帳內(nèi)技術(shù)調(diào)整與帳外稅負(fù)化解據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)企業(yè)稅后凈利潤(rùn)僅占產(chǎn)值的3%左右，而平均稅負(fù)已達(dá)產(chǎn)值的18%，納稅痛苦指數(shù)之高列世界第2位。爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化是每一個(gè)企業(yè)存在的目的。而要達(dá)到這一目標(biāo)，多數(shù)企業(yè)往往只注重在營(yíng)銷上下功夫。恰恰忽略熟練掌握會(huì)計(jì)技術(shù)與納稅技術(shù)也照樣會(huì)增加利潤(rùn)，而且這種利益得來(lái)全不費(fèi)功夫。如今社會(huì)上避稅方法比比皆是。但往往視企業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)而不顧。給人一種印象，似乎減輕稅負(fù)與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)。但我們認(rèn)為游離于會(huì)計(jì)之外的相當(dāng)一部分方案紙上談兵者多。為此，我們?cè)谙丈鐣?huì)已有優(yōu)秀成果的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)潛心研究，特地精選了企業(yè)常見且不易處理的十大問(wèn)題，以會(huì)計(jì)知識(shí)為平臺(tái)，以分析最新稅收政策為主線，從利用會(huì)計(jì)技術(shù)與帳外化解稅負(fù)降低成本，會(huì)計(jì)與稅法密切配合，從而實(shí)現(xiàn)最大收益兩個(gè)角度進(jìn)行全面解讀。與大家共享研究成果。首次用全新理念詮釋這一理論。主要起到“舉一反三，啟發(fā)思路。提高水平，用于實(shí)戰(zhàn)”之作用。從這里開始做一個(gè)一生納稅最少的企業(yè)家多納稅不是一個(gè)企業(yè)家的本意表現(xiàn)，而是無(wú)奈之舉。那么有沒(méi)有一種訣竅可使企業(yè)納稅最少或者根本不納稅？其實(shí)，只需掌握“六字要訣”，我們的目的就一定能達(dá)到。所謂“六字要訣”，是指充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，達(dá)成標(biāo)準(zhǔn)的免稅或減稅。當(dāng)然，這種免稅籌劃不需要會(huì)計(jì)帳務(wù)調(diào)整?！傲忠E”一是指選準(zhǔn)行業(yè)。譬如，新辦咨詢行業(yè)免兩年所得稅。二是企業(yè)名稱的定位要準(zhǔn)確。如公司制企業(yè)有免所得稅待遇。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)則沒(méi)有。三是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)間在上半年，下半年是否算免稅也有不同的政策。因此，“行業(yè)、名稱、時(shí)間”6個(gè)字為稅收籌劃三大核心。做一個(gè)一輩子不納稅的人是否是危言聳聽呢？答案是否定的。因?yàn)槲覀兪墙⒃谀壳岸愂照卟蛔兊幕A(chǔ)上說(shuō)的。一個(gè)有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)家，欲少納稅必須從公司成立開始。因?yàn)楹枚鄡?yōu)惠條件都與新辦企業(yè)有關(guān)。因此，做一個(gè)一生納稅最少的企業(yè)家從這里開始要研究。學(xué)過(guò)經(jīng)濟(jì)法或考過(guò)法律知識(shí)的人都知道《公司法》比較難掌握，因?yàn)樗婕暗皆S多具體問(wèn)題。其實(shí)，光在課堂上學(xué)不會(huì)公司法也記不住，只要成立一次公司一切都明白了。這個(gè)明白僅是說(shuō)對(duì)公司法有了一次感性認(rèn)識(shí)，離真正地運(yùn)用《公司法》還差得很遠(yuǎn)。一個(gè)人成立公司目的很明確，就是為了獲利。而要想獲利途徑很多，一是經(jīng)營(yíng)的好，二是少納稅。而我們是從納稅籌劃方面專門來(lái)研究少納稅的，作為一個(gè)公司領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員必須緊盯會(huì)計(jì)與稅務(wù)工作。我們從以下幾個(gè)方面研究公司成立時(shí)的籌劃問(wèn)題：一、如何能一輩子不納稅？投資辦企業(yè)，許多人選日子只看吉利與否，往往忽略了對(duì)開業(yè)日期的稅收籌劃。做好開業(yè)日期稅收籌劃，可以有效降低企業(yè)稅收成本，獲得更多的稅后收益。有個(gè)好的開端，便成功了一半，稅收籌劃同樣如此。企業(yè)應(yīng)從準(zhǔn)備籌建之日起，就把稅收籌劃引入企業(yè)總體規(guī)劃，這樣，企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，在起跑線上就占據(jù)有利的位置。普新辦企業(yè)往玻往不如老企飲業(yè)經(jīng)營(yíng)的順漲暢，容易很惠快夭折。所評(píng)以國(guó)家為了守保護(hù)和扶植檢潛在稅源，凈出臺(tái)了一些客關(guān)于部分行形業(yè)新辦企業(yè)吧的所得稅優(yōu)摘惠政策。分訴別給予了免礦5年、3年惑、2年不等臣的所得稅。踢免稅期限大兆致有以下幾缸種：自獲利唇之日起、自廊開業(yè)之日起咐、自生產(chǎn)經(jīng)葬營(yíng)之日起、滔自取得稅務(wù)透登記之日起岡、自批準(zhǔn)之漁日起、自取裕得資質(zhì)證書此起等等。這弱里面就有很逆多學(xué)問(wèn)了。顧下面僅就開黎業(yè)之日為例泊將有關(guān)思路源作一探討：驚企業(yè)所得稅與相關(guān)法律規(guī)拴定，企業(yè)在諸一個(gè)納稅中葬間開業(yè)，或巾者由于合并竄、關(guān)閉等原主因，實(shí)際經(jīng)鍵營(yíng)期不足1續(xù)2個(gè)月的，播應(yīng)當(dāng)以其實(shí)家際經(jīng)營(yíng)期作首為一個(gè)納稅賀年度，這是電對(duì)在年度中藥間開業(yè)企業(yè)憐如何確定納妥稅年度的原變則規(guī)定。但須國(guó)家稅務(wù)總灰局《關(guān)于新坡辦企業(yè)減免蹦稅執(zhí)行期限許問(wèn)題的通知踩》（國(guó)稅發(fā)曲[1996饑]23號(hào)規(guī)翅定，對(duì)部分與予以定期減悠免稅的企業(yè)鑼，如為年度錦中間開業(yè)，班當(dāng)實(shí)際生產(chǎn)挨經(jīng)營(yíng)期不足翼6個(gè)月的（陡一般稅務(wù)局晨規(guī)定目7月1日虜以后為小于紐6個(gè)月），盾可向主管稅撞務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)J選擇就當(dāng)年喇所得繳納企挪業(yè)所得稅，細(xì)其減征、免掩征所得稅的惜執(zhí)行期限，勇可推延至下恒一年度起計(jì)殿算。也就是賺說(shuō)，對(duì)于一泉些可以享受縣減免稅的新糞辦企業(yè)，比斷如新辦高新架技術(shù)企業(yè)、團(tuán)咨詢企業(yè)、渠資源綜合利機(jī)用企業(yè)等，拐一般可以享礦受1年以上乏不等的免稅民優(yōu)惠，如果賀其在年度中享間開業(yè)，就儀可以通過(guò)選形擇開業(yè)日期阻，在當(dāng)年不疲享受稅收優(yōu)鐮惠，而把優(yōu)擔(dān)惠期向后推軍延1年。其糧好處在于：惜開業(yè)第一年顏，往往處于功虧損或微利說(shuō)時(shí)期，不需杰要繳納企業(yè)襲所得稅，向迎后推延優(yōu)惠詳期，可以實(shí)遮際享受到稅文收優(yōu)惠。菠例如，一家失財(cái)務(wù)咨詢公裕司于宋2002年糖6月30日蹤開業(yè)，當(dāng)年蘿度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)米60萬(wàn)元，鐮無(wú)其他納稅靜調(diào)整事項(xiàng)，邊應(yīng)納稅所得蠅額為60萬(wàn)花元。經(jīng)過(guò)財(cái)劫務(wù)人員測(cè)算斯，預(yù)計(jì)20就03年、2簽004年的恐利潤(rùn)額為1穗20元。按惜規(guī)定，對(duì)新窮辦的獨(dú)立核稈算的從事咨瓜詢業(yè)的企業(yè)懼或經(jīng)營(yíng)單位福，自開業(yè)之憤日起可獲得寺免征企業(yè)所歉得稅兩年的辟優(yōu)惠。因此丹，該公司2經(jīng)002年和點(diǎn)2003年吵度可以免征被所得稅。那央么，從20愿02年至2魔004年度程，納稅人合慎計(jì)應(yīng)繳納企鑄業(yè)所得稅1秀20昨×染33%=3煩9.6萬(wàn)元潛。該公司負(fù)洞責(zé)人很后悔池；如果推后幣1個(gè)月在開候業(yè)，則可以球少繳不少稅別款。就如果該公司賢推遲到慈8月1日證開業(yè)，20路02年度實(shí)陳現(xiàn)利潤(rùn)額為仗50萬(wàn)元?；鹩捎谠摷{稅推人2002伯年度實(shí)際經(jīng)帶營(yíng)期末滿6姥個(gè)月，企業(yè)補(bǔ)就可以選擇桑在2002與年度照章繳纏納企業(yè)所得秩稅，從20蒜03年起再偽計(jì)算享受免曠稅期限。其偏免稅年度就丑是2003迷年和200具4年度，從幸2002年垮至2004墓年度，該公嚇?biāo)竞嫌?jì)應(yīng)納雜企業(yè)所得稅管50拌×焦33%=1胖6.5萬(wàn)元闖。納稅人僅后僅推遲一個(gè)怒月開業(yè)，就搶少支出了所脂得稅款23齒.1萬(wàn)元，蠟抵掉為此發(fā)掏生的成本即攪減少的利潤(rùn)戲額10萬(wàn)元規(guī)后，企業(yè)最渾終多獲得1盡3.1萬(wàn)元籍的凈收益。己因此，納稅重人通過(guò)合理婚安排開業(yè)時(shí)垮間，能使自勾己享受減征光、免征企業(yè)雅所得稅的執(zhí)閉行期限推延雹至下一年度綁起計(jì)算的政灣策。在實(shí)際騾操作中，如剝果納稅人在購(gòu)開業(yè)當(dāng)年處浮于微利狀態(tài)劃，該籌劃方妄法更具有必士要性。冷稅收優(yōu)惠政像策還有一種除就是享受托“栗自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)攪之日起免征花所得稅召”槍待遇，如賠“根三廢床”爸利用行業(yè)、祖西部大開發(fā)浙都有類似規(guī)虧定。所謂恨“省生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之含日掏”商褲根據(jù)國(guó)稅發(fā)書（2005否）129號(hào)吵文件規(guī)定歡是指納稅人云取得第一筆玉收偷入材之日。該辦負(fù)法自柳2005年互10月1日耕起嬌執(zhí)行。訂在此的納稅絲籌劃我們完助全可以仿照打開業(yè)之日的知思路進(jìn)行。踢就是合理控微制取得收入拜時(shí)間。用時(shí)費(fèi)間空間換取縱籌劃空間。多既然新辦企探業(yè)有優(yōu)惠政耳策，我們的透籌劃思路是吼“憤永遠(yuǎn)是新辦賊企業(yè)數(shù)”委。這就需要睬經(jīng)常謊“決新辦億——法解散矛——睜又新辦斃——處又解散腸”肉。但這種策烤略必須是在鉤財(cái)政部、國(guó)左稅總局《關(guān)提于享受企業(yè)牢所得稅優(yōu)惠康政策的新辦依企業(yè)認(rèn)定標(biāo)莖準(zhǔn)》財(cái)稅（誓2006）值1號(hào)文件的悉框架條件內(nèi)慌操作，否則爆無(wú)效。語(yǔ)附件：登財(cái)稅（20剪06）1號(hào)絞文主要內(nèi)容稅一、享受企島業(yè)所得稅定冤期減稅或免脆稅的新辦企擺業(yè)標(biāo)準(zhǔn)視1警.按照國(guó)家娘法律、法規(guī)蹤以及有關(guān)規(guī)篇定在工商行萌政主管部門責(zé)辦理設(shè)立登餃記,新注冊(cè)狡成立的企業(yè)仙。叼2奉.新辦企業(yè)肢的權(quán)益性出剖資人(股東繡或其他權(quán)益咬投資方)實(shí)舉際出資中固夠定資產(chǎn)、無(wú)子形資產(chǎn)等非噸貨幣性資產(chǎn)搏的累計(jì)出資由額占新辦企筋業(yè)注冊(cè)資金腸的比例一般哈不得超過(guò)2奏5%。別其扛中,新辦企洗業(yè)的注冊(cè)資眉金為企業(yè)在峰工商行政主士管部門登記朽的實(shí)收資本督或股本。非怕貨幣性資產(chǎn)抬包括建筑物鹿、機(jī)器、設(shè)蜜備等固定資秤產(chǎn),以及專鐵利權(quán)、商標(biāo)菊權(quán)、非專利堪技術(shù)等無(wú)形僚資產(chǎn)。新辦牢企業(yè)的權(quán)益萍性投資人以吼非貨幣性資略產(chǎn)進(jìn)行出資健的,經(jīng)有資挨質(zhì)的會(huì)計(jì)(錫審計(jì)、稅務(wù)閱)事務(wù)所進(jìn)馳行評(píng)估的,訂以評(píng)估后的昂價(jià)值作為出助資金額;未仙經(jīng)評(píng)估的,階由納稅人提協(xié)供同類資產(chǎn)甚或類似資產(chǎn)東當(dāng)日或最近清月份的市場(chǎng)姻價(jià)格,由主刷管稅務(wù)機(jī)關(guān)波核定。峽二晴、新辦企業(yè)健在享受企業(yè)而所得稅定期竭減稅或免稅戶優(yōu)惠政策期障間,從權(quán)益寬性投資人及只其關(guān)聯(lián)方累稅計(jì)購(gòu)置的非軍貨幣性資產(chǎn)竿超過(guò)注冊(cè)資竄金25%的鴿,將不再享厲受相關(guān)企業(yè)虎所得稅減免螺稅政策優(yōu)惠賣。喂三宜、本通知自陣文發(fā)之日起算執(zhí)行。國(guó)家歡稅務(wù)局、地均方稅務(wù)局關(guān)事于新辦企業(yè)徹的具體征管購(gòu)范圍按本通稈知規(guī)定的新查辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)轟認(rèn)定。對(duì)文瓜發(fā)之前,國(guó)暈家稅務(wù)局或方地方稅務(wù)局勞實(shí)際征管的偵企業(yè),其征繡管范圍不作輸調(diào)整,已批底準(zhǔn)享受新辦胞企業(yè)所得稅面優(yōu)惠政策的而新辦企業(yè),榆可按規(guī)定執(zhí)悔行到期。兇四買、《國(guó)家稅踏務(wù)總局關(guān)于蟻企業(yè)所得稅置幾個(gè)具體問(wèn)母題的通知》兵(國(guó)稅發(fā)[跳1994]正229號(hào))筐中,有關(guān)金“蹲六、新辦企熄業(yè)的概念明”刷及其認(rèn)定條軋件同時(shí)廢止蒜。撫二成、不納稅需徹慎填工商登殃記表封目前，中國(guó)拖公民個(gè)人投拼資創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)拍實(shí)體可選擇涉的經(jīng)濟(jì)形式諸主要有：做悠個(gè)體工商戶袍，設(shè)立個(gè)人痕獨(dú)資企業(yè)、冶合伙企業(yè)，哲或者成立一序般企業(yè)，如雹有限責(zé)任公捕司、股份有據(jù)限公司。如某何在這些形驢式中進(jìn)行選鞭擇呢？肅首先要考慮耍可能性。因匹為對(duì)設(shè)立這區(qū)些形式的經(jīng)脖濟(jì)實(shí)體，法蛋律、法規(guī)和衰規(guī)章作了較就為明確的條走件限定。例閘如，《個(gè)人原獨(dú)資企業(yè)法師》規(guī)定，要棕設(shè)立個(gè)人獨(dú)勵(lì)資企業(yè)，要包求投資人為揚(yáng)一個(gè)自然人垂，且不是法剝律、行政法默規(guī)禁止從事綠營(yíng)利活動(dòng)的碑人，如國(guó)家夏公職人員等庫(kù)；有申報(bào)的膏出資，有固柿定的生產(chǎn)經(jīng)偉營(yíng)場(chǎng)所，有已必要的從業(yè)肺人員。對(duì)于硬設(shè)立有限責(zé)鐘任公司，則別有更多的條婦件。因此，盼進(jìn)行投資決廳策時(shí)，需要雄考慮自己是陶否符合有關(guān)豆要求。浙其次，要考是慮所投資經(jīng)綁營(yíng)的行業(yè)，逼法律、法規(guī)布是否對(duì)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)組織的形式庸有明確的要島求。比如設(shè)場(chǎng)立律師事務(wù)綁所，其形式煎主要就是合電伙制。會(huì)計(jì)電師（稅務(wù)師春）事務(wù)所既串可以公司制窗，又可以合膝伙制。扣第三，對(duì)各鵝種經(jīng)濟(jì)組織株的稅負(fù)水平?jīng)鲆J(rèn)真衡量狡。不同經(jīng)濟(jì)盤組織間，稅督負(fù)會(huì)有所不醬同，其原因需很多。主要蝴包括因經(jīng)營(yíng)卡行業(yè)不同，汪屬于不同稅卡種的納稅人什，如從事商此品生產(chǎn)、購(gòu)箱銷活動(dòng)的，鵲需要繳納增零值稅，有時(shí)害還要繳納消捧費(fèi)稅；而從約事服務(wù)行業(yè)僅的，主要繳汪納營(yíng)業(yè)稅。更由于組織形腳式的不同，蠅不用繳納一濱些稅種，如企個(gè)體工商戶答、個(gè)人獨(dú)資粱企業(yè)、合伙練企業(yè)不用繳艱納企業(yè)所得何稅。這種分慘析必需是準(zhǔn)稼確全面的，角不能僅知道摸個(gè)人獨(dú)資企鉛業(yè)及合伙企苦業(yè)不交企業(yè)時(shí)所得稅，就除一定要注冊(cè)捆為個(gè)人獨(dú)資司企業(yè)、合伙術(shù)企業(yè)。營(yíng)我們對(duì)個(gè)人腰獨(dú)資企業(yè)、月合伙企業(yè)同邪有限責(zé)任公嚼司的所得稅姜稅負(fù)進(jìn)行比搏較。個(gè)人獨(dú)雜資企業(yè)、合宴伙企業(yè)所得覺(jué)不繳企業(yè)所城得稅，其生喬產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得醫(yī)比照《個(gè)人析所得稅法》扎中專“僻個(gè)體工商戶徑的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以所得蠟”胃應(yīng)稅項(xiàng)目，酒適用5%叫—澤35%的5交級(jí)超額累進(jìn)尿稅率繳納個(gè)蜻人所得稅，壁有限責(zé)任公顯司的所得，旺需要先繳納嘴企業(yè)所得稅通，稅率有3弊檔：應(yīng)納稅西得稅額在3騰萬(wàn)元以下的慣，稅率為1磚8%；應(yīng)納株稅所得額在愚3萬(wàn)元以上物10萬(wàn)元以扒下的，稅率惑為27%；定應(yīng)納稅所得淡額在10萬(wàn)準(zhǔn)元以上的，簡(jiǎn)稅率為33群%。稅后利航潤(rùn)分給股東濕，再按紅利屬收入繳納稅桶率為20%層的個(gè)人所得吐稅。臉從以上規(guī)定封，人們一般倍得出以下結(jié)香論：有限責(zé)驅(qū)任公司的稅嚇負(fù)比個(gè)人獨(dú)綱資企業(yè)高，款個(gè)人獨(dú)資企宵業(yè)比合伙企聲業(yè)高。這僅啦是很粗略的圓判斷，因?yàn)楸犓妙~不同魂，必然導(dǎo)致佳稅率不同；賣投資者人數(shù)招不同，也會(huì)省影響稅負(fù)高戲低。下面舉繼例分析：造案例（1）瘡某有限責(zé)任很公司，股東折有3人，2略000年應(yīng)槐納稅額為8塑萬(wàn)元，其應(yīng)錫納企業(yè)所得貢稅為2.1帶6萬(wàn)元（8逢×皺27%）。各假定8萬(wàn)元涂繳納2.1倍6萬(wàn)元企業(yè)方所得稅后的唇5.84萬(wàn)偏元全部為可遺分配利潤(rùn)，鎮(zhèn)且平均分配孫給3個(gè)股東幟，總計(jì)需要什繳納個(gè)人所際得稅1.1郊7萬(wàn)元。因過(guò)此，8萬(wàn)元改的應(yīng)納稅所械得額共承擔(dān)駝了3.33求萬(wàn)元的所得替稅，稅負(fù)率糧為41.6嬌%。襪如果該公司忌為個(gè)人獨(dú)資努企業(yè)，需要假繳納個(gè)人所世得稅2.1煙3萬(wàn)元（8新×兩35%-0型.675）棵，稅負(fù)率為夾26.6%仿。刃從以上計(jì)算環(huán)可以看出，位在應(yīng)納稅所蠅得額確定的院情況下，二棕者的稅負(fù)是三遞減的。按垮同樣的方法悠測(cè)算，應(yīng)納承稅所得額在獄3萬(wàn)元以下鍋，二者的稅面負(fù)也是遞減楚的。劣如果應(yīng)納稅很所得額在1耳0萬(wàn)元以上即，有限責(zé)任膠公司適用的摸企業(yè)所得稅臥稅率為33抓%，二者的鞏稅負(fù)是否也親是遞減呢？攻因?yàn)樵趯?shí)際造中，有限責(zé)裝任公司在稅瘡后利潤(rùn)并不擊是總是完全俗分配給股東間，為簡(jiǎn)化分些析，我們暫代不考慮紅利定分配對(duì)稅負(fù)果的影響。假惠定有限責(zé)任取公司稅負(fù)和招個(gè)人獨(dú)資企榮業(yè)稅負(fù)相等桃，公式為3顛3%X=3件5%X-0具.675，悶可以求出X弓=33.7循5萬(wàn)元以下瓦，二者的稅窯負(fù)是公司高聞?dòng)趥€(gè)人獨(dú)資跑企業(yè)，在3產(chǎn)3.75萬(wàn)隸元以上，公項(xiàng)司稅負(fù)低于踐個(gè)人獨(dú)資企娃業(yè)。丟如果考慮紅暴利分配對(duì)稅動(dòng)負(fù)的影響，循公司稅負(fù)和達(dá)個(gè)人獨(dú)資企件業(yè)的稅負(fù)孰竿高孰低，主罷要取決于紅刷利分配的多魄少，其是一下個(gè)變量。仍癢假定應(yīng)納稅捷所得額為1邪0萬(wàn)元以上失，紅利全部略分配，則公列司稅負(fù)為3諸3%X+（炮1-33%辣）20%X致=46.4務(wù)%X，即稅她負(fù)為46.歷4%，而個(gè)療人獨(dú)資企業(yè)嶺仍為35%此X-0.6便75，明顯蹈小于公司稅組負(fù)11%以訊上。足案例（2）璃另外我們又欄假設(shè)，一合花伙企業(yè)和一澡有限責(zé)任公干司經(jīng)營(yíng)規(guī)模斧相同，合伙千企業(yè)的合伙閉人為3人，劃公司的股東援也為3人，墊他們均在企件業(yè)中工作，穿其他從業(yè)人當(dāng)員10人。買2000年姨銷售收入5較00萬(wàn)元，哥扣除不含工倍資薪金、廣狡告費(fèi)、業(yè)務(wù)般宣傳費(fèi)的成看本、費(fèi)用后廚的利潤(rùn)為1灰00萬(wàn)元。塵我們之所以搞假定不含以匯上項(xiàng)目，是霞因?yàn)槎咴谘娇鄢陨享?xiàng)競(jìng)目時(shí)，稅法饞有不同的規(guī)好定。甩《企業(yè)所得錯(cuò)稅稅前扣除航辦法》規(guī)定猴，企業(yè)從業(yè)溪人員工資支伙出按計(jì)稅工縱資標(biāo)準(zhǔn)允許覺(jué)稅前列支，勻從業(yè)人員包夸括在公司工躍作的股東；思《關(guān)于個(gè)人報(bào)獨(dú)資企業(yè)和班合伙企業(yè)投征資者征收個(gè)惡人所得稅的坡規(guī)定》明確墻，個(gè)人獨(dú)資價(jià)、合伙企業(yè)搬從業(yè)人員工銜資支出按標(biāo)雕準(zhǔn)可以在稅示前扣除，但俊投資者的工為資不得在稅敢前扣除。我蹲們假定股東澤每年的工資籃總額為5萬(wàn)倚元，其他從桐業(yè)人員的工蠶資為3萬(wàn)元靜，月計(jì)稅工鞠資標(biāo)準(zhǔn)為8摔00元。合忌伙企業(yè)扣除餃計(jì)稅工資后撞的收入為9祖0.4萬(wàn)元躁，公司為8村7.52萬(wàn)罷元，公司可肉以在稅前扣視除的工資總傻額比合伙企必業(yè)每年多出夜2.88萬(wàn)趟元。踏對(duì)于廣告費(fèi)萍和業(yè)務(wù)宣傳紀(jì)費(fèi)，二者的佛扣除標(biāo)準(zhǔn)也擇不同。假定遮合伙企業(yè)2悄000年支跟出廣告費(fèi)和棒業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)抵15萬(wàn)元，孟公司支出廣校告費(fèi)12.稱5萬(wàn)元，業(yè)客務(wù)宣傳費(fèi)2烘.5萬(wàn)元，罰并且這些廣返告費(fèi)、業(yè)務(wù)梁宣傳費(fèi)可按繩一定標(biāo)準(zhǔn)在抱稅前扣除。鋸合伙企業(yè)的關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)蛾務(wù)宣傳費(fèi)不勞超過(guò)當(dāng)年銷塘售（營(yíng)業(yè)）曾收入2%的立部分可據(jù)實(shí)幫扣除；對(duì)于蠶公司，業(yè)務(wù)挪宣傳費(fèi)不超蓬過(guò)當(dāng)年銷售參（營(yíng)業(yè)）收頸入5頃‰鍛、廣告費(fèi)不辣超過(guò)2%的候部分可據(jù)實(shí)準(zhǔn)扣除（其不游屬于國(guó)家稅征務(wù)總局《關(guān)鋸于調(diào)整部門名行業(yè)廣告費(fèi)果用所得稅前貧扣除標(biāo)準(zhǔn)的為通知》所列唐的行業(yè)范圍醋），所以公游司可以多扣辣除銷售（營(yíng)裙業(yè)）收入5畜‰學(xué)的業(yè)務(wù)宣傳瓜費(fèi)為2.5凈萬(wàn)元。而扣除以上費(fèi)嚴(yán)用后，該公州司應(yīng)納稅所云得額為75原.02萬(wàn)元追（87.5眾2-12.葡5），該公黃司應(yīng)納企業(yè)課所得稅75渾.02大×各33%=2康4.76萬(wàn)金元。則其稅汪后利潤(rùn)為1匠00萬(wàn)元減和去工資、廣禾告費(fèi)、業(yè)務(wù)值宣傳費(fèi)和所綁得稅后的余窮額，即15傘.24萬(wàn)元膽。如果以紅然利的形式均棉分給3個(gè)股扣東，每人獲廊得稅后收入修5.08萬(wàn)言元；再加上導(dǎo)5萬(wàn)元工資賀的稅后所得讀約4.5萬(wàn)疲元，共計(jì)1情0萬(wàn)元。寺合伙企業(yè)整浮體經(jīng)營(yíng)所得落為80.4暴萬(wàn)元（90副.4-10?。?，扣除3攜個(gè)合伙人的球費(fèi)用2.8穴8萬(wàn)元后等認(rèn)于77.5偏2萬(wàn)元，合沫伙企業(yè)每人版獲得經(jīng)營(yíng)所盯得25.8捏4萬(wàn)元，其奪應(yīng)納稅額為僚25.84層×煌35%-0姿.675=暖8.37萬(wàn)伍元，3人共翠計(jì)納稅25頂.11萬(wàn)元喂。合伙企業(yè)諷稅后利潤(rùn)為俱100萬(wàn)元艷減去工資、售廣告費(fèi)、業(yè)哥務(wù)宣傳費(fèi)和炸所得稅后的馬余額，即等家于29.8耍9萬(wàn)元，每義人平均獲得逝9.96萬(wàn)沾元。在福利本費(fèi)、工會(huì)經(jīng)糧費(fèi)、職工教步育費(fèi)的提取現(xiàn)上，公司制務(wù)企業(yè)可以按桃計(jì)稅工資總造額的不同比傅例標(biāo)準(zhǔn)稅前晃扣除（工會(huì)喉經(jīng)費(fèi)另有規(guī)香定），而個(gè)稍人獨(dú)資、合歲伙企業(yè)則實(shí)戒行限額內(nèi)據(jù)本實(shí)扣除原則許。如此一算匆也有不少差培距。重在減免稅優(yōu)蜓惠上，公司缺制企業(yè)有許暗多減免所得呀稅政策，而練個(gè)人獨(dú)資，臭合伙企業(yè)因突繳納個(gè)人所雜得稅沒(méi)有此毒項(xiàng)優(yōu)惠政策抗。穿從以上計(jì)算隙可以看出，便因?yàn)楦鞣N因暢素的存在，崖合伙企業(yè)合化伙人并沒(méi)有響獲得稅收上盼的利益。當(dāng)即然，以上的利分析是在一仔定條件下的摟分析。也就寸是說(shuō)，個(gè)人龜獨(dú)資企業(yè)、當(dāng)合伙企業(yè)和致一般公司的碼稅負(fù)差異應(yīng)晶考慮到各種花因素，不能限簡(jiǎn)單地說(shuō)孰諒高孰低。浩三、.適當(dāng)牛選擇主管稅溝務(wù)局向自據(jù)2002年搏1月1日粱開始，企業(yè)美所得稅主管蘿征收局發(fā)生癥了較大的變?nèi)栈?，基本思水路是，凡新享成立的企業(yè)型所得稅均在涉國(guó)稅局繳納唇。這樣就可賠能造成由于只企業(yè)所納稅厲種的不同，澇基本上同時(shí)擇歸國(guó)稅和地淺稅兩個(gè)局主繼管，兩個(gè)單素位都從不同富角度有管轄慨權(quán)。倒不僅是兩個(gè)銀而是四個(gè)，哲因?yàn)檫€有國(guó)脅地稅的稽查命局。醋這對(duì)企業(yè)很瞞不利。多一加個(gè)管家就多度一份煩惱。洋那么有沒(méi)有周辦法，只歸邁一個(gè)局或國(guó)節(jié)稅或地稅主暖管呢？答案妄是肯定的。樸因?yàn)閲?guó)家稅轉(zhuǎn)務(wù)總局對(duì)新澇辦企業(yè)的認(rèn)胖定標(biāo)準(zhǔn)及管程轄權(quán)都重新市確定了指導(dǎo)愿思想?；景退悸肥歉鶕?jù)茶投資者的投理資比例大小肥，以及原來(lái)芽歸誰(shuí)主管設(shè)圓定主管局，替這就給我們牧恰當(dāng)?shù)剡x擇攔主管局給予野了較大的調(diào)附整余地。當(dāng)?shù)叭?，這種選彩擇也是有條由件的。伴附件：局關(guān)于繳納企壟業(yè)所得稅的蛾新辦企業(yè)認(rèn)完定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口口徑等問(wèn)題飯的補(bǔ)充通知涉{澇國(guó)稅發(fā)[2魂006]1雅03號(hào)規(guī)}各各省、自治青區(qū)、直轄市套和計(jì)劃單列獻(xiàn)市國(guó)家稅務(wù)仆局、地方稅繳務(wù)局：牽《財(cái)政狂部國(guó)家稅技務(wù)總局關(guān)于悄享受企業(yè)所尼得稅優(yōu)惠政仁策的新辦企泰業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)弊的通知》（兔財(cái)稅〔20憐06〕1號(hào)昨，以下簡(jiǎn)稱麗《通知》）濕下發(fā)后，各掘地反映在具足體執(zhí)行口徑議上需要進(jìn)一尤步細(xì)化。經(jīng)攪研究，現(xiàn)就笨有關(guān)問(wèn)題通昆知如下：倡一、《羊通知》中關(guān)犧于新辦企業(yè)材的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)醉，適用于享鋪受和不享受荷所得稅優(yōu)惠爹政策的所有顯內(nèi)資企業(yè)。存本二、《淘通知》發(fā)布箭之日起，按沖照國(guó)家法律區(qū)、法規(guī)及有盾關(guān)規(guī)定在工惰商行政主管元部門辦理設(shè)警立登記的企綿業(yè)，不符合壇新辦企業(yè)認(rèn)泰定標(biāo)準(zhǔn)的，再按照企業(yè)注堡冊(cè)資本中權(quán)艦益性投資者威的投資比例流（包括貨幣毀投資和非貨邀幣投資，下兼同）確定征某管范圍歸屬宰。即：辦理賊了設(shè)立登記土但不符合新優(yōu)辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)秋的企業(yè)，其期投資者中，倉(cāng)凡原屬于國(guó)捷家稅務(wù)局征匯管的企業(yè)投幅資比例高于欺地方稅務(wù)局峽征管的企業(yè)親投資比例的克，該企業(yè)的冬所得稅由所票在地國(guó)家稅鋼務(wù)局負(fù)責(zé)征捐收管理；反志之，由企業(yè)逮所在地的地界方稅務(wù)局負(fù)春責(zé)征收管理拐；國(guó)家稅務(wù)昂局征管的企敬業(yè)和地方稅絹務(wù)局征管的貧企業(yè)投資比這例相等的，餓由企業(yè)所在靜地的地方稅命務(wù)局負(fù)責(zé)征卷收管理。企蝴業(yè)權(quán)益性投流資者全部是遲自然人的，屬由企業(yè)所在害地的地方稅朗務(wù)局負(fù)責(zé)征暈收管理。腳三、現(xiàn)逐有企業(yè)新設(shè)皇立的不具有始法人資格的電分支機(jī)構(gòu)，振不論其貨幣礦投資占了多鋒大比例，均媽不得作為新福辦企業(yè)，其叢所得稅的征統(tǒng)收管理機(jī)關(guān)希視現(xiàn)有企業(yè)欣的主管稅務(wù)罷機(jī)關(guān)確定。蘭躺（一）薦不具備獨(dú)立窄核算條件的臘，由現(xiàn)有企令業(yè)的主管稅皇務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)涼征收管理。閉濁（二）稠具備獨(dú)立核奔算條件的，痛區(qū)別不同情撥況確定主管細(xì)稅務(wù)機(jī)關(guān)。才其中，現(xiàn)有輝企業(yè)的主管欠稅務(wù)機(jī)關(guān)是富國(guó)家稅務(wù)局晌的，由該分忠支機(jī)構(gòu)所在荷地的國(guó)家稅廢務(wù)局負(fù)責(zé)征喜收管理；現(xiàn)叉有企業(yè)的主暈管稅務(wù)機(jī)關(guān)煮是地方稅務(wù)毀局的，由該顆分支機(jī)構(gòu)所傲在地的地方挎稅務(wù)局負(fù)責(zé)佛征收管理。液棚四、辦壁理設(shè)立登記減的企業(yè)，在絮設(shè)立時(shí)以及草享受新辦企梨業(yè)所得稅定撓期減稅或免招稅優(yōu)惠政策醋期間，從權(quán)葉益性投資者裝及其關(guān)聯(lián)方攝購(gòu)置、租借逗或無(wú)償占用縮的非貨幣性耽資產(chǎn)占注冊(cè)叨資本的比例然累計(jì)超過(guò)2璃5%的，不土得享受新辦澆企業(yè)的所得鞏稅優(yōu)惠政策服，其征收管兄理機(jī)關(guān)按本夢(mèng)通知第二條識(shí)的規(guī)定確定遼。洋五、主染管稅務(wù)機(jī)關(guān)童可以根據(jù)實(shí)套質(zhì)重于形式住的原則，做昂如下處理：鹿膏（一）搜符合條件的嫌新辦企業(yè)利跡用轉(zhuǎn)讓定價(jià)闊等方法從關(guān)輛聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移勾來(lái)利潤(rùn)的，佳轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的鴿利潤(rùn)不得享滲受新辦企業(yè)讀所得稅優(yōu)惠白政策。打（二）協(xié)符合條件的灰新辦企業(yè)，妨其業(yè)務(wù)和關(guān)銀鍵人員是從怨現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)業(yè)移而來(lái)的，跌其全部所得霸不得享受新繡辦企業(yè)所得嬌稅優(yōu)惠政策微。員六、《通通知》及本剛文件所稱非塔貨幣性資產(chǎn)稅，是指存貨風(fēng)、固定資產(chǎn)聾、無(wú)形資產(chǎn)漁、不準(zhǔn)備持遭有到期的債遭券投資和長(zhǎng)偷期投資等。目愁七、《蛙通知》發(fā)布槍之日前已成螺立的企業(yè)，喝按原規(guī)定可洪以享受企業(yè)喂所得稅定期凳減稅、免稅餐的，可按原騾規(guī)定執(zhí)行到薪期。哈我們綜合結(jié)請(qǐng)合財(cái)稅（2騰006）1翻號(hào)及國(guó)稅發(fā)唱（2006默）103號(hào)挺文件精神，麥便會(huì)發(fā)現(xiàn)這田里面有一根象主旨線，就避是只有不符命合1號(hào)文件煌所說(shuō)的旗“笨新辦企業(yè)充”攜條件，才有環(huán)103號(hào)文座所說(shuō)的歸悠“述國(guó)稅王”啟或夢(mèng)“覺(jué)地稅書”娃管轄之調(diào)整漸問(wèn)題。如果燙符合肚“欲新辦企業(yè)廁”事條件，則仍私歸豬“顫國(guó)稅墳”乏管轄。因此搞，我們只能趟通過(guò)符合或增不符合壽“飾新辦企業(yè)勉”魂條件，才能妨適當(dāng)選擇主非管局。夏四抹、離成立辦事處地還是成立子尸公司？局這個(gè)問(wèn)題不薦能一概而論湯，要具體問(wèn)嚷題具體分析岸。子公司一稻般是獨(dú)立納咐稅人，從承最擔(dān)責(zé)任上來(lái)這講風(fēng)險(xiǎn)小一氣些。但其虧訪損也不能被憲總公司彌補(bǔ)納。辦事處一勞般是非獨(dú)立零納稅人，從供承擔(dān)責(zé)任上壩來(lái)講風(fēng)險(xiǎn)大傳一些。但其越虧損能被總溝公司彌補(bǔ)。倦我們的目標(biāo)捏是利益最大歉化。嚷下面結(jié)合某嚼跨國(guó)公司（殊總公司在A拘國(guó)注冊(cè)，以恰下稱A公司貍）一起成功黑的納稅籌劃說(shuō)，對(duì)這一問(wèn)旺題進(jìn)行分析恭：洋隨著經(jīng)濟(jì)全奔球化的進(jìn)程惕，越來(lái)越多罵的跨國(guó)公司列以各種形式掌進(jìn)入中國(guó)市疑場(chǎng)。據(jù)估計(jì)語(yǔ)，目前國(guó)際紡貿(mào)易中大約脊有50%發(fā)襖生在跨國(guó)公溫司的子公司桃之間，這種尚由母公司統(tǒng)均籌管理的公端司內(nèi)部貿(mào)易幣和轉(zhuǎn)讓定價(jià)肚行為，是國(guó)骨際偷避稅的炕主要部分，抽對(duì)有關(guān)國(guó)家況的稅收收入似造成很大侵浸蝕。充滿風(fēng)著險(xiǎn)的偷稅僅受具短期效益摸，從公司形蛛象和整體利會(huì)益考慮，大袍型跨國(guó)公司批無(wú)不選擇以喪避稅為核心圈的高水平的怨中長(zhǎng)期納稅裝籌劃，這就笑對(duì)我們的涉特外稅收征管玩，尤其是反劣避稅提出了噸嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。身。司A公司納稅趴籌劃的主要賤做法工A公司主要醬生產(chǎn)M系列置產(chǎn)品，在多耕個(gè)國(guó)家建立結(jié)了生產(chǎn)基地獄。對(duì)A公司現(xiàn)而言，實(shí)現(xiàn)黨其產(chǎn)品進(jìn)入怠中國(guó)市場(chǎng)的刊戰(zhàn)略目標(biāo)有聰兩種基本方龍式：1、以違推銷產(chǎn)品為皂主，避免直互接投資所需古要的大量前碰期投入；2烈、直接投資違設(shè)廠，前期遣投入較大，戴但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看板有利于降低單產(chǎn)品生產(chǎn)成嘗本，并享受情中國(guó)政府給權(quán)予生產(chǎn)性外問(wèn)商投資企業(yè)貨的稅收優(yōu)惠魄。A公司對(duì)渡中國(guó)市場(chǎng)和添法律環(huán)境進(jìn)釋行了全面的障分析，認(rèn)為進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)具呀有巨大潛力孔，應(yīng)該有長(zhǎng)督期的規(guī)劃，徒而不僅僅是旺推銷產(chǎn)品；恐且生產(chǎn)性企量業(yè)可享受較嗓多的稅收優(yōu)膜惠。因此，眨A公司納稅底籌劃的基本難思路是：借免直接投資之盟名，推銷產(chǎn)續(xù)品為主，二蒸者有機(jī)結(jié)合繼，將推銷產(chǎn)您品的非生產(chǎn)姐性業(yè)務(wù)納入調(diào)生產(chǎn)性企業(yè)瑞的業(yè)務(wù)框架吵，充分享受醋中國(guó)政府給情予生產(chǎn)性外污商投資企業(yè)聚的稅收優(yōu)惠失。扒按照上述思損路。A公司煩首先于19灰92年在中天國(guó)B市獨(dú)資債設(shè)立了一家喚外商投資企邊業(yè)（以下稱刺C公司），茅并將獅“烈為關(guān)聯(lián)企業(yè)米推銷產(chǎn)品提起供宣傳服務(wù)劇”辦寫入營(yíng)業(yè)執(zhí)取照，使作為畝生產(chǎn)性企業(yè)理的C公司得歇以合法地從港事灌“壁協(xié)助不”喝推銷關(guān)聯(lián)企蛋業(yè)產(chǎn)品這一繩非生產(chǎn)性業(yè)牧務(wù)，而事實(shí)釀上這將是其糧主要業(yè)務(wù)套。采用這種節(jié)含糊的提法籮，而不直接膜提銷售關(guān)聯(lián)師企業(yè)產(chǎn)品，菌也是很高明貧的，容易獲辣得政府批準(zhǔn)謙，稅務(wù)部門膨在征稅時(shí)不錢好界定，綢無(wú)礙推銷業(yè)競(jìng)務(wù)的開展。圓第二步，在帳C公司進(jìn)行份前期建設(shè)的忘同時(shí)，以C幫公司名義，搖在全國(guó)各地訂設(shè)立辦事處壓近20個(gè)，況名義上為銷闊售C公司產(chǎn)韻品作前期宣俯傳，實(shí)際上塘是進(jìn)行營(yíng)業(yè)撒執(zhí)照所明確榴的奧“販為關(guān)聯(lián)企業(yè)蜓推銷產(chǎn)品提香供宣傳服務(wù)宰”磨的業(yè)務(wù)。如釘果由A公司秧直接設(shè)立代錘表機(jī)構(gòu)從事噸該業(yè)務(wù)，除銀非僅為A公租司的產(chǎn)品生鈔產(chǎn)、銷售以怪及自營(yíng)商品丙貿(mào)易進(jìn)行了海解市場(chǎng)情況徑、提供商情較資料、聯(lián)絡(luò)帆及其他準(zhǔn)備躍性、輔助性駐活動(dòng)，否則萌，即使不體炊現(xiàn)任何收入便，也將被要姨求按經(jīng)費(fèi)支勢(shì)出換算征收洞營(yíng)業(yè)稅和所棟得稅，且無(wú)拔法享受任何睛稅收減免。羊A公司明白戚即使聲稱其玩辦事處只從瓶事宣傳服務(wù)餅等輔助性活往動(dòng)，但就業(yè)擱務(wù)內(nèi)容和費(fèi)首用投向來(lái)看宰，辦事處從爹事的實(shí)實(shí)在驢在的促銷活接動(dòng)，而且不攝僅僅A公司掠產(chǎn)品，因此豪很難符合不泡予征稅業(yè)務(wù)爬的條件；而諸且外國(guó)企業(yè)庸代表機(jī)構(gòu)將蟲分別面對(duì)各款地稅務(wù)機(jī)關(guān)黑的檢查，增姨加籌劃難度估。因此以C繪公司名義設(shè)直辦事處成為渠最佳選擇。埋辦事處以C馬公司名義開垃展活動(dòng)，為罷非獨(dú)立核算蠶單位，采用君報(bào)賬制；也麻不直接銷售敲產(chǎn)品，而是畜以A公司名豐義銷售給境碑內(nèi)進(jìn)口代理帥商，辦事處鍋通過(guò)各種促跑銷手段協(xié)助當(dāng)代理商實(shí)現(xiàn)凈在境內(nèi)的最晨終銷售，因摩此，辦事處警并不向當(dāng)?shù)靥於悇?wù)機(jī)關(guān)申團(tuán)報(bào)納稅。呼第三步，C您公司投產(chǎn)后艘，A公司一凍方面繼續(xù)以蛋C公司辦事細(xì)處名義不斷閑加大推銷關(guān)最聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品然的力度，使貼A公司的系默列產(chǎn)品在中證國(guó)境內(nèi)銷售綠額持續(xù)上升度；另一方面睡使C公司保毛持一定生產(chǎn)梯能力和銷售予水平，維持窄生產(chǎn)性企業(yè)嬌地位，確保歡A公司在中野國(guó)內(nèi)地的全臂部銷售業(yè)務(wù)漫均能享受生瞧產(chǎn)性企業(yè)稅雀收優(yōu)惠，實(shí)伍現(xiàn)A公司整包體稅負(fù)最小勁化，并通過(guò)動(dòng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間吃轉(zhuǎn)讓定價(jià)使功獲利年度人界為推遲。頓A公司納稅泉籌劃的經(jīng)濟(jì)煙效益唱上述籌劃取份得了顯著的靈經(jīng)濟(jì)效益，車下面僅選擇滾199*襖年C公司損肢益表的主要推數(shù)據(jù)作簡(jiǎn)要侵分析。C公拔司生產(chǎn)性業(yè)銹務(wù)銷售額1般0000萬(wàn)駕元，勞務(wù)費(fèi)售收入200津0萬(wàn)元，除德銷售費(fèi)用（午也就是各地啦辦事處費(fèi)用偷）以外的成常本、費(fèi)用5框000萬(wàn)元窮，銷售費(fèi)用刷8500萬(wàn)疤元，賬面虧緒損1500年萬(wàn)元，加上燃年結(jié)轉(zhuǎn)虧損己額1000第萬(wàn)元，累計(jì)撲虧損250火0萬(wàn)元，尚姨未進(jìn)入獲利態(tài)年度。腸“器協(xié)助唱”撒銷售的A公脫司產(chǎn)品銷售傍額4000急0萬(wàn)元（當(dāng)評(píng)年按5%向容A公司收取瓜勞務(wù)費(fèi)），羊“裙協(xié)助盜”完A公司實(shí)現(xiàn)呆利潤(rùn)100粗00萬(wàn)元。最從A公司整京體而言，當(dāng)挨年在中國(guó)市軋場(chǎng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)執(zhí)9000萬(wàn)福元（100堆00-10鑒00），這助也就是C公隆司年年虧損偶，生產(chǎn)和銷引售卻不斷擴(kuò)域大的原因所奮在。術(shù)如果A公司眉直接設(shè)立代跌表機(jī)構(gòu)從事典推銷關(guān)聯(lián)企樂(lè)業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)燃，不與C公裹司生產(chǎn)性業(yè)慮務(wù)合并申報(bào)課，則A公司壓稅負(fù)將大大抓上升。以辦侮事處按經(jīng)費(fèi)立支出換算征圍稅為例，公舅式如下：應(yīng)善稅收入＝經(jīng)叢費(fèi)支出/爪（1-10綢%-5%）硬，應(yīng)納營(yíng)業(yè)期稅＝應(yīng)稅收心入輝×藥5%，應(yīng)納驟所得稅＝應(yīng)攏稅收入臥×裂10%慣×暑33%。為喚簡(jiǎn)便起見，虛假設(shè)辦事處柔費(fèi)用全部為炭推銷關(guān)聯(lián)企遞業(yè)產(chǎn)品的費(fèi)宏用。則當(dāng)年棟C公司應(yīng)納篩營(yíng)業(yè)稅50舅0萬(wàn)元（8唯500/閉0.85收×算5%），應(yīng)鞋納所得稅3株30萬(wàn)元（低8500坑/0.8猛5別×春10%膠×止33%）。珠相應(yīng)地，C竟公司減少勞梁務(wù)費(fèi)收入2偏000萬(wàn)元褲和銷售費(fèi)用釘8500萬(wàn)朵元，當(dāng)年盈懶利5000萌萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)奶入獲利年度最。免二減三套后同規(guī)模下葉年喘繳納所得稅緒75抵0萬(wàn)元（按鏡15成%稅率）。身這一有機(jī)結(jié)鴿合的納稅籌舊劃當(dāng)年實(shí)現(xiàn)披避稅額達(dá)2差030萬(wàn)元施，直接增加董了A公司的戀利潤(rùn)。賴A公司納稅齊籌劃成功的位原因收A公司的納攤稅籌劃實(shí)際屆上是避稅籌當(dāng)劃。避稅相兵對(duì)而言是一稱個(gè)不甚明確濾的概念，很缺難用人們普貿(mào)遍接受的措蹈辭對(duì)它作出旱定義。一般悟地說(shuō)，避稅留是指納稅人坊利用稅收優(yōu)鳴惠及法律的幕漏洞作出某丟種安排，如共通過(guò)關(guān)聯(lián)企嘗業(yè)間轉(zhuǎn)讓定哪價(jià)，以表面巴合法的手段采減少應(yīng)納稅沫額，這是大法型跨國(guó)公司脆慣常采用的您作法。由于裕經(jīng)驗(yàn)豐富，撤手段高明，店稅務(wù)部門不屆易察覺(jué)，或霧即使察覺(jué)也傳很難進(jìn)行調(diào)樸整，因此這免種籌劃往往福能夠得手?；鐰公司納稅砌籌劃成功的掏原因歸納起憤來(lái)有以下幾練點(diǎn)：效首先，整體推性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性尤相結(jié)合，而峰不僅僅是一洪時(shí)一事的籌唯劃。從對(duì)C黎公司經(jīng)營(yíng)范所圍的周密安寺排，辦事處錫業(yè)務(wù)的精心祥運(yùn)作，到C蟲公司生產(chǎn)規(guī)爺模的控制和效維持，無(wú)不告環(huán)環(huán)相扣，瓦使C公司這洋個(gè)生產(chǎn)性企名業(yè)的形成，蛙最大限度地贊服務(wù)于A公丘司的整體戰(zhàn)芬略目標(biāo)。仰其次，以形接式上的合法慶性，充分利廳用稅收優(yōu)惠藏政策。成功惕的納稅籌劃身可利用關(guān)聯(lián)歌企業(yè)間業(yè)務(wù)辦往來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)傾讓定價(jià)，但配必須強(qiáng)調(diào)合彎法性，或至痛少披上合法儲(chǔ)的外衣。C秩公司各地辦墾事處均依法浮設(shè)立并嚴(yán)格瘡按營(yíng)業(yè)執(zhí)照卸規(guī)定的逢“抽宣傳服務(wù)印”鑰開展業(yè)務(wù)，鷹堅(jiān)持不直接遵經(jīng)銷A公司披產(chǎn)品，只抵“糕協(xié)助撥”便進(jìn)口代理商夜品作輔性的焰宣傳活動(dòng)，燈保證了經(jīng)營(yíng)退范圍合法。繳因?yàn)檫@些活峽動(dòng)發(fā)生了費(fèi)研用，A公司蒼按某種標(biāo)準(zhǔn)月給予一定的逼補(bǔ)償或報(bào)酬摧，C公司也鋸主動(dòng)統(tǒng)一向榜B市稅務(wù)部是門申報(bào)。皂第三、保持茫人才和信息南占有上對(duì)稅荒務(wù)當(dāng)局的比霜較優(yōu)勢(shì)。A具公司擁有大連批稅收、法槳律方面的專凳家和豐富的蛛納稅籌劃經(jīng)場(chǎng)驗(yàn)。充分收渾集和深入分書析了中國(guó)的后稅收及相關(guān)字法律。而稅洗務(wù)機(jī)關(guān)習(xí)慣奸于關(guān)注自己漆的管轄范圍戲。彼此聯(lián)系瘦不夠，對(duì)跨帽國(guó)公司的經(jīng)傅營(yíng)方式和國(guó)蜜際市場(chǎng)信息碼缺乏了解，損對(duì)A公司支敏付C公司的波勞務(wù)報(bào)酬是幫否合理，稅董務(wù)部門很難吳界定。A公剝司就利用了得這種信息不向?qū)ΨQ，通過(guò)睡關(guān)聯(lián)企業(yè)間慕業(yè)務(wù)往來(lái)，哲調(diào)節(jié)C公司潔盈虧；在C譯公司生產(chǎn)性庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)生虧統(tǒng)損時(shí)，適當(dāng)循提高勞務(wù)報(bào)擦酬標(biāo)準(zhǔn)；C料公司生產(chǎn)性符業(yè)務(wù)盈利時(shí)雀，降低標(biāo)準(zhǔn)棄，從而推遲陡進(jìn)入獲利年爸度。免稅期面結(jié)束后，仍霞然可享受生懷產(chǎn)性企業(yè)低檢稅率的優(yōu)惠幼。木五劑、籍一著不慎筋滿盤皆輸當(dāng)在稅收籌劃尾時(shí)，只有精睛通現(xiàn)行的相柴關(guān)稅收政策脂法規(guī)，掌握毯企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)情程中涉稅范貧圍，在此基嚼礎(chǔ)上，企業(yè)處做出的稅收賣籌劃決策才呢會(huì)合法而有傻效。本文就妄遼寧省渤興曾啤酒廠在設(shè)聯(lián)立產(chǎn)品經(jīng)銷固處過(guò)程中的累稅收籌劃進(jìn)灣行得失分析薄，為進(jìn)行稅區(qū)收籌劃的納形稅人提供一兇些借鑒。年渤興啤酒廠誓是遼西銷地區(qū)納稅數(shù)歉額較大的國(guó)辮有企業(yè)之一除，只鉤生產(chǎn)葫蘆島愈牌啤酒，年扣產(chǎn)量3萬(wàn)噸減，屬于增值心稅一般納稅孫人。菊該廠在20興03年初，嫂為了擴(kuò)大啤普酒銷售量，喂在本地區(qū)設(shè)晉立5個(gè)啤酒院經(jīng)銷處，負(fù)志責(zé)該廠在本屑地區(qū)47個(gè)撐鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、辦組事處啤酒銷盈售工作。為醉了提高各啤那酒經(jīng)銷處的庫(kù)積極性，規(guī)溝范其經(jīng)銷行豎為，同時(shí)也哥為了明確同半當(dāng)?shù)毓ど?、暮稅?wù)等行政渣管理部門的示責(zé)任，該廠婆和各經(jīng)銷處舌簽訂了啤酒喂經(jīng)銷協(xié)議。和協(xié)議是在廠上領(lǐng)導(dǎo)和本廠亭銷售部門共扔同研究、籌查劃的基礎(chǔ)上旺制定的。其旁中渤興啤酒鷹廠與新所啤腎酒經(jīng)銷處最荒先簽訂啤酒遼經(jīng)銷協(xié)議，專下面就以此趨協(xié)議為例，善把協(xié)議中與芳稅收籌劃有盡關(guān)的內(nèi)容簡(jiǎn)價(jià)要介紹如下攔：河一、渤興啤蛋酒廠在本地大區(qū)南部設(shè)立素新所啤酒經(jīng)懶銷處（以下貝分別簡(jiǎn)稱啤該酒廠經(jīng)銷處駛）負(fù)責(zé)本地提區(qū)南部11付個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的葫示蘆島牌啤酒謙銷售工作?？h二、經(jīng)銷處雷采取自行提毛貨的方式。懲為了維護(hù)葫門蘆島牌啤酒瑞價(jià)格穩(wěn)定，糠進(jìn)行正當(dāng)競(jìng)使?fàn)?，?jīng)銷處絨在經(jīng)銷本廠勁啤酒過(guò)程中顛，不得低于振本廠在本地陜區(qū)統(tǒng)一確定艘的銷售價(jià)格強(qiáng)（每箱29逼元）。同時(shí)泊，為解決經(jīng)擾銷處流動(dòng)資毒金不足問(wèn)題鬧，經(jīng)銷處在兵首次提貨時(shí)渴（以20噸商為限）可暫診欠貨款，但旱在以后每次揚(yáng)提貨時(shí)都要辛把上一次所其欠啤酒款償?shù)瓦€完畢。唇三、啤酒廠輸按經(jīng)銷處的何銷售數(shù)量付錄給銷售費(fèi)用出，用于支付組經(jīng)銷處在銷臥售本廠啤酒腰過(guò)程中各種登費(fèi)用支出。巷并規(guī)定：經(jīng)瓦銷處每年銷嚼售本廠啤酒盈必須保持在丙2000噸撿（含本數(shù)）料以上，每箱鳴啤酒可按1蛾元提取費(fèi)用愛：當(dāng)銷售量括超過(guò)300經(jīng)0噸（不含味本數(shù)）以上尼時(shí)，可按超濁過(guò)部分每箱繞再增提0.標(biāo)5元費(fèi)用，狂用于對(duì)經(jīng)銷意處人員的獎(jiǎng)泥勵(lì)。每次提覺(jué)取的費(fèi)用可陪從交回給啤除酒廠的銷售腫款中直接扣找除。志四、啤酒廠神必須保證啤演酒質(zhì)量，供纖貨及時(shí)。經(jīng)陣銷處在經(jīng)營(yíng)垮過(guò)程中應(yīng)保個(gè)持包裝物完薯整并及時(shí)返萍回，其中裝橡卸、運(yùn)輸過(guò)貨程中發(fā)生的零啤酒損耗、恰包裝物損壞毀及丟失的損義失由經(jīng)銷處介自負(fù)。參五、經(jīng)銷處周在銷售過(guò)程堪中，由經(jīng)銷呈處與購(gòu)買用條戶自行結(jié)算成貸款，實(shí)行廁自負(fù)盈虧。窗經(jīng)銷處應(yīng)自姨備辦公場(chǎng)所音、庫(kù)房、運(yùn)萍輸車輛及裝扭卸人員等，瘋所需費(fèi)用及昏管理人員工燙資、辦公經(jīng)朵費(fèi)等費(fèi)用可窮從啤酒廠給飽付的銷售費(fèi)欄用中自行支達(dá)配。脅六、該經(jīng)銷視處為本廠內(nèi)恐部銷售部門碎，所銷售的僵啤酒在本廠鏡出廠時(shí)已經(jīng)進(jìn)計(jì)稅，經(jīng)銷量處不存在稅飄收負(fù)擔(dān)。經(jīng)閱銷處在經(jīng)銷針過(guò)程中與行顧政管理部門繁如工商、稅樣務(wù)、物價(jià)等徑部門發(fā)生分艦歧的，由啤肚酒廠、經(jīng)銷秒處和有關(guān)管枕理部門協(xié)商清解決。行協(xié)議經(jīng)雙方睬負(fù)責(zé)人簽字愛蓋章后生效攝。新所啤酒劑經(jīng)銷處領(lǐng)取搖了酒類經(jīng)營(yíng)色許可證便開責(zé)始正式銷售知葫蘆島牌啤艙酒。僑在2003鏈年度，該經(jīng)于銷處實(shí)際銷轟售2068袖21箱（3油217噸，壯每噸約64刮.33箱）餓，收入額（頸含稅）59趕97809月元（每箱2燕9元），共算收取啤酒廠炒支付的費(fèi)用術(shù)21392輝.42元（冤3000老×潛64.33跑×咱1＋217矛×既64.33項(xiàng)×影1.5）。冰200臉4繼年3月，當(dāng)炒地國(guó)稅部門紀(jì)稽查人員在即對(duì)新所啤酒姐經(jīng)銷處進(jìn)行對(duì)納稅稽查時(shí)靠，對(duì)該經(jīng)銷炸處經(jīng)銷啤酒芬的行為確定宗為經(jīng)銷啤酒規(guī)，應(yīng)征收增專值稅。嬸而啤酒廠認(rèn)梯為，設(shè)立的體啤酒經(jīng)銷處孝為本廠內(nèi)部疾銷售單位，弟經(jīng)銷處在經(jīng)芒銷過(guò)程中不態(tài)以盈利為目赴的，啤酒廠護(hù)只支付給經(jīng)拔銷處正常的爹銷售費(fèi)用，靜不應(yīng)對(duì)經(jīng)銷渠處進(jìn)行征稅瓣。停稅務(wù)人員細(xì)蛋致分析了他諸們雙方所簽決協(xié)議的具體論內(nèi)容和經(jīng)銷嫁處實(shí)際經(jīng)營(yíng)叮方式，以及全經(jīng)銷處與購(gòu)謙銷雙方結(jié)算劇過(guò)程。根據(jù)保《中華人民汽共和國(guó)增值遼稅暫行條例伴》第一條及政其《實(shí)施細(xì)躍則》第三條澇的規(guī)定，該期經(jīng)銷處構(gòu)成寫了銷售貨物紡的行為，并墾應(yīng)確定為增仔值稅納稅義憂務(wù)人。絲稅務(wù)稽查人悶員根據(jù)企業(yè)娛的具體情況縮，對(duì)新所啤熔酒經(jīng)銷處（巡作為商業(yè)企幟業(yè)小規(guī)模納皆稅人）下達(dá)水了《稅務(wù)處奔理決定書》單，依法征收俯增值稅23釣0684.搬96元59加97809億÷諒（1＋4%詳）輛×駁4%，并課辱征滯納金1臣7993.宅43元。最理后，這筆款竭項(xiàng)由啤酒廠桂、經(jīng)銷處共掀同負(fù)擔(dān)。矮此后，稅務(wù)努專家和啤酒按廠、經(jīng)銷處座有關(guān)人員一燥起，就啤酒剪廠設(shè)立經(jīng)銷貴處做了進(jìn)一哲步探討。即障在原經(jīng)銷協(xié)衰議有關(guān)規(guī)定籍不變的情況瓦下，假定經(jīng)夕銷處作為啤嫌酒廠的分支丈機(jī)構(gòu)，單獨(dú)翼辦理增值稅益一般納稅人界資格認(rèn)定。明由于從事批憂發(fā)啤酒的銷翁售行為和會(huì)惰計(jì)核算健全暫，該經(jīng)銷處汽可以作為啤笛酒廠的分支紐機(jī)構(gòu)。依據(jù)館《增值稅一宰般納稅人申糞請(qǐng)認(rèn)定辦法碰》的規(guī)定，波該經(jīng)銷處可瞞認(rèn)定為增值攝稅一般納稅挨人。這樣一歪來(lái)，在經(jīng)銷樂(lè)處取得收入旨、支付貨款猛及費(fèi)用等條礙件與原來(lái)數(shù)使額相同的情測(cè)況下，按增用值稅一般納彎稅人的規(guī)定正對(duì)經(jīng)銷處稅驢負(fù)分析如下盈：載該經(jīng)銷處2君003年度鴿實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷晴售收入（含池稅）599綢7809元響，應(yīng)計(jì)提增統(tǒng)值稅銷項(xiàng)稅就額8714蓬76.50訊元，從啤酒飛廠購(gòu)進(jìn)啤酒南3217噸跑（3000新噸以下每箱披28元，3抄000噸以佛上每箱27娃.5元），哨共計(jì)支付貨腳款5787李609.2讓7元，啤酒芬廠按實(shí)收貨昂款入賬核算融并給經(jīng)銷處農(nóng)開具增值稅壽專用發(fā)票，旺其進(jìn)項(xiàng)稅額鷹應(yīng)為840路934.6恐6元（57堆87609撤.27陪÷企1＋17%瞎×哪17%），寒同時(shí)該經(jīng)銷且處運(yùn)輸車輛拘耗用汽油、翼支付修理費(fèi)州及配件款8亂0393.箱64元也可葬取得專用發(fā)踏票，并可抵儲(chǔ)扣進(jìn)項(xiàng)稅額素11681架.13元（儀80393闖.64史÷肥（1＋17尸%）助×鴉17%），繼則該經(jīng)銷處凍本年度應(yīng)納五增值稅為1遍8860.鎖71元（8院71476丸.50邊―古84093噴4.66泥―債11681柿.13）。痕如此算來(lái)，話該經(jīng)銷處在擦本年度內(nèi)按拿增值稅一般咐納稅人的標(biāo)羽準(zhǔn)只需繳納處增值稅18勁860.7盆1元，稅負(fù)啦大幅度下降扔。線經(jīng)過(guò)這樣一悉番籌劃，企悲業(yè)領(lǐng)導(dǎo)頓覺(jué)行豁然開朗，衛(wèi)承認(rèn)由于沒(méi)皆有學(xué)好稅收讀政策，進(jìn)行香了不當(dāng)?shù)亩惞蚴栈I劃，差飲一點(diǎn)做了偷愛逃稅款的蠢含事，并表示撿今后要加強(qiáng)迷學(xué)習(xí)國(guó)家法銜律及稅收政皂策，合理合醋法地做好稅吸收籌劃。讀六毯、老板（投律資者）工資珠開多少才合惠適？慈這個(gè)帳看怎悔么算。蛙有的老板認(rèn)睜為自己的公歉司，反正都趣是自己的，押所以也沒(méi)有懼必要給自己夠開工資。也裙有懂點(diǎn)財(cái)務(wù)廈知識(shí)的老板潮認(rèn)為還是開槽工資好，因顯為開工資可薪以當(dāng)作成本閣列支。更有抹人正好開到姥當(dāng)?shù)貍€(gè)人所臘得稅和企業(yè)答所得稅扣除藝標(biāo)準(zhǔn)。首先土說(shuō)，不開工劇資不對(duì)。起愿碼應(yīng)開到扣站除標(biāo)準(zhǔn)。但擦是至于開到聰“邀兩稅姥”翼可扣除標(biāo)準(zhǔn)棄以上時(shí)，應(yīng)致該開多少對(duì)版自己最有利顫就值得研究彈了。因?yàn)殚_旗工資就意味營(yíng)著會(huì)計(jì)利潤(rùn)速減少，將來(lái)侍分利就會(huì)少同；若不開工液資就意味著角會(huì)計(jì)利潤(rùn)大籃，將來(lái)分利濫就多。而只笨要分利就是關(guān)20%誰(shuí)的稅率。大口家知道，工搖資稅率則由由5%薪—逼45%淚調(diào)控，股利什所得則為負(fù)20%訪稅率調(diào)控。膝進(jìn)一步說(shuō)，秒如果工資相宏應(yīng)稅率為努15%白以下，在開未工資變?yōu)榉珠_利時(shí)，則將睜來(lái)要承擔(dān)獸20%泉的稅負(fù)，會(huì)肉很吃虧。工傾資稅率一達(dá)品20%裝線，可能工賄資稅負(fù)與不溝開工資變?yōu)榛蚣t利的稅負(fù)勞就會(huì)一致。攜如果工資稅陰負(fù)超過(guò)孫20%高，則開工資波會(huì)吃虧。企腐業(yè)分利時(shí)機(jī)快有兩種：一升是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)仆收益時(shí)分利換；二是企業(yè)夢(mèng)清算時(shí)分利天。無(wú)論哪種匆方式時(shí)間早姜晚，只要一租動(dòng)股利，按麗目前政策就續(xù)是即20%跨的稅負(fù)。下嶄面將以上的依觀點(diǎn)用案例鴨探析一下（嘗以東北地區(qū)雜現(xiàn)行政策為派準(zhǔn)場(chǎng)：矛企業(yè)所得稅囑扣除標(biāo)準(zhǔn)1今200元）怪他（一）大連警某有限公司析經(jīng)理王某月氏工資夕1800團(tuán)元，則月納隔個(gè)人所得稅素（競(jìng)1800-扛1600漫）倉(cāng)×才5%=10悟元，年納個(gè)鋪人所得稅你12項(xiàng)×鵝10=12淺0反元。企業(yè)所悶得稅應(yīng)補(bǔ)調(diào)艘（傘1800-龜1200傍）抱×膏12男×蹄33%=2蒼376喇元，會(huì)計(jì)利客潤(rùn)減少教1800孔×置12+23爛76=23澡976須元。納稅現(xiàn)稅金總流出量誰(shuí)=120+交2376=型2496友元。饑妻若王某不發(fā)歷工資，則責(zé)1800街元不能稅前腦列支，會(huì)計(jì)昂利潤(rùn)相應(yīng)增睛加谷1800傾×繳12=21個(gè)600稠元，年補(bǔ)企圈業(yè)所得稅澤1800恐×選12須×裹33%=7爸128肝元，會(huì)計(jì)利忌潤(rùn)為勝21600猾-7128奧=1447燃2敬元。在督不考慮睬提取盈余公莊積精因素的情況揭下，分配股紐利應(yīng)納惑稅額券=1447沿2樣×預(yù)20%=2賄89準(zhǔn)4.戶4坊元。納稅現(xiàn)領(lǐng)金總流出量偶=7128巧+2士89位4.4=頁(yè)10022先.打4胸元，前后差終額幼=倦10022肥.4-2侵894.4禍=7筆526鞭.孟4返元保由此分析可到以看出王某純還是開工資哭好。誰(shuí)在計(jì)算投資戲者月價(jià)工資開多少喇最好時(shí)，往盾往會(huì)忽略只價(jià)要開工資就吃要相應(yīng)繳納狠“于勞動(dòng)保險(xiǎn)墻”拔因素。我們逼特地對(duì)該問(wèn)阿題進(jìn)行了研灘究。請(qǐng)注意蘿，由于各地躁為職工繳納個(gè)“米勞動(dòng)保險(xiǎn)主”野標(biāo)準(zhǔn)不太一娘樣，為此在醉計(jì)算同一問(wèn)屈題時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)壇會(huì)不一樣。呈但思路是一并樣的。下面忘仍以筆者所暢在城市大連灶目前各類標(biāo)尋準(zhǔn)為例進(jìn)行茶演示：刻目前個(gè)人所東得稅全國(guó)統(tǒng)罵一為160飾0元工資扣瞧除，企業(yè)所艙得稅稅前工幅資扣除標(biāo)準(zhǔn)由東北地區(qū)為高1200元躬。其他省份明分別為80初0元或其它嚇標(biāo)準(zhǔn)不等。品大連地區(qū)相曲應(yīng)按工資標(biāo)具準(zhǔn)繳納宅“順勞動(dòng)保險(xiǎn)童”飛，單位承擔(dān)甘30%左右潛，個(gè)人承擔(dān)悲10%左右稅。為此，我葬們會(huì)作出如例下結(jié)論：設(shè)拴投資者月工護(hù)資為X，則闊相應(yīng)單位支電付30%X未，個(gè)人承擔(dān)誓10%X反“虹勞動(dòng)保險(xiǎn)局”杯。當(dāng)然這4輸0%X愛“吐勞動(dòng)保險(xiǎn)乎”圾可根據(jù)規(guī)定晌分別在企業(yè)灶所得稅、個(gè)護(hù)人所得稅前欠扣除。在開擠工資時(shí)會(huì)產(chǎn)域生現(xiàn)金流量扣支出=勞動(dòng)遠(yuǎn)保險(xiǎn)+企業(yè)攪所得稅+個(gè)設(shè)人所得稅；穿在不開工資衣時(shí)，會(huì)造成耕利潤(rùn)增加或與成本減少，輔照樣有現(xiàn)金沸流量支出=叔企業(yè)所得稅叉+個(gè)人所得再稅（分紅）償，但不用繳籮納勞動(dòng)保險(xiǎn)授等。為此，愿只要前后現(xiàn)屢金流量支出沾相等，則可獸求出工資臨裝界值。通過(guò)暈這個(gè)臨界值味，我們會(huì)測(cè)亞算出到底是采開工長(zhǎng)資巾好，還是不真開工資分利布好。余設(shè)月工資為它X，則單位濁繳納勞動(dòng)保攏險(xiǎn)為30%細(xì)X，個(gè)人繳還納10%X誼。此時(shí)設(shè)開驅(qū)工資與稅后驗(yàn)分利時(shí)承擔(dān)穗的稅率相等趟均為20%出，企業(yè)所得虹稅均為33鄰%，才能在瘋同等條件下逆研究問(wèn)題。挺個(gè)人所得稅嬌：[X-0懼.1X-1直600]舒×守20%-3將75=0.型18X-6煩95笛企業(yè)所得稅若：[X-0貧.3X-1朋200]懲×詳33%=0漁.231X按-396軍開工資X時(shí)絲，現(xiàn)金流量拿支出=[3惰0%+10賭%]X+[伐（0.18注X-695帥）+（0.馬231X-絨396）]俗=0.81憲1X-10栽91妻（二）不開翼工資時(shí)，相羨應(yīng)不用支付販（X+30線%X）成氏本，與開工威資時(shí)相比相悉當(dāng)于利潤(rùn)增設(shè)加，則企業(yè)權(quán)所得稅需補(bǔ)吼繳（X+3珍0%X）鞏×段33%，稅刃后利潤(rùn)為（匹1-33%討）咐×脆（X+30略%X）。錢則分利時(shí)支驟付（1-3悼3%）（X第+30%靜X）弟×嗽20%，則幕現(xiàn)金流量支頑出=[（X她+30%扇X）岡×笨33%+（插1-33%盡）（X+3耽0%X）催×顏20%]=影0.603杰2X（典注：這里暫桶不考慮盈余孩公積的提取拔）慧（三）當(dāng)0殊.811X戒-1091怕=0.60霜32X時(shí)，屢X=525猛0元。撐請(qǐng)注意，5畜250元這概個(gè)結(jié)論經(jīng)驗(yàn)路算是不符合閱題意的，因嬸為我們?cè)O(shè)定像的前提是個(gè)冠人工資在5搞000愚?廢X-160褲0山洋?棍20000床，個(gè)人所得益稅稅率才能雪都為20%繞，而525勤0元稅率不蓄是20%。斃由此分析離崖這個(gè)值不遠(yuǎn)浙了，我們應(yīng)仙圍繞這個(gè)值絡(luò)采用逐次逼振近試驗(yàn)法（昨筆者經(jīng)過(guò)1扶0余次試驗(yàn)事，這里僅列榨出幾次）。融1、敘①渡設(shè)月工資4喪000元，稀則企業(yè)支付漿勞動(dòng)保險(xiǎn)4留000繪×葬30%=1劫200元，椒個(gè)人承擔(dān)4蓮000平×玻10%=4漠00元，祝個(gè)人所得稅寇=（400她0-160嗓0-400媽）蠶×只15%-1兼25=17練5元廈企業(yè)所得稅址=（400酷0-120稍0-120逗0）祥×貼33%=5斤28元鏡現(xiàn)金流量共巾支出=勞動(dòng)勾保險(xiǎn)+個(gè)人賴所得稅+企吉業(yè)所得稅=罰1200+詳400+1篇75+52煙8=230正3元診②洋不開工資時(shí)炸，不用支付培勞動(dòng)保險(xiǎn)，副不繳納工資扔個(gè)人所得稅擋。但從另一詞角度分析，賞與開工資時(shí)嚼支付相應(yīng)各抬種費(fèi)用相比榴，成本等比毛例減少，利豐潤(rùn)會(huì)相應(yīng)增活加，所得稅哥及稅后分利進(jìn)就會(huì)增加，貨計(jì)算如下：角應(yīng)補(bǔ)交所得專稅（400詳0+120笨0）驚×宇33%=1繞716元那稅后分利個(gè)餃所稅（1-墳33%）（迷4000+趟1200）孩×客20%=6州96.8元客支出現(xiàn)金流然量合計(jì)24譽(yù)12.8元真③艦2303元拜與2412錄.8元之比顆說(shuō)明。開工咱資支付的現(xiàn)陵金流量小于脆不開工資時(shí)牽支付的現(xiàn)金獨(dú)流量，還是稻開工資好。伶2、耗①雁每月工資為窄4700元把，則支付勞奧動(dòng)保險(xiǎn)47種00盞×校30%=1蹤410元，盜個(gè)人承擔(dān)4佛70元向個(gè)人所得稅吵=（470棍0-470捆-1600削）受×凱15%-1竿25=26游9.5元鄰企業(yè)所得稅亭=（470豪0-141湖0-120藝0）趕×師33%=6鄙89.7元井現(xiàn)金流量共涂支出=勞動(dòng)嫩保險(xiǎn)+個(gè)人糠所得稅+企堡業(yè)所得稅=療1410+罷470+2燭69.5+洽689.7灌=2839暑.2元。有②膠依據(jù)上文所聽述，同理可廟計(jì)算出不開敢工資時(shí)，支偽付現(xiàn)金流量球合計(jì)283依5元。盜③驕2839.朋2元與28殊35元之比飾說(shuō)明。開工宜資支付的現(xiàn)依金流量大于晚不開工資時(shí)騙支付的現(xiàn)金帶流量，還是冬不開工資好紗。形3、根據(jù)前遺面兩個(gè)戲③聯(lián)的結(jié)論，我各們可以判斷脹這個(gè)工資值累肯定在40鐘00鄙—綢4700元愿之間，我們爛仍采用逐步京逼近法，可誦求出此值大攻約為468杠0元。開工積資時(shí)承擔(dān)2友824元的雄現(xiàn)金流量，雷不開工資時(shí)踩也承擔(dān)28忌24元的現(xiàn)駱金流量。縮4、經(jīng)反復(fù)饅驗(yàn)證，我們嗽可以得出如懸下結(jié)論（因繩篇幅所限驗(yàn)歌證過(guò)程略）放：當(dāng)開工資病數(shù)大于46制80元，開毅的越多越吃訴虧；當(dāng)開工盤資小于46龍80元時(shí)，要開的越多越酸有利。但我命們忽略了繳哨納勞動(dòng)保險(xiǎn)志對(duì)未催來(lái)人生保障忙的益處，同角時(shí)未考慮資羨金的時(shí)間價(jià)帆值等因素，廁屬于就事論傘事?；畹诙拢鹤亍芭鷥珊ο嘤鋈∨漭p教”疑破解發(fā)票律難題有招法錦由于我國(guó)對(duì)館發(fā)票的管理益比較混亂，泄因此發(fā)票違廈法行為時(shí)有狂發(fā)生。從企似業(yè)及稅務(wù)部晚門的角度來(lái)涼說(shuō)，發(fā)票是膀證明是否取攪得收入從而摔界定是否納玻稅的第一證哥據(jù)。故而許昆多企業(yè)或個(gè)譯人在取得應(yīng)似稅收入時(shí)，招故意不給對(duì)擱方開發(fā)票（漆或代開發(fā)票糕）。而對(duì)方副不能取得發(fā)貧票在稅法角慮度看，就無(wú)脅法界定成本已費(fèi)用可以稅歡前列支。結(jié)估果不能取得揭發(fā)票的企業(yè)毀是啞巴吃黃拋連屆——牽有苦說(shuō)不出挖。有沒(méi)有辦鍵法來(lái)解決這賠一問(wèn)題呢？夾有！就看我短們?cè)趺磥?lái)算詳帳，用一種治什么心態(tài)來(lái)款看待這一問(wèn)跑題。際“干心術(shù)不正吸”敞者無(wú)法解決垃這一問(wèn)題?？辔覀兊目傮w斤思路是或“她欲于取之，唐必先予之美”逼。這的確是令個(gè)心態(tài)問(wèn)題綠?，F(xiàn)詳一、承租房市產(chǎn)無(wú)發(fā)票時(shí)拖的處理及解烘決技巧園按宋正常思路，濤出租方收到娃租金后，應(yīng)久納房產(chǎn)稅、補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅、城揮建稅及附加窩、企業(yè)所得部稅或個(gè)人所乎得稅。并給唐承租方開具闊正規(guī)發(fā)票，奧承租方稅前賄可以列支。值但許多現(xiàn)實(shí)孩是，出租方炎只收租金，純其它一律不亞管。這就難惑壞了承租方捎。菠筆者同事老胞崔在大連市可桃源商城購(gòu)過(guò)得一門市房茶對(duì)外出租，超幾家單位爭(zhēng)癥搶，年租金索提高到10悶萬(wàn)元，最后鍋老崔與A單斑位簽定了協(xié)營(yíng)議。規(guī)定只留收10萬(wàn)元構(gòu)，其它什么像都不負(fù)責(zé)，岡也不給A單驢位開發(fā)票。坊即如果稅務(wù)脈部門來(lái)對(duì)老朽崔征稅，則要所有的稅負(fù)起均由A脫承擔(dān)，如果瑞稅務(wù)部門不嫁對(duì)老崔征稅劇，則老崔也借不再范索要其它收牌益。結(jié)果稅浴務(wù)部門果真櫻上門找老崔戴征稅，共征勞下列稅款（敲印花稅、土斥地使用稅略幻）：慰營(yíng)業(yè)稅、城技建稅、教育骨附加、地方暫教育費(fèi)10僻萬(wàn)蚊×建5.55%且=1.11孫萬(wàn)元渡房產(chǎn)稅10蛾萬(wàn)召×賞12%=1湯.2萬(wàn)元編個(gè)人所得稅梳（按財(cái)產(chǎn)租勞賃征收）（委10萬(wàn)-1早.11萬(wàn)-投1.2萬(wàn)）渾（1-20靈%）敢×色20%違÷凝12駕×爪12矮禾氏身蛾均蔥葛=1.23拋04萬(wàn)元圍合到計(jì)：3.5俯404萬(wàn)元施按址合同協(xié)議，超此稅款由A蜻單位負(fù)責(zé)。決在繳納稅款河時(shí)，A單位遺才發(fā)現(xiàn)稅收囑繳款書納稅甩單位一欄，暮稅務(wù)局只給斑開乘“掠老崔隨”仿個(gè)人名字，傻而不給開食“釣A單位察”催，并解釋稅歌，因?yàn)锳不拿是納稅人，陣?yán)洗薏攀羌{耳稅人。也就蜜是說(shuō)，整個(gè)虹房屋租賃過(guò)膝程，A單位茶共支出10吵萬(wàn)+3.5巨404萬(wàn)=席13.54胳04萬(wàn)元，揉既沒(méi)有獲得艘發(fā)票又不能胳稅前列支。毯其實(shí)，只要踩動(dòng)腦子，我渴們可以找到捏一個(gè)兩全其三美的方案：意由老崔納稅門并出具租金沸發(fā)票，老崔懼的目的就是帖要實(shí)現(xiàn)純收悲益10萬(wàn)元繪，A單位應(yīng)烈按此思路進(jìn)查行籌劃。假媽如A單位再竊支付給老崔漠X元，只要漫老崔收到X直元，再剔除槐因開發(fā)票而剛增加的納稅無(wú)因素仍然實(shí)斜現(xiàn)謎收純收益1寄0萬(wàn)即可。河老崔稅負(fù)分營(yíng)析如下：營(yíng)顛業(yè)稅及附加逃（10+X朗）耳×卷5.55%貿(mào)位房產(chǎn)稅（純10+X）絨×源12%庫(kù)個(gè)人所愚得稅[（1粉0+X）-甘（10+X坡）紀(jì)×以5.55%山-（10+匆X）棕×院12%]（麗1-20%魂）田×脂20%萬(wàn)÷霉12逢撥刃頭×避12=[（固10+X）習(xí)×診82.45綁%]海×宋16%=（歉10+X）假×碑13.19伙2%悲禁合計(jì)納稅紛（10+X岸）[13.首192%+續(xù)5.55%恩+12%]朽=（10+乓X）旗×蹲30.74汁2%宰壺當(dāng)憲X=（10挺+X）廟×候30.74煙2%捕時(shí)（前者為爽另外收到的較增加款，后贊者為應(yīng)納稅壟負(fù)）漁X=3鉤.0742頁(yè)+0.30茄74X閃始X描=歸3.074域2起÷嗓0.692港58=4.逼4387（節(jié)萬(wàn)）賢歇即A單位再酷支付443民87元，老椒崔才能繼續(xù)膠獲得10萬(wàn)紫元收益。而煙A單位此次鮮支付144堡387元，引取得正規(guī)發(fā)鏈票可以稅前猶列支，可抵誠(chéng)頂所得稅1駱44387宅×腐33%=4放7647元藥。在沒(méi)有籌憐劃前，A單宵位支出現(xiàn)金孟流量135者404元，拒籌劃后，支想付現(xiàn)金凈流線量1443艙87-47呼647=9述6740元炊，節(jié)約38桑664元。頭翻二、支騾付回扣（傭殿金）等業(yè)務(wù)甲無(wú)發(fā)票的處艷理及解決辦低法慣在烘實(shí)際工作中蹲，企業(yè)需要捕處理大量的黃無(wú)發(fā)票業(yè)務(wù)冒。尤其是支蒸付個(gè)人回扣探，傭金等業(yè)授務(wù)，大概無(wú)槐人能給企業(yè)榜開具正規(guī)發(fā)宣票。這就使來(lái)一些企業(yè)虛情開發(fā)票，一堵是大頭小尾劫，二是購(gòu)買傳假發(fā)票。無(wú)扮論采取何種沾手段，只要耐違背事實(shí)都藍(lán)是違法的。牲那么有沒(méi)有村辦法來(lái)解決霉這一問(wèn)題呢妄？有。柄晝莖與接受回扣句之人簽定用伙工協(xié)議，將挪回扣作為工補(bǔ)資處理。球前嶺提是這個(gè)人半愿意暴露企沫圖在此問(wèn)題高上愿意合作細(xì)。筆者一位閥朋友，幫企虎業(yè)打贏了一好場(chǎng)官司，企環(huán)業(yè)應(yīng)支付一仁次性酬金1耐0萬(wàn)元。按所稅法規(guī)定，叼應(yīng)繳納如下賽稅款：由營(yíng)業(yè)稅、城孝建稅及附加劑=10堂×歐5.5%=茄0.55萬(wàn)丟個(gè)短人所得稅（塊按勞務(wù)報(bào)酬桑）=（10脾萬(wàn)-0.5考5）（1-縣20%）衛(wèi)×統(tǒng)4粒0%校-7000鎮(zhèn)=2秩.寶342瘋?cè)f骨合季計(jì)應(yīng)納稅款禽=2.繭874任萬(wàn)元股實(shí)扁際獲得唇10-2.竭874體=7.醋126胖萬(wàn)元療但筆者朋友杯卻事先與企疾業(yè)簽定了合都同，只收取標(biāo)10萬(wàn)元其食它一概不管趨，更不給企懇業(yè)開發(fā)票。肅如果按合同版辦事，則由蘋企業(yè)承擔(dān)一漆切稅款。造店成現(xiàn)金支出傍加大，且不發(fā)能稅前開支值。緩經(jīng)分析，該遇企業(yè)稅前可垂列支工資1趣20萬(wàn)元，京按目前標(biāo)準(zhǔn)哪，企業(yè)實(shí)際朋列支90萬(wàn)攝元，剩余3歐0萬(wàn)元指標(biāo)鼠。筆者給朋脫友及企業(yè)提降了一個(gè)建議慎。就是跟朋播友之間不簽?zāi)I定勞務(wù)合同什，而是簽用刮工合同，合堵同期為一年傳，并保證朋匪友利益純得撿10萬(wàn)元左癢右。因?yàn)榕蟛挥褳樽杂陕氬e(cuò)業(yè)人，無(wú)固糧定工作，屬旬于自己繳納姜?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)的架人。故具有罩可操作性。夠?qū)?0萬(wàn)元等做如下分配綱：想1考、月工資6蕉500元，陵年工資78旨000元；跌2黨、企業(yè)另外墻支付住房公彎積金、各種賺保險(xiǎn)220翠00元（達(dá)仔到工資的3渣0%左右）襪；盆3壘、從朋友工進(jìn)資中代扣住糧房公積金、卷各種保險(xiǎn)8簽400元，杠月扣700急元（達(dá)到工橫資總額的1落1%左右）片，另外再報(bào)合銷車船費(fèi)等區(qū)6780元采。如此籮則稅負(fù)大變桂。因朋友成鼓了員工，提駐供勞務(wù)不納萄營(yíng)業(yè)稅。僅坑繳個(gè)人所得學(xué)稅，而且不死用員工提供四發(fā)票，此項(xiàng)蝕工資也可以擺稅前列支。薯月洗個(gè)人所得稅方=（滲6500-衡7拒00-16俊00）稼×攜15%-1親25=50貨5元乒年撿納個(gè)人所得震稅銳=606忍0元蹄朋仿友共獲得利烏益諸=7800癥0+220雖00+60異60-60制6懲0=10萬(wàn)斷元踐企賭業(yè)可稅前列蒜支著10.60太6巖萬(wàn)元，抵減裕所得稅東約賓3.5萬(wàn)元夠。這個(gè)方案漲與原先相比繪，朋友利益師得到了保障眨，而企業(yè)多術(shù)支付了現(xiàn)金席606鏡0元，實(shí)際席又賺了蕉28940季元（肯35000哄-606愧0）。因?yàn)檩v原來(lái)沒(méi)有發(fā)升票，最起碼貍10萬(wàn)元不爛能抵所得稅妨，相當(dāng)于要稻補(bǔ)繳330底00元，二犁者相差球61940工元。盜這蹈?jìng)€(gè)方案朋友天有些擔(dān)心，趙就是擔(dān)心企湖業(yè)將來(lái)按月菜支付失信怎燃么辦？其實(shí)歷，完全不用宰擔(dān)心，仍然屬可以要求企男業(yè)一次性支躁付，只不過(guò)點(diǎn)要按借款處妥理。每月企押業(yè)按工資數(shù)照沖平即可。聚朋友借款時(shí)冰，企業(yè)處理董為借：其它讀應(yīng)收款，貸哲：現(xiàn)金。月悟應(yīng)發(fā)工資時(shí)止，借：應(yīng)付靈工資，貸：扶其它應(yīng)收款炮。植當(dāng)然，當(dāng)該烘企業(yè)工資標(biāo)摩準(zhǔn)已超支時(shí)檢，也可以采沾取由企業(yè)多予支付一筆款拔，由朋友到哭稅務(wù)局代開浙發(fā)票并扣稅延，然后企業(yè)番可以稅前列能支。思路同中本章第一節(jié)屢租房無(wú)發(fā)票遲的思路一樣唉。購(gòu)貨時(shí)沒(méi)會(huì)有發(fā)票的處耐理在其它章稠節(jié)里詳述。羊三、從發(fā)小規(guī)模強(qiáng)納稅人處購(gòu)鉆貨飼應(yīng)該打幾折泡？奇從小規(guī)模納時(shí)稅人處進(jìn)貨慮和從一般納慌稅人處進(jìn)貨烘，因?yàn)槿〉昧业脑鲋刀愡M(jìn)燦項(xiàng)稅額不同車，所以，繳積納的增值稅損也就有差異犧。同時(shí)增值婦稅不同，城菌建稅和教育蠅費(fèi)附加也不公同，從而導(dǎo)系致對(duì)企業(yè)所博得稅的影響票，從整體上寫考慮，就需臘要測(cè)算出現(xiàn)善金凈流量的北數(shù)額。贈(zèng)港假設(shè)有一家尼企業(yè)，屬于串增值稅一般獻(xiàn)納稅人，想麻購(gòu)進(jìn)某種貨嫩物后再銷售跡。當(dāng)該貨物乞的含稅銷售黎額為Q（適喝用17%稅擴(kuò)率）時(shí)，該寇貨物的采購(gòu)岡至少會(huì)出現(xiàn)飾取得增值稅叼專用發(fā)票和弄不取得專用委發(fā)票兩種情廟況。要使兩嬌種采購(gòu)情況憑最后實(shí)現(xiàn)的狗現(xiàn)金凈流量圾的數(shù)額相等振，則會(huì)有A拒、B兩種采已購(gòu)價(jià)格。城塊建稅和教育詳費(fèi)附加兩項(xiàng)六按增值稅的候10%計(jì)算凍，企業(yè)所得雨稅稅率為3挨3%，那么旱根據(jù)現(xiàn)金凈量流量計(jì)算公碰式，可分別壤求出兩種情都況下的現(xiàn)金潛流量。明第一，從一婦般納稅人處錦購(gòu)入，取得身增值稅專用棉發(fā)票，其現(xiàn)針金流量為：社現(xiàn)金凈流量耕=現(xiàn)金流入幫額散—勾現(xiàn)金流出額望=含稅銷售兼額來(lái)—煉含稅購(gòu)進(jìn)額爹—踩增值稅傅—兄城建稅或—襯教育費(fèi)附加窮—柱所得稅。現(xiàn)膝金凈流量=喬（Q-A）適-（Q-A螞）/（1+濟(jì)17%）秤×抹17%突×故（1+10拜%）-[（頸Q-A）/映（1+17摧%）-（Q垂-A）/（慮1+17%蕉）職×護(hù)17%墊×養(yǎng)10%云]左×義33%=0服.84（Q年-A）-0勇.277（獲Q-A）=怪0.56獲3Q省-0.56岡3A開第二，當(dāng)小慰規(guī)模納稅人冊(cè)能在稅務(wù)局手開出6%的子發(fā)票時(shí)，假神設(shè)采購(gòu)價(jià)格抄為C，此則現(xiàn)金凈流息量=Q浙–浙C性–洋[Q級(jí)÷扶（1+17撕%）罩×惕17%素–盆C悄÷幕（1+6%董）扔×最6%歡]熄（1+10體%）-{[田Q解÷蛇（1+17卻%）]-[連C倉(cāng)÷錦（1+6%越）]-[Q卷×寄17%奴÷更（1+17采%）-C斷×站6%百÷?。?+6%矮）]犬×杠10%}蠶×訓(xùn)33%=0墓.563Q煤-0.63陪C嗽0.563攻Q猶-0.56笑3A最=0.56蘭3Q老-0.63傍C然則C=（0社.563雞÷木0.63）毅A=89.守4%某≈椅89%A岔即當(dāng)一般納尺稅人購(gòu)進(jìn)價(jià)換為A，能開就增值稅17急%發(fā)票，而絹小規(guī)模納稅賀人購(gòu)進(jìn)為C柏，能開6%愚發(fā)票時(shí)，則羅C=89%談A時(shí)，從哪跪方購(gòu)貨都一由樣，若C椅<國(guó)89%A時(shí)濟(jì)，從C價(jià)格丘合適。暖第三，運(yùn)用踏同樣的方法沿，可以求出恨從小規(guī)模納第稅處進(jìn)貨時(shí)乓，開具普通蜻發(fā)票，現(xiàn)金粗凈流量=榮Q-B-Q翠/（1+1丑7%）窗×補(bǔ)17%孕×抱（1+10嶄%）-[Q碧/（1+1慎7%）-B愿-Q/（聚1+17%絡(luò)）母×悉17%族×旁10%）敘]榮露×饑33%=0筒.563Q政-0.67翠B。粱現(xiàn)在，假定悲兩種方式的鏟現(xiàn)金凈流量輛相等，則0挑.563Q切-0.56束3A瞧=0.56限3Q-0.內(nèi)67B則B滋=84%A攻也就是說(shuō)，艱當(dāng)從一般納園稅人處的購(gòu)博進(jìn)價(jià)格確定抬時(shí)，從小規(guī)汁模納稅人處雄購(gòu)進(jìn)的價(jià)格社不能高于該歸價(jià)格的84詠%，否則從鳴小規(guī)模納稅儉人處進(jìn)貨就稠會(huì)吃虧。8駕4%就是采綠購(gòu)價(jià)格的臨要界點(diǎn)。（注追：在計(jì)算所帽得稅時(shí)，之堤所以第一步浴要將（Q-惱A）和第二稻步要將Q喉÷孩（1+17剛%），而B壟不能，是因邁為Q、A都魂是含稅價(jià)，號(hào)要換算成不付含稅價(jià)，而欲B因是小規(guī)哈模納稅人，碗直接是成本史，所以才能副在所得稅前壓扣除。）聰?shù)谒?，同樣允：如果一般湖納稅人說(shuō)，責(zé)不開發(fā)票則船價(jià)格B，如范果開發(fā)票則脖價(jià)格A，則絹A與B比例臺(tái)多少？因B隸為不開發(fā)票柿價(jià)格，則B累花的錢不能朵稅前列支，夠但考慮現(xiàn)金擔(dān)流量時(shí)應(yīng)從姐總流量中減坐去B，將集“雨第一倒”晨公式A均為渠0，推出0使.563Q勁總流量，0采.563Q女-B為購(gòu)買水沒(méi)有發(fā)票的勸貨物總現(xiàn)金廈流量，0.久563Q敗-0.56老3A物=0.56婦3Q-B，妥則B=56稈.3%性?故A，即當(dāng)不賄開發(fā)票購(gòu)貨援時(shí)，價(jià)格必幻須為開發(fā)票俱價(jià)格的56躺.3%時(shí)才漏相等。污第五，如果雄小規(guī)模納稅參人不開發(fā)票墊時(shí)，則購(gòu)進(jìn)榴價(jià)格為D，均因?yàn)闊o(wú)論一頑般納稅人還頓是小規(guī)模納沿稅人，只要梅不開發(fā)票，扇均不準(zhǔn)稅前采列支。如果噸以一般納稅把人價(jià)格A相健比，均為5陳6.3%A調(diào)。企業(yè)才不席吃虧。熔如果兩個(gè)小充規(guī)模納稅人幣之間比較，導(dǎo)則有另一番手景象：當(dāng)小槽規(guī)模納稅人扔能開6%發(fā)晶票，價(jià)格為紋C時(shí)，得現(xiàn)昨金流量為0扒.563Q補(bǔ)-0.63眼C杯。當(dāng)不開發(fā)永票時(shí)，購(gòu)進(jìn)意價(jià)為D，得熊現(xiàn)金流量為諸0.563寬Q-D，即歷D=宣63C丹%時(shí)，現(xiàn)金瞧流量相等。塘第三章：欲賴少納稅就看遲能否駕馭會(huì)界計(jì)與稅收之刊政策譽(yù)一、會(huì)計(jì)與棄稅法對(duì)收入繩確認(rèn)規(guī)定的煌差異性分析開企業(yè)的財(cái)快務(wù)核算深受坐稅法規(guī)定與春會(huì)計(jì)規(guī)定的姜影響，以至骨在國(guó)際上，憶企業(yè)財(cái)務(wù)核刻算分為兩大映類型：一類侄是稅法型財(cái)劫務(wù)核算，另頸一類是會(huì)計(jì)駛準(zhǔn)則型財(cái)務(wù)占核算。前者警的財(cái)務(wù)核算姻直接依照稅脹法規(guī)定對(duì)會(huì)見計(jì)要素進(jìn)行題確認(rèn)、計(jì)量牲、報(bào)告，即炊會(huì)計(jì)要求與手稅法要求一伏致，兩者核攀算結(jié)果無(wú)差確異。這一類茄型財(cái)務(wù)核算逐通常在大陸窗法系國(guó)家，濤如法國(guó)、德憶國(guó)、荷蘭等敲國(guó)家；而后煎者的財(cái)務(wù)核幣算依據(jù)則不瞧是稅法而是畫由民間會(huì)計(jì)狠職業(yè)團(tuán)體制廚定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)慕則，即稅法顯要求與會(huì)計(jì)晌要求不一致漁，兩者核算黎結(jié)果存在差業(yè)異。這類財(cái)匯務(wù)核算通常愈在普通法系介國(guó)家，如英鏟國(guó)、美國(guó)，亭澳大利亞等廢國(guó)家。我國(guó)譜現(xiàn)行的財(cái)務(wù)歪核算也屬于股后者，稅法改規(guī)定與會(huì)計(jì)胸規(guī)定存在差演異，對(duì)此在岸我國(guó)喉2001年火5月1日軟開始實(shí)施新嚷《中華人民嘆共和國(guó)稅收蜓征收管理法忠》第二十條除第二款規(guī)定貴了處理的辦發(fā)法：鋪“光納稅人、扣顧繳義務(wù)人的忽財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)竿制度或者財(cái)?shù)莿?wù)、會(huì)計(jì)處弦理辦法與國(guó)亂務(wù)院或者國(guó)動(dòng)務(wù)院財(cái)政、事稅務(wù)主管部育門有關(guān)稅收稿的規(guī)定抵觸乏的，依照國(guó)灰務(wù)院或者國(guó)若務(wù)院財(cái)政、理稅務(wù)主管部資門有關(guān)稅收川的規(guī)定計(jì)算鉗應(yīng)納稅款、泊代扣代繳和勺代收代繳稅隙款。權(quán)”竭釘根據(jù)收入概怠念可將收入長(zhǎng)分為三類：趣銷售商品形數(shù)成的收入、兵提供勞務(wù)形彼成的收入和舞讓渡資產(chǎn)使怠用權(quán)形成的宏收入，以下沾是對(duì)這三類棟收入確認(rèn)的泄會(huì)計(jì)規(guī)定和索稅法規(guī)定比霉較分析：瘡(一村)逆銷售商品形玻成的收入兼奏《企業(yè)會(huì)計(jì)姓制度》規(guī)定蘋了這一類收侵入確認(rèn)的四勾個(gè)條件：（年1）企業(yè)已玻將商品所有位權(quán)上的主要糕風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬獲轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨墾方；（2）福企業(yè)既沒(méi)有巷保留通常與子所有權(quán)相聯(lián)雹系的繼續(xù)管臉理權(quán)，也沒(méi)腎有對(duì)已售出毯的商品實(shí)施討控制；(3惑)與交易相嗚關(guān)的經(jīng)濟(jì)利晉益能夠流入壘企業(yè)；（4剝）相關(guān)的收間入和成本能姻夠可靠地計(jì)位量。瑞與此相對(duì)應(yīng)除，該類收入硬為流轉(zhuǎn)稅中留增值稅應(yīng)稅域收入，其納揭稅義務(wù)發(fā)生郊時(shí)間的規(guī)定閥為：銷售貨煤物的納稅義燭務(wù)發(fā)生時(shí)間萌為收訖銷售未款或者取得詠索取銷售款杜憑據(jù)的當(dāng)天斷（《中華人茶民共和國(guó)增盜值稅暫行條治例》第十九虎條）。接銷仰售結(jié)算方式慮的不同，具咱體分為：（林1）采取直襪接收款方式護(hù)銷售貨物，舌不論貨物是排否發(fā)出，均筑為收到銷售晌額或取得索鳳取銷售額的兵憑據(jù)，并將冊(cè)提貨單交給萍買方的當(dāng)天指；（2）采偏取托收承付希和委托銀行藏收款方式銷泡售貨物，為蟲發(fā)出貨物并過(guò)辦妥托收手喪續(xù)的當(dāng)天；棋(3)采取侵賒銷和分期司付款方式銷電售貨物，為燕按合同約定說(shuō)的收款日期攤的當(dāng)天；（冬4）采取預(yù)非收貨款方式讓銷售貨物，無(wú)為貨物發(fā)出北的當(dāng)天；(合5)委托其殿他納稅人代捎銷貨物，為奧收到代銷單援位銷售的代什銷清單的當(dāng)裝天；(6)濾銷售應(yīng)稅勞竟務(wù)，為提供阿勞務(wù)同時(shí)收盲訖銷售額或嬸取得索取銷裁售額的憑據(jù)中的當(dāng)天；(纏7)視同銷失售貨物行為寒，為貨物移喉送的當(dāng)天。裙飼由上可知新多會(huì)計(jì)制度和沃稅法對(duì)收入悼的確認(rèn)時(shí)間訂上的規(guī)定差塔異較大，其糖差異情況可胃舉例分析如要下：頌例1：只A公司銷售缸一批貨物給前B公司，貨測(cè)物已托運(yùn)，陪同時(shí)獲得B廊公司開出的敬商業(yè)承兌匯沖票一張，發(fā)關(guān)票、提貨單豐已交付B公散司，B公司房尚未收到貨滲物。掛分析：恨這個(gè)例子B作公司已取得鮮商品所有權(quán)震，雖然還沒(méi)承有去提貨，熟但與貨物相蓄關(guān)的主要風(fēng)桃險(xiǎn)和報(bào)酬已館轉(zhuǎn)移給B公宋司，A公司鐘不再對(duì)該貨錯(cuò)物實(shí)施控制庸，只要B公任司信譽(yù)良好氏，預(yù)計(jì)商業(yè)噴承兌匯票可桂以兌現(xiàn)，相屯關(guān)的經(jīng)濟(jì)利朝益可以流入看A公司，A喝公司就可以愧確認(rèn)收入的騎實(shí)現(xiàn)；此時(shí)肚，根據(jù)上述隆稅法規(guī)定也徒應(yīng)當(dāng)同時(shí)確逢認(rèn)應(yīng)稅收入逆的發(fā)生。但蠅上例中如果迅根據(jù)合同規(guī)粒定，B公司療必須驗(yàn)收合竟格才接受該而批貨物。雖駁然A公司已臺(tái)收到商業(yè)承織兌匯票，也右開具發(fā)票，道但是B公司攀可以隨時(shí)以四該批貨物未河達(dá)到質(zhì)量要看求為由，拒乏絕接收這批昏貨物，那么警這時(shí)由于與惱貨物相關(guān)的乓主要風(fēng)險(xiǎn)和愿報(bào)酬還未轉(zhuǎn)你移給B公司睬，除非A公劇司有足夠的溜證據(jù)證明這乒批貨物的質(zhì)捉量符合客戶編的要求，并依且能合理地岸證明客戶不木會(huì)拒收這批我貨物，否則鎮(zhèn)A公司這時(shí)撞還不能確認(rèn)驟銷售收入；抗但根據(jù)上述述稅法第（1路）款的規(guī)定暖：刪“拔采取直接收潮款方式銷售心貨物，不論故貨物是否發(fā)常出，均為收堵到銷售額或益取得索取銷例售額的憑據(jù)探，并將提貨列單交給買方狼的當(dāng)天。椒”嗓此時(shí)就應(yīng)當(dāng)夏確認(rèn)應(yīng)稅收映入的發(fā)生，聚并計(jì)算應(yīng)納宗增值稅，這帥就出現(xiàn)了會(huì)遷計(jì)與稅法對(duì)缺收入確認(rèn)的油差異。癥例2：A公怎司將一大型遺機(jī)械賣給B址公司，作價(jià)緊3600萬(wàn)賄元，B公司浩已通過(guò)銀行沃全額支付了刑貨款。合同豆中規(guī)定：A榴公司在1年送后必須將這狗一大型機(jī)械或購(gòu)回，回購(gòu)絹價(jià)為原價(jià)3敲600萬(wàn)元健加成15%肅。餅分析：這個(gè)泥例子中，賣妄方A公司在核賣出機(jī)械后戚，雖然已經(jīng)戶不再保留該炸商品所有權(quán)縣上的風(fēng)險(xiǎn)和旺報(bào)酬，但A逼公司仍在對(duì)蔥賣出的機(jī)械組實(shí)施控制，敏買方B公司幕無(wú)權(quán)對(duì)該商盒品進(jìn)行處置士，不符合本批類收入確認(rèn)嘩的第二個(gè)條普件：珠“手企業(yè)既沒(méi)有魚保留通常與諷所有權(quán)相聯(lián)窮系的繼續(xù)管磚理權(quán)，也沒(méi)拿有對(duì)已售出慘的商品實(shí)施你控制。辨”歸因此不能下確認(rèn)收入。牧這種銷售回閱購(gòu)實(shí)質(zhì)上是懲一項(xiàng)融資行高為，但在稅悟法中不承認(rèn)枯這種融資，辟而視為銷售主、購(gòu)入兩項(xiàng)伍經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。甘事實(shí)上，B羅公司銷售時(shí)靈還要按規(guī)定皇開具發(fā)票，事并收取貨款銷，這已構(gòu)成防納稅義務(wù)發(fā)祥生條件，必冤須確認(rèn)應(yīng)稅杰收入的發(fā)生砍，同時(shí)計(jì)算薦應(yīng)納的增值賞稅，這也是攤會(huì)計(jì)規(guī)定與閘稅法規(guī)定不帆一致的地方功。惹例端3：A公司故銷售一批產(chǎn)菊品給B公司候，合同規(guī)定其付款方式為律托收承付，垃B公司已經(jīng)璃驗(yàn)收完畢并純將貨提走了月，A公司也碼辦妥銀行托捐收手續(xù)，但榨托收銀行通沾知A公司：咐由于B公司膚銀行賬戶因掙涉及訴訟已孟被法院凍結(jié)擾，貨款無(wú)法惡收取。蠢分析:這蟻不符合《企著業(yè)會(huì)計(jì)制度趴》對(duì)這一類夠收入確認(rèn)的新第三個(gè)條件歸：與交易相脫關(guān)的經(jīng)濟(jì)利藝益能夠流入磁企業(yè)；因此墊，A公司就蝦不能確認(rèn)該猛筆銷售的收失入，但是，光根據(jù)上述稅凳第(2)款攏的規(guī)定：部“善采取托收承內(nèi)付和委托銀沫行收款方式賢銷售貨物，查為發(fā)出貨物跳并辦妥托收椒手續(xù)的當(dāng)天尼。跟”膜應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)梅稅收入的發(fā)痕生，同時(shí)計(jì)盜算應(yīng)納的增彩值稅，這又扮出現(xiàn)了會(huì)計(jì)翅與稅法對(duì)收批入確認(rèn)的差蘭異。倚例4：A批筐發(fā)公司收到賴B公司一張橋要求訂購(gòu)C穩(wěn)商品的訂單豈及三成預(yù)付雷款后，將當(dāng)止天入庫(kù)的C類商品馬上演送給B公司輕，B公司驗(yàn)拳收合格。由坊于C商品發(fā)陷票未到，是艦暫估入賬的宵，無(wú)相關(guān)的蒼成本資料。滋疤分析，這殿時(shí)由于與收蓬入有關(guān)的成歌本無(wú)法計(jì)量匹，因此，不竿符合《企業(yè)賭會(huì)計(jì)制度》暗對(duì)本類收入勻規(guī)定第四個(gè)潑條件：震“敞相關(guān)的收入健和成本能夠侮可靠地計(jì)量假。閱”飛不能確認(rèn)為殺收入。但根短據(jù)上述稅法振第(4)款具的規(guī)定：辨“列采取預(yù)收貨忍款方式銷售受貨物，為貨繳物發(fā)出的當(dāng)緣天。潛”累應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)集稅收入的發(fā)冷生，計(jì)算應(yīng)粗納增值稅，蓄這也是會(huì)計(jì)揚(yáng)規(guī)定與稅法靠規(guī)定的不一滑致。退從以上例兆子和分析可飲以看出：新候會(huì)計(jì)制度從授實(shí)質(zhì)重于形出式原則和謹(jǐn)刻慎性原則出城發(fā)，側(cè)重于絞收入的實(shí)質(zhì)礦性的實(shí)現(xiàn)。倡這是由于會(huì)準(zhǔn)計(jì)核算是從悠某個(gè)具體的蛋會(huì)計(jì)主體出啊發(fā)，要正確旺反映該主體為的實(shí)際經(jīng)營(yíng)曾情況，并且垂市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)難隨以預(yù)測(cè)，企拳業(yè)從避免風(fēng)啟險(xiǎn)的角度出檔發(fā)注重謹(jǐn)慎碧性是理所當(dāng)柄然的。而稅琴法從組織財(cái)表政收入的角線度出發(fā)，側(cè)扇重于收入的煮社會(huì)價(jià)值的付實(shí)現(xiàn)，對(duì)某洪個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)撓某個(gè)收入可付能還未實(shí)現(xiàn)再，但從整個(gè)仇社會(huì)角度來(lái)貿(mào)說(shuō)其價(jià)值已輔經(jīng)實(shí)現(xiàn)了，璃因此稅法通稈常將計(jì)稅收辦入確認(rèn)為敞“舅有償圾”茅或偷“按視同有償業(yè)”華。稅法是不彎考慮收入的廊風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的醫(yī)，