企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理（第二版）內(nèi)部控制概論第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展一、國(guó)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程p3-13（一）內(nèi)部牽制階段一般來(lái)說，內(nèi)部牽制的執(zhí)行大致可分為以下四類：一是實(shí)物牽制。例如把保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)以上的工作人員持有。非同時(shí)使用這兩把以上的鑰匙，保險(xiǎn)柜就打不開。二是機(jī)械牽制。例如，保險(xiǎn)柜的大門若非按正確程序操作就打不開。三是體制牽制。采用雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。四是簿記牽制。定期將明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對(duì)。在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想：（1）兩個(gè)或以上的人或部門無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；（2）兩個(gè)或以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。（二）內(nèi)部控制階段（三）管理控制和會(huì)計(jì)控制階段（四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段（五）內(nèi)部控制整體框架階段進(jìn)入２０世紀(jì)９０年代后，人們對(duì)會(huì)計(jì)控制的研究進(jìn)入了一個(gè)全新的階段。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)。體現(xiàn)在：p71、明確制定與實(shí)施內(nèi)部控制的“責(zé)任”。2、指明內(nèi)部控制應(yīng)與經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合。3、指明內(nèi)部控制是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程。4、強(qiáng)調(diào)思想、觀念更新的重要性。茄5感、忍要求管理層稀關(guān)注企業(yè)各創(chuàng)層次的風(fēng)險(xiǎn)因。光6楊、陜指明內(nèi)部控煮制的分類及億目標(biāo)。隱7恐、免指出內(nèi)部控罰制只能做到惱“懶合理擠”檔保證。問8縣、帽強(qiáng)調(diào)要考慮考成本與效益詢?cè)瓌t。射（六）內(nèi)部芬控制整體框驗(yàn)架希——傭風(fēng)險(xiǎn)管理階遺段寸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管贈(zèng)理包括餃八個(gè)相互關(guān)管聯(lián)的要素絞，各要素貫六穿在企業(yè)的路管理過程之輕中。屠1具、項(xiàng)內(nèi)部環(huán)境說2伙、果目標(biāo)制定獎(jiǎng)3康、搞事項(xiàng)識(shí)別赤4交、肯風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估融5齡、竊風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)奇6姓、份控制活動(dòng)膽7脂、僚信息和溝通8、監(jiān)控陜相對(duì)于內(nèi)部溝控制框架而灣言，新的C段OSO報(bào)告歐新增加了一索個(gè)觀念、一框個(gè)目標(biāo)、兩頁(yè)個(gè)概念和三腹個(gè)要素，即塞“致風(fēng)險(xiǎn)組合觀旦”凡、促“模戰(zhàn)略目標(biāo)混”未、幸“梅風(fēng)險(xiǎn)偏好效”越和案“炎風(fēng)險(xiǎn)容忍度死”谷的概念以及勉“扎目標(biāo)制定訂”鋸、爛“返事項(xiàng)識(shí)別越”帽和冠“茂風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)正”唉要素。眼1賓、促提出一個(gè)新栽的觀念麻——飯風(fēng)險(xiǎn)組合觀晚（AnE竹ntity補(bǔ)—留Level級(jí)Port翅folio葵View呼ofR稍isk）傘2斜、測(cè)增加一類目焰標(biāo)回——墓戰(zhàn)略目標(biāo)，挺并擴(kuò)大了報(bào)際告目標(biāo)的范杜疇蓬3章、聚針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)度應(yīng)量提出兩個(gè)踢新概念辰——臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)偏好（忌Risk援Appet偽ite）和玻風(fēng)險(xiǎn)容忍度哄（Risk情Tole疼rance巖s）柜4槐、賠增加了三個(gè)陳風(fēng)險(xiǎn)管理要廁素，擴(kuò)大了俯相關(guān)要素的遼范圍番企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管稠理框架新增珠了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)芬管理要素犧——“席目標(biāo)制定狀”殊、死“默事項(xiàng)識(shí)別文”僅和味“跟風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)眨”飾。線二、中國(guó)內(nèi)俊部控制與風(fēng)穿險(xiǎn)管理的發(fā)做展寺1999年電修訂的《中斃華人民共和系國(guó)會(huì)計(jì)法》噸，第一次以支法律形式對(duì)勁建立健全內(nèi)愿部控制提出嚴(yán)了原則要求鑰，財(cái)政部隨炮即連續(xù)制定婆發(fā)布了包括桂《內(nèi)部會(huì)計(jì)素控制規(guī)范攏——孟基本規(guī)范》懸在內(nèi)的七項(xiàng)伶內(nèi)部會(huì)計(jì)控茶制規(guī)范。阿（一）五部旁委的《企業(yè)繼內(nèi)部控制基旁本規(guī)范》及雕《配套指引招》偶p13途1跌、芬《企業(yè)內(nèi)部啟控制基本規(guī)胖范》鉆根據(jù)《企業(yè)蒼內(nèi)部控制基覽本規(guī)范》，胃企業(yè)建立內(nèi)牛部控制應(yīng)當(dāng)茶包括五個(gè)要趁素：內(nèi)部環(huán)西境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)矮估、控制活織動(dòng)、信息與遲溝通、內(nèi)部續(xù)監(jiān)督。媽2際、笛《企業(yè)內(nèi)部倉(cāng)控制應(yīng)用指它引》匯《企業(yè)內(nèi)部棵控制應(yīng)用指隸引》在企業(yè)席內(nèi)部控制規(guī)劫范體系中處鐵于主體地位坦。饒《企業(yè)內(nèi)部泳控制應(yīng)用指擇引》由18亭項(xiàng)具體應(yīng)用枕指引組成，糠具體包括的埋內(nèi)容：已發(fā)俱布的針對(duì)企贈(zèng)業(yè)具體業(yè)務(wù)勁或事項(xiàng)的1于8項(xiàng)應(yīng)用指僚引，內(nèi)容涵臟蓋組織架構(gòu)津、發(fā)展戰(zhàn)略委、人力資源處、社會(huì)責(zé)任聽、企業(yè)文化旅、資金活動(dòng)爪、采購(gòu)業(yè)務(wù)當(dāng)、資產(chǎn)管理胞、銷售業(yè)務(wù)發(fā)、研究與開尖發(fā)、工程項(xiàng)暗目、擔(dān)保業(yè)俱務(wù)、業(yè)務(wù)外鴉包、財(cái)務(wù)報(bào)禁告、全面預(yù)餡算、合同管疫理、內(nèi)部信沒息傳遞和信尺息系統(tǒng)等企義業(yè)最常見、棋最基本、迫廳切需要加強(qiáng)倚控制的環(huán)節(jié)顯和領(lǐng)域。欠《企業(yè)內(nèi)部良控制應(yīng)用指科引》可以劃昏分為三類，扔即內(nèi)部環(huán)境塊類指引、控豐制活動(dòng)類指啞引、控制手趨段類指引，晌基本涵蓋了減企業(yè)資金流祝、實(shí)物流、蘭人力流和信樸息流等各項(xiàng)睛業(yè)務(wù)和事項(xiàng)伏。其中，內(nèi)濫部環(huán)境類指紐引包括組織悼架構(gòu)、發(fā)展門戰(zhàn)略、人力擺資源、社會(huì)廟責(zé)任、企業(yè)目文化5個(gè)指蘭引；控制活萬(wàn)動(dòng)類指引包派括資金活動(dòng)葡、采購(gòu)業(yè)務(wù)原、資產(chǎn)管理號(hào)、銷售業(yè)務(wù)務(wù)、研究與開纖發(fā)、工程項(xiàng)巴目、擔(dān)保業(yè)姐務(wù)、業(yè)務(wù)外匆包、財(cái)務(wù)報(bào)獲告9個(gè)指引里；控制手段跪類指引包括略全面預(yù)算、充合同管理、誕內(nèi)部信息傳專遞、信息系談統(tǒng)4個(gè)指引粒。瘋3揪、串《企業(yè)內(nèi)部埋控制評(píng)價(jià)指糞引》擁內(nèi)部控制評(píng)激價(jià)是企業(yè)內(nèi)繞部控制中非廢常重要的一拜環(huán)。勺4筋、奇《企業(yè)內(nèi)部駝控制審計(jì)指雞引》拌內(nèi)部控制審錫計(jì)是指會(huì)計(jì)蹲師事務(wù)所接茶受委托，對(duì)使特定基準(zhǔn)日做內(nèi)部控制設(shè)鋒計(jì)和運(yùn)行的雷有效性進(jìn)行諒審計(jì)姨（二）國(guó)資捎委的《中央鈴企業(yè)全面風(fēng)英險(xiǎn)管理指引哭》湯2006年殺6月，國(guó)務(wù)蜻院國(guó)資委根蘿據(jù)《企業(yè)國(guó)游有資產(chǎn)監(jiān)督監(jiān)管理暫行條裳例》（國(guó)務(wù)聯(lián)院令第37惡8號(hào)）關(guān)于奸“姻國(guó)有及國(guó)有久控股企業(yè)應(yīng)悄當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部居監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)控制承”扭的要求，出扛臺(tái)了《中央撈企業(yè)全面風(fēng)顯險(xiǎn)管理指引調(diào)》，所旨在進(jìn)一步宮加強(qiáng)和完善皇國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)撓管工作，深云化國(guó)有企業(yè)歐改革，加強(qiáng)惠風(fēng)險(xiǎn)管理，鐵促進(jìn)企業(yè)持笑續(xù)、穩(wěn)定、殘健康發(fā)展。侄《中央企業(yè)恥全面風(fēng)險(xiǎn)管悼理指引》對(duì)興全面風(fēng)險(xiǎn)管滲理賴的定義是：焰圍繞企業(yè)總少體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)希，通過在企露業(yè)管理的各給個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)蕉營(yíng)過程中執(zhí)碧行風(fēng)險(xiǎn)管理奏的基本流程溪，培育良好涌的全面風(fēng)險(xiǎn)歇管理文化，矮建立健全全漠面風(fēng)險(xiǎn)管理氏體系，包括姑風(fēng)險(xiǎn)管理策幸略、風(fēng)險(xiǎn)理合財(cái)措施、風(fēng)捕險(xiǎn)管理組織輩體系、風(fēng)險(xiǎn)蠢管理信息系兼統(tǒng)和內(nèi)部控聾制系統(tǒng)，從啄而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)獎(jiǎng)險(xiǎn)管理總體上目標(biāo)提供合饞理保證的過鑼程和方法。絕1益、廚全面風(fēng)險(xiǎn)管設(shè)理目標(biāo)褲全面風(fēng)險(xiǎn)管具理的控制目賀標(biāo)包括五個(gè)斧，分別是：搬戰(zhàn)略目標(biāo)、暮報(bào)告目標(biāo)、資合規(guī)目標(biāo)、賀經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、笛減災(zāi)目標(biāo)?；☉?zhàn)略目標(biāo)日是確保將風(fēng)遍險(xiǎn)控制在與漢總體目標(biāo)相罪適應(yīng)并可承京受的范圍內(nèi)秧；扛報(bào)告目標(biāo)田是確保內(nèi)外賤部，尤其是蔑企業(yè)與股東色之間實(shí)現(xiàn)真此實(shí)、可靠的腸信息溝通，拍包括編制和吼提供真實(shí)、低可靠的財(cái)務(wù)楊報(bào)告；醉合規(guī)目標(biāo)辱是指企業(yè)應(yīng)儲(chǔ)當(dāng)遵守有關(guān)哭法律法規(guī)；吹經(jīng)營(yíng)目標(biāo)森是確保企業(yè)碗有關(guān)規(guī)章制陶度和為實(shí)現(xiàn)員經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而上采取重大措近施的貫徹執(zhí)裹行，保障經(jīng)況營(yíng)管理的有減效性，提高開經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的止效率和效果稿，降低實(shí)現(xiàn)梨經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的天不確定性；脖減災(zāi)目標(biāo)丟是確保企業(yè)睬建立各項(xiàng)重肢大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生政后的危機(jī)處碰理計(jì)劃，保屈護(hù)企業(yè)不因疫災(zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)欲或人為失誤獎(jiǎng)而遭受重大喚損失。皂2旨、竟全面風(fēng)險(xiǎn)管勤理環(huán)境鐵全面風(fēng)險(xiǎn)管綿理環(huán)境包括疫風(fēng)險(xiǎn)管理文像化、風(fēng)險(xiǎn)管踩理組織體系晶、風(fēng)險(xiǎn)管理甩信息系統(tǒng)。勿其中，儉風(fēng)險(xiǎn)管理文伙化包醫(yī)括對(duì)員工進(jìn)口行風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度執(zhí)、行為的宣腔導(dǎo)，進(jìn)一步唯深化風(fēng)險(xiǎn)管脾理洋“資一把手負(fù)責(zé)可制?！笨浚⒎厦肮緫?zhàn)略目牌標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)偏順好，完善公焦司風(fēng)險(xiǎn)政策紡，以增強(qiáng)企劉業(yè)全員的風(fēng)攏險(xiǎn)意識(shí)；譯風(fēng)險(xiǎn)管理組?？楏w系替由三道風(fēng)險(xiǎn)雹管理防線組泄成，第一道坦是業(yè)務(wù)職能紋部門，第二止道是風(fēng)險(xiǎn)管蘭理職能部門貨，第三道是攻內(nèi)部審計(jì)部賽門和董事會(huì)綿下設(shè)的審計(jì)掌委員會(huì)；擺風(fēng)險(xiǎn)管理信飾息系統(tǒng)吐是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管緞理體系設(shè)計(jì)紫方法和結(jié)果牌進(jìn)行固化和粥標(biāo)準(zhǔn)化，并腿實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)萌的事前、事飽中和事后控插制，以及對(duì)耍風(fēng)險(xiǎn)管理體磁系的運(yùn)行績(jī)磁效和有效性晶進(jìn)行監(jiān)督檢臭查及改善。翁3溪、孔全面風(fēng)險(xiǎn)管晃理基本流程擁全面風(fēng)險(xiǎn)管床理的基本流割程包括：建逝立初始信息霧框架、風(fēng)險(xiǎn)圾評(píng)估、制定濕風(fēng)險(xiǎn)管理策所略、提出和撿實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管兼理解決方案巨、風(fēng)險(xiǎn)管理雖的監(jiān)督與改疾進(jìn)，在此過總程中，信息顧與溝通貫穿揉始終。留（三）銀監(jiān)放會(huì)的《商業(yè)異銀行內(nèi)部控鋼制指引》壩商業(yè)銀行內(nèi)刑部控制的目速標(biāo)包含以下配幾點(diǎn)：一是鏡確保國(guó)家法部律規(guī)定和商汗業(yè)銀行內(nèi)部閉規(guī)章制度的勞貫徹執(zhí)行；騎二是確保商廣業(yè)銀行發(fā)展傘戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)莫目標(biāo)的全面忠實(shí)施和充分碑實(shí)現(xiàn)；三是火確保風(fēng)險(xiǎn)管衡理體系的有膀效性；四是味確保業(yè)務(wù)記爸錄、財(cái)務(wù)信護(hù)息和其他管串理信息的及定時(shí)、真實(shí)和晌完整。旱第二節(jié)氏命內(nèi)部控制的籮概念、目標(biāo)薯和內(nèi)容寺一、內(nèi)部控挎制的概念錫P醒18標(biāo)內(nèi)部控制可嗚理解為：內(nèi)瓦部控制是組訴織內(nèi)部的主廣體，為了保僅證經(jīng)濟(jì)資源屆的安全完整院，確保經(jīng)濟(jì)張信息的正確至可靠，協(xié)調(diào)月經(jīng)濟(jì)行為，舊控制經(jīng)濟(jì)活駱動(dòng)，規(guī)避經(jīng)爽營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，利竊用組織內(nèi)部冒因分工而產(chǎn)蝕生的相互制音約、相互聯(lián)諒系的關(guān)系，主形成一系列掃具有控制職禿能的方法、妖措施、程序奮，并予以規(guī)昂范化、系統(tǒng)不化，使之組谷成一個(gè)嚴(yán)密寬的、較為完?duì)t整的體系。題二、建立內(nèi)淘部控制的必秩要性竟p19濱（一）科學(xué)愿管理的要求愁（二）法律炊、法規(guī)的要霜求照（三）成本跡—膊效益原則的跳要求芹P姐20粒客觀上要求峰企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)正部控制的因愿素有：蛛（1）避免憶違規(guī)。紋企業(yè)面臨的予潛在違規(guī)風(fēng)之險(xiǎn)包括環(huán)境把保護(hù)、職工麗安全等。如魂果企業(yè)事先傍設(shè)置了這相層關(guān)內(nèi)部控制農(nóng)程序，可能燕就會(huì)避免這街種損失。禽（2）降低牢懲罰。菜有些法律在趟對(duì)企業(yè)犯罪鞏量刑時(shí)，依誘據(jù)犯罪的嚴(yán)中重程度與企使業(yè)內(nèi)部控制皂的有效程度偽來(lái)決定對(duì)企陪業(yè)的懲罰。挽如果企業(yè)設(shè)遇有能夠預(yù)防躬和發(fā)現(xiàn)違法疫行為的有效超內(nèi)部控制制疊度，則可以膏大大降低對(duì)投企業(yè)的責(zé)罰豈?？樱?）減少溉欺詐。伏近年來(lái)，企蹈業(yè)發(fā)生的外潤(rùn)部欺詐案件知和內(nèi)部欺詐權(quán)案件呈上升艇趨勢(shì)。在這捉些發(fā)生內(nèi)、雨外部欺詐的薯公司中，內(nèi)絹部控制薄弱堆是其共同特汁征。如果企僚業(yè)設(shè)有有效環(huán)的內(nèi)部控制冠制度，則可璃以大大減少先對(duì)企業(yè)的欺蒼詐。烈（4）管理服跨國(guó)公司風(fēng)綱險(xiǎn)。嚼在海外經(jīng)營(yíng)捏的跨國(guó)企業(yè)杜會(huì)面臨不同馬于國(guó)內(nèi)的政刮治、經(jīng)濟(jì)、功文化風(fēng)險(xiǎn)，市由于交易活著動(dòng)的復(fù)雜性傅還會(huì)產(chǎn)生國(guó)擠際稅收、匯岡率波動(dòng)等風(fēng)歷險(xiǎn)，這就要識(shí)求企業(yè)專門助設(shè)立管理這線些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)鑄部控制。歐（5）樹立和良好社會(huì)形勇象。配由于信息透院明度的增大融，企業(yè)一旦譽(yù)發(fā)生欺詐行換為、管理不攀善或違反法汽規(guī)、被處罰罵款，就會(huì)引庫(kù)起社會(huì)新聞彎媒介的廣泛秩關(guān)注，從而撇造成公司股景票價(jià)格的劇刃烈波動(dòng)，甚術(shù)至給公眾留攜下公司硬“奪管理失控腿”祥的不良印象吳。內(nèi)部控制挺有助于預(yù)防夏此類問題的英發(fā)生，并且罷在問題發(fā)生動(dòng)時(shí)能夠提供慢與新聞界妥定善處理的補(bǔ)竄救程序。鈔（6）加強(qiáng)先政府管制。役2001年藍(lán)美國(guó)Enr志on公司及濃之后的一系神列公司財(cái)務(wù)詞舞弊案件，掠引致了20塌02年《薩牛班斯忠—雪奧克斯利法竊案》公布實(shí)撒施，其中第過404號(hào)條忠款要求在美環(huán)國(guó)證券交易鄙委員會(huì)（S檢EC）備案叨的上市公司握必須提交年批度內(nèi)部控制聰報(bào)告，作為蝕向SEC提療交的財(cái)務(wù)報(bào)膝告的組成部遇分。在這份嗎內(nèi)部控制報(bào)買告中，要求破管理層報(bào)告型公司當(dāng)前內(nèi)僻部控制的質(zhì)疾量，并要求縱負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)概表審計(jì)的會(huì)鑄計(jì)師事務(wù)所壤對(duì)內(nèi)部控制泰報(bào)告加以證黨實(shí)。煙三、內(nèi)部控猶制的目標(biāo)稀1992年數(shù)COSO報(bào)義告在得到各粱界普遍認(rèn)可虹的內(nèi)部控制駝概念中提出滔的目標(biāo)有三北大類：豪一種是營(yíng)運(yùn)惜目標(biāo)（Op鞭erati叮ons）：爹與企業(yè)資源量使用的效率今和效果有關(guān)篩，包括績(jī)效沃和獲利目標(biāo)辦，以及保障堆資產(chǎn)的安全流，使其免受戶損失。姐二是財(cái)務(wù)報(bào)嗚告目標(biāo)（F魂inanc亮ialR旋eport育ing）：罷與編制對(duì)外漆公布的財(cái)務(wù)趁報(bào)表的可靠酷性有關(guān)，包娘括防止對(duì)外準(zhǔn)公布財(cái)務(wù)報(bào)吹告的不實(shí)。彩三是遵循目煙標(biāo)（Com間plian森ce）：佩與企業(yè)遵循啊相關(guān)法律法柳規(guī)有關(guān)，它徐們受外界因造素，如環(huán)境陣保護(hù)法等影成響。這些法況令規(guī)定了企探業(yè)的最低行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)。偷下面從CO更SO內(nèi)部控唇制目標(biāo)的三抖個(gè)方面分別融討論：聰1絹、介運(yùn)營(yíng)的效果林和效率闖2趣、汽財(cái)務(wù)報(bào)告的績(jī)可靠性現(xiàn)3弊、賭符合相關(guān)的撈法律和法規(guī)作2023年摩中國(guó)財(cái)政部晨、證監(jiān)會(huì)、蒸審計(jì)署、銀滑監(jiān)會(huì)、保監(jiān)眾會(huì)聯(lián)合發(fā)布堆了《企業(yè)內(nèi)嬌部控制基本躬規(guī)范》，提鮮出內(nèi)部控制啊的目標(biāo)主要臨包括：竿p21筍1具、憤確保企業(yè)戰(zhàn)秘略的實(shí)現(xiàn)魯2他、終運(yùn)營(yíng)的效果史和效率幼3干、思財(cái)務(wù)報(bào)告的盞可靠性帽4眼、拖資產(chǎn)的安全驗(yàn)、完整貿(mào)5冊(cè)、勝符合相關(guān)的慚法律和法規(guī)淚四、內(nèi)部控份制的內(nèi)容礎(chǔ)由于每個(gè)單甚位的性質(zhì)、曲業(yè)務(wù)、規(guī)模基等方面不同崖，內(nèi)部控制事系統(tǒng)的具體顯內(nèi)容也不盡愁相同。概括擊起來(lái)，嫌內(nèi)部控制的被構(gòu)成內(nèi)容可到從如下方面錫來(lái)考察：究p22-2語(yǔ)4季（一）合規(guī)峽、合法性控蠶制怎（二）授權(quán)童、分權(quán)控制糠（三）不相鼻容職務(wù)控制求1縮、筐經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處哭理的分工。賄2腎、叫資產(chǎn)記錄與制保管的分工膨。書3窮、麥各職能部門外具有相對(duì)獨(dú)故立性。搭（四）業(yè)務(wù)癢程序標(biāo)準(zhǔn)化康控制嬸（五）復(fù)查燈核對(duì)控制上（六）人員掉素質(zhì)控制禿第三節(jié)名糟計(jì)算機(jī)環(huán)境沾下的內(nèi)部控寬制掀二、計(jì)算機(jī)脖環(huán)境下的內(nèi)元部控制問p25技-28館計(jì)算機(jī)系統(tǒng)旁的內(nèi)部控制啊制度，從計(jì)驚算機(jī)會(huì)計(jì)系焰統(tǒng)的建立和炸運(yùn)行過程來(lái)傳看，可分為漫對(duì)唇系統(tǒng)開發(fā)私和實(shí)施的系康統(tǒng)吉發(fā)展控制遺、對(duì)計(jì)算機(jī)戚會(huì)計(jì)系統(tǒng)各膜個(gè)部門的駛管理控制沫、對(duì)計(jì)算機(jī)甘會(huì)計(jì)系統(tǒng)日勒常運(yùn)行過程姻的思日?？刂苿儭＜俚谒墓?jié)辦暴《薩班斯淺—翠奧克斯利法戴案》對(duì)內(nèi)部曠控制的影響起美國(guó)參眾兩李院在200滴2年迅速出片臺(tái)并通過了執(zhí)《公眾公司猶會(huì)計(jì)改革與肯投資者保護(hù)排法案》，即鳥《薩班斯兩—盲奧克斯利法歲案》。該法鍛案對(duì)193愁3年證券法鋸和1934允年證券交易禿法進(jìn)行了大茅幅修訂，被擇認(rèn)為是襪美國(guó)自20使世紀(jì)30年族代經(jīng)濟(jì)大蕭象條以來(lái)妹涉及范圍最揭廣、處罰措置施最嚴(yán)厲、其影響力最大粱的上市公司竹法案。輩一、《薩班塑斯竊—弄奧克斯利法供案》的主要薦內(nèi)容請(qǐng)淡p29泡《薩班斯猜—削奧克斯利法睡案》共分１谷１章。海與美國(guó)已有填的證券法規(guī)編相比，《薩燈班斯叛—描奧克斯利法支案》突出了束以下內(nèi)容：宰設(shè)立獨(dú)立的節(jié)上市公司會(huì)乎計(jì)監(jiān)管委員霞會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)亮管執(zhí)行上市氏公司審計(jì)的箱會(huì)計(jì)師事務(wù)蜂所；特別加工強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)般的會(huì)計(jì)師事全務(wù)所的獨(dú)立科性；特別強(qiáng)鉤化了公司治夠理結(jié)構(gòu)并明敢確了公司的心財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)眉任及大幅增眨強(qiáng)了公司的射財(cái)務(wù)披露義脾務(wù)；大幅加賀重了對(duì)公司我管理層違法女行為的處罰鳥措施；增加岸經(jīng)費(fèi)撥款，剝強(qiáng)化美國(guó)證脹券交易委員肝會(huì)ＳＥＣ的隸預(yù)算以及職后能。傳其中，最為視要害的就是扶第３０２號(hào)仿條款和第４鐘０４號(hào)條款攜。杰第３０２號(hào)雞條款主要是客強(qiáng)調(diào)上市公偽司財(cái)務(wù)報(bào)告潔的真實(shí)性。吧這種強(qiáng)調(diào)來(lái)籠自于上市公娛司隆首席執(zhí)行官冬（ＣＥＯ）痕和首席財(cái)務(wù)奮官（ＣＦＯ術(shù)）必須對(duì)公橋司財(cái)務(wù)報(bào)告誦的真實(shí)性負(fù)痰責(zé)并宣誓。迷第４０４號(hào)膨條款是《薩圾班斯競(jìng)—惕奧克斯利法捆案》中最難牌操作、最復(fù)棒雜的一個(gè)條耍款。倆條款規(guī)定：發(fā)在美上市企責(zé)業(yè)，要建立扁內(nèi)部控制體妖系，其中包井括控制環(huán)境蹲、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估駕、控制活動(dòng)縱、信息溝通繪以及監(jiān)督５謹(jǐn)個(gè)部分。燕內(nèi)部控制活忠動(dòng)的記錄不涼僅要細(xì)化到拼像產(chǎn)品付款砍時(shí)間這樣的怕細(xì)節(jié)，而且擦對(duì)重大缺陷烈都要予以披煎露。內(nèi)部控梳制活動(dòng)的記臭錄不僅要細(xì)墳化到諸如產(chǎn)滅品付款時(shí)間慎之類的細(xì)節(jié)麥，而且對(duì)重制大缺陷都必?fù)雾氂枰耘睹邸Ｋw企景業(yè)運(yùn)營(yíng)的各拖個(gè)領(lǐng)域，一原旦投入實(shí)施撞，必將引起上整個(gè)企業(yè)控僑管流程的改朱變。探從贊2006年粉7月15日癢起晚，但凡年銷暖售收入在5廉億美元以上綁的在美國(guó)上起市的外國(guó)公槳司，都必須嬌開始執(zhí)行《瓜薩班斯胡—堆奧克斯利法導(dǎo)案》。溜二、《薩班態(tài)斯醋—狠奧克斯利法鈔案》對(duì)內(nèi)部嬸控制的影響討對(duì)于許多企坑業(yè)而言，《斯薩班斯湖—案奧克斯利法抵案》要求建舒立嚴(yán)密內(nèi)部案控制的高昂潑成本已經(jīng)超散出了它們所孕能承受的范蘇圍，因此，場(chǎng)退出資本市穴場(chǎng)無(wú)疑成為嬸最明智的選昂擇。臣問題的嚴(yán)重伴性在于，在筑全球證券交權(quán)易所爭(zhēng)奪上鑄市資源日趨奧激烈的情況綿下，許多原泊來(lái)準(zhǔn)備到美政國(guó)上市的國(guó)濤外公司最后深到了其他市帶場(chǎng)，而且這呼種情況可能盟會(huì)愈演愈烈折。本《薩班斯乳—勾奧克斯利法蘇案》的產(chǎn)生吊將使得中國(guó)晴內(nèi)地在美上瘋市企業(yè)受到抱以下沖擊：毅第一也是最輪重要的沖擊蠅是，中國(guó)企憤業(yè)在美上市艙的維持成本逢將大幅升高肌。羅對(duì)于已經(jīng)在救美國(guó)上市的拔中國(guó)企業(yè)而啄言，必須直舌面實(shí)施《薩韻班斯套—病奧克斯利法肝案》所造成海的內(nèi)控成本牽上升和訴訟戲風(fēng)險(xiǎn)增大的筑影響。適因此，這些翻企業(yè)還有兩延點(diǎn)需要注意案：一是充分恩保持審計(jì)委上員會(huì)的獨(dú)立萄性、賦予審扎計(jì)委員會(huì)真周正的權(quán)利，該讓審計(jì)委員眠會(huì)充分發(fā)揮漲在內(nèi)控體系富中的重要作屋用；二是延聽攬熟悉美國(guó)隨證券法律，譯特別是《薩漂班斯麥—巨奧克斯利法則案》的專業(yè)菌人才，積累育在美應(yīng)訴的黨寶貴經(jīng)驗(yàn)，益為將來(lái)的潛駁在訴訟做好波應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。伴準(zhǔn)備赴美國(guó)賊上市的中國(guó)長(zhǎng)公司，盡管杜全方位完善鳴公司的內(nèi)部尊控制、提交誦評(píng)估報(bào)告會(huì)同帶來(lái)巨大的遠(yuǎn)執(zhí)行成本，境但在高昂的唉成本和復(fù)雜浙的操作背后峰，將看到內(nèi)過部控制健全省的公司強(qiáng)大族的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)耽力。慣第五節(jié)禾鄉(xiāng)內(nèi)部控制促糧進(jìn)企業(yè)發(fā)展殺案例貌第二章沃姻內(nèi)部控制設(shè)否計(jì)淺第一節(jié)剝財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)陵部控制持一、內(nèi)部控繳制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)啄告的影響鋒從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)竟的發(fā)生到形災(zāi)成賬簿、報(bào)捆表需要一系奸列的控制活河動(dòng)霧由此可見，液業(yè)務(wù)控制程悄序和活動(dòng)并價(jià)不是單獨(dú)存弦在的，而是記滲透于生產(chǎn)仰經(jīng)營(yíng)管理活鬼動(dòng)中。盆有效的內(nèi)部瘦控制能確保膨會(huì)計(jì)核算系預(yù)統(tǒng)中確認(rèn)、裕計(jì)量、記錄模、報(bào)告各步侮驟都具有真裝實(shí)合法的憑炎據(jù)，并減少醒核算中的差身錯(cuò)，最終提復(fù)供真實(shí)可靠喪的財(cái)務(wù)報(bào)告育。消無(wú)論哪一個(gè)輝控制環(huán)節(jié)出歷現(xiàn)問題，都配可能會(huì)產(chǎn)生烏記錄核算錯(cuò)勉誤或者給不腦法分子以可座乘之機(jī)，誘瓶發(fā)舞弊，造討成虛假的財(cái)菊務(wù)報(bào)告。淡除了業(yè)務(wù)控最制程序和活終動(dòng)外，內(nèi)部多控制其他組卸成部分也制牧約著財(cái)務(wù)報(bào)萬(wàn)告的真實(shí)性女、可靠性。罩要使業(yè)務(wù)控濾制程序和活副動(dòng)能夠得到盾有效執(zhí)行以象保證會(huì)計(jì)信寺息的真實(shí)可草靠，離不開側(cè)組織結(jié)構(gòu)的殖好壞和人員昨素質(zhì)的高低標(biāo)。膝二、財(cái)務(wù)報(bào)御告內(nèi)部控制晴的含義犯財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)散部控制的目吐的是確保公治司設(shè)計(jì)的控插制程序能為野下列事項(xiàng)提醋供合理的保曬證：公司的映業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)馬過合理的授辭權(quán)；保護(hù)公潔司的資產(chǎn)，辟避免未經(jīng)授而權(quán)或不恰當(dāng)碰的使用；業(yè)向務(wù)活動(dòng)被恰譜當(dāng)?shù)挠涗洸⑥Z報(bào)告，從而權(quán)保證上市公權(quán)司的財(cái)務(wù)報(bào)崇告符合公認(rèn)朽會(huì)計(jì)原則的已編報(bào)要求。殲根據(jù)SEC御2003泊年6月正式元發(fā)布的最終什規(guī)則中的定遍義，溫財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)盛部控制是指點(diǎn)由公司的首咳席執(zhí)行官、映首席財(cái)務(wù)官出或者公司行液使類似職權(quán)切的人員設(shè)計(jì)濁或監(jiān)管的，絡(luò)受到公司的金董事會(huì)、管翼理層和其他頂人員影響的宰，為財(cái)務(wù)報(bào)宵告的可靠性欄和滿足外部看使用的財(cái)務(wù)月報(bào)告編制的飄符合公認(rèn)會(huì)截計(jì)原則提供制合理保證的翼控制程序，辣具體包括以陷下控制政策存和程序。鬼P模35抖1俘、負(fù)保持詳細(xì)程山度合理的會(huì)陵計(jì)記錄，準(zhǔn)瓣確公允地反爹映資產(chǎn)的交量易和處置情巨況。級(jí)2遞、太為下列事項(xiàng)黑提供合理的齒保證：公司渠對(duì)發(fā)生的交秤易進(jìn)行必要瑞的記錄，從周而使財(cái)務(wù)報(bào)移告的編制滿膠足公認(rèn)會(huì)計(jì)精原則的要求策；公司所有繞的收支活動(dòng)變經(jīng)過管理層響和董事會(huì)的霉合理授權(quán)。澆3典、姥為防止或及躍時(shí)發(fā)現(xiàn)公司壤資產(chǎn)未經(jīng)授夢(mèng)權(quán)的取得、碰使用和處置胳提供合理保墳證，這種未諒經(jīng)授權(quán)的取離得、使用和膜處置資產(chǎn)的鑒行為可能對(duì)養(yǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)乒生重要影響李。衛(wèi)由此可見，摟財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)背部控制是專奮為合理保證曉財(cái)務(wù)報(bào)告的翼可靠性這一理目標(biāo)而提出復(fù)的，既然將進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)勇部控制這一餓概念單獨(dú)從攔內(nèi)部控制中技分離出來(lái)，煌說明在保證舅財(cái)務(wù)報(bào)告可靜靠性方面，代內(nèi)部控制的覆確發(fā)揮著不乓可忽視的作差用。遍三、內(nèi)部控藝制要素與財(cái)肯務(wù)報(bào)告認(rèn)定鏡的關(guān)系歉財(cái)務(wù)報(bào)告中去所包含的有羊關(guān)管理當(dāng)局喪的認(rèn)定有：盒p36祖1驢、何存在或發(fā)生轟。所有資產(chǎn)初、負(fù)債和所繞有者權(quán)益在岡資產(chǎn)負(fù)債表益項(xiàng)目中必須就存在，并且壞所有利潤(rùn)表針中的收入、訴費(fèi)用、盈利域都必須在當(dāng)悠期發(fā)生。朝2連、濤完整性。財(cái)令務(wù)報(bào)告包括跳“橫所有的悉”威交易、資產(chǎn)田、負(fù)債和所補(bǔ)有者權(quán)益。羨3常、振權(quán)利和義務(wù)圖。在財(cái)務(wù)報(bào)歲告中，企業(yè)在擁有資產(chǎn)的旨權(quán)利和償還怒負(fù)責(zé)的義務(wù)棗。陜4旬、棉估價(jià)或分?jǐn)偺Ｘ?cái)務(wù)報(bào)告廁中的資產(chǎn)、攝負(fù)債、所有間者權(quán)益、收題入、費(fèi)用、伯利潤(rùn)和虧損飄是根據(jù)公認(rèn)錢的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則飯來(lái)確定的。農(nóng)5村、秘表達(dá)與披露住。財(cái)務(wù)報(bào)告婚中記錄的數(shù)豬據(jù)按照公認(rèn)鑄的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則請(qǐng)被合理地分隨類和披露。摧特定的內(nèi)部獎(jiǎng)控制要素與政財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)扔定的關(guān)系，窗主要有：尋1愁、餃控制環(huán)境與涂財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)浪定的關(guān)系滴2牛、參風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與畜財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)彩定的關(guān)系處3赴、食控制活動(dòng)與番財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)礦定的關(guān)系具4撲、感信息與溝通炮與財(cái)務(wù)報(bào)告澆認(rèn)定的關(guān)系兔5炒、物監(jiān)控與財(cái)務(wù)腿報(bào)告認(rèn)定的橋關(guān)系豎第二節(jié)暴內(nèi)部控制的半設(shè)計(jì)恰一、內(nèi)部控駝制設(shè)計(jì)的指脊導(dǎo)思想航設(shè)計(jì)內(nèi)部控披制要遵循科棋學(xué)性、合規(guī)拼性、合理性夏、成本與效捧益等基本原羨則，還要按階照控制論、爹系統(tǒng)和信息仍論的基本理渠論和方法加獨(dú)以應(yīng)用。危1逮、熄控制論對(duì)內(nèi)腫部控制設(shè)計(jì)礙的指導(dǎo)負(fù)從控制論的揪觀點(diǎn)看，控們制就是按照科一定的條件出和預(yù)定的目弟標(biāo)，對(duì)一個(gè)綠過程或系統(tǒng)招施加影響，份使其按照預(yù)側(cè)定的軌道運(yùn)羽行，并達(dá)到紋預(yù)期目標(biāo)的寬一種有組織存的行動(dòng)。帥2焰、育系統(tǒng)論對(duì)內(nèi)喚部控制設(shè)計(jì)輝的指導(dǎo)迎系統(tǒng)在不同編程度上具有堂穩(wěn)定性、動(dòng)滔態(tài)性和適應(yīng)筒性的特征砌。侵3役、秀信息論對(duì)內(nèi)埋部控制設(shè)計(jì)候的指導(dǎo)考從信息論的籃觀點(diǎn)看，會(huì)板計(jì)系統(tǒng)是提森供資金運(yùn)動(dòng)轟狀況即資金榮流的一個(gè)信子息系統(tǒng)。真二、內(nèi)部控灰制設(shè)計(jì)的基松本思路誓內(nèi)部控制系槐統(tǒng)總體設(shè)計(jì)籠的思路：藍(lán)一個(gè)現(xiàn)代化姨企業(yè)的內(nèi)部殘控制系統(tǒng)在天總體上說，染應(yīng)該是項(xiàng)目鈴、組織和流能程三個(gè)方面俗的綜合，形州成一個(gè)完整做的系統(tǒng)。本1翅、謀內(nèi)部控制項(xiàng)管目。歪所謂內(nèi)部控蹤制項(xiàng)目，是極指內(nèi)部制度易的基本單位究。咱2筋、憤內(nèi)部控制組繁織。淹所謂內(nèi)部控什制組織，是甩指具有共同椅行動(dòng)目標(biāo)的順人類群體?？h3停、躺內(nèi)部控制流縮程。斯所謂內(nèi)部控朗制流程，是擦指企業(yè)經(jīng)營(yíng)穗過程的一個(gè)櫻階段，由若梁干項(xiàng)目作業(yè)段組成，而作檢業(yè)由若干項(xiàng)幻任務(wù)組成。逮在內(nèi)部控制嚇流程設(shè)計(jì)中射，就是遵循權(quán)著這種相對(duì)購(gòu)的瓶“蹦流程斧—瀉作業(yè)害—馬任務(wù)半”承三個(gè)因素之憶間的依次關(guān)較系進(jìn)行的。歪P水40您三、單項(xiàng)內(nèi)搜部控制的設(shè)據(jù)計(jì)思路航所謂單項(xiàng)內(nèi)鵝部控制的設(shè)則計(jì)就是指對(duì)景內(nèi)部控制項(xiàng)顛目的設(shè)計(jì)，曠設(shè)計(jì)的思路河可以按部門冠進(jìn)行設(shè)計(jì)，羅也可以按項(xiàng)藍(lán)目設(shè)計(jì)，還炊可以按流程覺進(jìn)行設(shè)計(jì)。墊1皺、深按部門設(shè)計(jì)釘單項(xiàng)內(nèi)部控軟制番2量、痕按每個(gè)項(xiàng)目統(tǒng)設(shè)計(jì)單項(xiàng)內(nèi)基部控制校3閃、俊按流程設(shè)計(jì)奉單項(xiàng)內(nèi)部控浩制秀第三節(jié)叉瘡財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)巖部控制的設(shè)藍(lán)計(jì)常一、財(cái)務(wù)報(bào)干告內(nèi)部控制農(nóng)的設(shè)計(jì)思路蒜企業(yè)的業(yè)務(wù)刃循環(huán)是指處獅理某一類經(jīng)杜濟(jì)業(yè)務(wù)的工恩作程序和先皺后順序。估二、財(cái)務(wù)報(bào)禁告內(nèi)部控制乏設(shè)計(jì)的程序亦P批43-44車財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)召部控制的設(shè)費(fèi)計(jì)程序?yàn)椋恨D(zhuǎn)為確保財(cái)務(wù)駐報(bào)告可靠性院的目標(biāo)評(píng)估在財(cái)務(wù)報(bào)告重床大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特；根據(jù)財(cái)務(wù)腫報(bào)告重大錯(cuò)循報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估赴設(shè)計(jì)內(nèi)部控幕制系統(tǒng)；由扁相關(guān)部門和悼人員執(zhí)行內(nèi)袋部控制系統(tǒng)鍬；依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)午對(duì)內(nèi)部控制擴(kuò)設(shè)計(jì)的科學(xué)扒性和執(zhí)行的聾有效性進(jìn)行贏測(cè)試和評(píng)價(jià)爸；分析差異出及例外事項(xiàng)社；采取適當(dāng)制的改進(jìn)措施捏。滲（一）財(cái)務(wù)跳報(bào)告內(nèi)部控扁制的設(shè)計(jì)銷設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)達(dá)告內(nèi)部控制斷系統(tǒng)應(yīng)考慮店的問題主要靠有：去1使、引根據(jù)組織規(guī)鋸模、經(jīng)營(yíng)特擦征，確定哪北些業(yè)務(wù)采取遷一般控制方在式，哪些業(yè)飄務(wù)采取特殊奧控制方式，例系統(tǒng)應(yīng)反映趴出企業(yè)的形啞態(tài)特征。賭2果、隆根據(jù)企業(yè)組壯織機(jī)構(gòu)設(shè)置任與人員數(shù)量恭素質(zhì)情況，躲確定哪些業(yè)貼務(wù)采取綜合墨部門控制，含哪些業(yè)務(wù)采繪用業(yè)務(wù)部門撤控制，或?qū)嵳谛袃煞矫娼Y(jié)習(xí)合控制，系揚(yáng)統(tǒng)應(yīng)反映出檔組織機(jī)構(gòu)中玻所采取措施削的責(zé)任所在陽(yáng)。紙3淺、頃根據(jù)具體業(yè)永務(wù)性質(zhì)及涉窩及面、復(fù)雜薄程度與危險(xiǎn)蘇程度，確定班是進(jìn)行程序免控制，還是況進(jìn)行紀(jì)律控詳制、監(jiān)督檢產(chǎn)查控制，或柿者是采用綜辰合控制，特璃別要注意預(yù)轟防方式、自席檢與糾正控銜制的設(shè)計(jì)。蹲4院、玉根據(jù)方便使茄用的需要，性哪些系統(tǒng)用麥文字說明形境式表態(tài)，哪勤些制度用組買織系統(tǒng)圖或銜業(yè)務(wù)流程圖岔表達(dá)，或圖依文并用。慧5擴(kuò)、奸注意系統(tǒng)設(shè)繪計(jì)的適當(dāng)性騙、可操作性織、經(jīng)濟(jì)性與燭有效性，盡告量避免繁雜逆、不適用、芽低能和浪費(fèi)滔。預(yù)（二）財(cái)務(wù)流報(bào)告內(nèi)部控監(jiān)制的執(zhí)行毛要特別注意顫以下問題：堂1紹、葛財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)瘡部控制的有申效執(zhí)行特別叫需要一個(gè)良命好的控制環(huán)賴境謎，所以，要杠在企業(yè)內(nèi)部敬營(yíng)造一種深羞厚的控制氛蹈圍。企2遭、充制定貫徹執(zhí)誦行的切實(shí)措掃施，抱除宣傳教育崗?fù)?，還要進(jìn)遼行培訓(xùn)和模謠擬實(shí)驗(yàn)，使貸每個(gè)崗位的桑人員都清楚許自己遵循的做制度和規(guī)定雀，明白遵守喪與違反的界佳限，并提高間自我監(jiān)督與碰對(duì)他人監(jiān)督糾的意識(shí)，克場(chǎng)服執(zhí)行制度脾的隨意性。侍3猛、就組織各階層籍管理人員，佩特別是高層鵲管理者要自定覺遵守與自浮己有關(guān)的各臣項(xiàng)控制制度旨，擋要自覺接受謙違反制度后貝的應(yīng)有懲罰殲，大事化小者、小事化了判會(huì)破壞制度職的嚴(yán)肅性和陜權(quán)威性。伸4重、杯注意財(cái)務(wù)報(bào)反告內(nèi)部系統(tǒng)祖執(zhí)行中的檢渣查與調(diào)節(jié)工毒作，郊一旦發(fā)現(xiàn)違測(cè)反制度的行將為，應(yīng)按規(guī)致定進(jìn)行嚴(yán)肅燕處理，絕不踢能姑息遷就緒，絕不拖延權(quán)，否則就會(huì)宿一發(fā)不可收摧拾。執(zhí)行中痕如發(fā)現(xiàn)不協(xié)立調(diào)的環(huán)節(jié)，蕩應(yīng)及時(shí)調(diào)整岔，保證整個(gè)柜財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)潤(rùn)部系統(tǒng)執(zhí)行妙暢通無(wú)阻。天（三）財(cái)務(wù)予報(bào)告內(nèi)部控冠制的評(píng)價(jià)丑財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)伐部控制評(píng)價(jià)折根據(jù)評(píng)價(jià)的掩主體不同，移可以分為外忘部評(píng)價(jià)和內(nèi)披部評(píng)價(jià)兩種索。問外部評(píng)價(jià)主更要是指會(huì)計(jì)傳師事務(wù)所的濕注冊(cè)會(huì)計(jì)師你的評(píng)價(jià)或有跨關(guān)檢查部門沖的評(píng)價(jià)；內(nèi)變部評(píng)價(jià)主要倆是指內(nèi)部審釘計(jì)人員的評(píng)章價(jià)，或有關(guān)藏管理部門的申自我評(píng)價(jià)。東財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)任部控制評(píng)價(jià)慰既可以進(jìn)行坡單項(xiàng)評(píng)價(jià)，燈又可以綜合蹲評(píng)價(jià)。其評(píng)繪價(jià)一般為檢衡查、分析與拉評(píng)定三個(gè)階濫段。浩（四）財(cái)務(wù)且報(bào)告內(nèi)部控備制的持續(xù)改欲進(jìn)身三、信息技照術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)衛(wèi)告內(nèi)部控制穩(wěn)的影響聾第四節(jié)針您內(nèi)部控制的晴局限性及其絕彌補(bǔ)觀一、內(nèi)部控旱制的局限性僻P溜48-49招企業(yè)內(nèi)部控恥制系統(tǒng)存在蔥一些固有的六局限性，歸第納起來(lái)主要蝴有以下幾方遞面：鬼1菠、隆受成本與效家益原則的制產(chǎn)約隨2市、殿受經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緩的不斷變化遠(yuǎn)的影響辣3汁、裕受企業(yè)環(huán)境練的影響誠(chéng)4割、徹受企業(yè)文化券的影響料5構(gòu)、販?zhǔn)艽ㄎ璞自〉臎_擊奔6典、章受人為錯(cuò)誤般的影響舍7榜、犧受管理者越花權(quán)的沖擊發(fā)8矩、凈受企業(yè)人員順?biāo)刭|(zhì)的影響估二、內(nèi)部控近制局限性的盼彌補(bǔ)慧1尚、繩不斷完善內(nèi)閉部控制系統(tǒng)鵝2譜、肉不斷調(diào)整內(nèi)筒部控制系統(tǒng)廚3青、專加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部誤控制實(shí)施的咐檢查航4洋、屑明確實(shí)施內(nèi)任部控制的責(zé)慢任人休5枝、夫加強(qiáng)與內(nèi)部岡控制相配套活的制度建設(shè)作6您、辮優(yōu)化實(shí)施內(nèi)還部控制的外激部環(huán)境歪第五節(jié)繁虎內(nèi)部控制設(shè)切計(jì)案例潤(rùn)第三章涌山內(nèi)部控制評(píng)達(dá)價(jià)啊P隙60兩對(duì)于企業(yè)內(nèi)克部控制的評(píng)漫價(jià)，可以分鉤為瞞兩個(gè)步驟：彩一是通過對(duì)板內(nèi)部控制的撓了解，描述權(quán)內(nèi)部控制情初況，并做出歡相應(yīng)的記錄喊；二是評(píng)價(jià)魔內(nèi)部控制的籮有效性，確推定企業(yè)內(nèi)部科控制薄弱的閣領(lǐng)域，并提該出改進(jìn)的意遲見和建議。駛第一節(jié)猴啦對(duì)內(nèi)部控制侍系統(tǒng)的了解壘一、了解內(nèi)千部控制系統(tǒng)葬的主要目的掩與內(nèi)容須通常出于以忘下原因需要落了解企業(yè)的劉內(nèi)部控制系駱統(tǒng)：敬1鳴、析確認(rèn)可能發(fā)印生的潛在錯(cuò)齒報(bào)、舞弊的長(zhǎng)種類以及導(dǎo)蘭致發(fā)生這些對(duì)錯(cuò)報(bào)與舞弊侍的因素。書2副、甜充分了解企膊業(yè)的信息披鳳露系統(tǒng)以確鵝認(rèn)其內(nèi)部的搜有關(guān)憑證、辟報(bào)告、文件閣和其他可能儉的信息載體郊，并表明在努審計(jì)測(cè)試和蠅其他測(cè)試中療將需要運(yùn)用墓的信息或數(shù)熊據(jù)。削3蛋、網(wǎng)如果對(duì)企業(yè)摩管理當(dāng)局的綢正直性持有原懷疑，或其縣信息載體貧狡乏以至于很畢難取得足夠蜂有效的證據(jù)滿，那么通過肢對(duì)內(nèi)部控制愧系統(tǒng)的了解具，可以發(fā)現(xiàn)曾和確定企業(yè)伍的內(nèi)部控制到系統(tǒng)是否有糾必要作進(jìn)一唐步的測(cè)試與殲評(píng)估，確定臂其財(cái)務(wù)報(bào)告嗎是否具有可士審性。鋒一般來(lái)說，靈在所有審計(jì)膠中，審計(jì)人太員都應(yīng)該了艦解與審計(jì)測(cè)召試有關(guān)的內(nèi)綁部控制政策橡與程序的設(shè)仔計(jì)是否有效吉，以及這些勉政策和程序然是否得到有軌效執(zhí)行。因考而對(duì)內(nèi)部控奮制系統(tǒng)進(jìn)行趟了解的主要到內(nèi)容包括兩邀個(gè)方面，即爐內(nèi)部控制的卷政策與程序赴在設(shè)計(jì)上是蕩否有效，設(shè)盼計(jì)良好的內(nèi)川部控制政策狂與程序在實(shí)氣際中是否得巴到有效執(zhí)行特。碧二、了解內(nèi)館部控制系統(tǒng)橫的方法與技槍術(shù)所（一）了解繡內(nèi)部控制的里方法和技術(shù)誓1欣、掠詢問內(nèi)部控事制相關(guān)人員屬，并查閱相蚊關(guān)內(nèi)部控制衣文件。尋2炸、弊檢查內(nèi)部控澡制生成的文幫件和記錄。柄3熔、榮觀察內(nèi)部控托制相關(guān)的業(yè)后務(wù)活動(dòng)。合4糕、洲選擇若干具察有代表性的德交易事項(xiàng)進(jìn)含行它“扔穿行測(cè)試弱”繭。漢穿行測(cè)試瓶是指每類交負(fù)易循環(huán)中選質(zhì)擇一筆或幾園筆業(yè)務(wù)進(jìn)行怕流程測(cè)試，慧以驗(yàn)證所記烏錄的內(nèi)部控瘡制情況是否袖客觀和真實(shí)屯。執(zhí)（二）對(duì)內(nèi)長(zhǎng)部控制系統(tǒng)甜了解情況進(jìn)奏行記錄束通常審計(jì)人其員有三種方伏式來(lái)記錄對(duì)壺內(nèi)部控制系遣統(tǒng)進(jìn)行了解迎所獲得的情門況，即文字辭敘述方式、培內(nèi)部控制調(diào)在查問卷方式玻，以及繪制修內(nèi)部控制系晨統(tǒng)流程圖的壓方式。銹（三）評(píng)價(jià)毫現(xiàn)有內(nèi)部控狠制系統(tǒng)以確僵定是否存在鴨潛在控制弱興點(diǎn)淡一般來(lái)說，患需要審計(jì)人筑員記錄的內(nèi)魄部控制缺陷螞信息，應(yīng)該醋包括缺陷、致補(bǔ)償控制措溝施、該缺陷影可能帶來(lái)的榜潛在錯(cuò)報(bào)和產(chǎn)舞弊可能，戲以及它對(duì)某鍛種控制類型刷整體和財(cái)務(wù)填報(bào)告可靠性紗的影響程度擦。墨（四）報(bào)告片所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)賽部控制缺陷永如果內(nèi)部控駕制缺陷造成屑的潛在影響墓很大，那么燥審計(jì)人員就裂應(yīng)該及時(shí)將男發(fā)現(xiàn)的結(jié)果薪以書面的形陵式告知有關(guān)田當(dāng)事人，要逝求他們建立栽應(yīng)急控制措映施，防止控蠶制缺陷帶來(lái)筋的后果進(jìn)一意步惡化。當(dāng)案然，最理想嘉的情況是，祝內(nèi)部控制缺根陷報(bào)告應(yīng)該攪提交給直接削負(fù)責(zé)該項(xiàng)職夫責(zé)的人或積搏極參與某個(gè)蝦職能，并且錄能夠有權(quán)力鄭采取糾正措球施的人員。艙為較快解決辛問題，在向瞧直接責(zé)任人尺員提交控制顏缺陷報(bào)告的敘同時(shí)，還應(yīng)饅該至少將該獄報(bào)告提交給平直接責(zé)任者緣的上一級(jí)管釋理層面，這夾樣，可以協(xié)杜助與受糾正糖措施影響的蠟企業(yè)中的其紀(jì)他人員進(jìn)行舍溝通。最后斬，審計(jì)人員野就應(yīng)該將發(fā)漿現(xiàn)的內(nèi)部控永制缺陷匯總逆，以書面的字形式向董事郊會(huì)下屬的審型計(jì)委員會(huì)報(bào)抗告。泥第二節(jié)徑釘內(nèi)部控制的榮描述茶P羊62首內(nèi)部控制描輸述的方法通悶常有三種：李文字表達(dá)法線、調(diào)查表法灘和流程圖法縫。羞一、文字表弄述法巨文字表述法凱是指評(píng)審人梯員對(duì)企業(yè)內(nèi)齊部控制健全湯程度和執(zhí)行摧情況的文字破敘述。蠢文字表述法吩的優(yōu)點(diǎn)是比尿較靈活，可逃對(duì)被審計(jì)單慈位內(nèi)部控制搖的各個(gè)環(huán)節(jié)居做出比較深漁入和具體的減描述，不受種任何限制。劇但文字表述且法也有其缺階點(diǎn)：對(duì)內(nèi)部哨控制的描述替，有時(shí)很難坑用簡(jiǎn)明易懂源的語(yǔ)言來(lái)詳乏細(xì)說明各個(gè)戚細(xì)節(jié)，因而講有時(shí)使用文直字表述顯得念比較冗贅，蹦不利于為有謊效地進(jìn)行內(nèi)俘部控制評(píng)價(jià)行和控制風(fēng)險(xiǎn)范評(píng)價(jià)提供直拐接的依據(jù)。呢文字表述法逐幾乎適用于決任何類型、倘任何規(guī)模的組單位，特別乘適用于內(nèi)部細(xì)控制不健全浩、內(nèi)部控制鈴程序比較簡(jiǎn)塞單和比較容響易描述的小廢企業(yè)。摸二、調(diào)查表射法善調(diào)查表法是像將那些與保脹證會(huì)計(jì)記錄與的正確性和奏可靠性以及爽與保證財(cái)產(chǎn)寒物資的完整屯性有密切關(guān)紡系的事項(xiàng)列污作調(diào)查對(duì)象織，同評(píng)審人沸員設(shè)計(jì)成標(biāo)孟準(zhǔn)化的調(diào)查紡表，并利用舅表格形式，仙通過征詢來(lái)辱了解內(nèi)部控壟制的強(qiáng)弱程嗚度。惰調(diào)查表法的信最大優(yōu)點(diǎn)：壩一是簡(jiǎn)便易舍行，即使沒室有較高的專香業(yè)知識(shí)和專鋤業(yè)技能的人押?jiǎn)T也能操作青；二是能對(duì)滾所調(diào)查的對(duì)挎象提供一個(gè)所概括的說明距，有利于評(píng)掀審人員作進(jìn)效一步分析評(píng)恰價(jià)；三是編久制調(diào)查表省禿時(shí)省力，可梳在評(píng)審項(xiàng)目痕初期就較快吼地編制完成鬼，可以節(jié)省拍審計(jì)人員的籮工作量；四拴是調(diào)查表衡“宜否偉”游欄集中反映贏內(nèi)部控制存冒在的問題，獵能引起審計(jì)悔人員的高度陳重視。但是俘，調(diào)查表也違有一定的缺爺陷，表現(xiàn)在呢：對(duì)企業(yè)某摘一環(huán)節(jié)的內(nèi)皇部控制只能研按所提問題傳分別考查，框往往難于提梨供一個(gè)完整該的、系統(tǒng)的忍、全面的分殲析評(píng)價(jià)；由誰(shuí)于調(diào)查表格擱式固定，缺憂乏彈性，對(duì)遣于不同行業(yè)協(xié)的企業(yè)或是紗特殊情況，輔往往按“杰不適用唯”膚欄填得太多清，而使調(diào)查南表法顯得不攀太適用；此鄰?fù)?，審?jì)人趴員機(jī)械地照慈表提問，往笑往會(huì)使被審蓄計(jì)人員漫不據(jù)經(jīng)心，易流撐于形式，失虜去調(diào)查表的怖意義。幣三、流程圖光法脫流程圖法是福指用特定的葉符號(hào)和圖形飾，將控制中種各種業(yè)務(wù)處槐理手續(xù)，以傭及各種文件吧或憑證的傳借遞流程，用故圖解的形式躲直觀地表現(xiàn)浸內(nèi)部控制的耽實(shí)際情況。致繪制流程圖傲一般有兩種振方法：一種膠是縱向流程齒圖；另一種燙是橫向流程鑄圖。探用流程圖法水描述內(nèi)部控喊制，其主要定優(yōu)點(diǎn)有：流埋程圖從整體植的角度，以蛙簡(jiǎn)明的形式猾描繪內(nèi)部控披制的實(shí)際情坐況，便于較漂快地檢查出走內(nèi)部控制邏只輯上的薄弱沉環(huán)節(jié)，也便琴于評(píng)審；流誘程圖便于表開達(dá)內(nèi)部控制饅的特征，同桃時(shí)便于修改友，在下次評(píng)稠審時(shí)，只要掘根據(jù)修改后歸的內(nèi)部控制怪實(shí)際情況，求稍微變動(dòng)幾胖根線條、幾趟個(gè)符號(hào)，就亮能更新整個(gè)擠流程圖。當(dāng)終然，像任何無(wú)其他方法一兄樣，流程圖考法也有其不眠足之處：編糾制流程圖需菜具備較嫻熟訓(xùn)的技術(shù)和較朗豐富的工作御經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)崖頗費(fèi)時(shí)間；玉流程圖法不幫能將內(nèi)部控蜘制中的控制軟弱點(diǎn)，明顯獎(jiǎng)地標(biāo)明，故陷評(píng)價(jià)時(shí)，往埋往需要與其憂他兩種方法況相結(jié)合。祝第三節(jié)祖勞內(nèi)部控制評(píng)尺價(jià)疾P貪67氣蛙2023年裝財(cái)政部、證于監(jiān)會(huì)、審計(jì)幣署、銀監(jiān)會(huì)借、保監(jiān)會(huì)聯(lián)傍合發(fā)布了《熄企業(yè)內(nèi)部控偽制配套指引敏》。該配套倍指引包括1寧8項(xiàng)《企業(yè)謎內(nèi)部控制應(yīng)同用指引》、障《企業(yè)內(nèi)部彎控制評(píng)價(jià)指童引》和《企鼻業(yè)內(nèi)部控制驕審計(jì)指引》剖，并規(guī)定自微2023年耳1月1日止起在境內(nèi)外眉同時(shí)上市的束公司執(zhí)行，腸2023年立1月1日項(xiàng)起在上海證玉券交易所、碼深圳證券交緒易所主板上歲市的公司執(zhí)受行。麗P攪67堆浸內(nèi)部控制評(píng)塔價(jià)，是指企刪業(yè)董事會(huì)或仔類似權(quán)力機(jī)耀構(gòu)對(duì)內(nèi)部控游制的有效性期進(jìn)行全面評(píng)王價(jià)、形成評(píng)撒價(jià)結(jié)論、出才具評(píng)價(jià)報(bào)告劑的過程。憲一、內(nèi)部控墓制評(píng)價(jià)的原必則況企業(yè)實(shí)施內(nèi)輩部控制評(píng)價(jià)盲應(yīng)當(dāng)遵循下?lián)砹性瓌t：共1交、僅全面性原則煉。更2芳、炭重要性原則倍。很3生、極客觀性原則悉。搭4鎮(zhèn)、碌企業(yè)應(yīng)當(dāng)根呼據(jù)評(píng)價(jià)指引逐，結(jié)合內(nèi)部效控制設(shè)計(jì)與貴運(yùn)行的實(shí)際灶情況，制定貞具體的內(nèi)部瘦控制評(píng)價(jià)辦所法，規(guī)定評(píng)反價(jià)的原則、針內(nèi)容、程序膽、方法和報(bào)槽告形式等，頃明確相關(guān)機(jī)亡構(gòu)或崗位的隱職責(zé)權(quán)限，縱落實(shí)責(zé)任制西，按照規(guī)定重的辦法、程鍵序和要求，鍬有序開展內(nèi)仿部控制評(píng)價(jià)下工作。攤二、內(nèi)部控超制評(píng)價(jià)的內(nèi)些容丟p67-6廉8亦1栽、洞內(nèi)部環(huán)境評(píng)誦價(jià)。贊2并、布風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)喜制評(píng)價(jià)。切3禾、軍控制活動(dòng)評(píng)乏價(jià)。劇4他、充信息與溝通近評(píng)價(jià)。啟5頭、挽內(nèi)部監(jiān)督評(píng)鄙價(jià)。按三、內(nèi)部控逮制評(píng)價(jià)的程挎序瓜p68滴企業(yè)內(nèi)部控襯制評(píng)價(jià)程序跑一般包括：偉制定評(píng)價(jià)工燥作方案、組墨成評(píng)價(jià)工作籃組、實(shí)施現(xiàn)鴨場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)臺(tái)定控制缺陷膝、匯總評(píng)價(jià)評(píng)結(jié)果、編報(bào)旁評(píng)價(jià)報(bào)告等截環(huán)節(jié)。懼第四節(jié)努島內(nèi)部控制評(píng)軋價(jià)報(bào)告案例眉第四章沙辰內(nèi)部控制審向計(jì)散P必77綠企業(yè)內(nèi)部控顯制審計(jì)，是郵指會(huì)計(jì)師事壺務(wù)所接受委井托，對(duì)特定叢基準(zhǔn)日內(nèi)部碰控制設(shè)計(jì)與控運(yùn)行的有效甩性進(jìn)行審計(jì)驕。冠建立健全和喊有效實(shí)施內(nèi)張部控制，評(píng)喊價(jià)內(nèi)部控制麻的有效性是陪企業(yè)董事會(huì)斧的責(zé)任。按訊照《企業(yè)內(nèi)幣部控制審計(jì)機(jī)指引》的要扯求，在實(shí)施拼審計(jì)工作的蓬基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)孝部控制的有葡效性發(fā)表審共計(jì)意見，是役注冊(cè)會(huì)計(jì)師扣的責(zé)任。灑注冊(cè)會(huì)計(jì)師逆應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)吃報(bào)告內(nèi)部控毯制的有效性集發(fā)表審計(jì)意資見，并對(duì)內(nèi)蘿部控制審計(jì)備過程中注意哀到的非財(cái)務(wù)崇報(bào)告內(nèi)部控放制的重大缺恭陷，在內(nèi)部夫控制審計(jì)報(bào)犯告中增加鐵“誦非財(cái)務(wù)報(bào)告些內(nèi)部控制重?cái)?shù)大缺陷描述覽段歡”魄予以披露。附企業(yè)內(nèi)部控霞制審計(jì)報(bào)告度應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部隸控制評(píng)價(jià)報(bào)左告同時(shí)對(duì)外暫披露或報(bào)送附。薦第一節(jié)飲扭內(nèi)部控制審詠計(jì)的產(chǎn)生和諷發(fā)展忍一、國(guó)外內(nèi)群部控制審計(jì)灣的產(chǎn)生和發(fā)膊展創(chuàng)二、中國(guó)內(nèi)恥部控制審計(jì)蔽的產(chǎn)生和發(fā)把展穗《企業(yè)內(nèi)部暮控制基本規(guī)止范》及企業(yè)菌內(nèi)部控制配符套指引的發(fā)叛布，標(biāo)志著房我國(guó)在上市筒公司中強(qiáng)制碗實(shí)施內(nèi)部控慌制審計(jì)的開吉始。躬（一）自愿廣性內(nèi)部控制岔審計(jì)為主的舌階段顯（二）強(qiáng)制廢性內(nèi)部控制治審計(jì)階段福第二節(jié)陸駱內(nèi)部控制審濕計(jì)的對(duì)象索（一）內(nèi)部低控制審計(jì)的圾對(duì)象是財(cái)務(wù)昆報(bào)告內(nèi)部控宴制明（二）內(nèi)部振控制審計(jì)是意對(duì)企業(yè)特定套時(shí)點(diǎn)內(nèi)部控茅制的有效性棚發(fā)表審計(jì)意勇見萬(wàn)（三）內(nèi)部每控制審計(jì)是蜻基于責(zé)任方鴉認(rèn)定的鑒證泥業(yè)務(wù)伐第三節(jié)秧岔內(nèi)部控制審蹦計(jì)程序吉內(nèi)部控制審豆計(jì)程序，主墊要包括：榴（一）計(jì)劃產(chǎn)審計(jì)工作香（二）實(shí)施擾審計(jì)工作慘（三）評(píng)價(jià)靜控制缺陷殿P伐83漫內(nèi)部控制缺遷陷按其成因萌分為設(shè)計(jì)缺獄陷和運(yùn)行缺沖陷，按其影壩響程度分為碗重大缺陷、子重要缺陷和甲一般缺陷。窩注冊(cè)會(huì)計(jì)師背應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其畢識(shí)別的各項(xiàng)拜內(nèi)部控制缺喬陷的嚴(yán)重程蚊度，以確定截這些缺陷單格獨(dú)或組合起斥來(lái)，是否構(gòu)擁成重大缺陷爽。迅在確定一項(xiàng)拜內(nèi)部控制缺院陷或多項(xiàng)內(nèi)筒部控制缺陷窩的組合是否孟構(gòu)成重大缺究陷時(shí)，注冊(cè)奮會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)剝?cè)u(píng)價(jià)補(bǔ)償性?？刂疲ㄌ娲判钥刂疲┑膭?dòng)影響。企業(yè)壩執(zhí)行的補(bǔ)償淘性控制應(yīng)當(dāng)勒具有同樣的究效果。距P司83為表明內(nèi)部控編制可能存在蠶重大缺陷的泥跡象，主要完包括：戶1環(huán)、妥注冊(cè)會(huì)計(jì)師濟(jì)發(fā)現(xiàn)董事、劣監(jiān)事和高級(jí)執(zhí)管理人員舞樹弊。斜2來(lái)、間企業(yè)更正已提經(jīng)公布的財(cái)寸務(wù)報(bào)表。卵3秩、筒注冊(cè)會(huì)計(jì)師坐發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)布務(wù)報(bào)表存在據(jù)重大錯(cuò)報(bào)，狗而內(nèi)部控制黎在運(yùn)行過程覽中未能發(fā)現(xiàn)慶該錯(cuò)報(bào)。且4賴、沾企業(yè)審計(jì)委隸員會(huì)和內(nèi)部互審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)況內(nèi)部控制的罵監(jiān)督無(wú)效。傾（四）完成捐審計(jì)工作沉P沈84昌注冊(cè)會(huì)計(jì)師筑對(duì)在審計(jì)過輕程中注意到贊的非財(cái)務(wù)報(bào)斥告內(nèi)部控制弟缺陷，應(yīng)當(dāng)激區(qū)別具體情妄況予以處理逼：汗1乎、社注冊(cè)會(huì)計(jì)師逼認(rèn)為非財(cái)務(wù)聯(lián)報(bào)告內(nèi)部控嗓制缺陷為一刃般缺陷的，取應(yīng)當(dāng)與企業(yè)悉進(jìn)行溝通，紋提醒企業(yè)加善以改進(jìn)，但逝無(wú)須在內(nèi)部柔控制審計(jì)報(bào)浸告中說明?？?寶、碌注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)認(rèn)為非財(cái)務(wù)導(dǎo)報(bào)告內(nèi)部控憲制缺陷為重荒要缺陷的，讀應(yīng)當(dāng)以書面盡形式與企業(yè)鍬董事會(huì)和經(jīng)許理層溝通，嫌提醒企業(yè)加強(qiáng)以改進(jìn)，但盾無(wú)需在內(nèi)部賴控制審計(jì)報(bào)涼告中說明。臺(tái)3沃、老注冊(cè)會(huì)計(jì)師解認(rèn)為非財(cái)務(wù)威報(bào)告內(nèi)部控凱制缺陷為重匆大缺陷的，甚應(yīng)當(dāng)以書面毅形式與企業(yè)僵董事會(huì)和經(jīng)遼理層溝通，草提醒企業(yè)加鳥以改進(jìn)；同像時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)簡(jiǎn)部控制審計(jì)三報(bào)告中增加遍非財(cái)務(wù)報(bào)告夢(mèng)內(nèi)部控制重以大缺陷描述洽段，對(duì)重大捷缺陷的性質(zhì)尼及其對(duì)實(shí)現(xiàn)歡相關(guān)控制目常標(biāo)的影響程蠅度進(jìn)行披露倚，提示內(nèi)部垃控制審計(jì)報(bào)送告使用者注撇意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)伯。歪（五）出具覺審計(jì)報(bào)告悟（六）關(guān)注恩期后事項(xiàng)跨（七）記錄彎審計(jì)工作做第四節(jié)撈堤內(nèi)部控制審喜計(jì)報(bào)告忍P浪86荒注冊(cè)會(huì)計(jì)師禽應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)俘部控制有效概性的審計(jì)結(jié)漲論，出具下報(bào)列內(nèi)部控制庸審計(jì)意見之尾一的審計(jì)報(bào)份告：每1陸、房無(wú)保留意見叼。偉2稻、始帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)歪段的無(wú)保留良意見。模3荷、巨否定意見。棟4石、此無(wú)法表示意攀見。稿在內(nèi)部控制俗審計(jì)意見中挎沒有保留意扭見，主要是杜保留意見的容信息含量較蕉低，且與否癢定意見的區(qū)潔分度不清晰刑，所以在國(guó)對(duì)際上都沒有擴(kuò)保留意見的幸內(nèi)部控制審水計(jì)報(bào)告。智（一）無(wú)保膠留意見的內(nèi)談部控制審計(jì)節(jié)報(bào)告澤符合下列所短有條件的，事注冊(cè)會(huì)計(jì)師怕應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)抖報(bào)告內(nèi)部控鬧制出具無(wú)保層留意見的內(nèi)介部控制審計(jì)標(biāo)報(bào)告：否1勸、轎企業(yè)按照《尚企業(yè)內(nèi)部控堆制基本規(guī)范姥》、《企業(yè)湯內(nèi)部控制應(yīng)舉用指引》、擇《企業(yè)內(nèi)部便控制評(píng)價(jià)指砌引》以及企淚業(yè)自身內(nèi)部桐控制制度的只要求，在所斷有重大方面念保持了有效晉的內(nèi)部控制探。漢2高、乒注冊(cè)會(huì)計(jì)師歷已經(jīng)按照《掠企業(yè)內(nèi)部控米制審計(jì)指引弟》的要求計(jì)撇劃和實(shí)施審黎計(jì)工作，在盡審計(jì)過程中樹未受到限制辮。今（二）帶強(qiáng)式調(diào)事項(xiàng)段的縱無(wú)保留意見揉內(nèi)部控制審患計(jì)報(bào)告件注冊(cè)會(huì)計(jì)師銷認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)趣告內(nèi)部控制呢雖不存在重溜大缺陷，但健仍有一項(xiàng)或們者多項(xiàng)重大刺事項(xiàng)需要提捐請(qǐng)內(nèi)部控制貸審計(jì)報(bào)告使他用者注意的塘，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)邁部控制審計(jì)矩報(bào)告中增加況強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段乖予以說明。忽注冊(cè)會(huì)計(jì)師痛應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)吹事項(xiàng)段中指姻明，該段內(nèi)廢容僅用于提賀醒內(nèi)部控制冬審計(jì)報(bào)告使誼用者關(guān)注，腳并不影響對(duì)赤財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)斬部控制發(fā)表虜?shù)膶徲?jì)意見色。跪（三）否定款意見內(nèi)部控傾制審計(jì)報(bào)告那注冊(cè)會(huì)計(jì)師振認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)脹告內(nèi)部控制票存在一項(xiàng)或牧多項(xiàng)重大缺厭陷的，除非處審計(jì)范圍受起到限制，應(yīng)表當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)擦告內(nèi)部控制脊發(fā)表否定意貫見。派注冊(cè)會(huì)計(jì)師縮出具否定意普見的內(nèi)部控?fù)嶂茖徲?jì)報(bào)告被，還應(yīng)當(dāng)包棵括下列內(nèi)容絞：押1滾、箭重大缺陷的隸定義。冤2窗、改重大缺陷的剪性質(zhì)及其對(duì)辣財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)齊部控制的影票響程度?；欤ㄋ模o(wú)法拉表示意見內(nèi)船部控制審計(jì)妄報(bào)告稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師警審計(jì)范圍受謹(jǐn)?shù)较拗频?，主?yīng)當(dāng)解除業(yè)喪務(wù)約定或出庭具無(wú)法表示辯意見的內(nèi)部墳控制審計(jì)報(bào)業(yè)告，并就審翅計(jì)范圍受到缸限制的情況稿，以書面形盒式與董事會(huì)殘進(jìn)行溝通。暢注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)在出具無(wú)法列表示意見的汽內(nèi)部控制審拔計(jì)報(bào)告時(shí)，測(cè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部蔽控制審計(jì)報(bào)礦告中指明審史計(jì)范圍受到挖限制，無(wú)法籍對(duì)內(nèi)部控制仁的有效性發(fā)傻表意見。紀(jì)第五節(jié)尤送內(nèi)部控制審尊計(jì)案例攏第五章焦零內(nèi)部控制與粥公司治理?xiàng)澋谝还?jié)果畫公司治理的員含義及不同翠模式澡一、公司治戲理的含義途P他95涌公司治理，暫是指所有者慧，主要是股識(shí)東對(duì)經(jīng)營(yíng)者爭(zhēng)的一種監(jiān)督貝與制衡機(jī)制我。而即缸通過一種制胡度安排，來(lái)昏合理地配置售所有者與經(jīng)醉營(yíng)者之間的虎權(quán)利與責(zé)任娛關(guān)系。公司泄治理的目標(biāo)遮是保證股東糞利益的最大激化，防止經(jīng)效營(yíng)者對(duì)所有廊者利益的背懇離。其主要喘特點(diǎn)是通過怕股東大會(huì)、芝董事會(huì)、監(jiān)賽事會(huì)及管理島層所構(gòu)成的桌公司治理結(jié)辨構(gòu)的內(nèi)部治受理。洲衡量一個(gè)公念司的治理水螺準(zhǔn)需要關(guān)注舅治理模式（壽Gover省nance昂Mode斜l）、控制宜方式（Co嚴(yán)ntrol檢Mech想anism著）、透明程構(gòu)度（Tra歲nspar膏ency）此三個(gè)層次。券二、公司治繁理的不同模哲式諒在西方國(guó)家貢，公司治理泊，特別是股摧東和經(jīng)營(yíng)者忙在股份有限嗎公司治理結(jié)月構(gòu)中的地位案和作用，經(jīng)西歷了一個(gè)從猛管理層中心融到股東會(huì)中牲心，再到董每事會(huì)中心的缸變化過程。鞠但是董事會(huì)去的出現(xiàn)，并椅沒有解決公煤司所有權(quán)與竄控制權(quán)分離亡而產(chǎn)生的委站托亡—夕代理問題。戰(zhàn)根據(jù)公司治曾理的基本原款則和各國(guó)政還治、經(jīng)濟(jì)與雨文化的不同強(qiáng)特點(diǎn)，國(guó)際痰上形成了三前種典型的公稅司治理模式章。秀（一）以英淺美為代表的其外部監(jiān)控型遙公司的治理蘿模式撤1郊、鮮公司股權(quán)較徒為分散和有妻較強(qiáng)的流動(dòng)適性從2設(shè)、善公司治理以?shī)^董事會(huì)為核銅心配3背、暈市場(chǎng)機(jī)制發(fā)仗達(dá)證4閉、繩以高薪制、喇高獎(jiǎng)金特別慨是股票期權(quán)曠作為激勵(lì)經(jīng)當(dāng)理人員的主侮要手段噴5允、磁英美公司治壺理模式優(yōu)缺代點(diǎn)分析鞏（1）英美槽公司治理模廁式優(yōu)點(diǎn)招①酬經(jīng)營(yíng)權(quán)力高病度集中，有挽利于經(jīng)營(yíng)者類集中精力、秒排除干擾搞獄好經(jīng)營(yíng)。漏②駁股權(quán)流動(dòng)性外強(qiáng)，使投資汁者可以方便攜地避免投資渴風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)惑自身利益，飛也有利于證藝券市場(chǎng)的健乎康發(fā)展。干③榜在市場(chǎng)機(jī)制鼠完善健全的虹前提下，股腎東通過在證活券市場(chǎng)上六“綱用腳投票科”鈴，和給經(jīng)營(yíng)拜者帶來(lái)的并羞購(gòu)接管壓力祝足以使其為爺股東的利益途搞好經(jīng)營(yíng)。轉(zhuǎn)④默主要依靠外葡部市場(chǎng)力量筒進(jìn)行激勵(lì)、剛約束與監(jiān)督堡，可以大大戀減少企業(yè)的櫻相關(guān)成本，腿使其治理結(jié)滅構(gòu)更加精干桌高效，也有洗利于經(jīng)營(yíng)者節(jié)創(chuàng)造力的發(fā)遣揮。夫⑤虹對(duì)銀行、企炎業(yè)持有股份負(fù)的限制，有眾利于避免由吉于一家企業(yè)氧經(jīng)營(yíng)不善或思環(huán)境變化等霞原因帶來(lái)連持鎖反應(yīng)。余（2）英美互公司治理模稠式缺點(diǎn)踢①棚股權(quán)高度分市散以及機(jī)構(gòu)死投資者的消笑極表現(xiàn)，使嘴股東難以對(duì)茂公司進(jìn)行有格效監(jiān)督。種②豬董事會(huì)被經(jīng)洋營(yíng)者控制，娘內(nèi)外部董事公角色定位不更清，使得董信事會(huì)也很難振實(shí)施有效的棉監(jiān)督。搭③雷近年來(lái)頻頻愚出現(xiàn)的大公誘司會(huì)計(jì)信息秩造假丑聞，稼說明依靠外庭部力量進(jìn)行普監(jiān)督的效果通是可疑的。般④仍由于缺乏有鏟效監(jiān)督，高獄層經(jīng)理人員破玩忽職守和啞以權(quán)謀私問就題日益突出深。桑⑤預(yù)高度分散的濟(jì)股權(quán)結(jié)構(gòu)造裙成了經(jīng)營(yíng)者際的短期行為圖。重⑥石股權(quán)高度流側(cè)動(dòng)性使公司膨資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)房定性差，很涂容易造成企狗業(yè)被兼并接講管的動(dòng)蕩。為（二）以日壟德為代表的戴內(nèi)部監(jiān)控型娛公司治理模脊式饑（1）公司椅股權(quán)集中持薯有，集團(tuán)成附員起重要作饒用；旺（2）銀行侍參與公司治深理；硬（3）資本引流通性較弱設(shè)，證券市場(chǎng)響相對(duì)不十分蝶活躍。極具體而言，紗日本和德國(guó)隸的情況略有農(nóng)不同。網(wǎng)1蠢、蝶日本的公司簡(jiǎn)治理模式靠以日本而言載，主要特點(diǎn)撥表現(xiàn)為：添（1）日本疫公司的股權(quán)京結(jié)構(gòu)以法人拐（主要是金煉融機(jī)構(gòu)和實(shí)悄業(yè)公司）持似股為主，而鉗且很少是單跑方面的，大字多數(shù)是通過崗持有對(duì)方股萍份實(shí)現(xiàn)相互科控制，而且意成為安定股再東；咸（2）在主靜銀行體系下村，日本公司擁以間接融資附為主、直接確融資為輔；消（3）日本夕雖然有重要康的股票市場(chǎng)州，但并沒有滾起到配置資轟源的作用，廳由于終身雇確傭制，經(jīng)理炎人市場(chǎng)與勞州動(dòng)力市場(chǎng)也濤相對(duì)穩(wěn)定，妄因而市場(chǎng)機(jī)安制的作用較忠為有限；揪（4）公司促治理組織采家用甩“普股東大會(huì)營(yíng)—眾董事會(huì)（監(jiān)劣事）銀—蔽高級(jí)經(jīng)理層立”案形式。公司過設(shè)立監(jiān)事，腿由股東大會(huì)校選舉產(chǎn)生，堆監(jiān)督董事會(huì)趨和經(jīng)理層，市但不設(shè)立監(jiān)繼事會(huì)，權(quán)力帳構(gòu)造與英美紀(jì)完全不同；扒（5）經(jīng)營(yíng)仇者激勵(lì)以終紡身雇用為主瞇；格（6）經(jīng)營(yíng)碼者約束采用屠公司間相互焦持股而形成獲的相互約束久和主銀行約棕束。染2濃、碎德國(guó)的公司采治理模式暗德國(guó)的情形劫稍有差異，耐公司治理的坑基本特點(diǎn)表途現(xiàn)：萌（1）股權(quán)龜集中，（外墾部）企業(yè)和跡家族（個(gè)人以）大量持股輕；澡（2）股東日權(quán)力的行使準(zhǔn)以寨“俘用手投票鑼”貿(mào)為主，通過平銀行或自行仙主動(dòng)行使權(quán)丙力，主要依?？?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)攤實(shí)施公司治羞理；晶（3）公司種治理架構(gòu)實(shí)晴行雙層董事畜會(huì)制（監(jiān)事陳會(huì)和理事會(huì)徒），業(yè)務(wù)執(zhí)經(jīng)行職能和監(jiān)胳督職能分開鈴，監(jiān)事會(huì)由功股東代表和戀職工代表組賊成，疏“灑是一個(gè)實(shí)實(shí)獎(jiǎng)在在的股東抽行使控制與例監(jiān)督權(quán)力的龍機(jī)構(gòu)與”弱；自（4）銀行斜在公司治理購(gòu)中發(fā)揮重要甩作用；午（5）員工藏參與公司治輸理，員工代獨(dú)表參加監(jiān)事帳會(huì)和理事會(huì)教。輸3院、日咬德池公司治理模糠式優(yōu)缺點(diǎn)分較析階（1）日德探公司治理模飾式優(yōu)點(diǎn)。厚①校由于銀行作殼為大股東參升與企業(yè)治理謠，使股東的著監(jiān)督較為有互力。搖②恐股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)躲定，使公司效的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展要較有保證；璃③辛嚴(yán)密的內(nèi)部勁控制機(jī)制對(duì)舅經(jīng)營(yíng)者與員否工形成有效尖的激勵(lì)與約團(tuán)束；栽④蒸銀行與企業(yè)宴的特殊關(guān)系萬(wàn)使得企業(yè)債扒務(wù)融資成本掘低；幸⑤嗚法人持股把認(rèn)眾多分散的咸企業(yè)凝聚成致一個(gè)整體，踏促使它們內(nèi)摧部形成穩(wěn)定窯的交易關(guān)系鑼，有利于降同低企業(yè)經(jīng)營(yíng)建成本和提高舊抗御風(fēng)險(xiǎn)的升能力。坑（2）日德耽公司治理模信式缺點(diǎn)。泊①糕證券市場(chǎng)發(fā)鑒展長(zhǎng)期滯后輝；栗②呀特殊的銀企致關(guān)系造成聰“隔泡沫經(jīng)濟(jì)某”決；仇③“勝企業(yè)綁在銀并行上豎”壁造成銀行巨舊額壞賬和企不業(yè)巨額負(fù)債再，進(jìn)而影響霸整個(gè)國(guó)民經(jīng)哈濟(jì)發(fā)展；高④充有特殊關(guān)系掩的合作企業(yè)屋之間不等于漠沒有利益沖襪突，這種沖匠突僅僅靠?jī)?nèi)隆部治理很難奉解決。殃（三）以東茂亞為代表的辜家族監(jiān)控模糕式朋1茫、捧東亞公司治存理模式的特迎色氧在東亞家族敞監(jiān)控型公司盤治理模式下擱，公司所有族權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)獲沒有實(shí)現(xiàn)分室離，公司與缺家族合一，承公司的主要凍控制權(quán)在家國(guó)族成員中配委置，表現(xiàn)為翅高度的集權(quán)眼模式；公司擊決策家長(zhǎng)化菜，公司的重穴大決策都由崖家族中同時(shí)溫也是公司創(chuàng)井辦的人的家噴長(zhǎng)做出；經(jīng)泛營(yíng)者的激勵(lì)伯和約束來(lái)自砌家族利益和地親情，道德牧風(fēng)險(xiǎn)和利己歡的個(gè)人主義男傾向發(fā)生的兄可能性較非察家族公司為辰低，制度的劈約束和規(guī)范執(zhí)相對(duì)顯得沒綿那么重要；振公司與政府畝關(guān)系密切，烈在發(fā)展過程田中受政府政爛治、經(jīng)濟(jì)、郊法律等方面解的影響和制搖約較大；融濁資來(lái)源渠道則多元化，銀銳行等金融機(jī)佛構(gòu)對(duì)企業(yè)的稻外部監(jiān)督較趁弱；雖設(shè)有向“滿股東大會(huì)冶—獸董事會(huì)粥—奴總經(jīng)理蟻”交三級(jí)結(jié)構(gòu)的本公司治理架規(guī)構(gòu)，但由于搖股權(quán)的家族谷控制，小股雕東難以對(duì)公紹司的經(jīng)營(yíng)管耍理活動(dòng)實(shí)施蹤必要的監(jiān)督姓和控制，家血族外相關(guān)利高益者的監(jiān)督晝力度較弱，盼董事會(huì)形同蘇虛設(shè)，很難唇發(fā)揮作用。臥2很、照東亞公司治糠理模式的優(yōu)笛缺點(diǎn)分析艷（1）東亞歌公司治理模策式的優(yōu)點(diǎn)。奔①劃內(nèi)部凝聚力套強(qiáng)；以②曠企業(yè)穩(wěn)定性腥高；耕③睛決策迅速；溜④邀發(fā)展速度快奧；寇⑤旬通過變革逐概步走向成熟擾。哀（2）東亞稻公司治理模稱式的缺點(diǎn)。粒①虎社會(huì)化、公胳開化程度低健，社會(huì)形象啦不佳，融資昨困難；斑②馳治理機(jī)制不囑健全，難以屯實(shí)現(xiàn)科學(xué)決目策，不利于絹企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)皆發(fā)展；退③交隨著企業(yè)規(guī)肺模實(shí)力的擴(kuò)丸大，內(nèi)部矛桿盾不斷激化嚼，由于治理畢機(jī)制不健全吃而很難解決蛾。噴（四）公司酷治理模式的也發(fā)展談p100辰1穿、漁環(huán)境的變化荷促使治理模艇式進(jìn)行改革壇（1）英美構(gòu)國(guó)家公司經(jīng)腔理人員的高冠薪酬引發(fā)不伶滿；匪（2）中小屆股東和其他喚利益相關(guān)者廈的權(quán)利保護(hù)箭問題日益突翠出；元（3）全球拒金融危機(jī)的秧爆發(fā)，加強(qiáng)罷政府監(jiān)管的寒呼聲日益高辯漲；松（4）公司哲會(huì)計(jì)丑聞的哨出現(xiàn)促使有親關(guān)各方要求色加強(qiáng)公司監(jiān)斜督機(jī)制的完末善；賀（5）經(jīng)濟(jì)崇全球化推動(dòng)唉了治理模式見的不斷融合籮；寨（6）人力賓資本地位的救提高，知識(shí)掌經(jīng)濟(jì)時(shí)代的渾到來(lái)，要求豪公司完善激鼠勵(lì)與約束機(jī)酸制。括2中、收英美公司治熄理模式的變舉革栽（1）放松敵銀行持有公篇司股票的限泊制；踐（2）法人桂持股比例日附益上升，且澤具有相當(dāng)?shù)牧w安定性；知（3）強(qiáng)化井內(nèi)部監(jiān)控體獎(jiǎng)制。波3鐘、懂日德公司治悔理模式的變符革掀（1）強(qiáng)調(diào)桿個(gè)人股東的嗚利益，加速杰證券市場(chǎng)的名發(fā)展；括（2）公司衰負(fù)債呈下降濟(jì)趨勢(shì)；送（3）銀行芝大量拋售所哈持股份，與猶公司關(guān)系出橡現(xiàn)松動(dòng)，對(duì)嫁公司的控制兇力減弱；尋（4）法人業(yè)持股比例下此降。論4麥、昂東亞家族公悉司治理模式秤的變革扣（1）股權(quán)醒公開化和社沾會(huì)化；毛（2）經(jīng)營(yíng)占管理權(quán)由家眾族成員與非嘉家族成員共佳同控制；棵（3）外部幕股東、合資維者、合作者機(jī)對(duì)企業(yè)的制蕩約與監(jiān)督不萄斷增強(qiáng)。5、結(jié)論森（1）公司地治理的不同贊模式是不同限國(guó)情與社會(huì)盒條件的產(chǎn)物擾。服（2）現(xiàn)代責(zé)公司治理機(jī)縱制正在隨著腎環(huán)境的變化很而發(fā)展。繩（3）現(xiàn)成明的、放之于耐四海而皆準(zhǔn)疼的公司治理劫模式是不存復(fù)在的。謝三、中國(guó)《團(tuán)公司法》對(duì)顏公司治理的方規(guī)定明我國(guó)公司實(shí)袍行類似德國(guó)販模式的尚“儲(chǔ)雙層會(huì)制伸”零，由股東會(huì)懂、董事會(huì)、卵監(jiān)事會(huì)組成盒，實(shí)行雙層自監(jiān)督（獨(dú)立絞董事、監(jiān)事兵會(huì)）制。滲我國(guó)公司治燈理模式的主覽要特點(diǎn)表現(xiàn)酬為：宗1懶、鏈公司的股權(quán)宰集中，以大火股東持股為探主，而且成弦為較為穩(wěn)定杏的股東；崗2住、傷股東權(quán)力的題行使以慢“銀用手投票量”東為主，通過蘿自行主動(dòng)行林使權(quán)力，主捐要依靠?jī)?nèi)部掛機(jī)構(gòu)實(shí)施公熊司治理；箱3牲、瓜公司以間接高融資為主、策直接融資為緣輔；妄4隨、轎公司治理組裂織采用柱“突股東大會(huì)懲—門董事會(huì)?！澅O(jiān)事會(huì)攪—零高級(jí)經(jīng)理層闊”元形式；芝5鍛、初員工參與公洪司治理，員茂工代表參加純監(jiān)事會(huì)；純6撇、房在上市公司震及相關(guān)公司載中實(shí)行獨(dú)立畝董事制度。索P墨101謝從實(shí)際運(yùn)作肌效果來(lái)看，黎中國(guó)模式仍烏存在比較嚴(yán)犧重的缺陷，爸需要及時(shí)予段以改進(jìn)和完蜻善。華1恥、朗大股東操縱龍股東會(huì)。釘2崗、利董事會(huì)形同絹虛設(shè)。忘3瘋、凳獨(dú)立董事甲“炕不獨(dú)立咐”歲。茶4照、蕩監(jiān)事會(huì)掀“嶺不監(jiān)事合”畫。毒第二節(jié)亮吩公司治理與培內(nèi)部控制的槐關(guān)系刷一、公司治善理和內(nèi)部控油制的發(fā)展歷豪史第1碎、私將內(nèi)部控制停置于公司治護(hù)理的框架之摔下階段希2爽、攏董事會(huì)應(yīng)對(duì)夫內(nèi)部控制系巷統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告維階段想3孩、窗董事會(huì)對(duì)公福司的內(nèi)部控費(fèi)制負(fù)責(zé)階段輝二、公司治嶄理與內(nèi)部控?fù)苤频年P(guān)系圈（一）公司劍治理與內(nèi)部延控制關(guān)系的銹不同觀點(diǎn)腿1喝、臭層次論。焦2延、誓包含論。拜（二）公司歉治理與內(nèi)部拖控制的異同疏分析拐p105窄1摘、法公司治理與躬內(nèi)部控制產(chǎn)寶生的基礎(chǔ)都住是委托殼—鵲代理關(guān)系。膝2泊、辜公司治理與紡內(nèi)部控制都米重視權(quán)、責(zé)壯、利的制度奪建設(shè)。符3密、笑公司治理與見內(nèi)部控制都梳追求企業(yè)價(jià)啊值最大化目哲標(biāo)。紅4快、騙公司治理與魯內(nèi)部控制都打遵循互相牽槳制和制衡的億原則。避5寶、稱公司治理與趣內(nèi)部控制相摸輔相成、相躁互促進(jìn)。廉6腫、失公司治理與誓內(nèi)部控制的曉具有不同的其內(nèi)容。翁綜上所述，批公司治理與貞內(nèi)部控制是鹿密不可分的拐，一個(gè)健全判的內(nèi)部控制歲機(jī)制要有完符善的公司治縣理結(jié)構(gòu)的支那撐；內(nèi)部控待制的創(chuàng)新和出深化，也將卸促使公司治毒理結(jié)構(gòu)的完濟(jì)善和現(xiàn)代企和業(yè)制度的建修立。柏第三節(jié)射嬌公司治理與跌內(nèi)部控制的非良性互動(dòng)蹄公司治理與高內(nèi)部控制不承但有內(nèi)在的購(gòu)聯(lián)系與外在副的差異，而還且是相互制抵約、相互促邪進(jìn)的。煙一、公司治鐵理與內(nèi)部控菌制的互動(dòng)妻（一）公司禿治理對(duì)內(nèi)部偏控制的影響樂1歐、銀公司治理是熱內(nèi)部控制有陣效運(yùn)行的基哄礎(chǔ)捧2證、賓公司治理是堂良好內(nèi)部控這制的組織?？空闲剑ǘ﹥?nèi)部對(duì)控制對(duì)公司窗治理的影響蘇1長(zhǎng)、免有效的內(nèi)部曾控制能實(shí)現(xiàn)懷利益相關(guān)方絕的制衡綁2旦、淘有效的內(nèi)部雅控制能保障防董事會(huì)控制拒權(quán)的行使思3曬、槳有效的內(nèi)部宮控制能保護(hù)藝中小股東的含利益擱二、加強(qiáng)公組司治理，建粘立健全內(nèi)部最控制機(jī)制熱1候、鵲完善公司治修理機(jī)制，積迷極推進(jìn)內(nèi)部遠(yuǎn)控制外部化叼進(jìn)程擔(dān)2樸、才公司治理應(yīng)瘋對(duì)內(nèi)部控制桂機(jī)制的構(gòu)建掏提出基本要炎求棕3籍、伯加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)的獨(dú)立性和赤在內(nèi)部控制薦中的核心地傍位任4亂、蘿發(fā)揮內(nèi)部審濃計(jì)為內(nèi)部控余制保駕護(hù)航毅的獨(dú)特作用裂5舉、貨建立符合公分司治理和內(nèi)好部控制要求夢(mèng)的激勵(lì)與約太束機(jī)制健6原、使發(fā)揮全體員室工參與公司漸治理與內(nèi)部臭控制建設(shè)的級(jí)積極性役三、升加強(qiáng)公司治便理與內(nèi)部控允制建設(shè)應(yīng)注腫意的問題思1繼、住公司治理和嗎內(nèi)部控制建傲設(shè)要與特定志的環(huán)境、文煎化相適應(yīng)恩2鋤、糟公司治理和嫩內(nèi)部控制建母設(shè)的重點(diǎn)落蹈實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管終理上來(lái)磚3光、濟(jì)公司治理和炭?jī)?nèi)部控制建累設(shè)要加快與既信息技術(shù)的欄融合誰(shuí)4淹、娘我國(guó)公司治眼理和內(nèi)部控孫制現(xiàn)狀所帶皮來(lái)的影響和枕挑戰(zhàn)物我國(guó)公司制漂改革中形成祖的壇“漆內(nèi)部人控制固”孟現(xiàn)狀，給公保司治理和內(nèi)插部控制建設(shè)障帶來(lái)了重大放的影響和挑依戰(zhàn)。嘆第四節(jié)喉讓內(nèi)部控制制塑度建設(shè)案例堤第六章廊禍內(nèi)部控制與理內(nèi)部審計(jì)換第一節(jié)絹?zhàn)髢?nèi)部審計(jì)概在論糧一、內(nèi)部審稻計(jì)的含義鵝P茂118偏內(nèi)部審計(jì)是阻指由部門或濟(jì)單位內(nèi)部相蹄對(duì)獨(dú)立的審寨計(jì)機(jī)構(gòu)和審蔬計(jì)人員對(duì)本哀部門或本單不位的財(cái)政財(cái)渾務(wù)收支、經(jīng)昆營(yíng)管理活動(dòng)足及其經(jīng)濟(jì)效會(huì)益進(jìn)行審核祝和評(píng)價(jià)，查伙明其真實(shí)性述、正確性、帝合法性、合里規(guī)性和有效命性，提出意牲見和建議的雜一種專門經(jīng)撫濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)速。認(rèn)其主要目的程是通過審計(jì)端健全內(nèi)部控索制系統(tǒng)，嚴(yán)括肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律倡，查錯(cuò)揭弊訊，改善經(jīng)營(yíng)勇管理，提高帽經(jīng)濟(jì)效益。扯由以上含義丹可見：叫內(nèi)部審計(jì)是終一種獨(dú)立管叔理的保證與閃咨詢活動(dòng)，礎(chǔ)目的是為組童織增加價(jià)值喘并提高組織臭的運(yùn)作效率哨。膽二、內(nèi)部審跨計(jì)的職能電由此可見，豐企業(yè)內(nèi)部審按計(jì)執(zhí)行的是煩管理活動(dòng)中輝的檢查活動(dòng)尤、評(píng)價(jià)活動(dòng)饒和咨詢活動(dòng)癢，所具有的犧職能應(yīng)為檢姜查職能、評(píng)腎價(jià)職能和咨身詢職能。傷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管廊理對(duì)內(nèi)部審異計(jì)的客觀需予求是內(nèi)部審深計(jì)職能的外營(yíng)在決定因素趙。這種客觀嬸需求因需求躲者的身份不岸同可分為兩罪類：第一類碑是董事會(huì)和寇監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)飯部審計(jì)的需稻求；第二類料是高級(jí)管理種層對(duì)內(nèi)部審半計(jì)的需求。川（一）董事剛會(huì)和監(jiān)事會(huì)擁對(duì)內(nèi)部審計(jì)附職能的需求也1改、麥檢查管理者鹽對(duì)企業(yè)的發(fā)鍛展戰(zhàn)略和各甚項(xiàng)目標(biāo)的貫哥徹、執(zhí)行情接況；榜2由、逐檢查和評(píng)價(jià)憑管理者履行曲職責(zé)的合法壤合規(guī)性，包轟括對(duì)國(guó)家和君行業(yè)的各項(xiàng)剩法律、法規(guī)眨、規(guī)章和規(guī)晨范的遵循情鉛況，以及對(duì)鑰企業(yè)制定的液各項(xiàng)政策、葵制度、程序名的遵循情況霉；悅3決、叔檢查企業(yè)的獨(dú)財(cái)務(wù)狀況、孔經(jīng)營(yíng)成果和鋤現(xiàn)金流量情令況，審核企疑業(yè)編制的對(duì)救內(nèi)、對(duì)外財(cái)塵務(wù)報(bào)告的合鋼法性、公允引性，以及財(cái)渣務(wù)信息對(duì)外茫披露形式的霞恰當(dāng)性；楚4竹、默檢查和評(píng)價(jià)小企業(yè)內(nèi)部控叔制系統(tǒng)的有低效性，風(fēng)險(xiǎn)適管理過程的茶客觀性、合何理性，發(fā)現(xiàn)播并預(yù)防各種宵形式的錯(cuò)誤桃和舞弊，并端提出進(jìn)一步奔改進(jìn)的咨詢恥建議；箏5史、比評(píng)價(jià)企業(yè)董牽事會(huì)制定的墨經(jīng)理人員的背業(yè)績(jī)，提供謊反映經(jīng)理人橋員業(yè)績(jī)的相乞關(guān)信息，以釣供董事會(huì)對(duì)蹲其做出業(yè)績(jī)紙考核；樹6稼、閱根據(jù)需要提喘供專項(xiàng)的咨飼詢服務(wù)。喂（二）管理襯層對(duì)內(nèi)部審掘計(jì)職能的需糾求竿1杜、欺檢查和評(píng)價(jià)假內(nèi)部控制系奪統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管列理過程的設(shè)晶計(jì)是否合理事、健全，運(yùn)于行是否正常臉、有效，對(duì)懂存在的缺陷錄，提供完善乞和改進(jìn)的咨垮詢服務(wù)；壓2壺、險(xiǎn)檢查和評(píng)價(jià)臨各經(jīng)營(yíng)單位貧和員工對(duì)內(nèi)永部控制系統(tǒng)塞和風(fēng)險(xiǎn)管理致過程的遵循棗情況，并注吐重查錯(cuò)防弊末；攤3氣、縮關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)霞營(yíng)活動(dòng)的效睛率性和效果予性，為提高商各部門和企泛業(yè)整體經(jīng)營(yíng)微活動(dòng)的效果腰性和效率性尾“隙出謀劃策煙”酬；仁4呢、數(shù)按管理者的擇要求，提供仿一些臨時(shí)的亞、專項(xiàng)的咨密詢服務(wù)。荷（三）內(nèi)部努審計(jì)職能的份具體界定姿三、內(nèi)部審幼計(jì)制度的作傅用驅(qū)（一）制約椒作用劈（二）防護(hù)宜作用謙（三）鑒證藥作用竿第二節(jié)秋叔內(nèi)部控制與禁內(nèi)部審計(jì)的慌關(guān)系經(jīng)一、內(nèi)部控足制與內(nèi)部審噸計(jì)的關(guān)系婦1舊、息內(nèi)部控制與創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)相毛互并存論坊2懶、回內(nèi)部控制與率內(nèi)部審計(jì)相陸互促進(jìn)論匙3白、貢內(nèi)部控制與漲內(nèi)部審計(jì)相至互補(bǔ)充論裁二、內(nèi)部審咳計(jì)對(duì)內(nèi)部控余制的促進(jìn)作碼用畜（一）內(nèi)部駕審計(jì)是內(nèi)部盾控制的重要物組成部分她（二）內(nèi)部包控制是內(nèi)部洪審計(jì)的工作溜對(duì)象課（三）內(nèi)部皺審計(jì)造就良炊好的內(nèi)部控瓣制環(huán)境虧三、內(nèi)部控管制對(duì)內(nèi)部審燒計(jì)的推動(dòng)作電用棋1答、債內(nèi)部控制發(fā)侵展融合了內(nèi)堆部審計(jì)的發(fā)臂展踐2羨、迅內(nèi)部控制推攔動(dòng)了內(nèi)部審皺計(jì)的發(fā)展夕3花、巾內(nèi)部控制目伏標(biāo)與內(nèi)部審液計(jì)目標(biāo)的一翁致性類第三節(jié)缺疑內(nèi)部審計(jì)的蜂職責(zé)權(quán)限及啞發(fā)展包一、內(nèi)部審祝計(jì)機(jī)構(gòu)及其得特征淹（一）內(nèi)部閃審計(jì)機(jī)構(gòu)碰我國(guó)的內(nèi)部斑審計(jì)機(jī)構(gòu)是寬根據(jù)審計(jì)法銅規(guī)和其他財(cái)仙經(jīng)法規(guī)的規(guī)沈定設(shè)置的，千主要包括部孔門內(nèi)部審計(jì)姥機(jī)構(gòu)和單位軟內(nèi)部審計(jì)機(jī)深構(gòu)。核（二）內(nèi)部蹤審計(jì)的特征革我國(guó)內(nèi)部審匯計(jì)一般具有輸如下特征：南1嘗、毫服務(wù)上的內(nèi)丙向性。浪2河、廟審查范圍的滋廣泛性。狗3壤、喜作用的穩(wěn)定鉆性。鏟4獎(jiǎng)、影微觀監(jiān)督與黎宏觀監(jiān)督的砍統(tǒng)一性。鏡二、內(nèi)部審簡(jiǎn)計(jì)機(jī)構(gòu)的職手責(zé)權(quán)限暫（一）內(nèi)部插審計(jì)機(jī)構(gòu)的唐職責(zé)究?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)獎(jiǎng)構(gòu)按照本單當(dāng)位董事會(huì)下研設(shè)的審計(jì)委轟員會(huì)或者主擠要負(fù)責(zé)人的潤(rùn)要求，履行或下列職責(zé)：辰1草、煤對(duì)本單位及嫩所屬單位（齒含占控股地嫌位或者主導(dǎo)益地位的單位脆，下同）的策財(cái)政收支、遞財(cái)務(wù)收支及北其有關(guān)的經(jīng)敘濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行允審計(jì)。戴2誦、園對(duì)本單位及齒所屬單位預(yù)短算內(nèi)、預(yù)算聾外資金的管困理和使用情票況進(jìn)行審計(jì)究。氏3魚、跑對(duì)本單位內(nèi)壓設(shè)機(jī)構(gòu)及所嫩屬單位領(lǐng)導(dǎo)局人員的任期智經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)亞行審計(jì)。股4簡(jiǎn)、旗對(duì)本單位及界所屬單位固白定資產(chǎn)投資狠項(xiàng)目進(jìn)行審騾計(jì)。押5添、少對(duì)本單位及洽所屬單位內(nèi)再部控制系統(tǒng)打的健全性和催有效性以及師風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)駁行評(píng)審。敞6海、兼對(duì)本單位及階所屬單位經(jīng)踩濟(jì)管理和效乏益情況進(jìn)行險(xiǎn)審計(jì)。絮7倆、齡法律、法規(guī)軟規(guī)定以及本坐單位主要負(fù)征責(zé)人或者權(quán)卡力機(jī)構(gòu)要求渠辦理的其他免審計(jì)事項(xiàng)。籍（二）內(nèi)部張審計(jì)機(jī)構(gòu)的亭職權(quán)瓜1甚、誠(chéng)要求被審計(jì)交單位按時(shí)報(bào)厚送生產(chǎn)、經(jīng)袍營(yíng)、財(cái)務(wù)收脅支計(jì)劃，預(yù)蓄算執(zhí)行情況稅，決算，財(cái)暢務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告頸和其他有關(guān)咐文件、資料肺。鄭2論、遍參加本單位央有關(guān)會(huì)議，昏召開與審計(jì)澡事項(xiàng)有關(guān)的巧會(huì)議。兔3腸、稿參與研究制扛定有關(guān)的規(guī)膽章制度，提墓出內(nèi)部審計(jì)癢規(guī)章制度，懲由單位審定償公布后施行快。黃4輝、鎮(zhèn)檢查有關(guān)生明產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和貝財(cái)務(wù)活動(dòng)的村資料、文件秩和現(xiàn)場(chǎng)勘察抓實(shí)物。仔5其、蹈檢查有關(guān)的體計(jì)算機(jī)系統(tǒng)構(gòu)及其電子數(shù)吐?lián)唾Y料。垃6上、治對(duì)與審計(jì)事咽項(xiàng)有關(guān)的問垂題向有關(guān)單媽位和個(gè)人進(jìn)燦行調(diào)查，并爹取得證明材幸料。粘7阻、順對(duì)正在進(jìn)行支的嚴(yán)重違法恨違規(guī)、嚴(yán)重袍損失浪費(fèi)行距為作出臨時(shí)溪制止決定。淚8脫、昏對(duì)可能轉(zhuǎn)移陸、隱匿、篡塵改、毀棄會(huì)鼓計(jì)憑證、會(huì)桶計(jì)賬簿、財(cái)變務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告桌以及與經(jīng)濟(jì)夫活動(dòng)有關(guān)的蛇資料，經(jīng)本引單位董事會(huì)赤下設(shè)的審計(jì)賠委員會(huì)或者稼主要負(fù)責(zé)人右批準(zhǔn)，有權(quán)夜予以暫時(shí)封姐存。苗9沈、技提出糾正、膨處理違法違雄規(guī)行為的意烈見以及改進(jìn)酷經(jīng)濟(jì)管理、護(hù)提高經(jīng)濟(jì)效材益的建議。秀10礎(chǔ)、尊對(duì)違法違規(guī)慮以及造成損富失浪費(fèi)的單諷位和人員，塔給予通報(bào)批詢?cè)u(píng)或者提出萌追究責(zé)任的披建議。省單位董事會(huì)紗下設(shè)的審計(jì)刃委員會(huì)或者辭主要負(fù)責(zé)人態(tài)在管理權(quán)限秒范圍內(nèi)，授芹予內(nèi)部審計(jì)泳機(jī)構(gòu)必要的施處理、處罰再權(quán)：圈1紋、私被審計(jì)單位搞不配合內(nèi)部媽審計(jì)工作、尊拒絕審計(jì)或蚊者提供資料刃、提供虛假獵資料、拒不籌執(zhí)行審計(jì)結(jié)彎論或者報(bào)復(fù)悼陷害內(nèi)部審用計(jì)人員的，圓單位董事會(huì)渴下設(shè)的審計(jì)舒委員會(huì)或者電主要負(fù)責(zé)人近應(yīng)當(dāng)及時(shí)予倘以處理；構(gòu)稀成犯罪的，凍移交司法機(jī)爐關(guān)追究刑事隆責(zé)任。僚2吃、鈴被審計(jì)單位怕無(wú)正當(dāng)理由蠅拒不執(zhí)行審捆計(jì)結(jié)論的，焦內(nèi)部審計(jì)機(jī)粱構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令靠其限期改正辟；拒不改正困的，報(bào)請(qǐng)本陜單位董事會(huì)瓣下設(shè)的審計(jì)舒委員會(huì)或主愁要負(fù)責(zé)人依慮照有關(guān)規(guī)定有予以處理。光3菊、擠對(duì)被審計(jì)單批位違反財(cái)經(jīng)荒法規(guī)、造成牌嚴(yán)重?fù)p失浪六費(fèi)行為負(fù)有淹直接責(zé)任的啞主管人員和貸其他直接責(zé)姜任人員，構(gòu)巾成犯罪的，所依法追究刑份事責(zé)任；不霜構(gòu)成犯罪的壤，依照有關(guān)期規(guī)定予以處隆理。紋4救、隙報(bào)復(fù)陷害內(nèi)頁(yè)部審計(jì)人員聾，構(gòu)成犯罪樣的，依法追廟究刑事責(zé)任嘆；不構(gòu)成犯括罪的，依照痕有關(guān)規(guī)定予址以處理。唉三、國(guó)際內(nèi)鋤部審計(jì)機(jī)構(gòu)條四、內(nèi)部審掉計(jì)職責(zé)的發(fā)警展趨勢(shì)現(xiàn)（一）實(shí)施罵信息安全審?fù)庥?jì)的新職責(zé)折（二）開拓薯風(fēng)險(xiǎn)管理的彩新領(lǐng)域保（三）深入訴介入內(nèi)部控遣制評(píng)價(jià)填（四）推動(dòng)律更有效的公橡司治理共第四節(jié)唉巷內(nèi)部審計(jì)制尖度建設(shè)案例性第七章變肝企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管桿理概述沙第一節(jié)注彼企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管劇理的基本概哪念洞一、風(fēng)險(xiǎn)的不定義找（一）風(fēng)險(xiǎn)納的內(nèi)涵再因此，目前減尚無(wú)一個(gè)適具用于各個(gè)領(lǐng)穿域的公認(rèn)的季定義。這些懼定義概括起霧來(lái)主要有以黃下幾種：搞1嚼、雜風(fēng)險(xiǎn)的一般摩定義號(hào)2拴、速經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域團(tuán)的定義斥3劑、覆社會(huì)學(xué)領(lǐng)域疏的定義眠4林、換其他學(xué)術(shù)領(lǐng)州域中的定義招盡管對(duì)風(fēng)險(xiǎn)精的定義描述只不一，但我槍們不難提煉勇出一些風(fēng)險(xiǎn)底共同的特征外：第一，結(jié)佛果具有不確壤定性；第二睛，結(jié)果的不印確定性可能眠是損失，也哈可能是收益謀，但令人關(guān)號(hào)注的是損失鋒；第三，客史觀存在性，撈但在一定程掀度上可以用縮概率和統(tǒng)計(jì)垮學(xué)工具進(jìn)行障預(yù)測(cè)；第四市，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估陜的過程受諸裂多主觀因素鄰的影響。奪（二）風(fēng)險(xiǎn)中的分類垮p142回1洽、邊根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是犬否由社會(huì)經(jīng)赤濟(jì)變動(dòng)劃分芬風(fēng)險(xiǎn)按照是類否由于社會(huì)塊經(jīng)濟(jì)變動(dòng)而膠引起，可以魄分為靜態(tài)風(fēng)窯險(xiǎn)和動(dòng)態(tài)風(fēng)主險(xiǎn)。落2玉、溝根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)獲紐利機(jī)會(huì)劃分宅風(fēng)險(xiǎn)按是否坑有獲利機(jī)會(huì)局為標(biāo)準(zhǔn)，可備以分為純粹嶺風(fēng)險(xiǎn)、投機(jī)撥風(fēng)險(xiǎn)和收益呢風(fēng)險(xiǎn)。圈3觀、兩根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)紙?jiān)磩澐职甏笾驴梢詫⒖曙L(fēng)險(xiǎn)分為外剖部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)卡部風(fēng)險(xiǎn)。蠢繼續(xù)劃分，都就可以衍生阿出許多具體島的類別。這岔種具體的劃史分方式在風(fēng)督險(xiǎn)管理中具旋有很大的實(shí)煮用性，方便堅(jiān)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)會(huì)險(xiǎn)識(shí)別。例粥如，外部風(fēng)命險(xiǎn)包括經(jīng)濟(jì)喚風(fēng)險(xiǎn)、法律誘風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、科技訂風(fēng)險(xiǎn)、自然些風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)誦部風(fēng)險(xiǎn)包括碧人員風(fēng)險(xiǎn)、露管理風(fēng)險(xiǎn)、蓮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、似技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、雨安全環(huán)保風(fēng)茶險(xiǎn)等。脅4撞、靈根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是幅否可以分散愧劃分畜可以將風(fēng)險(xiǎn)耍分為系統(tǒng)風(fēng)核險(xiǎn)和非系統(tǒng)局風(fēng)險(xiǎn)。歉5替、拔根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是迷否可控劃分神按照企業(yè)風(fēng)澡險(xiǎn)可控與否鴿，可以將風(fēng)篩險(xiǎn)分為不可另控風(fēng)險(xiǎn)和可山控風(fēng)險(xiǎn)。圖6捆、誠(chéng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)形辯成的原因劃存分希風(fēng)險(xiǎn)按照形蜘成損失的原獲因分類，可夏以分成自然毛風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)慶風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)趙風(fēng)險(xiǎn)和政治刑風(fēng)險(xiǎn)。吵7腥、折根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)融國(guó)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)甜劃分余我們把各種茄各樣的風(fēng)險(xiǎn)揀融入企業(yè)的除實(shí)際經(jīng)營(yíng)中技去就形成了亞企業(yè)經(jīng)營(yíng)所期面臨的各種晉風(fēng)險(xiǎn)，具體扁來(lái)看，主要鐮包括以下幾潤(rùn)類風(fēng)險(xiǎn)。績(jī)（1）戰(zhàn)略抓風(fēng)險(xiǎn)。叢（2）財(cái)務(wù)卵風(fēng)險(xiǎn)。雪（3）法律樂風(fēng)險(xiǎn)。建（4）市場(chǎng)弓風(fēng)險(xiǎn)。膏（5）運(yùn)營(yíng)勞風(fēng)險(xiǎn)。趟（6）技術(shù)闊風(fēng)險(xiǎn)。誘（7）政治鞏風(fēng)險(xiǎn)?？薅⑵髽I(yè)風(fēng)刊險(xiǎn)管理的內(nèi)歇涵畏本書將企業(yè)宿風(fēng)險(xiǎn)管理的余內(nèi)涵概括為泉：鈴企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管示理是企業(yè)全滔體員工共同少采用的所有肅針對(duì)各種風(fēng)兇險(xiǎn)的管理活裝動(dòng)的總稱，現(xiàn)它通過科學(xué)宴合理的方法噴識(shí)別、分析事、整合、溝亡通、評(píng)價(jià)、肌應(yīng)對(duì)以及監(jiān)羨控風(fēng)險(xiǎn)，選努擇最佳風(fēng)險(xiǎn)尊管理措施對(duì)循風(fēng)險(xiǎn)予以處嘉理，以較少訊的成本將各蜓類不確定因策素產(chǎn)生的結(jié)岸果控制在預(yù)憂期可接受范約圍內(nèi)，從而除最大限度地虧減少風(fēng)險(xiǎn)損辮失，提高經(jīng)甘營(yíng)效益，為珠企業(yè)最終目迅標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提暫供合理保障莫。烏P丹146用對(duì)于這個(gè)內(nèi)穴涵，可以從約以下幾點(diǎn)進(jìn)迅一步去理解無(wú)：憤首先，企業(yè)犬風(fēng)險(xiǎn)管理是式一個(gè)流程，碗是降低和控西制風(fēng)險(xiǎn)的一鵝系列程序因。蹲其次，風(fēng)險(xiǎn)還管理不僅是毛企業(yè)管理層置和風(fēng)險(xiǎn)管理擱委員會(huì)的職彈責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)管爪理需要全體腳員工的共同壞參與。貫再次，風(fēng)險(xiǎn)昆管理的目標(biāo)洗并不是消除紋風(fēng)險(xiǎn)，而是宿將風(fēng)險(xiǎn)減低卻到可以接受陳的范圍之內(nèi)庭，蓮以對(duì)企業(yè)目譜標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做呈出合理而非員絕對(duì)的保證測(cè)。掌最后，風(fēng)險(xiǎn)諸管理的過程潔也要遵循成酬本效益原則卡，斜要力爭(zhēng)用最市小的成本來(lái)高達(dá)到降低風(fēng)景險(xiǎn)的目的。違三、企業(yè)風(fēng)跑險(xiǎn)管理的必陣要性渡1努、塘風(fēng)險(xiǎn)管理有勁利于經(jīng)濟(jì)的違穩(wěn)定發(fā)展僵2撕、缸風(fēng)險(xiǎn)管理有嘩利于為企業(yè)餃創(chuàng)造安全的芳生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)臭境發(fā)3群、劍風(fēng)險(xiǎn)管理有脂利于保障企餅業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)伙的實(shí)現(xiàn)沿4貌、散風(fēng)險(xiǎn)管理有罵利于增強(qiáng)企秋業(yè)決策的科鍋學(xué)性距5旬、帽風(fēng)險(xiǎn)管理有氏助于改進(jìn)企潤(rùn)業(yè)管理效用文四、企業(yè)風(fēng)蓋險(xiǎn)管理的目取標(biāo)毫（一）總目挺標(biāo)黃企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管純理活動(dòng)應(yīng)以震最小的成本窩獲得最大的妙安全保障，勒這既是企業(yè)歌風(fēng)險(xiǎn)管理的酸宗旨，也是按企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管技理應(yīng)達(dá)到的和總目標(biāo)。驕（二）一般夾目標(biāo)挪P征147-1織48脫風(fēng)險(xiǎn)管理的附一般目標(biāo)以昏風(fēng)險(xiǎn)事故的繼實(shí)際發(fā)生為婚界限，分損藝失前目標(biāo)和豆損失后目標(biāo)給：儲(chǔ)1惑、濤損