標志一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金換取有表決權的普通股管理標志一個企業(yè)的管理當局能夠控制合并后企業(yè)的決策識別購置方的標志5/4/202381

會計方法AccountingMethod

購買方Acquirer

被購買方

Acquiree購買法PurchaseMethod

賬面價值BookValue

公允價值

FairValue權益結合法PoolingofInterestMethod

賬面價值

BookValue賬面價值

BookValue全新開始法FreshStartMethod

公允價值

FairValue

公允價值

FairValue企業(yè)合并會計的計量差異5/4/202382合并本錢確實定一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為購置方在購置日為取得對被購置方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。通過屢次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并本錢為每一單項交易本錢之和。購置方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并本錢。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并本錢的未來事項作出約定的，購置日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并本錢的影響金額能夠可靠計量的，購置方應當將其計入合并本錢。FV與BV差額的處理購置方在購置日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。購置法的特點5/4/202383合并本錢的分配購置方在購置日應當以公允價值為根底，對合并本錢進行分配，確認所取得的被購置方各項可識別資產(chǎn)、負債及或有負債。購置方對合并本錢大于合并中取得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽。購置方對合并本錢小于合并中取得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當按照以下規(guī)定處理：對取得的被購置方各項可識別資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并本錢的計量進行復核；經(jīng)復核后合并本錢仍小于合并中取得的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。購置法的特點5/4/202384被購置方凈利潤確實定被購置方購置日后實現(xiàn)的凈利潤才能合并被購置方凈利潤確實定，應當根據(jù)公允價值的影響進行調整被購置方凈利潤確實定，應當調整公司間交易的影響被購置方現(xiàn)金流量表的合并購置日后的現(xiàn)金流量表才能合并被購置方未分配利潤的結轉被購置方在購置日的未分配利潤不得轉入購置方購置法的特點5/4/202385合并本錢確實定按被合并方賬面凈資產(chǎn)份額確定,合并對價按賬面價值計量被合并方資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的計量合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按合并日被合并方的賬面本錢進行計量合并本錢與所取得凈資產(chǎn)差額的處理合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值〔或發(fā)行股份面值總額〕的差額，應當調整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調整留存收益

權益結合法的特點5/4/202386合并費用的處理合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律效勞費用等，應當于發(fā)生時計入當期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入缺乏沖減的，沖減留存收益。

權益結合法的特點5/4/202387合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司應當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤，應當在合并利潤表中單列工程反映。合并現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。合并留存收益的結轉被合并方在合并日的留存收益轉入合并方

權益結合法的特點5/4/202388購置法投資時會計處理合并報表抵銷分錄按準那么要求進行的抵銷權益結合法投資時會計處理合并報表抵銷分錄按準那么要求進行的抵銷RefertotheComprehensivecase購置法與權益結合法綜合案例5/4/202389購置法的盈余操縱問題在購置日前推遲確認收入，提前確認本錢費用在購置日前確認高估重組負債及其他或有負債在購置日前計提大量的資產(chǎn)減值準備權益結合法的盈余操縱問題以資產(chǎn)重組之名，行報表重組之實合并后迅速出售、處置公允價值與賬面價值存在重大差異的資產(chǎn)工程購置法和權益結合法的盈余操縱問題5/4/2023901998.11談判1999.3完成Tycovs.AMP

(標的$113)5/4/202391合并日：1997Q3(推遲4.3億美元的收入確認)

3Comvs.USRobotics5/4/202392Y公司收購W公司購置日:6.30CPA的審計范圍?購置日前后毛利率差異懸殊案例5/4/202393Q公司收購S公司購置日:12.592%8%審計范圍?購置日前后毛利率懸殊差異案例5/4/202394權益結合法下比較報表的編制根本要求同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并當期期末的比較報表時，應視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態(tài)存在。提供比較報表時，應對前期比較報表進行調整具體做法借：實收資本×××資本公積×××盈余公積×××未分配利潤×××貸：資本公積×××借：資本公積×××貸：盈余公積×××未分配利潤×××5/4/202395原那么性規(guī)定對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，原那么上不應追溯調整4種調整情形屬于同一控制下的企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應當全額沖銷，并調整留存收益借：盈余公積未分配利潤貸：商譽屬于非同一控制的企業(yè)合并，應當將商譽的攤余本錢作為認定本錢，不再進行攤銷合并合同或協(xié)議約定根據(jù)未來事項調整合并本錢的，如果首次執(zhí)行日預計未來事項很可能發(fā)生，且金額能夠可靠計量的，應當按該影響金額調整已確認的賬面價值首次執(zhí)行日，商譽發(fā)生減值的，應當以計提減值后的金額確認，并調整留存收益借：盈余公積未分配利潤貸：商譽企業(yè)合并準那么的銜接問題5/4/202396合并財務報表準那么5/4/2023972004.12.31IASB發(fā)布了修訂后的27號準那么，主要變化包括六個方面：涵蓋范圍適用于對子公司、聯(lián)合控制主體和聯(lián)屬公司的投資名稱由原來的?合并財務報表與對子公司投資會計?(ConsolidatedFinancialStatementsandAccountingforInvestmentsinSubsidiaries)更改為?合并和單獨財務報表?(ConsolidatedandSeparateFinancialStatements)

IAS27的重大變化5/4/202398例外情形母公司本身是另一主體或其他股東全資或非全資擁有的子公司，且該主體或其他股東被告知且不反對該母公司不編制合并報表母公司的債務或權益證券不在公開證券市場上交易母公司未因證券發(fā)行目的而向證券監(jiān)管部門呈報財務報表母公司的終極或中間母公司已按國際財務報告準那么(IFRS)編制了公眾可獲得的合并報表

IAS27的重大變化5/4/202399暫時控制有證據(jù)說明控制是暫時的，可不編制合并報表暫時控制被定義為擬在12個月內〔取代了近期內〕將子公司處置如未在12個月內處置，必須重新納入合并范圍外匯管制取消了子公司所在國實施嚴格的外匯管制可以不編制合并報表的規(guī)定

IAS27的重大變化5/4/2023100會計政策母子公司對類似交易或其他事項所采用的會計政策必須保持一致，取消了notpracticabletouseuniformaccountingpolicies的例外規(guī)定少數(shù)股東權益采納了主體觀念，要求將少數(shù)股東權益單獨列示于合并股東權益項下長期投資母公司對子公司的投資采用本錢法或按照IAS39的要求反映，不再要求母公司采用權益法反映對子公司的投資

IAS27的重大變化5/4/2023101確立了主體理論的地位改變少數(shù)股東權益的列示方法，作為合并股東權益的一局部單獨予以列示少數(shù)股東損益不再作為合并利潤總額的扣除工程,而是作為合并凈利潤之后的工程列示重申集團內公司間交易100％抵銷的做法取消了比例合并法的應用聯(lián)合控制(JointControl)主體不再采用比例合并法聯(lián)合控制主體采用權益法核算改變了母公司對子公司股權投資的會計處理方法母公司平時應當采用本錢法核算對子公司的股權投資，編制合并報表時，再按權益法調整對子公司的長期股權投資

ASBE33—合并財務報表5/4/2023102修改了合并報表的例外條款《合并會計報表暫行規(guī)定》

《合并財務報表》準則1.已關停并轉的子公司取消了例外條款。

除非有充分確鑿證據(jù)表明母公司對子公司不具控制力，否則，母公司應當將其所有子公司(含SPE)納入合并財務報表的合并范圍。無論是小規(guī)模的子公司，還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司，均應納入合并范圍。2.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司3.已宣告破產(chǎn)的子公司4.準備近期出售而短期持有半數(shù)以上的權益性資本的子公司5.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權益為負數(shù)的子公司6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司ASBE33—合并財務報表5/4/2023103廢除財會二字〔1996〕2號的規(guī)定?關于合并會計報表合并范圍請示的復函?依據(jù)重要性原那么，對子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數(shù)的10％時，該子公司可以不納入合并范圍對于銀行和保險等特殊行業(yè)的子公司，可以不納入合并范圍強調了母子公司會計政策的一致性即使母子公司之間的會計政策差異不大，也必須予以調整明確了購置日期間取得或喪失控制權的處理方法購置日期間取得控制權時，依據(jù)采用權益結合法或購置法確定合并利潤表的編制方法購置日期間喪失控制權時，編制合并資產(chǎn)負債表時不調整期初數(shù)，但應當在報表附注中披露出售子公司的影響；編制合并利潤表時，子公司至出售日的經(jīng)營成果應予合并含權出售的問題

ASBE33—合并財務報表5/4/2023104標準了子公司超額虧損的處理方法參照IAS27的要求，子公司的少數(shù)股東有義務且有能力彌補的，超額虧損應當按持股比例分攤,沖減少數(shù)股東權益子公司的少數(shù)股東義務不明確的，超額虧損沖減母公司的所有者權益Para.35ofIAS27Lossesapplicabletotheminorityinaconsolidatedsubsidiarymayexceedtheminorityinterestinthesubsidiary’sequity.Theexcess,andanyfurtherlossesapplicabletotheminority,areallocatedagainstthemajorityinterestexcepttotheextentthattheminorityhasabindingobligationandisabletomakeanadditionalinvestmenttocoverthelosses.Ifthesubsidiarysubsequentlyreportsprofits,suchprofitsareallocatedtothemajorityinterestuntilminority’sshareoflossespreviouslyabsorbedbythemajorityhasbeenrecovered

ASBE33—合并財務報表5/4/2023105明確了合并現(xiàn)金流量表的編制方法合并現(xiàn)金流量表的編制應當以母子公司各別現(xiàn)金流量表為根底詳細規(guī)定了應當?shù)咒N的工程〔6個〕和方法增加了合并所有者權益變動表廢除合并價差法，代之以國際通行的詳解法子公司計提的法定盈余公積抵銷后不再沖回重申“實質重于形式〞原那么

ASBE33—合并財務報表5/4/2023106控制抑或共同控制？5/4/2023107母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應當與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當?shù)咒N。編制合并現(xiàn)金流量表應抵銷的六個工程5/4/2023108新準那么需進一步明確的問題合并范圍確定時的相加或相乘問題層層合并或一次性合并問題對業(yè)績評價的涵義?集團內公司間交易形成的資產(chǎn)減值的抵銷方法下推會計問題未要求采用Push-downaccounting但要求母公司應當啟用備忘錄含權情況下收購或轉讓控制權時，合并利潤表的編制問題四層公司結構,每層經(jīng)營層以凈利潤的10%提取獎勵金,合理嗎?

ASBE33—合并財務報表5/4/2023109A公司C公司B公司10%45%45%C公司是否應納入合并范圍

相加還是相乘關系？5/4/2023110A公司C公司B公司25%60%30%C公司是否應納入合并范圍

相加還是相乘關系？5/4/2023111新準那么與現(xiàn)行規(guī)定及國際準那么比較

現(xiàn)行規(guī)定新準則IAS27下列三類企業(yè)應編制合并財務報表:---國有企業(yè)授權經(jīng)營企業(yè)---上市公司---外貿(mào)企業(yè)。母公司應當編制合并財務報表除下列公司外，其他母公司均應編制合并財務報表：---本身是其他公司的全資子公司---債券或股票沒有上市交易---未因上市需要向證券監(jiān)管部門呈報財務報告---其最終或中間公司編制合并財務報表5/4/2023112新準那么與現(xiàn)行規(guī)定及國際準那么比較現(xiàn)行規(guī)定新準則IAS27合并范圍的確定：持有50%以上或雖不足50%但具有實質控制權時，應納入合并范圍合并范圍以控制為基礎確定與新準則相同確定控制權時，未考慮“潛在表決權”因素在確定是否控制時，應考慮“潛在表決權”因素與新準則相同5/4/2023113新準那么與現(xiàn)行規(guī)定及國際準那么比較現(xiàn)行規(guī)定新準則IAS27例外情形：規(guī)定8個豁免情形母公司應當將所有子公納入合并范圍，沒有例外與新準則相同少數(shù)股東權益列示與負債與所有者權益之間少數(shù)股東損益作為合并凈利潤的減項少數(shù)股東權益作為合并所有者權益的一部分單獨列示少數(shù)股東損益列示于合并凈利潤之下與新準則相同5/4/2023114新準那么與現(xiàn)行規(guī)定及國際準那么比較現(xiàn)行規(guī)定新準則IAS27抵銷子公司利潤分配時，應轉回法定盈余公積子公司計提的法定盈余公積抵銷后不再轉回與新準則相同子公司的超額虧損作為“未確認投資損失”在合并所有者權益列示章程或協(xié)議規(guī)定MI有義務承擔，且MI有能力能力承擔，超額虧損沖減MI；章程或協(xié)議未規(guī)定，超額虧損沖減母公司的所有者權益與新準則相同5/4/2023115新準那么與現(xiàn)行規(guī)定及國際準那么比較現(xiàn)行規(guī)定新準則IAS27未明確同一控制下合并財務報表的編制方法同一控制下企業(yè)合并增加的子公司：--調整資產(chǎn)負債表期初數(shù)--將子公司期初至期末的利潤表和現(xiàn)金流量表納入進行合并非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司：--不調整資產(chǎn)負債表期初數(shù)--將子公司自購買日至期末的利潤表和現(xiàn)金流量表進行合并未對同一控制下企業(yè)合并增加的子公司的報表合并作出規(guī)定5/4/2023116背景資料購置法P公司投資時的會計處理商譽確實定購置日的抵銷分錄購置日后的抵銷分析合并報表底稿權益結合法P公司投資時的會計處理購置日的抵銷分錄購置日后的抵銷分錄合并報表底稿綜合案例分析5/4/2023117背景?企業(yè)會計制度?要求企業(yè)定期檢查各項資產(chǎn)的可收回性，對于可回收金額低于賬面價值的，應當計提減值準備。問題對于計提的各項資產(chǎn)減值準備，在合并會計報表中如何抵銷？壞賬準備的抵銷借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：年初未分配利潤

減值準備的抵銷問題5/4/2023118舉例2007年P公司銷售庫存商品給S公司，貨款1000萬元至年末尚未結清。2007年12月31日，P公司應收賬款余額為10,000萬元，賬齡均在一年以內，P公司按5%對這些應收賬款計提壞賬準備。2021年12月31日，P公司的應收賬款為12,000萬元，仍按5%計提壞賬準備。P公司2021年已收回對S公司的應收賬款。2001年借：壞賬準備50貸：資產(chǎn)減值損失502002年借：資產(chǎn)減值損失50貸：年初未分配利潤50

減值準備的抵銷問題5/4/2023119舉例〔續(xù)〕壞賬準備〔合〕壞賬準備〔個〕

減值準備的抵銷問題5/4/2023120票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理問題解答四(2004.5)之前借:銀行存款95財務費用5貸:應收票據(jù)100問題解答四(2004.5)之后借:銀行存款95財務費用5貸:短期借款100對公司間債權債務抵銷分錄有何影響?對公司間債權債務抵銷分錄有何影響?經(jīng)營活動CF!籌資活動CF!

應收票據(jù)貼現(xiàn)的影響5/4/2023121存貨跌價準備的抵銷編制合并報表時，集團內公司間買賣的存貨所計提的跌價準備，其本錢應當從合并主體的角度確定。例子母公司2007年4月16日以1000萬元的價格向子公司購置本錢為800萬元的存貨，至2021年12月31日尚未出售。2007和2021年末，這些存貨的可變現(xiàn)凈值分別為900萬元和850萬元。2021年，P公司以840萬元的價格將上述存貨出售給集團外部。2007年合并報表的抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000萬元貸：營業(yè)本錢800萬元存貨200萬元借：存貨跌價準備100萬元貸：資產(chǎn)減值損失100萬元

減值準備的抵銷問題5/4/202312