小微企業(yè)的納稅籌劃分析摘要：近幾年，我國經(jīng)濟受到新冠疫情的影響，小微企業(yè)的競爭壓力也逐漸增加。為助力小微企業(yè)的平穩(wěn)運行，國家連續(xù)出臺了一系列減稅降費優(yōu)惠政策。本文結合這些政策，從所得稅和增值稅兩個方面，對小微企業(yè)展開納稅籌劃分析，希望以此減輕小微企業(yè)的稅收負擔，提升其利潤空間。關鍵詞：小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；納稅籌劃一、小微企業(yè)的認定我國經(jīng)濟學家朗咸平首次在2011年提出了小微企業(yè)的概念，小微企業(yè)特點主要有兩個方面，即“小型”和“微利”。根據(jù)國家出臺的政策《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔２０１９〕１３號），小微企業(yè)的判定標準調整為：（1）從事國家非限制和禁止行業(yè)；（2）年度應納稅所得額不超過300萬元；（3）從業(yè)人數(shù)不超過300人；（4）資產(chǎn)總額不超過5000萬元二、小微企業(yè)稅收籌劃分析（一）小微企業(yè)所得稅納稅籌劃固定資產(chǎn)折舊年限選擇的納稅籌劃例如：A公司2021年購入價值75萬元（不含增值稅）的電子設備，殘值率為4%，估計可以使用3～5年，按照直線法計提折舊。A公司本年扣除折舊前的利潤為150萬元，且沒有企業(yè)所得稅納稅調整項目?；I劃依據(jù)：根據(jù)稅法相關規(guī)定，可對該項固定資產(chǎn)采用加速折舊?；I劃過程：方案一，A公司選擇對該固定資產(chǎn)在2021年進行一次性折舊，本年度的應納稅所得額為：150-75（1-4%）=78萬元，應繳納的所得稅費用為：78*2.5%=1.95萬元。方案二，A公司按照3年對該固定資產(chǎn)進行折舊，那么本年度的應納稅所得額為：150-75（1-4%）/3=126萬元，則應繳納的所得稅費用為：100*2.5%+（126-100）*10%=5.1萬元?；I劃結果：方案一比方案二少繳納企業(yè)所得稅3.15萬元，小微企業(yè)應結合公司的實際情況進行固定資產(chǎn)折舊年限選擇。公益性支出的籌劃例如：甲企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過300萬人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元，年度應納稅所得額300萬元與年度應納稅所得額301萬元進行比較。籌劃思路：可通過公益性捐贈降低企業(yè)的應納稅所得額，使企業(yè)符合小微企業(yè)的三個條件，使用小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。籌劃過程：年度應納稅所得額300萬元應交企業(yè)所得稅：100*2.5%+（300-100）*10%=22.5萬元。年度應納稅所得額301萬元應交企業(yè)所得稅：301*25%=75.25萬元。假設這個應納稅所得額上限為X萬元，捐贈金額為Y萬元，X-Y=300萬元，適用小微企業(yè)優(yōu)惠政策，則應納稅所得額上限為增加的企業(yè)所得稅等于捐贈金額。即：25%X-22.5=Y，X-Y=300，求得X=370萬元。籌劃結果：企業(yè)增加1萬元利潤，應交企業(yè)所得稅增加52.75萬元，導致企業(yè)的凈利潤減少51.75萬元。小微企業(yè)的年應納稅所得額小于或等于370萬元時，通過公益性捐贈可降低企業(yè)所得稅，同時還能為企業(yè)樹立良好的社會形象，并且國家針對公益性捐贈也出臺了稅收優(yōu)惠政策。3．招聘殘疾人員的納稅籌劃籌劃依據(jù)：根據(jù)財稅〔2009〕70號文規(guī)定，企業(yè)符合文件規(guī)定安置殘疾人員，除可以扣除實際支付給殘疾職工工資外，還可以按照實際支付工資的100%在企業(yè)所得稅前加計扣除。因此企業(yè)在允許的情況下，可以招聘殘疾人員職工。（二）增值稅的納稅籌劃納稅身份的籌劃籌劃依據(jù)：根據(jù)稅法相關規(guī)定，小微企業(yè)可根據(jù)業(yè)務銷售規(guī)模、會計核算情況選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人。其中一般納稅人增值稅稅率較高，但可抵扣進項稅，小規(guī)模納稅人征收率較低，卻不能抵扣進項稅。小微企業(yè)合理選擇增值稅納稅人身份，可減少增值稅成本?；I劃思路：若某小微企業(yè)銷售收入為y，銷售成本為x，則小微企業(yè)一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人的標準是y*3%=（y-x）*13%。若小微企業(yè)年應稅銷售額y在500萬元及以下，銷售成本率x/y<76.92%，則小微企業(yè)轉登記為小規(guī)模納稅人比較優(yōu)惠?；I劃過程：H公司是小微企業(yè)一般納稅人，H公司的銷售成本率為42.36%，2019年確認的銷售額為491.26萬元，此時H公司作為一般納稅人應交增值稅額為491.26*（1-42.36%）*13%=36.81萬元。如果H公司選擇變更為小規(guī)模納稅人，此時應納增值稅額為491.26*3%=14.74萬元，需繳納的增值稅額與作為一般納稅人時相比降低了22.07萬元?；I劃結果：不難發(fā)現(xiàn)此例滿足上述應稅銷售額在500萬元以下，銷售成本率42.36%<76.92%，并得到了H公司轉登記為小規(guī)模納稅人比較優(yōu)惠的結果。納稅期限選擇的籌劃假設A、B公司均是小微企業(yè)小規(guī)模納稅人：A公司第一季度1月份、2月份、3月份銷售額分別是12萬、11萬、16萬；B公司第一季度1月份、2月份、3月份銷售額分別是14萬、14萬、18萬；A、B公司第二、三、四季度數(shù)據(jù)與第一季度保持一致?；I劃依據(jù)：國家出臺的政策《關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部?稅務總局公告2021年第11號）明確指出，自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元及以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?；I劃思路：小規(guī)模納稅人有按月和按季兩種納稅期限的選擇。由于很多企業(yè)具有季節(jié)性的銷售特征，很可能某兩個月銷售收入大于15萬元，而第三個月的收入少于15萬元，該季度總的銷售收入不足45萬元。此時如果按月繳納增值稅，企業(yè)需繳納兩個月的稅款；如果企業(yè)采用按季度繳納稅款的方式繳納增值稅，則免交，從而可以達到減少稅負的目的?；I劃過程：根據(jù)A公司第一季度數(shù)據(jù)，1月份和2月份銷售額均沒有達到15萬元標準，3月份銷售額超過15萬元。若是A企業(yè)選擇按季納稅，沒有達到45萬元的標準，免交增值稅；但若選擇按月納稅，3月份要交稅0.48（=16*3%）。B公司和A公司一樣1月份和2月份銷售額均沒有達到15萬元標準，3月份銷售額超過15萬元，但其第一季度銷售額超過45萬。若是B企業(yè)選擇按季納稅，第一季度交稅46*3%=1.38萬元；但是若選擇按月納稅，只需繳納3月份稅款18*3%=0.54萬元。籌劃結論：若企業(yè)以實現(xiàn)稅負最小化為納稅籌劃目標，則可根據(jù)自身銷售特征合理選擇納稅期限。三、結語綜上，小微企業(yè)要保證平穩(wěn)運行，就要重視節(jié)稅的意義，不能只考慮開源，必須重視節(jié)源。因此，小微企業(yè)應充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，并注重時效性，多關注稅務資訊，及時關注財稅法規(guī)等相關政策的變動情況，科學合理構建與企業(yè)自身實際情況相契合的稅收籌劃路徑，節(jié)約企業(yè)納稅成本，優(yōu)化資源配置，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利潤和企業(yè)價值的最大化。參考文獻張源,韓思成.稅改背景下小型微利企業(yè)稅收籌劃[J].會計之友,2019(19):148-153.張洪軍.新形勢下小微企業(yè)所得稅和增值稅的納稅籌劃[J].財務與會計,2020(20):66-68.張連起.減稅降費：有溫度能感知實質性[J].財務與會計,