2023/5/11高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表2023/5/11目錄第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第三節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表第四節(jié)合并利潤(rùn)表第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表第六節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表2023/5/11第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述

2023/5/11合并財(cái)務(wù)報(bào)表：反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表2023/5/11一、合并范圍確實(shí)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)當(dāng)以控制為根底加以確定?？刂疲侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力?？刂仆ǔ＞哂腥缦绿卣鳎?.控制的主體是惟一的，不是兩方或多方。2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策〔一般通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的〕。3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益,享有可變回報(bào)。4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力。投資方對(duì)被投資方是否擁有權(quán)力判斷控制時(shí)，投資方應(yīng)首先考慮被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計(jì)，以識(shí)別〔1〕相關(guān)活動(dòng)；是對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)購(gòu)銷、資產(chǎn)處置、金融資產(chǎn)管理、融資決策、研發(fā)活動(dòng)、關(guān)鍵人事安排等被投資方可能有多方對(duì)不同活動(dòng)擁有決策權(quán)的控制〔2〕如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策；例如，投融資決策〔3〕誰(shuí)擁有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)〔不一定要求實(shí)際行使權(quán)利〕這些活動(dòng)-實(shí)質(zhì)性權(quán)利〔相關(guān)活動(dòng)決策權(quán)〕和保護(hù)性權(quán)利例如，貸款方限制借款方再借款能力保護(hù)性權(quán)利不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制〔4〕誰(shuí)從這些活動(dòng)中獲得回報(bào)2023/5/112023/5/11三、控制的標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用1.母公司擁有半數(shù)以上的表決權(quán)表決權(quán)：對(duì)被投資單位經(jīng)營(yíng)方案、投資方案、年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報(bào)酬、公司的根本管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，包括三種情況：2023/5/112023/5/11三、控制的標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用2.擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的情況與其他投資者有協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)；有時(shí)，持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)并不具有實(shí)質(zhì)性權(quán)利例如，持有半數(shù)以下表決權(quán)的其他方擁有實(shí)質(zhì)性潛在表決權(quán)例如，被投資方相關(guān)活動(dòng)被政府、法院、管理人、接管人、清算人或監(jiān)管人等其他方主導(dǎo)重要決策必須三分之二以上表決權(quán)持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有表決權(quán)大小，以及其他投資者分散程度2023/5/112023/5/112023/5/11三、控制的標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用2.擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的情況與其他表決權(quán)持有人的合同安排2023/5/11三、控制的標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用3.確定能否控制被投資單位時(shí)，潛在表決權(quán)的影響如，A擁有B的45％的權(quán)益資本，除此之外，還擁有B的可轉(zhuǎn)換債券，行使轉(zhuǎn)換權(quán)力，可擁有B的10％的股權(quán)，如果當(dāng)期時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括將來(lái)的；應(yīng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況；不僅要考慮本企業(yè)的潛在表決權(quán)，還要考慮其他企業(yè)或個(gè)人的潛在表決權(quán)；不僅要考慮可能會(huì)提高表決權(quán)，還要考慮降低本表決權(quán)；潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響分配比例。2023/5/112023/5/112023/5/11三、控制的標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。母公司具有控制的決策權(quán)。母公司具有獲取大局部利益的權(quán)力。母公司承擔(dān)了大局部風(fēng)險(xiǎn)。2023/5/11四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。不管規(guī)模、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受限，不管業(yè)務(wù)性質(zhì)。特別說(shuō)明：受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司也應(yīng)將其納入合并范圍。2023/5/11四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

以下不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入合并范圍：已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位2023/5/11例題以下被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有〔〕?！?007年考題〕A、甲公司在報(bào)告年度購(gòu)入其57％股份的境外被投資企業(yè)B、甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投資企業(yè)C、甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)D、甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投資企業(yè)E、甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)2023/5/11例題答案：ABCE解析：選項(xiàng)A屬于直接控制；選項(xiàng)B，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原那么，具有控制權(quán)；選項(xiàng)C，直接持股比例和間接持股比例合計(jì)超過(guò)50%，應(yīng)納入合并范圍；選項(xiàng)E，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原那么，擁有控制權(quán)。2023/5/11第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序2023/5/11編制程序〔一〕編制合并工作底稿。對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，計(jì)算出合并金額?！捕尺^(guò)表、數(shù)據(jù)匯總〔三〕編制調(diào)整分錄和抵銷分錄工作底稿，通過(guò)報(bào)表工程，而不是會(huì)計(jì)科目編制調(diào)整分錄和抵銷分錄抵銷的緣由〔四〕計(jì)算合并報(bào)表的合并金額〔五〕填列合并報(bào)表第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理〔同一控制〕合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，只需要長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司擁有的份額相互抵消即可。2023/5/11第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理〔同一控制〕合并日2023/5/112023/5/11合并報(bào)表抵消分錄借：股本20000資本公積8000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資25600少數(shù)股東權(quán)益64002023/5/11直接投資及同一控制下取得子公司合并日后

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制〔一〕將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法核算調(diào)整為權(quán)益法核算〔二〕將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資工程與子公司所有者權(quán)益工程等內(nèi)部交易有關(guān)工程抵消，將內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵消〔三〕編制工作底稿根底上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2023/5/11直接投資及同一控制下取得子公司合并日后

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制〔一〕將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由本錢法核算調(diào)整為權(quán)益法核算調(diào)整時(shí)，自取得對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度起，逐年調(diào)整應(yīng)該分享的凈利潤(rùn)/凈利潤(rùn)以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)2023/5/112023/5/112023/5/11〔二〕抵消分錄2023/5/11〔二〕抵消分錄2023/5/11〔三〕合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式2023/5/11長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

〔非同一控制〕一取得子公司，購(gòu)置日合并報(bào)表的處理〔一〕按照公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。一般情況下，母公司對(duì)進(jìn)行企業(yè)合并要對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，在合并報(bào)表中記錄。例25-3，甲公司20X1年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式購(gòu)置取得A公司70%股權(quán)，定向增發(fā)1億股普通股股票，面值1元，市場(chǎng)價(jià)格2.95元。母公司報(bào)表借：長(zhǎng)期股權(quán)投資29500貸：股本10000資本公積195002023/5/11長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

〔非同一控制〕合并報(bào)表，將A公司資產(chǎn)負(fù)責(zé)按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，借：存貨1100

固定資產(chǎn)3000

貸：應(yīng)收賬款100

資本公積40002023/5/11長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

〔非同一控制〕〔二〕母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消處理〔三〕編制合并工作底稿，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表2023/5/112023/5/11長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

〔非同一控制期末合并報(bào)表〕首先，以購(gòu)置日確定的各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債、或有負(fù)責(zé)的公允價(jià)值為根底對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。其次，將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法調(diào)整為權(quán)益法。再次，編制合并抵消分錄；最后，編制合并工作底稿，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2023/5/11長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

〔非同一控制期末合并報(bào)表〕延續(xù)24-3例題，2023/5/112023/5/112023/5/112023/5/11根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值調(diào)整相應(yīng)的本錢費(fèi)用2023/5/11按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資2023/5/11長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本20000

資本公積12000

盈余公積3200

未分配利潤(rùn)5650

商譽(yù)4300

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32895

少數(shù)股東權(quán)益122552023/5/11投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵消，應(yīng)收股利抵消2023/5/11延續(xù)25-4，20X2年A公司購(gòu)置日資料同上，即，購(gòu)置日A公司股東權(quán)益32000萬(wàn)元，其中，股本20000萬(wàn)元，資本公積8000萬(wàn)元，盈余公積1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2800萬(wàn)元。A公司購(gòu)置日應(yīng)收賬款BV3920萬(wàn)元，F(xiàn)V3820萬(wàn)元。存貨BV20000萬(wàn)元，F(xiàn)V21000萬(wàn)元。固定資產(chǎn)BV18000萬(wàn)元，F(xiàn)V21000萬(wàn)元。截至20X2年12月31日，應(yīng)收賬款按照購(gòu)置日公允價(jià)值收回，存貨在當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，購(gòu)置日固定資產(chǎn)增值是管理用辦公樓，直線法折舊，剩余年線0年。2023/5/112023/5/112023/5/112023/5/11調(diào)整A公司年初未分配利潤(rùn)及有關(guān)工程，消除對(duì)A公司上一年度凈利潤(rùn)的影響2023/5/112023/5/112023/5/112023/5/112023/5/11投資收益與子公司凈利潤(rùn)抵消2023/5/112023/5/11內(nèi)部交易抵消-債權(quán)與債務(wù)的抵銷

抵銷的緣由1、初次編制時(shí)：債權(quán)債務(wù)抵銷＋壞賬準(zhǔn)備抵銷A、債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款〔債權(quán)債務(wù)〕貸：應(yīng)收賬款〔債權(quán)債務(wù)〕B、壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備〔計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備〕貸：資產(chǎn)減值損失2023/5/11例26—3P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表〔表26—2〕中應(yīng)收賬款475萬(wàn)元為20×7年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為25萬(wàn)元。S公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表〔表26—3〕中應(yīng)付賬款500萬(wàn)元系20×7年向P購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。2023/5/11例26—3抵銷分錄為：〔6〕借：應(yīng)付賬款5000000貸：應(yīng)收賬款5000000〔7〕借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備250000貸：資產(chǎn)減值損失2500002023/5/11二、債權(quán)與債務(wù)的抵銷

2、連續(xù)編制時(shí)：債權(quán)債務(wù)抵銷＋壞賬準(zhǔn)備抵銷A、債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款〔債權(quán)債務(wù)〕貸：應(yīng)收賬款〔債權(quán)債務(wù)〕B、壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的抵銷為什么？借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備〔上期內(nèi)部計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備〕貸：未分配利潤(rùn)——年初C、壞賬準(zhǔn)備抵銷借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備〔本期增加計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備〕貸：資產(chǎn)減值損失2023/5/11二、債權(quán)與債務(wù)的抵銷

2．其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理和應(yīng)收賬款類似如果債券從第三方手中購(gòu)置，持有至到期投資中的債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)，出現(xiàn)的差額計(jì)入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用。2023/5/11例26—4P公司20×7年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表〔表26—2〕中預(yù)收賬敞100萬(wàn)元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬(wàn)元為S公司20×7年向P公司購(gòu)置商品3500萬(wàn)元開具的票面金額為400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬(wàn)元為P公司所持有。2023/5/11抵銷分錄

〔8〕將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷：借：預(yù)收款項(xiàng)1000000貸：預(yù)付款項(xiàng)1000000〔9〕將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷：借：應(yīng)付票據(jù)4000000貸：應(yīng)收票據(jù)4000000〔10〕將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷：借：應(yīng)付債券2000000貸：持有至到期投資20000002023/5/11三、存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷抵銷的原因2023/5/11內(nèi)部存貨交易的抵銷進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司銷價(jià)1500元A公司：借：銀行存款1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1000貸：庫(kù)存商品1000B公司：借：銀行存款1500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1300貸：庫(kù)存商品1300抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入1300貸：營(yíng)業(yè)本錢13002023/5/11進(jìn)價(jià)1000元A公司銷價(jià)1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1000貸：庫(kù)存商品1000B公司：借：庫(kù)存商品1300

貸：銀行存款1300抵銷分錄借：營(yíng)業(yè)收入1300貸：營(yíng)業(yè)本錢1000存貨3002023/5/11三、存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷1．當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理A、銷售收入和銷售本錢抵銷借：營(yíng)業(yè)收入〔本期全部的內(nèi)部銷售，不管實(shí)現(xiàn)與否〕貸：營(yíng)業(yè)本錢B、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷借：營(yíng)業(yè)本錢〔未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售局部的利潤(rùn)〕貸：存貨2023/5/11連續(xù)時(shí)的抵銷分錄編制，分三步：首先須將上期抵銷的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)；借：未分配利潤(rùn)——年初〔上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益〕貸：營(yíng)業(yè)本錢2023/5/11連續(xù)時(shí)的抵銷分錄編制，分三步：對(duì)本期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行抵銷處理。B、銷售收入和銷售本錢抵銷借：營(yíng)業(yè)收入〔本期全部的內(nèi)部銷售，不管實(shí)現(xiàn)與否〕貸：營(yíng)業(yè)本錢C、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷借：營(yíng)業(yè)本錢〔未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售局部的利潤(rùn)，包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨〕貸：存貨2023/5/112023/5/11四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2023/5/11固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷需要編制抵銷分錄的原因2023/5/11A公司出售產(chǎn)品B公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)5年折舊期本錢30000售價(jià)400002023/5/11A公司：借：銀行存款40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢30000貸：庫(kù)存商品30000B公司：借：固定資產(chǎn)40000

貸：銀行存款40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)10000抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入40000貸：營(yíng)業(yè)本錢30000固定資產(chǎn)〔原價(jià)〕100002023/5/11A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?2023/5/11固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司〔40000÷5〕借：管理費(fèi)用8000貸:累計(jì)折舊8000應(yīng)提折舊:30000÷5=6000借：管理費(fèi)用6000

貸:累計(jì)折舊6000抵消:借:固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊2000

貸:管理費(fèi)用20002023/5/11B公司

固定資產(chǎn)40000累積折舊8000凈值:32000可收回金額30000借:資產(chǎn)減值損失200貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

20002023/5/11集團(tuán):固定資產(chǎn)30000累計(jì)折舊6000帳面價(jià)值24000可收回金額30000無(wú)減值抵消:借:固定資產(chǎn)2000貸:資產(chǎn)減值損失20002023/5/11方法與存貨相似A、內(nèi)部銷售抵銷借：營(yíng)業(yè)收入(全部的固定資產(chǎn)內(nèi)部銷售)貸：營(yíng)業(yè)本錢固定資產(chǎn)——原價(jià)(未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售局部的利潤(rùn))B、當(dāng)期多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(當(dāng)期多提的折舊)貸：管理費(fèi)用2023/5/112．內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理，分三步：首先須將固定資產(chǎn)銷售中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)；借：未分配利潤(rùn)——年初(全部的固定資產(chǎn)內(nèi)部銷售)

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)2023/5/11B、以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提折舊對(duì)未分配利潤(rùn)影響借：固定資產(chǎn)－－累計(jì)折舊〔以前期間多提的折舊〕貸：未分配利潤(rùn)——年初C、本期多提的折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(當(dāng)期多提的折舊)貸：管理費(fèi)用2023/5/113、當(dāng)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理：〔1〕期滿報(bào)廢清理〔2〕超齡使用清理〔3〕提前報(bào)廢清理2023/5/11〔1〕期滿報(bào)廢清理。只需將本期計(jì)提折舊中所包含的按固定資產(chǎn)原價(jià)多提的折舊局部予以抵銷。借：未分配利潤(rùn)－－年初〔銷售中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)〕貸：營(yíng)業(yè)外收入(因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)已經(jīng)處理)借：營(yíng)業(yè)外收入(至上期末各期按固定資產(chǎn)原價(jià)多提折舊的累計(jì)額)貸：未分配利潤(rùn)－－年初借：營(yíng)業(yè)外收入(差額，即本期多提的折舊額)貸：管理費(fèi)用2023/5/11〔2〕超齡使用清理借：未分配利潤(rùn)－－年初貸：固定資產(chǎn)－－原價(jià)(抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))借：累計(jì)折舊(抵銷前幾期多提折舊利潤(rùn))貸：未分配利潤(rùn)－－年初借：累計(jì)折舊(本年差額)貸：管理費(fèi)用2023/5/11(3)提前報(bào)廢清理一方面應(yīng)將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)從期初未分配利潤(rùn)中轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，同時(shí)還應(yīng)將以前年度和清理期間多提的折舊進(jìn)行抵銷處理。借：未分配利潤(rùn)－－年初貸：營(yíng)業(yè)外收入(因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)已經(jīng)處理)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：未分配利潤(rùn)－－年初借：營(yíng)業(yè)外收入(本年差額)

貸：管理費(fèi)用2023/5/11五、報(bào)告期內(nèi)增減子公司的反映

〔一〕報(bào)告期內(nèi)增加子公司合并日/購(gòu)置