第五章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算第一頁，共八十一頁。第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算一、輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3、輔助生產(chǎn)成本：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)一定種類的輔助產(chǎn)品或提供一定數(shù)量的勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。第二頁，共八十一頁。5/12/20233是否入庫倉庫輔助生產(chǎn)車間入庫不入庫輔助生產(chǎn)車間各使用部門

二、輔助生產(chǎn)的分類完工各使用部門領(lǐng)用完工第三頁，共八十一頁。

三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1.歸集和分配的科目：“輔助生產(chǎn)成本”2.明細(xì)科目：一般應(yīng)按車間以及產(chǎn)品或勞務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。第四頁，共八十一頁。月日摘要原材料燃料及動力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出余額

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第五頁，共八十一頁。月日摘要原材料燃料及動力人工費(fèi)用折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)機(jī)物料消耗其他合計(jì)轉(zhuǎn)出余額輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間名稱：第六頁，共八十一頁。5/12/20237（1）當(dāng)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄時(shí)輔助生產(chǎn)成本成本項(xiàng)目

輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用A.直接生產(chǎn)費(fèi)用并專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目B.直接生產(chǎn)費(fèi)用但沒專設(shè)相應(yīng)成本項(xiàng)目C.間接生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用月末分配

3.歸集程序及會計(jì)分錄第七頁，共八十一頁。

會計(jì)分錄A.發(fā)生各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本--××車間（或產(chǎn)品）制造費(fèi)用--××輔助車間貸：原材料燃料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款累計(jì)折舊銀行存款B.期末分配制造費(fèi)用時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本--××車間（或產(chǎn)品）貸：制造費(fèi)用--××輔助車間第八頁，共八十一頁。（2）當(dāng)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)專欄時(shí)：輔助生產(chǎn)成本相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入或分配計(jì)入輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用第九頁，共八十一頁。

會計(jì)分錄發(fā)生各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)：借：輔助生產(chǎn)成本--××車間（或產(chǎn)品）貸：原材料燃料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款累計(jì)折舊銀行存款第十頁，共八十一頁。

一、生產(chǎn)輔助產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法1.工具、模具和修理用備件等輔助產(chǎn)品完工時(shí)：借：低值易耗品或原材料貸：輔助生產(chǎn)成本2.基本生產(chǎn)車間或其他部門領(lǐng)用輔助產(chǎn)品時(shí)：借：有關(guān)成本費(fèi)用科目貸：低值易耗品或原材料第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配第十一頁，共八十一頁。

二、提供勞務(wù)或輔助產(chǎn)品不入庫的輔助車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配第十二頁，共八十一頁。

（一）直接分配法1.定義：直接分配法是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。2.計(jì)算公式(1)某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=待分配的某輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷輔助車間以外的部門耗用的勞務(wù)總量(2)某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的某輔助車間費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率×該受益對象耗用的該輔助車間勞務(wù)數(shù)量

第十三頁，共八十一頁。

3.根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品（基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用動力）制造費(fèi)用—××基本車間（基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品一般耗用）管理費(fèi)用（行政管理部門一般耗用）銷售費(fèi)用（銷售部門一般耗用）貸：輔助生產(chǎn)成本—××輔助車間第十四頁，共八十一頁。

例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間2007年5月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如下表所示。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并編制會計(jì)分錄。第十五頁，共八十一頁。

提供勞務(wù)部門受益單位供水（m3）供電（度）基本車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間

205008000輔助生產(chǎn)車間供電10000

供水3000行政管理部門80001200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)4130023000輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料2007年5月第十六頁，共八十一頁。

供水車間費(fèi)用分配率=2065÷(41300-10000)=0.066（元／m3）

供電車間費(fèi)用分配率=4740÷(23000-3000)＝0.237（元／度）第十七頁，共八十一頁。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)

2007年5月項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2065.004740.006805.00供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量31300m320000度費(fèi)用分配率0.0660.237基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300分配金額2441.102441.10基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000分配金額1353.001896.003249.00行政管理部門耗用數(shù)量80001200分配金額528.00284.40812.40專設(shè)銷售部門耗用數(shù)量2800500分配金額184.00118.50302.50合計(jì)2065.004740.006805.00第十八頁，共八十一頁。

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2441.10制造費(fèi)用3249.0管理費(fèi)用812.40銷售費(fèi)用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065.00—供電4740.00第十九頁，共八十一頁。

4.直接分配法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)點(diǎn)：由于各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只是進(jìn)行對外分配，分配一次，計(jì)算工作簡便。缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，分配結(jié)果最差。適用范圍：適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配以及對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下。第二十頁，共八十一頁。

練習(xí):新大工廠有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，2002年8月各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用分別為：機(jī)修車間12120元，供電車間10500元。各輔助車間提供的勞務(wù)數(shù)量如下表所示。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并編制會計(jì)分錄。第二十一頁，共八十一頁。

提供勞務(wù)部門受益單位機(jī)修（工時(shí)）供電（度）基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品20008000B產(chǎn)品60012000車間一般耗用43010000輔助生產(chǎn)車間機(jī)修703000供電1002000行政管理部門5000合計(jì)320040000輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料2002年8月第二十二頁，共八十一頁。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法)

2002年8月金額：元項(xiàng)目機(jī)修車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用12120.0010500.006805.00供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量3030工時(shí)35000度費(fèi)用分配率40.3基本生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用數(shù)量20008000分配金額8000.002400.0010400.00B產(chǎn)品耗用數(shù)量60012000分配金額2400.003600.006000.00基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量43010000分配金額1720.003000.004720.00行政管理部門耗用數(shù)量

5000分配金額1500.001500.00合計(jì)12120.0010500.0022620.00第二十三頁，共八十一頁。

根據(jù)表“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，編制會計(jì)分錄如下：①

機(jī)修車間對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 8000 ——B產(chǎn)品2400制造費(fèi)用——修理費(fèi)用 1720貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間12120②

供電車間對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2400 ——B產(chǎn)品3600制造費(fèi)用——?jiǎng)恿M(fèi) 3000管理費(fèi)用——?jiǎng)恿M(fèi) 1500貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間10500第二十四頁，共八十一頁。

（二）交互分配法

1、定義：交互分配法是指對各輔助生產(chǎn)車間待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用首先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配，然后再將交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配。第二十五頁，共八十一頁。

2.分配步驟：（1）交互分配A.交互分配費(fèi)用分配率=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷輔助生產(chǎn)車間、部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量B.各輔助生產(chǎn)車間所分配的費(fèi)用=各輔助生產(chǎn)車間使用其它輔助生產(chǎn)車間、部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量×交互分配費(fèi)用分配率5/12/202326第二十六頁，共八十一頁。

（2）對外分配（第二次分配）：A.對外分配費(fèi)用分配率=輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用）÷為輔助生產(chǎn)車間、部門以外各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量B.分配給各輔助生產(chǎn)車間、部門以外各受益單位的費(fèi)用=對外分配費(fèi)用分配率×為輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量5/12/202327第二十七頁，共八十一頁。

3.根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：(1)交互分配分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—××輔助車間(分配來的輔助費(fèi)用)貸：輔助生產(chǎn)成本—××輔助車間(分配來的輔助費(fèi)用)(2)對外分配分錄：借：基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品制造費(fèi)用—××基本車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本—××輔助車間第二十八頁，共八十一頁。

例：某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車間2007年5月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如下表所示。要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并編制會計(jì)分錄。第二十九頁，共八十一頁。

提供勞務(wù)部門受益單位供水（m3）供電（度）基本車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車間

205008000輔助生產(chǎn)車間供電10000

供水3000行政管理部門80001200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2800500合計(jì)4130023000輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料2007年5月第三十頁，共八十一頁。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)

2007年5月項(xiàng)目第一次(交互分配)第二次(對外分配)輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間供電車間合計(jì)供水車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2065.004740.006805.002195.004610.00提供勞務(wù)數(shù)量41300m323000度31300m320000度費(fèi)用分配率0.050.210.07010.2305輔助生產(chǎn)車間供電耗用數(shù)量10000分配金額500.00500.00供水耗用數(shù)量3000分配金額630.00630.00基本生產(chǎn)-丙產(chǎn)品耗用數(shù)量10300分配金額2374.152374.15基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量205008000分配金額1437.051844.003281.05行政管理部門耗用數(shù)量80001200分配金額560.08276.60837.40專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量2800500分配金額197.15115.25312.40合計(jì)500.00630.001130.002195.004610.006805.00第三十一頁，共八十一頁。

計(jì)算分配如下：(1)交互分配前的單位成本水單位成本=2065÷41300=0.05（元/m3）電單位成本=4740÷23000=0.21（元/度）(2)交互分配供水車間分配電費(fèi)=3000×0.21=630（元）供電車間分配水費(fèi)=10000×0.05=500（元第三十二頁，共八十一頁。

（3）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供水車間實(shí)際費(fèi)用=2065+630-500=2195（元）供電車間實(shí)際費(fèi)用=4740+500-630=4610（元）（4）交互分配后的單位成本（對外分配單位成本）水單位成本=2195÷31300=0.0701電單位成本=4610÷20000=0.2305第三十三頁，共八十一頁。

（5）對外分配丙產(chǎn)品分配電費(fèi)=10300×0.2305=2374.15（元）基本生產(chǎn)車間分配電費(fèi)=8000×0.2305=1844（元）基本生產(chǎn)車間分配水費(fèi)=20500×0.0701=1437.05（元）行政管理部門分配電費(fèi)=1200×0.2305=276.60（元）行政管理部門分配水費(fèi)=8000×0.0701=560.80（元）銷售部門分配電費(fèi)＝500×0.0235=115.25（元）銷售部門分配水費(fèi)＝2800×0.0701=197.15（元）第三十四頁，共八十一頁。

根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄：(1)交互分配分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—供水630—供電500貸：輔助生產(chǎn)成本—供電630—供水500（2）對外分配分錄：借：基本生產(chǎn)成本—丙產(chǎn)品2374.15制造費(fèi)用3281.05管理費(fèi)用837.40銷售費(fèi)用312.40貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2195—供電4610第三十五頁，共八十一頁。4、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)：采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的部門之間全部進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。缺：各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩個(gè)單位成本（費(fèi)用分配率），進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。第三十六頁，共八十一頁。

練習(xí):新大工廠有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，2002年8月各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用分別為：機(jī)修車間12120元，供電車間10500元。各輔助車間提供的勞務(wù)數(shù)量如下表所示。要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用并編制會計(jì)分錄。第三十七頁，共八十一頁。

提供勞務(wù)部門受益單位機(jī)修（工時(shí)）供電（度）基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品20008000B產(chǎn)品60012000車間一般耗用43010000輔助生產(chǎn)車間機(jī)修703000供電1002000行政管理部門5000合計(jì)320040000輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量資料2002年8月第三十八頁，共八十一頁。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一(交互分配法)

2002年8月項(xiàng)目第一次(交互分配)輔助生產(chǎn)車間名稱機(jī)修車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用12120.0010500.006805.00提供勞務(wù)數(shù)量3200工時(shí)40000度費(fèi)用分配率3.78780.2625輔助生產(chǎn)車間機(jī)修耗用數(shù)量3000分配金額788.00供電耗用數(shù)量100分配金額379.00合計(jì)379.00788.001167.00第三十九頁，共八十一頁。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表二(交互分配法)

2007年5月項(xiàng)目第二次(對外分配)輔助生產(chǎn)車間名稱機(jī)修車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用12529.0010091.00提供勞務(wù)數(shù)量303035000費(fèi)用分配率4.13500.2883基本生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用數(shù)量20008000分配金額8270.002306.0010576.00B產(chǎn)品耗用數(shù)量60012000分配金額2481.003460.005941.00基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量43010000分配金額1778.002883.004661.00行政管理部門耗用數(shù)量5000分配金額1442.001442.00合計(jì)12529.0010091.0022628.00第四十頁，共八十一頁。帳務(wù)處理：第一次交互分配時(shí)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 788輔助生產(chǎn)成本——供電車間 379貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間 788 輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間 379第四十一頁，共八十一頁。第二次對外分配時(shí)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：機(jī)修車間對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 8270 ——B產(chǎn)品 2481制造費(fèi)用——修理費(fèi)用 1778貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間12529供電車間對外分配：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2306 ——B產(chǎn)品3460制造費(fèi)用——?jiǎng)恿M(fèi) 2883管理費(fèi)用——?jiǎng)恿M(fèi)1442貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間10091第四十二頁，共八十一頁。

(三)計(jì)劃成本分配法1、定義：計(jì)劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。

第四十三頁，共八十一頁。

2、計(jì)算過程：(1)某受益單位應(yīng)分配的某輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益單位耗用該輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)數(shù)量×該輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的計(jì)劃單位成本(2)某輔助生產(chǎn)車間的成本差異=該輔助生產(chǎn)車間的“實(shí)際費(fèi)用”（待分配的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）-該輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)總量×該輔助生產(chǎn)車間勞力的計(jì)劃單位成本5/12/202344第四十四頁，共八十一頁。輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”科目78003900“制造費(fèi)用”科目1600900小計(jì)9400元4800元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量18800工時(shí)16000噸公里計(jì)劃單位成本0.52元0.28元耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間1000運(yùn)輸車間800基本生產(chǎn)車間138007500行政管理部門22003500銷售部門20004000第四十五頁，共八十一頁。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃成本分配法)項(xiàng)目修理車間運(yùn)輸車間合計(jì)耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用提供勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率(計(jì)劃單位成本)分配對象輔助生產(chǎn)成本修理車間運(yùn)輸車間制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用按計(jì)劃成本分配合計(jì)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)成本差異合計(jì)第四十六頁，共八十一頁。

(1)計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本修理車間實(shí)際成本＝9400+280=9680（元）運(yùn)輸車間實(shí)際成本＝4800+416=5216(元)第四十七頁，共八十一頁。(2)編制會計(jì)分錄如下：A:按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間280——運(yùn)輸車間416

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間9276管理費(fèi)用2124銷售費(fèi)用2160貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間9776——運(yùn)輸車間4480第四十八頁，共八十一頁。B:結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異為了簡化核算輔助生產(chǎn)成本差異記入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用

640貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間96——運(yùn)輸車間736第四十九頁，共八十一頁。5/12/202350（四）代數(shù)分配法受益原則直接使用，無月末在產(chǎn)品“輔助生產(chǎn)成本”借貸相等代數(shù)分配法：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法?；舅悸罚豪媒栀J相等的原理建立多元一次方程組，通過解方程組計(jì)算出各輔助產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，然后將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配出去。第五十頁，共八十一頁。5/12/202351計(jì)算過程：以上述資料為例①組建方程式：2065+3000y=41300x4740+10000x=23000y②解方程組，求出x、y。優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確；缺點(diǎn)：工作量大，特別是三個(gè)及三個(gè)以上輔助車間時(shí)。適用范圍：實(shí)行了電算化的企業(yè)?；蛴肊xcel來計(jì)算。第五十一頁，共八十一頁。5/12/202352（五）順序分配法受益原則：部分遵循直接使用，無月末在產(chǎn)品部分考慮受益大的事實(shí)；“輔助生產(chǎn)成本”借貸相等基本思路：當(dāng)輔助車間之間互相受益的價(jià)值量有大小之分時(shí)，根據(jù)重要性原則，可以忽略小者，僅考慮大者。第五十二頁，共八十一頁。5/12/202353輔助生產(chǎn)—供電20500×水單位成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)—供水8000×電單位成本474020653000×電單位成本23000×電單位成本10000×水單位成本41300×水單位成本原則：重要性原則10300×電單位成本基本生產(chǎn)—丙產(chǎn)品8000×水單位成本管理費(fèi)用1200×電單位成本2800×水單位成本銷售費(fèi)用500×電單位成本較小時(shí)可忽略較大時(shí)不忽略第五十三頁，共八十一頁。5/12/202354

分配過程：①先分配供電車間的費(fèi)用，即供電“T”帳戶的借方去掉所耗用的水費(fèi)（10000×水的單位成本）所以：4740=23000×電的單位成本從而計(jì)算出電的單位成本，然后，分配供電車間的費(fèi)用。②供水車間的水費(fèi)后分配，即供水“T“帳戶的借方考慮所耗用的電費(fèi)（3000×電的單位成本），但貸方去掉供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)，所以：2065+3000×電的單位成本=（41300—10000）×水的單位成本第五十四頁，共八十一頁。5/12/202355

優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍：自己思考？總結(jié)：排列在前排列在后單向往后分配第五十五頁，共八十一頁。5/12/202356

直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法特點(diǎn)不考慮互相受益事實(shí)考慮受益大的事實(shí)經(jīng)過交互分配和對外分配應(yīng)用聯(lián)立方程計(jì)算單位成本，然后分配給受益者按計(jì)劃成本分配；存在成本差異優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)算簡便；違背受益原則，影響分配結(jié)果計(jì)算工作量較直接分配法有所增加，同時(shí)分配的正確性較之也有所提高，但仍有不足。由于進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量；但同時(shí)也提高了分配結(jié)果的正確性。在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計(jì)算復(fù)雜；但分配結(jié)果最正確。簡化并加速了計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序。各輔助生產(chǎn)車間相互之間受益程度無明顯順序。計(jì)算工作已實(shí)現(xiàn)電算化。計(jì)劃單位成本比較正確。第五十六頁，共八十一頁。5/12/202357課堂測驗(yàn)題

某企業(yè)設(shè)有發(fā)電車間、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，06年3月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本分配資料如下：（1）發(fā)電車間車間發(fā)生的費(fèi)用為88，000元，鍋爐車間發(fā)生的費(fèi)用為36，000元。（2）車間輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單內(nèi)容如下：發(fā)電車間車間共提供220，000度電，其中：鍋爐車間耗用20，000度；甲產(chǎn)品耗用80，000度、乙產(chǎn)品耗用60，000度、車間一般耗用50，000度；管理部門耗用10，000度。（3）鍋爐車間共提供6，000噸蒸汽，其中：發(fā)電車間車間耗用1，000噸；甲產(chǎn)品耗用2，000噸、乙產(chǎn)品耗用1，500噸、車間一般耗用900噸；管理部門耗用600噸。第五十七頁，共八十一頁。5/12/202358要求：分別根據(jù)直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法（假設(shè)發(fā)電車間車間計(jì)劃單位成本0.42元，鍋爐車間計(jì)劃單位成本5.80元）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（分別填入下表1、2、3），并根據(jù)其分配結(jié)果作出賬務(wù)處理。第五十八頁，共八十一頁。5/12/202359表1輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）項(xiàng)目發(fā)電車間鍋爐車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用88000（元）36000（元）124000（元）供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量200000（度）5000（噸）單位成本（分配率）0.44（元）7.2（元）基本－甲耗用數(shù)量800002000分配金額352001440049600基本－乙耗用數(shù)量600001500分配金額264001080037200基本車間耗用數(shù)量50000900分配金額22000648028400管理部門耗用數(shù)量10000600分配金額440043208720合計(jì)8800036000124000第五十九頁，共八十一頁。5/12/202360電單位成本=88000/200000=0.44（元）蒸汽單位成本=36000/5000=7.2（元）分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品49600

——乙產(chǎn)品37200制造費(fèi)用28480管理費(fèi)用8720貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間88000

——鍋爐車間36000第六十頁，共八十一頁。5/12/202361勞務(wù)部門受益部門發(fā)電車間鍋爐車間合計(jì)數(shù)量單位成本(分配率)分配金額數(shù)量單位成本(分配率)分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2200000.4880006000636000124000交互分配發(fā)電車間+6000-1000-6000鍋爐車間-20000-8000+8000對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用2000000.438600050007.63800012400對外分配基本生產(chǎn)-甲800003440020001520049600基本生產(chǎn)-乙600002580015001140037200車間一般耗用5000021500900684028340行政管理部門10000430060045608860合計(jì)20000086000500038000124000表2輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（交互分配法）第六十一頁，共八十一頁。5/12/202362分錄：交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間6000

——鍋爐車間8000貸：輔助生產(chǎn)成本——鍋爐車間6000

——發(fā)電車間8000

對外分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品49600

——乙產(chǎn)品37200制造費(fèi)用28340管理費(fèi)用8860貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間86000

——鍋爐車間38000第六十二頁，共八十一頁。5/12/202363勞務(wù)部門受益部門發(fā)電車間鍋爐車間合計(jì)數(shù)量計(jì)劃成本(分配率)分配金額數(shù)量計(jì)劃成本(分配率)分配金額待分配的費(fèi)用2200000.429240060005.8034800127200按計(jì)劃成本分配發(fā)電車間100058005800鍋爐車間200008400基本生產(chǎn)-甲800003360020001160045200基本生產(chǎn)-乙60000252001500870033900車間一般耗用5000021000900522026220行政管理部門10000420060034807680按計(jì)劃成本分配的合計(jì)9240034800127200輔助生產(chǎn)實(shí)際成本9380044400138200差異額（尾差）+1400+9600+11000表3輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃成本分配法）第六十三頁，共八十一頁。5/12/202364分錄（1）按計(jì)劃成本分配。借：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間5800

——鍋爐車間8400基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品45200

——乙產(chǎn)品33900制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間26220管理費(fèi)用7680貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間92400

——鍋爐車間34800（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，差異記入“管理費(fèi)用”科目。借：管理費(fèi)用11000貸：輔助生產(chǎn)成本——發(fā)電車間1400

——鍋爐車間9600第六十四頁，共八十一頁。

階段測試:一、練習(xí)輔助生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法

1、資料：某廠輔助生產(chǎn)車間本月自制包裝物一批，加工過程中領(lǐng)用原材料12000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)工人工資4000元，應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)560元，應(yīng)負(fù)擔(dān)（分配）制造費(fèi)用3000元。該批包裝物本月已完工驗(yàn)收入庫。2、要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)自制包裝物發(fā)生費(fèi)用的會計(jì)分錄；編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫自制包裝物成本的會計(jì)分錄。第六十五頁，共八十一頁。答案：1、借：輔助生產(chǎn)成本——自制包裝物19560貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬——工資4000應(yīng)付職工薪酬——職工福利560制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間30002、借：包裝物19560貸：輔助生產(chǎn)成本——自制包裝物19560

第六十六頁，共八十一頁。二、練習(xí)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的直接分配法

1、資料：某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,在分配費(fèi)用前,供電車間本月生產(chǎn)費(fèi)用為29120元,機(jī)修車間為26880元。本月供電車間供電88000度,其中機(jī)修車間耗用8000度,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度,基本生產(chǎn)車間照明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度。本月機(jī)修車間修理工時(shí)為8480小時(shí),其中供電車間480小時(shí),基本生產(chǎn)車間6000小時(shí),廠部管理部門2000小時(shí)。2、要求:采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(計(jì)算表如下);編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)分錄。

第六十七頁，共八十一頁。

項(xiàng)目分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用

勞務(wù)供應(yīng)總量

費(fèi)用分配率

收益部門

供電車間

機(jī)修車間

產(chǎn)品生產(chǎn)

車間管理部門

廠部管理部門

合計(jì)

計(jì)算用表:

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表第六十八頁，共八十一頁。

項(xiàng)目分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用

29120

26880勞務(wù)供應(yīng)總量88000

8480

費(fèi)用分配率

0.364

3.36收益部門

供電車間

（480）

機(jī)修車間（8000）

產(chǎn)品生產(chǎn)6000021840

車間管理部門60002184600020160廠部管理部門14000509620006720合計(jì)8000029120800026880答案：

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位：元第六十九頁，共八十一頁。

計(jì)算過程：電費(fèi)分配率=29120÷（88000-8000）=0.364機(jī)修費(fèi)分配率=26880÷（8480-480）=3.36

編制會計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本21840制造費(fèi)用22344管理費(fèi)用11816貸：輔助生產(chǎn)成本——供電29120——機(jī)修26880第七十頁，共八十一頁。三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的交互分配法

1、資料：（與資料二相同）某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間,在分配費(fèi)用前,供電車間本月生產(chǎn)費(fèi)用為29120元,機(jī)修車間為26880元。本月供電車間供電88000度,其中機(jī)修車間耗用8000度,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60000度,基本生產(chǎn)車間照明耗用6000度,廠部管理部門耗用14000度。本月機(jī)修車間修理工時(shí)為8480小時(shí),其中供電車間480小時(shí),基本生產(chǎn)車間6000小時(shí),廠部管理部門2000小時(shí)。2、要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會計(jì)分錄。第七十一頁，共八十一頁。

項(xiàng)目交互分配對外分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用

勞務(wù)供應(yīng)總量

費(fèi)用分配率

收益部門

供電車間

機(jī)修車間

產(chǎn)品生產(chǎn)

車間管理部門

廠部管理部門

合計(jì)

計(jì)算用表：

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

單位：元第七十二頁，共八十一頁。

答案：

1、分配表

項(xiàng)目交互分配對外分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用

29120

26880

28002

27998勞務(wù)供應(yīng)總量88000

8480

80000

8000

費(fèi)用分配率

0.33

3.17

0.35

3.5收益部門

供電車間

4801522

機(jī)修車間80002640

產(chǎn)品生產(chǎn)

6000021000

車間管理部門

60002100600021000廠部管理部門

14000490220006998合計(jì)

2640

15228000028002800027998

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表

單位：元第七十三頁，共八十一頁。2、計(jì)算過程供電交互分配率=29120÷88000=0.33機(jī)修交互分配率=26880÷8480=3.17供電對外分配率=（29120+1522-2640）÷（88000-8000）=0.35機(jī)修對外分配率=（26880+2640-1522）÷（8480-480）=3.50第七十四頁，共八十一頁。

3、會計(jì)分錄：

①交互分配借：輔助生產(chǎn)成本——供電1522——機(jī)修2640貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修1522——供電2640②對外分配借：基本生產(chǎn)成本21000制造費(fèi)用23100管理費(fèi)用11900貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修28002——供電