醫(yī)院財務、會計制度解讀與實務應用

第一頁，共一百零七頁。本講主要內容醫(yī)院財務制度、會計制度出臺背景醫(yī)院財務制度主要內容解讀與實務應用醫(yī)院會計制度中重點核算方法介紹醫(yī)院財務、會計電算信息內部控制會計報告分析與應用（重點資產負債表）第二頁，共一百零七頁。背景資料

1.醫(yī)療改革醫(yī)院財務目標按照醫(yī)院目標制定2.制定制度

財政部與衛(wèi)生部制定印發(fā)《醫(yī)院財務制度》（財社[2010]306號）《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》（財社[2010]307號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（財會[2010]26號）

中國注冊會計師協會制定印發(fā)《醫(yī)院財務報表審計指引》（會協[2011]3號）

五項制度。第三頁，共一百零七頁。財政部王軍副部長對五項制度的解讀

3.財政部領導解讀1）意義：落實醫(yī)改有關精神深化財政財務管理體制改革實現科學化精細化管理的需要維護公立醫(yī)療衛(wèi)生機構公益性

第四頁，共一百零七頁。

2）變化：

充分體現公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會計科目和財務報告體系、醫(yī)院財務報表注冊會計師審計等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀第五頁，共一百零七頁。▲強化預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀第六頁，共一百零七頁。

▲▲夯實資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范，全面、真實反映醫(yī)院資產負債情況，為嚴格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供有力的政策依據。財政部副部長王軍對五項制度的解讀第七頁，共一百零七頁。▲▲▲科學界定收支分類，規(guī)范收支核算管理。（強化收支管理：把舊制度中“藥品支出、醫(yī)療支出”合并為醫(yī)療成本。強調科研支出。單獨設立“科教支出”科目。）財政部副部長王軍對五項制度的解讀第八頁，共一百零七頁。

▲▲▲▲硬化成本核算，強化成本控制。醫(yī)改實施方案明確提出，要加強公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務成本測算，科學考評醫(yī)療服務效率。

財政部副部長王軍對五項制度的解讀第九頁，共一百零七頁。4.衛(wèi)生部領導評價

4月8日，衛(wèi)生部黨組書記、副部長張茅在2011年度部屬單位經濟管理工作會議上說：

“新制度的實施，有利于推動醫(yī)院全面加強預算管理，嚴格醫(yī)療機構財務管理，規(guī)范業(yè)務活動，完善運行機制，有利于推動加快公立醫(yī)院改革進程。

衛(wèi)生部副部長張茅對財務、會計新制度的評價第十頁，共一百零七頁。

4、執(zhí)行：2011年7月1日在公立醫(yī)院改革國家聯系試點城市施行，2012年1月1日起，在全國施行。背景資料---執(zhí)行實施第十一頁，共一百零七頁。

財務與會計醫(yī)院會計----工具----管理會計醫(yī)院財務----管理數據（會計記賬）信息（財務報告—會計報表）決策（財務管理）

（財務制度、會計制度的應用一起介紹）第十二頁，共一百零七頁。

一、醫(yī)院財務管理原則與任務

1.醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。

醫(yī)院財務管理的基本原則（核心）：

正確處理社會效益和經濟效益的關系，保持醫(yī)院的公益性。第十三頁，共一百零七頁。2.醫(yī)院財務管理的主要任務

科學合理編制預算，真實反映財務狀況；（做好財務收支計劃）依法組織收入，努力節(jié)約支出；

（取財有道—醫(yī)療收費、上級撥款、專項資金、科研收入、教學培訓收入、服務保障收入；支出合理----成本、費用和損失）

第十四頁，共一百零七頁。醫(yī)院財務管理的主要任務：健全財務管理制度，完善內部控制機制；加強經濟管理，實行成本核算，強化成本控制，實施績效考評，提高資金使用效益

第十五頁，共一百零七頁。加強國有資產管理，合理配置和有效利用國有資產，維護國有資產權益；（資產負債表—凈資產）加強經濟活動的財務控制和監(jiān)督，防范財務風險。（資金安全—收費退費、資金儲存交接運輸安全）醫(yī)院財務管理的主要任務：第十六頁，共一百零七頁。二、單位預（決）算管理

1.預算編制規(guī)則：

國家“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”的預算管理辦法。地方“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。第十七頁，共一百零七頁。

2、預算編制辦法：醫(yī)院應按照國家有關預算編制的規(guī)定，對以前年度預算執(zhí)行情況進行全面分析，根據年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預算年度收入的增減因素，測算編制收入預算；根據業(yè)務活動需要和可能，編制支出預算，包括基本支出預算和項目支出預算。編制收支預算必須堅持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則。不得編制赤字預算。（結合歷史資料，按照零基預算）第十八頁，共一百零七頁。第十九頁，共一百零七頁。第二十頁，共一百零七頁。

3.預算調整：醫(yī)院應按照規(guī)定調整預算。財政部門核定的財政補助等資金預算及其他項目預算執(zhí)行中一般不予調整。當事業(yè)發(fā)展計劃有較大調整，或者根據國家有關政策需要增加或減少支出、對預算執(zhí)行影響較大時，醫(yī)院應當按照規(guī)定程序提出調整預算建議，經主管部門（或舉辦單位）審核后報財政部門按規(guī)定程序調整預算。第二十一頁，共一百零七頁。

4.編制決算：年度終了，醫(yī)院應按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算。

5、預決算分析：醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結果、成本控制目標實現情況和業(yè)務工作效率等一并作為內部業(yè)務綜合考核的重要內容。逐步建立與年終評比、內部收入分配掛鉤機制。

第二十二頁，共一百零七頁。三、收入管理

收入包括：醫(yī)療收入財政補助收入科教項目收入其他收入。醫(yī)療創(chuàng)收（主營業(yè)務收入、資源利用）科研創(chuàng)收（成果轉化、無形商譽價值）教學創(chuàng)收（進修培訓、學歷教育）服務保障創(chuàng)收（賓館、餐飲、日化美容）上級撥款（人脈資源引進資金、項目工程取得資金）其他收入（捐贈收入、藥品、材料商贊助）（收入與收費概念區(qū)別—應用）第二十三頁，共一百零七頁。（一）醫(yī)療收入

1.門診收入包括掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他門診收入等。

2.住院收入包括床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術收入、護理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務費收入、其他住院收入等。

第二十四頁，共一百零七頁。

（二）財政補助收入，包括基本支出補助收入和項目支出補助收入。

（三）科教項目收入，即醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學項目的補助收入。

第二十五頁，共一百零七頁。

（四）其他收入，包括培訓收入、租金收入、食堂收入、投資收益、財產物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應付款項等。

醫(yī)療收入在醫(yī)療服務發(fā)生時依據政府確定的付費方式和付費標準確認。(權責發(fā)生制)

第二十六頁，共一百零七頁。四、支出管理

支出是指醫(yī)院在開展醫(yī)療服務及其他活動過程中發(fā)生的資產、資金耗費和損失。

支出流向成本費用損失1、結構比重核算2、控制重點排序3、尋求核算方法4、確定管理方向第二十七頁，共一百零七頁。

（一）醫(yī)療支出，包括人員經費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫(yī)療風險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產折舊和無形資產攤銷。

（專指醫(yī)療經營支出）第二十八頁，共一百零七頁。

醫(yī)療支出中，人員經費包括基本工資、績效工資（津貼補貼、獎金）、社會保障繳費、住房公積金等。其他費用包括辦公費、印刷費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業(yè)管理費、差旅費、會議費、培訓費等。

第二十九頁，共一百零七頁。

（二）財政項目補助支出，即醫(yī)院利用財政補助收入安排的項目支出。實際發(fā)生額全部計入當期支出。其中，用于購建固定資產、無形資產等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產，按規(guī)定分期結轉。第三十頁，共一百零七頁。

（三）科教項目支出，即醫(yī)院利用科教項目收入開展科研、教學活動發(fā)生的支出。用于購建固定資產、無形資產等發(fā)生的支出，應同時計入凈資產，按規(guī)定分期結轉。第三十一頁，共一百零七頁。

（四）管理費用，即醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療和科研、教學業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經費、耗用的材料成本、計提的固定資產折舊、無形資產費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一管理的離退休經費、壞賬損失、印花稅、房產稅、車船使用稅、利息支出和其他公用經費，不包括計入科教項目、基本建設項目支出的管理費用。

第三十二頁，共一百零七頁。

（五）其他支出，即醫(yī)院上述項目以外的支出，包括出租固定資產的折舊及維修費、食堂支出、罰沒支出、捐贈支出、財產物資盤虧和毀損損失等。

第三十三頁，共一百零七頁。五、成本管理

成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)療成本的活動。

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。支出流向醫(yī)療費用支出管理費用支出生活費用支出第三十四頁，共一百零七頁。

成本：能夠帶來收入的支出費用：不能帶來直接收入，但是必須的支出損失：既不能帶來收入，也不是必須的支出控制順序：損失（浪費）----費用----成本成本控制方法（主要手段）：效益評價法會計核算原理：收入-成本=收益費用控制方法（主要手段）：預算控制法會計核算原理：收入=支出損失控制方法（主要手段）：審計追蹤法第三十五頁，共一百零七頁。

成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、權責發(fā)生制、按實際成本計價、收支配比、一致性、重要性等原則。第三十六頁，共一百零七頁。

科室成本的分攤。

各類科室成本應本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。第三十七頁，共一百零七頁。

先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室分攤……。

再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，……。

最后將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，……，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。

（關注分攤意義：機關成本分攤到科室的管理意義—單位成本、申報報價格；但對科室的管理將起到不好的作用---經營效果、效益評價偏差）第三十八頁，共一百零七頁。

醫(yī)療服務項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。第三十九頁，共一百零七頁。

病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進行疊加。

第四十頁，共一百零七頁。

診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。第四十一頁，共一百零七頁。一般不應計入成本范圍的支出

（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及其經濟活動所發(fā)生的支出。

（二）為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產的資本性支出。

（三）對外投資的支出。

（四）各種罰款、贊助和捐贈支出。

（五）有經費來源的科研、教學等項目支出。

（六）在各類基金中列支的費用。

（七）國家規(guī)定的不得列入成本的其他支出。第四十二頁，共一百零七頁。

成本分析：醫(yī)院應根據成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。

（實際與目標值比較分析）

第四十三頁，共一百零七頁。

成本控制：醫(yī)院應在保證醫(yī)療服務質量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制。

（目標人均保本收入、目標收益率）第四十四頁，共一百零七頁。六、收支結余管理

福利事業(yè)單位特點：沒有利潤分紅

（不得將結余分配）第四十五頁，共一百零七頁。七、流動資產管理變現能力較強：貨幣資金：庫存現金、銀行存款、零余額帳戶用款額度、其他貨幣資金（其他存款）；短期投資：財政返還額度：（財政直接支出、財政授權支出）應收款項：應收在院病人醫(yī)療費、應收醫(yī)療款、其他應收款；壞賬準備、預付賬款、庫存物資、在加工物資、待攤費用第四十六頁，共一百零七頁。

1.壞賬準備提?。耗甓冉K了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。

累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。

第四十七頁，共一百零七頁。

2.壞賬準備會計處理：當期應提取壞賬準備=當期應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的*4%-本科目貸方余額（或加借方余額）。

提?。航瑁汗芾碣M用貸：壞賬準備

發(fā)生：借：壞賬準備貸：應收醫(yī)療款—醫(yī)保拒付；貸：其他應收款--欠費超期

第四十八頁，共一百零七頁。

壞賬收回：借：應收醫(yī)療費—醫(yī)保拒付借：其他應收款—醫(yī)療欠費貸：壞賬準備同時記：借：銀行存款貸：應收醫(yī)療款、其他應收款

對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。第四十九頁，共一百零七頁。

3.存貨是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其他活動而儲存的低值易耗品、衛(wèi)生材料、藥品、其他材料等物資。

購入的物資按實際購入價計價，自制的物資按制造過程中的實際支出計價，盤盈的物資按同類品種價格計價。

第五十頁，共一百零七頁。

存貨核算：采購、儲存（轉移）、領用（消耗）

領用材料（耗費成本）計價方法：

先進先出法：

后進先出法：

加權平均法：

存貨要按照“計劃采購、定額定量供應”的辦法進行管理。

低值易耗品領用實行一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的可采用五五攤銷法。

第五十一頁，共一百零七頁。八、固定資產管理

概念：固定資產是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。第五十二頁，共一百零七頁。

醫(yī)院固定資產分四類：房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產。

圖書參照固定資產管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。

第五十三頁，共一百零七頁。

固定資產原始價值確定。

（一）外購的固定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等相關支出作為成本。

（二）自行建造的固定資產，按照國家有關規(guī)定計算成本。

（三）融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款、運輸費、運輸保險費、安裝調試費等作為成本。

（四）無償取得（如無償調入或接受捐贈）的固定資產，其成本比照同類資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。第五十四頁，共一百零七頁。

折舊辦法：醫(yī)院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。計提折舊的具體辦法由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）主管部門會同財政部門規(guī)定或審批。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，不再計提折舊。

第五十五頁，共一百零七頁。固定資產管理應用

核心作用：

折舊成本用于效益核算；折舊基金，用于更新、添置固定資產的資金來源。

第五十六頁，共一百零七頁。設備折舊的核算舉例

影響醫(yī)療設備當期計提總額的因素主要有：醫(yī)療設備原始價值醫(yī)療設備折舊年限醫(yī)療設備折舊方法第五十七頁，共一百零七頁。１、醫(yī)療設備原始價值確定醫(yī)療設備原始價值應注意的事項設備驗收合格交付使用前、后發(fā)生費用的處理：例如某醫(yī)院2010年５月１日從銀行融資3個月期年利率5%的貸款700萬元，購買１臺ＣＴ機。CT機已送到醫(yī)院，增值稅專用發(fā)票上注明設備價款５６０萬元，增值稅額９５.２０萬元。另外還開支運費１.８萬元，保險費1萬元。7月１日安裝調試完畢，共結算安裝材料費1.5萬元，設備調試費0.5萬元，當天，CT設備經專家驗收合格交付使用。8月1日償還銀行貸款700萬元，支付銀行3個月利息8.75萬元，并在還款時開支交通等雜支費0.25萬元。第五十八頁，共一百零七頁。１、醫(yī)療設備原始價值

關注焦點：銀行貸款的主要用途是為購買CT設備，按照一般理解，利息費用應該全部記入設備原值總額，然而貸款所產生的利息有1個月是在醫(yī)療設備安裝完畢并交付使用以后發(fā)生的，所以，這1個月的利息費用，就不應記入醫(yī)療設備原值總額中。

正確的ＣＴ設備原始價值應為：買價560+增值稅95.20+運費1.8+保險費1+安裝材料費1.5+設備調試費0.5+應分攤的2個月利息8.75×（2/3）=665.83萬元。第五十九頁，共一百零七頁。１、醫(yī)療設備原始價值準確判斷與認定更新改造醫(yī)療設備和大修理醫(yī)療設備醫(yī)療設備大修費用不能計入設備原值。

判定標準：1.醫(yī)療設備主要部件更換；2.使醫(yī)療設備使用年限延長；3.使醫(yī)療設備的醫(yī)療能力提高；4.使日常醫(yī)療成本降低。對于修理費用，無論是屬于一年攤銷的“待攤費用”，還是屬于跨年攤銷的“遞延資產”，都不得計入醫(yī)療設備原始價值。接上例，2010年１２月，由于CT設備超負荷工作，醫(yī)院需要對原主要部件進行更新改造，改造開支114.17萬元，更換下來的部件變價收入３０萬元。這時，該ＣＴ設備的原始價值增加到665.83+(114.17-30)=750萬元。第六十頁，共一百零七頁。１、醫(yī)療設備原始價值捐贈醫(yī)療設備的原始價值。

捐贈醫(yī)療設備應按規(guī)定照提折舊。捐贈醫(yī)療設備按市場同類固定資產的價格計價，按照醫(yī)院一般固定資產折舊原則進行折舊核算，但在折舊費用分攤時，可以考慮設備捐贈的不同意向，分別做特例處理。

科室使用因醫(yī)院商譽而無償獲得的設備折舊費用，全部計入科室醫(yī)療成本；科室使用因自身商譽而無償獲得的醫(yī)療設備折舊費用，可以計入醫(yī)院醫(yī)療管理費用，不計入低減科室效益的醫(yī)療成本。第六十一頁，共一百零七頁。１、醫(yī)療設備原始價值不同租賃形式醫(yī)療設備原始價值的核算

租賃醫(yī)療設備分為融資租賃和經營性租賃兩種。醫(yī)院融資租入醫(yī)療設備，應按融資總額進行原值確定，照提折舊。醫(yī)院經營性租入醫(yī)療設備，不計算原值，也不提折舊；醫(yī)院經營性租出醫(yī)療設備，應計算原值，照提折舊，這一點要特別注意。（資產概念決定核算辦法不同）第六十二頁，共一百零七頁。２、醫(yī)療設備折舊年限折舊年限與使用年限的區(qū)別

醫(yī)療設備折舊年限和使用年限不是同一概念的問題。折舊年限一般指醫(yī)療設備的經濟耐用壽命，它包含技術進步而造成設備壽命的縮短，它是為計算折舊費用而預計的設備投資成本攤銷年限。醫(yī)療設備使用年限一般指設備的物理耐用壽命，它是由于醫(yī)療設備磨損耗費，而不能保持原有功能的壽命年限。

第六十三頁，共一百零七頁。２、醫(yī)療設備折舊年限

醫(yī)療設備使用年限和折舊年限都是人們事前預計的，在會計核算上，人們也希望折舊年限與使用年限一致并最好相等，但折舊年限一旦確定，除設備提前報廢外即成為經濟核算上的不變年限。一些醫(yī)療設備使用年限有可能高于設備的折舊年限，從而延期繼續(xù)使用；一些醫(yī)療設備使用年限有可能低于設備的折舊年限，從而提前報廢。在成本核算實務中，一般只對折舊年限進行重點核算分析。醫(yī)療設備使用年限，只供決策者在醫(yī)療設備報廢審批時，做為資產增減變化的參考依據。

第六十四頁，共一百零七頁。２、醫(yī)療設備折舊年限折舊年限的確定依據新購醫(yī)療設備折舊年限的確定新《醫(yī)院財務制度》第四十七條，折舊年限表，規(guī)范折舊年限。（會計折舊年限與稅法折舊年限不同）第六十五頁，共一百零七頁。３、醫(yī)療設備折舊方法折舊方法的種類

醫(yī)療設備折舊方法一般有“平均年限法”又稱“直線法”、“綜合折舊率法”、“工作量法”、“年數總和法”以及“雙倍余額遞減法”等等。新《醫(yī)院財務制度》第四十七條，平均年限法或工作量法計提折舊第六十六頁，共一百零七頁。３、醫(yī)療設備折舊方法醫(yī)療設備折舊方法對醫(yī)療效益的影響

平均年限法又稱直線法，是將設備資產的折舊費用均衡地分攤到各期的一種折舊方法。月折舊額=（固定資產原值-清理費用+清理收入）/預計使用年限*100%/12由于折舊費用是前后期均衡攤入成本，所以采用這種折舊方法，對前后期醫(yī)療效益的影響不大。（新制度不算清理費用和清理收入）

第六十七頁，共一百零七頁。綜合折舊率法是由平均年限法算出某一期間醫(yī)院全部醫(yī)療設備資產折舊總額，再與醫(yī)院全部醫(yī)療設備資產原值進行比較，求出綜合比率數，每期以綜合比率與設備原值相乘而計提折舊的一種方法，它對醫(yī)療效益的影響與直線法相同。

Z=（C1+C2+C3+…..）/Σ原值*100%

（新制度沒有規(guī)定）３、醫(yī)療設備折舊方法第六十八頁，共一百零七頁。３、醫(yī)療設備折舊方法

工作量法是根據醫(yī)療設備資產規(guī)定工作總量，先求出單位工作量折舊額，再求出當期工作量折舊額的一種折舊計算方法。

舉例：醫(yī)院1輛汽車的原始價值是10萬元，預計工作10萬公里后報廢，預計報廢時可賣廢鐵5000元，本月該車行使2000公里，月折舊額：行使每公里折舊額=（100000-5000）/100000=0.95元/公里；本月折舊額=0.95*2000=1900元。第六十九頁，共一百零七頁。３、醫(yī)療設備折舊方法

加速折舊法包括年數總和法和雙倍余額遞減法，采用加速折舊法，在固定資產使用的早期，多提折舊，后期少提折舊，其遞減速度逐年加快。加快折舊速度的目的，是使醫(yī)療設備資產在估計耐用年限內，加快得到補償。

（新制度沒有規(guī)定：加速折舊法不適合醫(yī)院新添置折舊核算，但適合更新設備核算）第七十頁，共一百零七頁。３、醫(yī)療設備折舊方法雙倍余額遞減法：是按雙倍直線折舊率計算固定資產折舊額，即用一個固定折舊率，去乘以固定資產逐年遞減的折余價值（原價減去累計折舊后的凈值），以計算各期的折舊額。年折舊率=2/預計使用年限*100%舉例：年份期初帳面余額年折舊率年折舊額累計折舊期末帳面余額

---------------------------------------------------------------------11600040%6400640096002960040%38401024057603576040%230012540346043460--148014020198051980--148015500500-------------------------------------------------------------------

固定折舊率，對原始價值帳面余額，進行計提折舊，最后2年，平均分攤折余部分，帳面留下殘值。第七十一頁，共一百零七頁。３、醫(yī)療設備折舊方法的確定年數總和法：是將固定資產的原值減去殘值后的凈值，乘以一個逐年遞減的分數，計算固定資產折舊的一種方法。（凈值不動，年折舊率變動）年折舊率=（尚可使用年限/預計使用年限的年數之和）*100%

舉例：原值80000元，凈殘值10%，使用6年的設備；預計使用年限的年數總合=1+2+3+4+5+6=21；尚可使用年限：6、5、4、3、2、1年份原值-殘值年折舊率年折舊額累計折舊額180000-80028.5720570.4020570.40280000-80023.8117143.2037713.60380000-80019.0513716.0051429.60480000-80014.2910288.8061718.40580000-8009.526854.4068572.80680000-8004.763427.2072000.00

第七十二頁，共一百零七頁。３、醫(yī)療設備折舊方法的確定

如果鼓勵某些使用效率較高設備加速更新，某些醫(yī)療設備采用加速折舊法，還是比較科學、合理。一般情況下，由于醫(yī)療新技術、新添設備先期收入低（醫(yī)療準入、價格申報、醫(yī)生熟悉過程、醫(yī)療保險準入等），與收入、成本匹配核算原則相背。新的《醫(yī)院財務制度》也沒有要求采用加速折舊法。

第七十三頁，共一百零七頁。4、會計核算

取得不安裝的：借：固定資產貸：銀行存款、應付賬款

取得需要安裝的：借：在建工程貸：銀行存款、應付賬款；發(fā)生安裝費用，借：在建工程貸：銀行存款交付使用：借：固定資產貸：在建工程

融資租入：借：固定資產貸：長期應付款—融資租入固定資產

無償調撥或捐贈：借：固定資產貸：其他收入

提取折舊：借：待沖基金—財政補助、科教項目資金借：管理費用借：醫(yī)療業(yè)務成本貸：累計折舊

第七十四頁，共一百零七頁。

報廢出售：借：固定資產清理借：累計折舊借：待沖基金貸：固定資產

對外投資：借：長期投資—股權投資借：累計折舊貸：銀行存款、應繳稅款、固定資產貸：其他收入（或借其他支出）

無償調出：借：累計折舊、待沖基金、其他支出貸：固定資產第七十五頁，共一百零七頁。九、無形資產及開辦費管理

1.概念：無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產權利等。

第七十六頁，共一百零七頁。

2.計價：

購入的無形資產，按照實際支付的價款計價；自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等支出計價；接受捐贈的無形資產，按捐贈方提供的資料或同類無形資產估價計價；商譽除合作外，不得作價入賬。第七十七頁，共一百零七頁。

3.購入或取得無形資產的會計處理：購入：借：無形資產貸：銀行存款、待沖基金

同時，借：財政項目補助支出、科教項目支出貸：財政項目收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款第七十八頁，共一百零七頁。

4.攤銷：無形資產從取得當月起，在法律規(guī)定的有效使用期內平均攤入管理費用，法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

會計處理：借：待沖基金、醫(yī)療成本、管理費用貸：累計攤銷

第七十九頁，共一百零七頁。

5.轉讓：轉讓無形資產應當按照國有資產管理規(guī)定處理。

會計處理：借：銀行存款貸：應繳稅金、其他收入同時,借：其他支出、累計攤銷、待沖基金貸：無形資產

第八十頁，共一百零七頁。

6.開辦費是指醫(yī)院籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的其他支出。

開辦費在醫(yī)院開業(yè)時計入管理費用。第八十一頁，共一百零七頁。十、對外投資管理

1.對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產等開展的投資活動。

醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。

醫(yī)院認購的國家債券，按實際支付的金額作價。第八十二頁，共一百零七頁。

2.醫(yī)院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監(jiān)督管理，確保國有資產的保值增值。第八十三頁，共一百零七頁。

3.對外投資核算：對外投資的核算，采用權益法還是成本法，醫(yī)院財務制度沒有說明。短期投資采用成本法，長期投資采用權益法核算

借：短期投資貸：銀行存款

借：銀行存款—利息貸：其他收入—投資收益

借：銀行存款貸：短期投資貸（或借）：其他收入—投資收益

第八十四頁，共一百零七頁。

十一、負債管理

1.流動負債是指償還期在一年以內（含一年）的短期借款、應付票據、應付賬款、預收醫(yī)療款、預提費用、應付職工薪酬和應付社會保障費等。

2.非流動負債是指償還期在一年以上（不含一年）的長期借款、長期應付款等第八十五頁，共一百零七頁。

2.醫(yī)院應加強病人預交金管理。預交金額度應根據病人病情和治療的需要合理確定。

3.醫(yī)院應對不同性質的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結算，保證各項負債在規(guī)定期限內歸還。因債權人特殊原因確實無法償還的負債，按規(guī)定計入其他收入。

第八十六頁，共一百零七頁。

4.醫(yī)院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規(guī)定報主管部門（或舉辦單位）會同有關部門審批，并原則上由政府負責償還。

第八十七頁，共一百零七頁。十二、凈資產管理

凈資產多好還是少好？--所有者、經營者、員工有不同的認識

1.凈資產是指醫(yī)院資產減去負債后的余額。包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、未彌補虧損。

第八十八頁，共一百零七頁。

2.事業(yè)基金，即醫(yī)院按規(guī)定用于事業(yè)發(fā)展的凈資產。包括結余分配轉入資金（不包括財政基本支出補助結轉）、非財政專項資金結余解除限制后轉入的資金等。

對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院，在編制年度預算時應安排一定數量的事業(yè)基金。

第八十九頁，共一百零七頁。

3.專用基金，即醫(yī)院按照規(guī)定設置、提取具有專門用途的凈資產。主要包括職工福利基金、醫(yī)療風險基金等。

職工福利基金是指按業(yè)務收支結余（不包括財政基本支出補助結轉）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金。第九十頁，共一百零七頁。

4.醫(yī)療風險基金是指從醫(yī)療支出中計提、專門用于支付醫(yī)院購買醫(yī)療風險保險發(fā)生的支出或實際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償的資金。醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風險基金比例不應超過當年醫(yī)療收入的1‰-3‰。

醫(yī)療風險金+突發(fā)公共衛(wèi)生事件+不可預見社會責任支出。主要包括醫(yī)療風險金：如重大醫(yī)療事故賠償、醫(yī)院財產保險、醫(yī)師執(zhí)業(yè)保險等；突發(fā)公共衛(wèi)生事件支出：如傳染病、中毒、應急救援等；還有不可預見支出，如免費義診、體檢、減免貧困無主病人、基層幫帶和支援等社會責任支出等。第九十一頁，共一百零七頁。

十三、財務清算破產清算一般關注：清算破產財務會計制度重點關注：持續(xù)經營狀態(tài)下的財務與會計制度第九十二頁，共一百零七頁。十四、財務報告與分析

1.財務報告是指反映醫(yī)院一定時期的財務狀況和業(yè)務開展成果的總括性書面文件，包括資產負債表、收入支出總表、業(yè)務收入支出明細表、財政補助收支明細情況表、基本建設收入支出表、現金流量表、凈資產變動表、有關附表、會計報表附注以及財務情況說明書。

第九十三頁，共一百零七頁。

財務情況說明書主要說明醫(yī)院的業(yè)務開展情況、預算執(zhí)行情況、財務收支狀況、成本控制情況、負債管理情況、資產變動及利用情況、基本建設情況、績效考評情況、對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。

第九十四頁，共一百零七頁。

2.醫(yī)院應當按月度、季度、年度向主管部門（或舉辦單位）和財政部門報送財務報告。

醫(yī)院年度財務報告應按規(guī)定經過注冊會計師審計，具體辦法另行規(guī)定。