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第二章+資產(chǎn)第節(jié)

無資和期攤用考1無資（★）導(dǎo)正牌商家為了防止別人惡意搶注相同、近似商標(biāo)，注冊了大量自己品牌的“山寨”商標(biāo)，如老媽注冊的是親屬系列：老干爹、老干娘、老干爸、干兒子、干女兒、老姨媽；大白兔為了保護(hù)自己的商，把大灰兔、大黑兔、小白兔、金兔、銀兔等十幾個近似商標(biāo)都注冊了。（一）無形資產(chǎn)概述1.無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制沒有物態(tài)的可辨非幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有三個主要特征：（1）不具有實(shí)物形態(tài)；（2）具有可辨認(rèn)性能夠從企業(yè)中分離，或者源自合同性權(quán)利、其他法定權(quán)利?！臼旧套u(yù)由于無法與企業(yè)自身離而存在，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)土地使權(quán)特許權(quán)等?！窘Y(jié)土地使用權(quán)

內(nèi)容專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)特許權(quán)著作權(quán)單獨(dú)估價入賬的土地房地產(chǎn)企業(yè)取得的土地使用權(quán)其他

核算科目無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)存貨無形資產(chǎn)【示企業(yè)為宣傳自創(chuàng)并已注冊登記的商標(biāo)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在生時直接計(jì)當(dāng)期益業(yè)如果購買他人的商標(biāo)一次性支出費(fèi)較大可將購入商標(biāo)的價款支付的手續(xù)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用作為商權(quán)成本【例題單題】下列項(xiàng)目中，不能夠確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）。A.通過購買方式取得的土地使用B.自創(chuàng)的商譽(yù)C.通過吸收投資方式取得的土地用權(quán)D.通過購買方式取得的非專利技【答案】【解析】商譽(yù)是不可辨認(rèn)的，不能作為無形資產(chǎn)核算。（二）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.取得無形資產(chǎn)取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本行初始計(jì)量。主要外和自研開兩種取方式。（1）外購無形資產(chǎn)

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第二章+資產(chǎn)【教材例2-95】甲公司為增值一般納稅人，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注的價款為900000元，稅率6%，增值稅額54000元，銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)900000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54000貸：銀行存款954000（2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)研究階段

自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理借：研支—費(fèi)化出

無區(qū)的

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第二章+資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

費(fèi)化開發(fā)階段

不符合資本化條件符合資本化條件

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬月末：借：管費(fèi)貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出借：研支—資化出應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬月末不結(jié)轉(zhuǎn)，保留在該賬戶中，在資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示達(dá)到預(yù)定用途

借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出【示企業(yè)如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出將生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），體現(xiàn)謹(jǐn)慎性?！窘滩睦?-96】甲公司自行研、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2×18年12月日發(fā)生研發(fā)支出合元，經(jīng)測試，該項(xiàng)研發(fā)活動完成了研究階段，從2×19月1日始進(jìn)入開發(fā)階段2×19年月至月共發(fā)生開發(fā)支出300000元假符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第——無形資產(chǎn)》規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39000元2×19年6月30日該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1年生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（2年12月31日結(jié)研究階段的支出：借：管理費(fèi)用2000000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000（3年確認(rèn)符合資本化條件的開發(fā)支出：借：研發(fā)支出——資本化支出300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000貸：銀行存款等339000（4年9月30日該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300000貸：研發(fā)支出——資本化支出300000【例題單題年某公自行研發(fā)非專利技術(shù)共發(fā)生支出460萬元其研階段發(fā)支出160萬元；開發(fā)階段發(fā)生支出300萬，符合資本化條件的支出為180萬。不考慮其他因素，該研活動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）元A.180B.280C.340D.160【答案】【解析】研究階段發(fā)生的支出160萬元和開發(fā)階段發(fā)生的不符合資本化條件的支出120萬（300-180）全部計(jì)入管理費(fèi)用，所以計(jì)入當(dāng)期損益的金=160+120=280（元），選項(xiàng)B正。【例題判題年企業(yè)法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的發(fā)的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】√【例題單題】（2018年編某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450萬，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬萬專設(shè)備折舊費(fèi)用50萬元開階段滿足資本化條件支出萬取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39萬元發(fā)階段結(jié)束研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)考其他因素，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會計(jì)處理表述正確的是（）

2020A.確認(rèn)管理費(fèi)用150萬，確認(rèn)形資產(chǎn)萬元B.確認(rèn)管理費(fèi)用150萬，確認(rèn)形資產(chǎn)萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬，確認(rèn)形資產(chǎn)萬元D.確認(rèn)管理費(fèi)用189萬，確認(rèn)形資產(chǎn)萬元【答案】【解析】研究階段：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出150貸：應(yīng)付職工薪酬100累計(jì)折舊50開發(fā)階段：借：研發(fā)支出——資本化支出300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39貸：銀行存款等339最終達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300貸：研發(fā)支出——資本化支出300借：管理費(fèi)用150貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出150【例題多題】（2018年下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入專利權(quán)入賬價值的有（）。A.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段設(shè)備折舊費(fèi)B.研究階段支付的研發(fā)人員薪酬C.依法取得專利權(quán)發(fā)生的注冊費(fèi)D.開發(fā)階段滿足資本化條件的材支出

第二章+資產(chǎn)【答案】【解析】選項(xiàng)AB計(jì)入理費(fèi)用【例題單題】（2017年2016年11，某企業(yè)開始自行研究開發(fā)一套軟件，研究階段發(fā)支出30萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出125萬，開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件月15日，軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)1萬。不考慮其他因素，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元A.126B.155C.125D.156【答案】【解析】研究階段支出應(yīng)費(fèi)用化，不構(gòu)成無形資產(chǎn)入賬成本，無形資產(chǎn)的入賬價=125+1=126（元）。2.攤銷無形資產(chǎn)成本（1）無形資產(chǎn)的攤銷期、預(yù)計(jì)值與攤銷方法使用壽命有限應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額成-預(yù)計(jì)殘值-無資產(chǎn)減值準(zhǔn)備自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月開攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷攤銷期【接固定資產(chǎn)是從下月起提折舊，處置當(dāng)月仍計(jì)提折舊。注意不同預(yù)計(jì)殘值一般為零年限平均法（直線法）、生產(chǎn)總量法【示無法可靠確定預(yù)期“實(shí)現(xiàn)”方式的應(yīng)當(dāng)采攤銷方法用直法銷【示按照最新準(zhǔn)則的規(guī)定該消耗式，考試時以教材為準(zhǔn)（2）無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理

使用壽命不確定不攤銷

2020借：管理費(fèi)用（企業(yè)管理用的無形資產(chǎn)）生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計(jì)攤銷

第二章+資產(chǎn)【教材例2-97】公司購買的項(xiàng)管理用特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為年，公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。每月攤銷時，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：每月應(yīng)攤銷的金=4800000÷10÷12=40000（）借：管理費(fèi)用40000貸：累計(jì)攤銷40000【教材例2-98年2月1日甲司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司非利技術(shù)成本為3600000元雙方約定的租賃期限為0年，甲公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷月銷甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：每月應(yīng)攤銷金額=3600000÷10÷12=30000（）借：其他業(yè)務(wù)成本30000貸：累計(jì)攤銷30000【例題多題】（2019年下各項(xiàng)中，企業(yè)攤銷管理用的無形資產(chǎn)應(yīng)記入的會計(jì)科目有（）。A.制造費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.其他業(yè)務(wù)成本D.累計(jì)攤銷【答案】【解析】相關(guān)會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷【例題不項(xiàng)】（2019年選某企業(yè)為增值稅一般納稅人2019年12月生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1日企業(yè)自行開發(fā)的一項(xiàng)行政部門管理用M非專技術(shù)的研發(fā)活動結(jié)束，達(dá)到預(yù)定用途。中，研究階段自本年1月1日始至6月30日束，共發(fā)生支出600000元不符合資本化確認(rèn)條件：發(fā)階段自本年7月1日始至12月2日束，共發(fā)生支出300000元，部符合資本化確認(rèn)條件。企業(yè)預(yù)計(jì)M非專利技術(shù)的受益年限為5年，值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。（2）、）。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1.根據(jù)資料（），下列各項(xiàng)中關(guān)于專利技術(shù)研發(fā)支出的會計(jì)科目處理表述正確的是（）。A.12月2日一性將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集金額元轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目B.6月30日之發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時記入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目共計(jì)600000元C.12月2日一性將“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集金額元轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目D.7月至12月發(fā)的研發(fā)支出發(fā)生時記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目共計(jì)300000元【答案】BCD【解析】期末，將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，選錯；研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的全部費(fèi)用化，計(jì)入研發(fā)支出——費(fèi)用化支出金額600000元選B正；發(fā)階段滿足資本化條件的支出計(jì)研發(fā)支——資本化支出，金額是00000元選項(xiàng)C正；研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，將研發(fā)支出——資本化支出的金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，金額是3元選項(xiàng)正確2.根據(jù)資料（），下列各項(xiàng)中關(guān)于專利技術(shù)攤銷的會計(jì)處理表述正確的是（）A.應(yīng)自2019年12月開始計(jì)提攤銷B.計(jì)提的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用C.2019年12月M非利技術(shù)的攤銷金額為5000D.應(yīng)自2020年1月開始計(jì)提攤銷【答案】ABC

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第二章+資產(chǎn)【解析】無形資產(chǎn)，當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，從月開攤銷，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)錯；該無形資產(chǎn)是行政部門管理用銷計(jì)入管理用B正確12月該專利技術(shù)攤銷金額=300000/5/12=5000（選項(xiàng)C正確【例題多題（2018年改）某公司為增值稅一般納稅人2019年1月4日入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為萬，增值稅稅額為52.8萬，該無形資產(chǎn)使用年限為5年按進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)殘值為零。下列關(guān)于該項(xiàng)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理中，正確的有（）A.2019年1月4日得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為880萬元B.2019年12月31日該無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為176萬C.該項(xiàng)無形資產(chǎn)自2019年2月開始攤銷D.該無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為萬元【答案】【解析無資產(chǎn)按照取得時的成本進(jìn)行初始計(jì)量項(xiàng)A確對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，所以2019年攤銷=880÷5=176萬元），選項(xiàng)B正，選項(xiàng)C錯；無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為無形資產(chǎn)的成本880萬元，選項(xiàng)誤?！纠}單題年業(yè)其自行開發(fā)完成的管理系統(tǒng)軟件出租給乙公司支使用費(fèi)240000元（不含增值稅），雙方約定租賃期限為5年。該管理系統(tǒng)軟件的總成本為600000元。該企業(yè)按月計(jì)提攤銷。不考慮其他因素，該企業(yè)對其計(jì)提累計(jì)攤銷進(jìn)行的會計(jì)處理正確的是（）A.借：管理費(fèi)用20000貨：累計(jì)攤銷20000B.借：其他業(yè)務(wù)成本20000貸：累計(jì)攤銷20000C.借：其他業(yè)務(wù)成本10000貨：累計(jì)攤銷10000D.借：管理費(fèi)用10000貨：累計(jì)攤銷10000【答案】【解析】企業(yè)每月攤銷的金額600000÷5÷12=10000，該無形資產(chǎn)用于出租，無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷需計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。3.出售和報(bào)廢無形資產(chǎn)出售和報(bào)廢無形資產(chǎn)借：銀行存款、其他應(yīng)收款等累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額】出售報(bào)廢

貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）資處損【擠差額，也可能在借】【比處置固定資產(chǎn)要通過“固定資產(chǎn)清理”科目過渡，而無形資產(chǎn)不需要?！臼驹鲋刀愪N項(xiàng)稅額不影響處置凈損益，為它是單獨(dú)結(jié)算，對應(yīng)的是銀行存款。借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營外出—流資處損貸：無形資產(chǎn)【教材例2-99】公司為增值一般納稅人，將其購買的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款500000元，率6%，值稅稅額30000，款項(xiàng)530000元已入銀行。該專利權(quán)的本為600000元，已攤銷220000元甲公司編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款530000

2020累計(jì)攤銷220000貸：無形資產(chǎn)600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30000資產(chǎn)處置損益120000

第二章+資產(chǎn)【教材例2-100】2×19年12月初甲企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將內(nèi)部研發(fā)成功的非專技術(shù)替代現(xiàn)有的N專利術(shù)，并將其予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時N專技術(shù)的成本為2000000元已累計(jì)攤銷1600000元未計(jì)提減值準(zhǔn)備，該專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：累計(jì)攤銷1600000營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失40