第10

（教材第13重點章）篇引例

預(yù)算編制過程是麗嘉酒店成功的關(guān)鍵因素。在麗嘉酒店，所有的員工——從賓館經(jīng)理到總會計師，到最新的客房服務(wù)員——都被包括在預(yù)算編制過程中。做為一個工作團(tuán)隊，他們?yōu)樽约嚎煽氐馁M用制定預(yù)算目標(biāo)——這些目標(biāo)數(shù)字不僅對計劃有用，而且有利于控制和評價員工業(yè)績——把實際數(shù)據(jù)與以前預(yù)算中的目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，其差額就可作為評價員工業(yè)績的依據(jù)。第一節(jié)預(yù)算概述一、全面預(yù)算與財務(wù)預(yù)算(一)全面預(yù)算的概念預(yù)算是以金額和其他數(shù)量指標(biāo)表示的計劃，即計劃的數(shù)量化。

全面預(yù)算是反映企業(yè)未來某一特定時期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。(二)全面預(yù)算體系—業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括：1.銷售預(yù)算；2.生產(chǎn)預(yù)算；3.直接材料耗用量及采購預(yù)算；4.直接人工預(yù)算；5.制造費用預(yù)算；6.產(chǎn)品成本預(yù)算；7.銷售及管理費用預(yù)算；(二)全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。專門決策預(yù)算包括籌資預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。(二).全面預(yù)算體系---財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。主要包括：1.現(xiàn)金預(yù)算（重點掌握）；2.財務(wù)費用預(yù)算；3.預(yù)計利潤表；4.預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。思考：某通訊公司將其業(yè)務(wù)戰(zhàn)略集中于“為服務(wù)器廠商提供寬帶的、不斷升級的國際IP基礎(chǔ)設(shè)施”。該公司持續(xù)經(jīng)營的虧損額從2008年的4.87億美元上升到2009年的14.55億美元。假設(shè)2009年的預(yù)算虧損為18億美元。請評價2009年的經(jīng)營業(yè)績。要點：將實際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算相比而不是與上年數(shù)相比，能更好地說明公司在向其計劃邁進(jìn)的過程中所取得的成就，比預(yù)期經(jīng)營得好。第二節(jié)全面預(yù)算編制案例

全面預(yù)算的編制程序：（一）下達(dá)目標(biāo)：由企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會提出并下達(dá)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（二）編制上報：各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身特點提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報企業(yè)財務(wù)管理部門。

（三）審查平衡：企業(yè)財務(wù)管理部門審查。

（四）審議批準(zhǔn)：財務(wù)管理部門編制的年度預(yù)算草案要提交董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)。

（五）下達(dá)執(zhí)行：由預(yù)算委員會逐級下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第二節(jié)全面預(yù)算編制案例（一）銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算（重點）包括①銷售收入預(yù)算（即應(yīng)收款預(yù)算）預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售量×預(yù)計產(chǎn)品單價預(yù)計應(yīng)收款總額=預(yù)計銷售收入×（1+17%）②銷售現(xiàn)金收入預(yù)算鞏固練習(xí)2假定甲公司計劃期第一季度A產(chǎn)品各月的預(yù)計銷售量分別為20000件、30000件、36000件，其單價為50元；銷售款當(dāng)期可收回50%，次月收回30%，第三月收回20%；計劃期期初應(yīng)收賬款余額為52000元，其中包括上年11月份銷售的應(yīng)收賬款16000元和12月份銷售的應(yīng)收賬款36000元，不考慮增值稅。要求：（1）為甲公司計算上年11月和12月的銷售總額。（2）計算甲公司預(yù)算年度第一季度各月份的現(xiàn)金收入(二).生產(chǎn)預(yù)算的編制

該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實物量計量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費用預(yù)算提供實物量數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期按品種分別編制。

預(yù)計生產(chǎn)量＝計劃銷售量＋計劃期末預(yù)計存貨量－計劃期初預(yù)計存貨量【例P294表13-4】

某公司3月份B產(chǎn)品期末存貨為700件，4至7月份的預(yù)計銷售量分別為4000件、7000件、9000件和8000件。各月末的存貨量應(yīng)保證下月預(yù)計銷量的15%。要求據(jù)以編制第二季度的分月生產(chǎn)計劃。（三）直接材料采購預(yù)算（重點）直接材料采購預(yù)算，是在預(yù)算期內(nèi)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算所確定的材料采購數(shù)量和材料采購金額的計劃。

預(yù)計購料量＝生產(chǎn)需要量＋計劃期末預(yù)計存料量－計劃期初預(yù)計存料量采購預(yù)算表附有“預(yù)計現(xiàn)金支出計算表”。例題：見教材P294-295表13-5、13-6直接材料預(yù)算包括①采購量預(yù)算預(yù)計材料耗用量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量（材料單耗）預(yù)計采購量=預(yù)計期末庫存材料+預(yù)計材料耗用量-預(yù)計期初庫存材料

②采購成本預(yù)算（應(yīng)付款預(yù)算）預(yù)計采購成本=預(yù)計采購量×預(yù)計材料單價預(yù)計應(yīng)付款總額=預(yù)計采購成本×（1+17%）

③采購現(xiàn)金支出預(yù)算練習(xí)2教材P308的習(xí)題一某企業(yè)編制“材料采購預(yù)算”，預(yù)計第四季度期初應(yīng)付賬款為6000元，第四季度期初直接材料存量600千克，該季度生產(chǎn)需用量1500千克，預(yù)計期末存量為500千克，材料單價為10元（不含稅），若材料采購貨款有60%在本季度內(nèi)付清，另外40%在下季度付清，增值稅稅率為17%，則該企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表年末“應(yīng)付賬款”項目為（）元。

A.9828B.7000C.6552D.12552

解析：(五)制造費用預(yù)算的編制

編制制造費用預(yù)算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計。固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計。制造費用預(yù)算也應(yīng)包括一個預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應(yīng)予剔除?！颈?3-8】

制造費用預(yù)算①變動制造費用（與生產(chǎn)相關(guān)）=生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品耗用工時（人工單耗）×費用分配率（費用分配率=變動制造費用總額/總工時）②固定制造費用—可采用增量預(yù)算的方法，對上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時其總額按季度/月份數(shù)平均分配。注意：制造費用預(yù)算，包含折舊費制造費用現(xiàn)金預(yù)算=制造費用預(yù)算—折舊費（即應(yīng)扣除非付現(xiàn)成本）（七）應(yīng)交稅費預(yù)算應(yīng)交增值稅=本期銷項合計+進(jìn)轉(zhuǎn)出合計-進(jìn)項合計應(yīng)交城建稅=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×7%應(yīng)交教育費附加=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×3%所得稅采用匯算清繳的方式，先預(yù)交后結(jié)算

本教材的做法：前三個季度預(yù)交，第四個季度根據(jù)年末預(yù)計的利潤總額進(jìn)行調(diào)整。即第四季度應(yīng)交所得稅=年末預(yù)計的利潤總額×所得稅稅率-前三個季度已預(yù)交的。因此要編制完整的所得稅預(yù)算，應(yīng)先編制預(yù)計利潤表，得出全年預(yù)計的應(yīng)交所得稅。因此，現(xiàn)在常采用實際工作中的做法，即四個季度都預(yù)交，實際工作中一般都這么處理，到第二年年初得到真正的利潤總額后，進(jìn)行多退少補。（八）期間費用預(yù)算1、銷售費用（1）變動銷售費用（與銷售相關(guān)）=預(yù)計銷售收入×占銷售收入的百分比（2）固定銷售費用（與銷售無關(guān)）-可采用增量預(yù)算的方法，對上期數(shù)據(jù)按增減百分比作調(diào)整，同時其總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。2、管理費用和財務(wù)費用預(yù)算（1）管理費用總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。（2）與制造費用類似，銷售/管理費用中有可能有折舊費，即銷售/管理費用預(yù)算，指總額，包含折舊費銷售/管理費用現(xiàn)金預(yù)算=總額-折舊費（3）財務(wù)費用總額也應(yīng)按季度/月份數(shù)平均分配。（4）財務(wù)費用中涉及利息，因此要編制完整的財務(wù)費用預(yù)算，應(yīng)先編制現(xiàn)金預(yù)算表。（九）資本支出和籌資決策預(yù)算-略現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額【表13-11】

練習(xí)P309的習(xí)題三（十一）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表：要編制完整的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)先編制預(yù)計利潤表，理由：得出本期的盈余公積和期末未分配利潤。（十二）預(yù)計利潤表——表13-12表13-13貨幣資金——現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款：取期末數(shù)，分別來自銷售預(yù)算和材料采購預(yù)算應(yīng)付債券、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)——資本支出和籌資決策預(yù)算存貨：取期末數(shù)，來自材料采購成本預(yù)算表、產(chǎn)品成本及期末存貨預(yù)算表累計折舊——費用預(yù)算表盈余公積、未分配利潤——預(yù)計利潤表例：某公司預(yù)計明年的銷售收入為240萬元，銷售在一年中每月的分配較為平均?，F(xiàn)金占銷售收入的比為4%，應(yīng)收賬款平均收現(xiàn)期60天；存貨余額18萬元；固定資產(chǎn)凈值目前50萬元，每年投入的固定資產(chǎn)與每年發(fā)生的折舊相等；應(yīng)付賬款相當(dāng)于1個月的購貨；其他應(yīng)付款為年銷貨的3%；短期銀行借款目前5萬元，最高可增加10萬元；長期負(fù)債目前30萬元，年底應(yīng)償還7.5萬元；普通股目前10萬元，沒有增加發(fā)行股票的計劃；留存收益目前50萬元，銷售凈利率為8%；股利支付率為30%；銷售成本率為60%；采購金額為銷售成本的40%，所得稅稅率按25%計算，假設(shè)所有涉及資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的指標(biāo)均取年末數(shù)。要求：編制利潤預(yù)算表與資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。案例思考思考一：許多小公司都不編制預(yù)算，這是因為它們太小，以至于只需要用腦袋就能掌握所有收支的來龍去脈。請針對這種觀點發(fā)表意見。規(guī)模小并不代表它們不需要計劃未來，不代表不需要將未來未來工作計劃進(jìn)行量化體現(xiàn)。思考二：公司中較低層的管理人員在整個預(yù)算過程中，應(yīng)該扮演什么角色？一般扮演預(yù)算執(zhí)行者的角色第三節(jié)預(yù)算管理的方法（熟悉）一、固定預(yù)算法（例13-2）1、內(nèi)涵：是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動水平為基礎(chǔ)，來確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的預(yù)算編制方法。是編制預(yù)算最基本的方法。2、評價：優(yōu)點是簡便易行，應(yīng)用廣泛；缺點是：當(dāng)實際業(yè)務(wù)量偏離預(yù)算編制時的業(yè)務(wù)量時，預(yù)算則顯得無用了。3、適用范圍：經(jīng)營活動比較穩(wěn)定的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營管理活動中某些相對固定的成本費用支出；社會非營利性組織。二、彈性預(yù)算法（例13-3）1、內(nèi)涵：是在固定預(yù)算方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，反映企業(yè)在不同業(yè)務(wù)量水平下所應(yīng)發(fā)生的費用或收入水平，使預(yù)算指標(biāo)與實際發(fā)生額盡可能保持一致，適用于多種業(yè)務(wù)水平下的一組預(yù)算及隨著業(yè)務(wù)量變化而變化的項目預(yù)算編制。2、評價：優(yōu)點是可以為實際結(jié)果與預(yù)算的比較提供了一個動態(tài)的基礎(chǔ)；缺點是：預(yù)算編制的工作量較大。3、適用范圍：經(jīng)營活動變動比較大的企業(yè)；企業(yè)經(jīng)營活動中某些變動性成本費用的支出；企業(yè)利潤預(yù)算的編制。階段小結(jié)：

固定預(yù)算：某一固定業(yè)務(wù)量作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，且預(yù)算期的業(yè)務(wù)量在現(xiàn)有生產(chǎn)能力范圍內(nèi)。比較呆板，可行性差。彈性預(yù)算：多種業(yè)務(wù)量作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，且預(yù)算期的業(yè)務(wù)量有可能超越現(xiàn)有生產(chǎn)能力。預(yù)算范圍寬、可比性強。

二、增量預(yù)算法1、內(nèi)涵：是以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。2、特點：以過去的費用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整。對預(yù)算期的業(yè)務(wù)活動預(yù)測一個變動量，然后按比例測算收入和支出指標(biāo)。3、它的編制遵循如下假定：（1）企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；（2）企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；（3）以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。例：某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費用。解析：計劃年度制造費用預(yù)算＝50000*（1+10%）＝55000（元）增量預(yù)算編制方法的缺陷是：可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制，因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目。4、增量預(yù)算法的適用范圍：在預(yù)算期內(nèi)變動幅度較小的，采用穩(wěn)定發(fā)展模式編制預(yù)算的企業(yè)。三、零基預(yù)算方法

零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。

零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序●動員與討論（即：明確預(yù)算目標(biāo)）●劃分不可避免項目（必須發(fā)生）和可避免項目●劃分不可延緩項目（優(yōu)先保證）和可延緩項目

零基預(yù)算法的程序具體有如下五個步驟：1、提出預(yù)算目標(biāo)2、確定部門預(yù)算目標(biāo)（以零為基礎(chǔ)）3、進(jìn)行成本—效益分析（根據(jù)此確定重要性，再按此進(jìn)行排序）4、分配資金，落實預(yù)算5、編制零基預(yù)算案例：P303的例13-4案例：某企業(yè)擬用零基預(yù)算編制下年度銷售與管理費用預(yù)算，企業(yè)可用于這方面的資金為100萬元，其中必須開支費用項目為：房屋租金30萬元、保險費15萬元、辦公費20萬元、廣告費30萬元、產(chǎn)品開發(fā)費35萬元，總計130萬元。已知每元廣告費可帶來250元收入，每元開發(fā)費可帶來100元收入。要求：在保證企業(yè)正常經(jīng)營條件下，編制費用開支預(yù)算。1、必須開支的費用總額為130萬元，超過企業(yè)可利用資金，因此須對各費用項目進(jìn)行評估。2、為保證企業(yè)正常經(jīng)營，下年度銷售與管理費用中必須保證開支費用項目為：租金、保險費、辦公費共65萬元，剩余35萬元在廣告費和開發(fā)費之間分配。廣告費＝35*[250÷（250+100）]＝25萬元開發(fā)費＝35*[100÷（250+100）]＝10萬元3、編制預(yù)算表零基預(yù)算的優(yōu)點表現(xiàn)在：（1）不受現(xiàn)有費用項目的限制；（2）不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；（3）能