非居民企業(yè)所得稅政策與管理山東稅校黃世波2023/5/9歡迎指正，山東稅校黃世波第一頁(yè)，共六十七頁(yè)。內(nèi)容框架一、非居民企業(yè)簡(jiǎn)介二、非居民企業(yè)所得稅政策三、非居民企業(yè)所得稅管理第二頁(yè)，共六十七頁(yè)。一、非居民企業(yè)簡(jiǎn)介企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(就營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅稅率25%)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)聯(lián)系(就消極所得征稅，稅率10%))㈠納稅人類型、征稅范圍與稅率第三頁(yè)，共六十七頁(yè)。、下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說(shuō)法符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定的是（）。

A.企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

B.居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅

C.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得都要繳納企業(yè)所得稅

D.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，只就其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅

E.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，只就其中國(guó)境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅【正確答案】：ABE第四頁(yè)，共六十七頁(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括（）。

A.提供勞務(wù)的場(chǎng)所

B.辦事機(jī)構(gòu)

C.在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)代理人

D.來(lái)華人員居住地

E.農(nóng)場(chǎng)【正確答案】：ABCE第五頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈡非居民企業(yè)所得稅管理的意義和特點(diǎn)1.意義⑴適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化⑵維護(hù)國(guó)家權(quán)益⑶保證財(cái)政收入⑷提高國(guó)際地位2.特點(diǎn)⑴征收對(duì)象散雜、稅源分布分散；管理對(duì)象具有臨時(shí)性、流動(dòng)性和隱蔽性，涉稅信息難以掌握；⑵管理事項(xiàng)繁雜，需多部門(mén)協(xié)調(diào)；⑶稅企爭(zhēng)議較多，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)性大。第六頁(yè)，共六十七頁(yè)。二、非居民企業(yè)所得稅政策㈠所得類型及確認(rèn)時(shí)間㈡應(yīng)納稅額的計(jì)算㈢非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠㈣稅收抵免㈤重組政策㈥稅收協(xié)定政策第七頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈠所得類型及收入確認(rèn)時(shí)間1.所得類型包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（所得稅法實(shí)施條例第六條）2.收入的確認(rèn)時(shí)間

股息紅利

利息收入、租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得第八頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑴股息、紅利等權(quán)益性投資收益基本規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。兩項(xiàng)特別規(guī)定：--企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2010國(guó)稅函79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第四條）第九頁(yè)，共六十七頁(yè)。--中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第24號(hào)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》第五條）第十頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑵利息收入利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第24號(hào)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》第一條）第十一頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑶租金收入租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特別規(guī)定：出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（2010國(guó)稅函79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第一條）⑷特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第十二頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑸股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。（2010國(guó)稅函79號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第三條）非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第24號(hào)關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告第六條）第十三頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑹特別注意：①中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng)，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的,應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第24號(hào)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》第一條）第十四頁(yè)，共六十七頁(yè)。②非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。第十五頁(yè)，共六十七頁(yè)。某日本企業(yè)(實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi))在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2011年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入500萬(wàn)元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元。日本公司在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得80萬(wàn)元，在北京取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得140萬(wàn)元。則2011年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為()萬(wàn)元。

A.

500

B.

580

C.

700

D.

780

【答案】C第十六頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈡應(yīng)納稅額的計(jì)算1.常駐代表機(jī)構(gòu)的稅款計(jì)算：詳見(jiàn)2010國(guó)稅發(fā)18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》的通知，主要內(nèi)容有：對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：按經(jīng)費(fèi)支出換算收入或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額兩種辦法。第十七頁(yè)，共六十七頁(yè)。2.所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)（除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外）的稅款計(jì)算：詳見(jiàn)2010國(guó)稅發(fā)19號(hào)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》，主要內(nèi)容有：⑴非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額。⑵稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率：從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；、從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。第十八頁(yè)，共六十七頁(yè)。核定征收方法適用情況應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式收入總額核定法能夠準(zhǔn)確核算收入但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率成本費(fèi)用核定法能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率經(jīng)費(fèi)支出換算法能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率第十九頁(yè)，共六十七頁(yè)。3.取得稅法第三條第三款所得的非居民企業(yè)的稅款計(jì)算：⑴非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。（所得稅法第四條第二款）⑵非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（條例第九十一條）⑶非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（所得稅法第十九條、2009國(guó)稅發(fā)3號(hào)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條）第二十頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑷

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第一百零三條規(guī)定，在對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。（2008財(cái)稅130號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》）⑸

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！?009國(guó)稅函698號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》第二十一頁(yè)，共六十七頁(yè)。練習(xí)以下關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理表述正確的有（）。

A.同一非居民企業(yè)存在多次投資，多次投資幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本的當(dāng)月1日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種

B.扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅

C.非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整

D.境外投資方（實(shí)際控制方）同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或者境外多個(gè)控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

E.在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買(mǎi)該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)【正確答案】：BCDE

【答案解析】：同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。第二十二頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑹非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第24號(hào)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》第三條）⑺在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第24號(hào)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》第四條一款）第二十三頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑻

非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第24號(hào)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》第四條二款）第二十四頁(yè)，共六十七頁(yè)。4.關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函〔2008〕952號(hào)

一、非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事船舶、航空等國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計(jì)征率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計(jì)征率為4.25%，其中營(yíng)業(yè)稅為3%，企業(yè)所得稅為1.25%。

第二十五頁(yè)，共六十七頁(yè)。練習(xí)：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得按下列辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅正確的是（）。

A.股息、紅利所得等權(quán)益性投資收益，以收入全額為應(yīng)納稅所得額

B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額C.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額減除發(fā)生的費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額

D.境外所得按收入總額減除與取得收入有關(guān)、合理支出的余額為應(yīng)納稅所得額答案A第二十六頁(yè)，共六十七頁(yè)。某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，2011年從中國(guó)境內(nèi)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬(wàn)元，并按我國(guó)稅法規(guī)定交納了營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。該外國(guó)企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。

A.

0

B.

9.50

C.

10.00

D.

20.00【答案】C境外某公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2011年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈值60萬(wàn)元。2011年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬(wàn)元。

A.

12

B.

14

C.

18

D.

36

【答案】A第二十七頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈢非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠1.非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（條例第九十一條）

?外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

?國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（2009財(cái)稅69號(hào)）

?經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第二十八頁(yè)，共六十七頁(yè)。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。（所得稅法第二十六條）4.關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。（2008財(cái)稅1號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第四條）第二十九頁(yè)，共六十七頁(yè)。5.關(guān)于外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理。外國(guó)企業(yè)向我國(guó)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時(shí)開(kāi)具完稅證明。（2008國(guó)稅發(fā)23號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》）6.特殊優(yōu)惠：詳細(xì)見(jiàn)2009國(guó)稅函173號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向全國(guó)社會(huì)保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知第三十頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈣稅收抵免非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。第三十一頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈤重組政策詳細(xì)見(jiàn)《2009財(cái)稅59號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，主要內(nèi)容有：企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；（四）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。本通知第七條第（三）項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。第三十二頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈥稅收協(xié)定相關(guān)政策(未含2008年1月1日前文件)1.管理文件：2009國(guó)稅發(fā)124號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局＜關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）＞的通知》、2010國(guó)稅函290號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于＜非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）＞有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》、2010國(guó)稅發(fā)75號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》的通知》、2009國(guó)稅函601號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》，其中提及對(duì)以下待遇實(shí)行審批管理，其它進(jìn)行備案管理。

?稅收協(xié)定股息條款；

?稅收協(xié)定利息條款；

?稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；

?稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。

第三十三頁(yè)，共六十七頁(yè)。非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇管理審批類事項(xiàng)：市級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批備案類事項(xiàng)：向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)備后續(xù)管理：定期報(bào)告制度、納稅人或扣繳義務(wù)人已報(bào)告信息發(fā)生變化的處理、非居民企業(yè)可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇的處理、復(fù)核復(fù)查工作。

在中國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)，在按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款；超過(guò)前述規(guī)定時(shí)限的申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。備注：此條規(guī)定相當(dāng)重要，即使沒(méi)有辦理審批或備案手續(xù)，只要在結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)還可以補(bǔ)辦。第三十四頁(yè)，共六十七頁(yè)。2.股息相關(guān)的政策包括2008國(guó)稅函112號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》、2009國(guó)稅函394號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)》、2009國(guó)稅函47號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》、2010國(guó)稅函183號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)取得我國(guó)上市公司股票股息企業(yè)所得稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、2009國(guó)稅函81號(hào)《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》第三十五頁(yè)，共六十七頁(yè)。3.利息相關(guān)政策2008國(guó)稅函955號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》國(guó)稅函[2010]266號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來(lái)源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》2009國(guó)稅函47號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》第三十六頁(yè)，共六十七頁(yè)。4.特許權(quán)使用費(fèi)政策。2009國(guó)稅函507號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的通知》2010國(guó)稅函46號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問(wèn)題的通知》5.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之技術(shù)服務(wù)政策。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第19號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中英等雙邊稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款有關(guān)問(wèn)題的公告》第三十七頁(yè)，共六十七頁(yè)。三、非居民企業(yè)所得稅管理㈠納稅地點(diǎn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)㈡核定征收㈢匯繳管理㈣源泉扣繳管理㈤向非居民企業(yè)付匯稅務(wù)管理第三十八頁(yè)，共六十七頁(yè)。非居民企業(yè)所得稅管理主要文件《總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》2008國(guó)稅發(fā)120號(hào)《總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》2009國(guó)稅函50號(hào)《總局關(guān)于印發(fā)＜中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表＞等報(bào)表的通知》2008國(guó)稅函801號(hào)《總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問(wèn)題的通知》2008國(guó)稅函301號(hào)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)《總局關(guān)于印發(fā)＜非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程＞的通知》國(guó)稅發(fā)【2009】11號(hào)《總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》國(guó)稅函【2009】698號(hào)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》總局令第19號(hào)《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》總局公告2011年第24號(hào)2023/5/9歡迎指正，山東稅校黃世波第三十九頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈠納稅地點(diǎn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)

?非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第五十一條）

?企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：(一)對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；(二)設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。（條例第一百二十六條）第四十頁(yè)，共六十七頁(yè)。2.取得所得稅法第三條第三款規(guī)定所得的企業(yè)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（企業(yè)所得稅法第五十一條）3.依照所得稅法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。（所得稅法第三十九條）第四十一頁(yè)，共六十七頁(yè)。下列關(guān)于非居民企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述正確的有()。

A.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

B.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)

C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

D.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，可以自行選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅

E.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅

【答案】ABE第四十二頁(yè)，共六十七頁(yè)。4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)⑴外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。（2008國(guó)稅發(fā)120號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知、2009國(guó)稅函50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》）⑵境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。（2008國(guó)稅發(fā)120號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》）⑶不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。（2009國(guó)稅函50號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》）⑷非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2009國(guó)稅函698號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》第四十三頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈡核定征收國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法1.適用范圍：本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核定辦法按照有關(guān)規(guī)定辦理。2.原則要求依法設(shè)賬記賬，準(zhǔn)確計(jì)算所得，據(jù)實(shí)申報(bào)繳納。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。3.利潤(rùn)率：利潤(rùn)率不同的項(xiàng)目應(yīng)分別核算納稅，否則從高。行業(yè)利潤(rùn)率承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)15%-30%管理服務(wù)30%-50%其他勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不低于15%第四十四頁(yè)，共六十七頁(yè)。4.勞務(wù)收入管理非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。第四十五頁(yè)，共六十七頁(yè)。5.核定征收程序⑴填寫(xiě)《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；⑵主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送的《鑒定表》的適用行業(yè)及所適用的利潤(rùn)率進(jìn)行審核，并簽注意見(jiàn)。⑶對(duì)經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的《鑒定表》后15個(gè)工作日內(nèi)向其下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，將鑒定結(jié)果告知企業(yè)。非居民企業(yè)未在上述期限內(nèi)收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》的，其征收方式視同已被認(rèn)可。⑷稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額不真實(shí)，或者明顯與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。第四十六頁(yè)，共六十七頁(yè)。以下關(guān)于非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法表述錯(cuò)誤的是（）

A.非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅

B.采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)從事適用不同核定利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其取得應(yīng)稅所得，應(yīng)合并從高適用利潤(rùn)率，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

C.對(duì)經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的鑒定表后15個(gè)工作日內(nèi)向其下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，將鑒定結(jié)果告知企業(yè)

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額不真實(shí)，有權(quán)予以調(diào)整【正確答案】：B第四十七頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈢匯算清繳非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法國(guó)稅發(fā)〔2009〕6號(hào)1.匯繳范圍⑴依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無(wú)論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。⑵企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：①臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款；②匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；③其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。第四十八頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑶承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》）第四十九頁(yè)，共六十七頁(yè)。2.匯算清繳時(shí)限⑴企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。⑵企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。第五十頁(yè)，共六十七頁(yè)。3.申報(bào)納稅⑴如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列報(bào)表、資料：

①年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；

②年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；

③稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。⑵年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)可申請(qǐng)延期申報(bào)。⑶電子申報(bào)應(yīng)附送紙質(zhì)資料。⑷代理申報(bào)附送委托書(shū)原件。⑸補(bǔ)退稅處理。⑹匯總納稅管理。⑺延期納稅按征管法規(guī)定辦理。⑻申報(bào)有誤應(yīng)在期限內(nèi)重新申報(bào)。第五十一頁(yè)，共六十七頁(yè)。4.匯算清繳的法律責(zé)任⑴企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)，或報(bào)送資料不全、不符合要求的，應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《責(zé)令限期改正通知書(shū)》后按規(guī)定時(shí)限補(bǔ)報(bào)。

企業(yè)未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報(bào)，且未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期申報(bào)外，可按照稅收征管法的規(guī)定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時(shí)核定其年度應(yīng)納稅額，責(zé)令其限期繳納。企業(yè)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款核定通知書(shū)》（見(jiàn)附件4）后，應(yīng)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)繳納稅款。⑵企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對(duì)發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。⑶企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議依征管法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第五十二頁(yè)，共六十七頁(yè)。㈣源泉扣繳管理1.對(duì)非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。（所得稅法第三十七條）2.國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法本辦法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。第五十三頁(yè)，共六十七頁(yè)。3.扣繳義務(wù)人規(guī)定⑴對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（2009國(guó)稅發(fā)3號(hào)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條）例：香港網(wǎng)絡(luò)服務(wù)公司與北京網(wǎng)絡(luò)公司簽訂合同，香港公司提供網(wǎng)絡(luò)空間給北京公司，北京公司再將空間提供給國(guó)內(nèi)其他企業(yè)做廣告，收取廣告費(fèi)，將廣告費(fèi)的70%付給香港公司，香港公司不派人來(lái)內(nèi)地，請(qǐng)問(wèn)：此情況下付匯前需否代扣代繳企業(yè)所得稅？稅率多少？需要預(yù)提所得稅，廣告費(fèi)的70%實(shí)際上是香港公司取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，稅率是7%。第五十四頁(yè)，共六十七頁(yè)。問(wèn)題：納稅人要支付美國(guó)公司特許權(quán)使用費(fèi)，美國(guó)公司將這部分特許權(quán)使用費(fèi)的收益權(quán)轉(zhuǎn)給了一香港公司，而香港公司與納稅人有債權(quán)債務(wù)關(guān)系，價(jià)款相抵后，納稅人就不需要支付這部分特許權(quán)使用費(fèi)給境外公司了，請(qǐng)問(wèn)，納稅人是否還要給境外公司代扣代繳所得稅？我企業(yè)從新加坡購(gòu)進(jìn)了機(jī)器設(shè)備，并附帶軟件。該軟件所有權(quán)不歸企業(yè)，企業(yè)單獨(dú)支付軟件使用費(fèi)。同時(shí)，企業(yè)為軟件每年支付一部分維護(hù)費(fèi)，用于軟件升級(jí)等。問(wèn)企業(yè)是否需要代扣代繳所得稅？企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和軟件的使用權(quán)應(yīng)該分別簽訂合同，購(gòu)入設(shè)備屬于轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)，不用代扣代繳所得稅，軟件使用費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，需要代扣代繳所得稅；對(duì)于維護(hù)費(fèi)部分，需要根據(jù)合同判定具體屬性。第五十五頁(yè)，共六十七頁(yè)。⑵工程作業(yè)和勞務(wù)所得對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（所得稅法第三十八條）第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：(一)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；(二)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；(三)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。（條例第一百零六條）第五十六頁(yè)，共六十七頁(yè)。4.稅源管理⑴扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。⑵扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)自簽訂合同（包括修改、補(bǔ)充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見(jiàn)附件1）、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時(shí)附送中文譯本。⑶股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。⑷扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第五十七頁(yè)，共六十七頁(yè)。例：某納稅人是一家外商投資企業(yè)，投資方有三個(gè)，其中兩個(gè)是外國(guó)公司，另一個(gè)是外國(guó)自然人，現(xiàn)在兩個(gè)外國(guó)公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一外國(guó)公司，而外國(guó)自然人股東將股權(quán)轉(zhuǎn)移給另一外國(guó)自然人，所有交易均發(fā)生在境外，請(qǐng)問(wèn)該納稅人在此股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是否涉及繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題？若有，如何繳納？外國(guó)公司確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。第五十八頁(yè)，共六十七頁(yè)。5.征收管理⑴每次支付或到期應(yīng)付時(shí)扣繳稅款，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。⑵扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。第五十九頁(yè)，