審計(jì)報(bào)告復(fù)核方法163條本人在深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作2年，在北京興華工作2年，目前在證券公司從事新三板投行工作，在此基礎(chǔ)上，總結(jié)了審計(jì)報(bào)告復(fù)核的具體事項(xiàng)，希望對(duì)同行們有所幫助。序號(hào)復(fù)核事項(xiàng)按性質(zhì)分類1各期期末其他貨幣資金為銀行貸款保證金，一般情況下貸款保證金都是凍結(jié)不可隨時(shí)支取的，不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范疇，現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物應(yīng)剔除掉此部分保證金2事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)控，重點(diǎn)關(guān)注底稿與資料是否齊全報(bào)表真實(shí)性3報(bào)告中涉及的資產(chǎn)名稱，項(xiàng)目名稱，外部人士是否能看懂？如“D標(biāo)”，實(shí)際為公司的辦公樓報(bào)告可理解性4標(biāo)點(diǎn)符號(hào)檢查標(biāo)點(diǎn)符號(hào)5兩年一期、三年一期報(bào)告，盡量避免“期初數(shù)”、“期末數(shù)”表格6前期差錯(cuò)更正，一般寫“無(wú)”，是否寫了一大堆差錯(cuò)更正7收入成本是否配比？成本核算8企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)辦法？成本核算9錯(cuò)別字檢查錯(cuò)別字10同一家公司，簡(jiǎn)稱不一致錯(cuò)別字11公司名字有誤錯(cuò)別字12審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)一處“截止”字樣，三處“截至”字樣，建議統(tǒng)一錯(cuò)別字13往來(lái)款中，金額較大，時(shí)間較長(zhǎng)的，通常不正常大額長(zhǎng)賬齡14往來(lái)款金額較大：1?可能記賬有誤；2?可能是關(guān)聯(lián)方，但未發(fā)現(xiàn)。大額長(zhǎng)賬齡15大綱編號(hào)是否有誤？第早第節(jié)、（）1、（1）①a、大綱編號(hào)16大綱編號(hào)不連續(xù)大綱編號(hào)17單位是否有誤，兀還是萬(wàn)兀單位18單位是否統(tǒng)，避免兀、萬(wàn)兀反復(fù)父替出現(xiàn)單位19如果企業(yè)虧損，是否計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)？遞延所得稅資產(chǎn)20壞賬準(zhǔn)備，是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？遞延所得稅資產(chǎn)21一次性繳稅的政府補(bǔ)助記入遞延收益，是否確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)？遞延所得稅資產(chǎn)22如果固定資產(chǎn)折舊年限與稅法不一致，進(jìn)行了納稅調(diào)整，是否相應(yīng)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)？遞延所得稅資產(chǎn)23未確認(rèn)暫時(shí)性差異到期時(shí)間，是否為5年后？遞延所得稅資產(chǎn)24如果在建工程、固定資產(chǎn)等科目，三期的數(shù)據(jù)不是在同一行列示，有些問(wèn)題不容易被發(fā)現(xiàn)，這時(shí)要特別注意對(duì)比對(duì)比分析法

序號(hào)復(fù)核事項(xiàng)按性質(zhì)分類25同一單位，多科目掛賬問(wèn)題多科目掛賬26分類有誤：當(dāng)期非經(jīng)常性損益明細(xì)表：-33,658.21是處置固定資產(chǎn)導(dǎo)致的，不應(yīng)該放在其他項(xiàng)里非經(jīng)常性損益27非經(jīng)常性損益，是否剔除了經(jīng)常性的政府補(bǔ)助非經(jīng)常性損益28銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用：費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，是否過(guò)多或者過(guò)少？分類是否有重復(fù)、遺漏、交叉、名稱不準(zhǔn)確？費(fèi)用明細(xì)29一人能力有限，多人獨(dú)立復(fù)核復(fù)核方法30能將公司的信息記憶準(zhǔn)確，了解公司，復(fù)核時(shí)更易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題復(fù)核方法31復(fù)核項(xiàng)目應(yīng)分出ABC級(jí)別，有主次順序復(fù)核方法32必須想辦法提高復(fù)核的效率，這樣才切實(shí)可行。復(fù)核方法33對(duì)反饋意見(jiàn)了解的比較多，有方向性，才能復(fù)核出更多的問(wèn)題復(fù)核方法34要復(fù)核別人，首先自己要有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)復(fù)核方法35要對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面，流程、問(wèn)題、業(yè)務(wù)、股權(quán)等充分了解，再去復(fù)核審計(jì)報(bào)告復(fù)核方法36表格，比例還是比例（％），是否需要％?格式37公司名稱有誤，應(yīng)將所有企業(yè)名稱到信用系統(tǒng)杳詢公司名稱38在建工程與固定資產(chǎn)科目，轉(zhuǎn)固金額是否勾稽一致？勾稽檢查39壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)金額與資產(chǎn)減值損失科目，是否勾稽？勾稽檢查40現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，與財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)中利息支出是否勾稽？勾稽檢杳41現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失，是否勾稽？勾稽檢杳42現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中固定資產(chǎn)折舊，與固定資產(chǎn)科目本期計(jì)提折舊，是否勾稽？勾稽檢杳43現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中無(wú)形資產(chǎn)攤銷，與無(wú)形資產(chǎn)，是否勾稽勾稽檢查44現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是否勾稽勾稽檢杳45現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中處置資產(chǎn)損失，與營(yíng)業(yè)外收支，是否勾稽？勾稽檢杳46現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中投資損失，與利潤(rùn)表中投資收益，是否勾稽？勾稽檢杳47現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中遞延所得稅資產(chǎn)減少，與所得稅費(fèi)用中遞延所得稅，是否勾稽？勾稽檢杳48現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中存貨的減少，與存貨科目，是否勾稽？勾稽檢查49資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益？勾稽檢查50本年初未分配利潤(rùn)與上年末未分配利潤(rùn)，是否勾稽？勾稽檢查51按照表格中數(shù)據(jù)關(guān)系，重新加減乘除，結(jié)果是否正確？勾稽檢查52往來(lái)前五名，與關(guān)聯(lián)往來(lái)，余額較大往來(lái)款，一處披露，如存在相同單位，披露是否一致？勾稽檢杳53往來(lái)前五名，余額較大單位明細(xì)表，是否存在邏輯矛盾？勾稽檢查54往來(lái)科目中關(guān)聯(lián)關(guān)系描述，與關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系處不一致勾稽檢查

序號(hào)復(fù)核事項(xiàng)按性質(zhì)分類55“應(yīng)付賬款前五名”：2013年披露的前五名中1-2年的數(shù)據(jù)就已超過(guò)賬齡1-2年總合計(jì)數(shù)，請(qǐng)核實(shí)勾稽檢杳56往來(lái)款，本年34年金額，是否大于去年23年金額勾稽檢查57同一科目，附注數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)不一致勾稽檢查58職工薪酬勾稽：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬各項(xiàng)與應(yīng)付職工薪酬本年增加數(shù)差異很大，請(qǐng)說(shuō)明原因。如果差異差在成本，請(qǐng)列示成本明細(xì)勾稽檢杳59銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加中稅費(fèi)與應(yīng)父稅金科目勾稽檢查勾稽檢杳60營(yíng)業(yè)收入前五名如存在關(guān)聯(lián)父易，后面關(guān)聯(lián)父易披露，是否致？勾稽檢杳61請(qǐng)將無(wú)形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)在費(fèi)用中單獨(dú)列示，以便于勾稽關(guān)系的檢查。勾稽檢杳62“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”|“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”數(shù)額與直接根據(jù)報(bào)表數(shù)字計(jì)算有差異，請(qǐng)確認(rèn)差異確實(shí)應(yīng)該存在且是由于投資或籌資事項(xiàng)導(dǎo)致；勾稽檢杳63應(yīng)交稅費(fèi)中本期計(jì)提所得稅，與所得稅費(fèi)用中當(dāng)期所得稅，是否相等？勾稽檢查64現(xiàn)金流量表與補(bǔ)充資料，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量金額是否一致？勾稽檢查65現(xiàn)金流量表與補(bǔ)充資料，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額是否一致？勾稽檢查66所有者權(quán)益變動(dòng)表中少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)數(shù)，與利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益，是否一致？勾稽檢查67長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并報(bào)表是否與母公司報(bào)表金額致？勾稽檢查68不同年度之間，賬齡是否有矛盾勾稽檢查69關(guān)聯(lián)交易與收入前五名，如有相同單位，兩處披露是否有矛盾？勾稽檢查70應(yīng)交稅費(fèi)本期減少數(shù)，與現(xiàn)金流量表中本期支付稅費(fèi)，是否一致？勾稽檢查71現(xiàn)金流量表中“收到的稅費(fèi)返還”與營(yíng)業(yè)外收入是否勾稽？勾稽檢查72現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”，與應(yīng)付職工薪酬是否勾稽？勾稽檢查73現(xiàn)金流量表及補(bǔ)充資料，各項(xiàng)都要重新計(jì)算檢查勾稽檢查74關(guān)聯(lián)方列表中披露的關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)父易中的不致，自相矛盾勾稽檢查75非經(jīng)常性損益，與（營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）是否勾稽勾稽檢查76凈資產(chǎn)收益率、每股收益，重新計(jì)算，易出錯(cuò)勾稽檢查77未確認(rèn)遞延資產(chǎn)暫時(shí)性差異，未彌補(bǔ)虧損如果直接等于利潤(rùn)總額，說(shuō)明未測(cè)算，應(yīng)為稅務(wù)口徑未彌補(bǔ)虧損勾稽檢查78折舊，攤銷、壞賬，是否按照會(huì)計(jì)政策規(guī)定的年限、殘值率、壞賬比例計(jì)提勾稽檢查157關(guān)聯(lián)往來(lái)，通常涉及關(guān)聯(lián)交易，二者應(yīng)勾稽檢查購(gòu)機(jī)檢查79固定資產(chǎn)分類是否存在重復(fù)、遺漏、交叉？固定資產(chǎn)

序號(hào)復(fù)核事項(xiàng)按性質(zhì)分類80固定資產(chǎn)折舊，用期初原值計(jì)算本年折舊下限，期末原值計(jì)算本期折舊上限，看是否有矛盾（原值不增加，公司新成立）固定資產(chǎn)81如果某一類固定資產(chǎn)，期初累計(jì)折舊為零，原值不為零，很可能少提折舊固定資產(chǎn)82往來(lái)款中，如果自然人與公司老板、高管冋姓，關(guān)注是否為關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方83關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系，易遺漏關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方84關(guān)聯(lián)關(guān)系描述，是否精確簡(jiǎn)明？關(guān)聯(lián)方85關(guān)聯(lián)交易披露很關(guān)鍵：要對(duì)著關(guān)聯(lián)交易類別一項(xiàng)一項(xiàng)看，遺漏掉資產(chǎn)處置關(guān)聯(lián)父易86關(guān)聯(lián)交易，如果前兩年都有，第三期沒(méi)有，很可能是漏掉了，尤其是中期報(bào)告，企業(yè)一年結(jié)算一次的交易容易漏掉關(guān)聯(lián)父易87關(guān)聯(lián)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也為關(guān)聯(lián)交易，遺漏掉關(guān)聯(lián)父易88如果被審計(jì)公司與上市公司、三板掛牌公司是關(guān)聯(lián)方，要查看這些關(guān)聯(lián)方的公開(kāi)報(bào)告，杳關(guān)聯(lián)方是否完整，關(guān)聯(lián)交易金額是否有矛盾關(guān)聯(lián)父易89同一單位，關(guān)聯(lián)交易余額的波動(dòng)，不正常，很可能出錯(cuò)了關(guān)聯(lián)父易90管理費(fèi)用中的咨詢費(fèi)，很可能是銀行利息支出管理費(fèi)用91母公司從子公司獲得的投資收益，是否抵消？合并抵消92內(nèi)部往來(lái)抵消，獲取內(nèi)部往來(lái)明細(xì)表，是否核對(duì)致后抵消？合并抵消93內(nèi)部交易抵消，獲取內(nèi)部交易明細(xì)表，是否核對(duì)一致后抵消？合并抵消94內(nèi)部往來(lái)抵消，是否同時(shí)抵消壞賬準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)？合并抵消95會(huì)計(jì)政策中，年折舊率計(jì)算是否有誤？會(huì)計(jì)政策96固定資產(chǎn)折舊年限是否合理？會(huì)計(jì)政策97固定資產(chǎn)殘值率設(shè)定，是否合理？會(huì)計(jì)政策98母子公司會(huì)計(jì)政策，如折舊年限、殘值率、壞賬政策等，是否一致？會(huì)計(jì)政策99會(huì)計(jì)政策描述有誤：“按交易日的折算為記賬本位幣金額”其中少了“匯率”兩字會(huì)計(jì)政策100如果沒(méi)有外幣，貨幣資金不要列示“本幣、折合人民幣”，讓人誤解貨幣資金101公司期末現(xiàn)金如果余額較大，不正常，可能是白條抵庫(kù)，少量匯票未入賬，資金存入員工個(gè)人賬戶等情況貨幣資金102有時(shí)報(bào)告質(zhì)量比較差，折舊、攤銷等要重新計(jì)算計(jì)算103如報(bào)告中用簡(jiǎn)稱，上文是否提到“以下簡(jiǎn)稱”簡(jiǎn)稱104短期借款，長(zhǎng)期借款，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債，分類是否準(zhǔn)確？借款分類105往來(lái)前五名、費(fèi)用類等表格，金額是否降序排列金額排列106主要科目變動(dòng)原因，是否符合實(shí)際情況？科目變動(dòng)原因107弄清楚往來(lái)款前五名每一項(xiàng)的款項(xiàng)性質(zhì)，來(lái)龍去脈，判斷是否合理，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？款項(xiàng)性質(zhì)

序號(hào)復(fù)核事項(xiàng)按性質(zhì)分類108股東名字出現(xiàn)錯(cuò)別字歷史沿革109毛利率是否波動(dòng)較大？是否合理？是否真實(shí)？毛利率110毛利率與同行業(yè)相比，是否接近？如偏離，是何原因？否符合行業(yè)特征及企業(yè)實(shí)際情況？毛利率111報(bào)告格式不美觀、表格無(wú)表頭排版112報(bào)告前后，排版格式不一致排版113往來(lái)前五名是否按金額大小順序排列？排列順序114銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，是否按最后期金額大小降序排列排列順序115重要信息未披露，如其他貨幣資金應(yīng)披露明細(xì)項(xiàng)目披露不完整116大額固定資產(chǎn)處置及固定資產(chǎn)新增，應(yīng)在附注中披露披露不完整117請(qǐng)就營(yíng)改增的情況備注說(shuō)明一下：根據(jù)什么文件，什么時(shí)間改的，適用稅率是多少等；披露不完整118會(huì)計(jì)政策不完整：“其他應(yīng)收款”列示：“關(guān)聯(lián)方組合”“押金及備用金組合”如何計(jì)提壞賬在會(huì)計(jì)政策中并未提及，是否需要補(bǔ)充會(huì)計(jì)政策；披露不完整119擔(dān)保披露存在遺漏：從短期借款抵押來(lái)看，公司固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均存在被抵押的情況，按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告要求，是否需要在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處披露？請(qǐng)自己決定處理。披露不完整120報(bào)表中有數(shù)據(jù)的科目，附注中未披露披露不完整121資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)披露，是否完整？披露不完整122會(huì)計(jì)政策，是否完整，是否有誤？披露不完整153是否披露收到、支付其他與籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金明細(xì)披露不完整154應(yīng)收賬款前五名，是否只披露了4個(gè)？，比例未達(dá)100%披露不完整155審計(jì)報(bào)告未披露承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)（抵押、質(zhì)押情況）披露不完整123公司會(huì)計(jì)政策，是否完整，是否多余，是否與公司情況相符？披露多余124披露過(guò)小金額，如應(yīng)收第五名0.87元，需處理未處理披露過(guò)多125期間與時(shí)點(diǎn)混淆：2014年4月全部改成2014年1-4月時(shí)間126收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否合理？收入確認(rèn)156無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊，一定要重新計(jì)算，，徹底復(fù)核，否則可能反復(fù)修改數(shù)據(jù)核對(duì)127數(shù)字格式是否有千位分隔符，是否兩位小數(shù)數(shù)字格式128政府補(bǔ)助，是否繳稅？稅項(xiàng)129各項(xiàng)稅金重新測(cè)算:營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額與按照租賃收入5%推算的數(shù)額差異很大，原因是什么？稅項(xiàng)130數(shù)據(jù)波動(dòng)異常：2012年度地方教育費(fèi)附加數(shù)額超大，應(yīng)該是填寫錯(cuò)誤，請(qǐng)復(fù)核稅項(xiàng)131四舍五入尾差處理，全文不一致四舍五入

序號(hào)復(fù)核事項(xiàng)按性質(zhì)分類132小數(shù)尾數(shù)處理，建議用四舍五入，各項(xiàng)加總不等于合計(jì)數(shù)，在附注開(kāi)頭加一句文字說(shuō)明即可“本報(bào)告中，各單項(xiàng)加總與合計(jì)數(shù)不符均由四舍五入所致”四舍五入133繳納的企業(yè)所得稅，是預(yù)繳未退，還是匯算清繳的，后者要確認(rèn)為所得稅費(fèi)用所得稅134詳見(jiàn)附注四（十）“非流動(dòng)非金融資產(chǎn)減值”，由于報(bào)告不停地修改，“四（十）”易出錯(cuò)，可能變成了“四（八）”，查找“詳見(jiàn)”索引號(hào)135往來(lái)前五名余額較大，是否正常，原因?yàn)楹?？往?lái)前五名136報(bào)告文字不能太口語(yǔ)化，要用書面語(yǔ)文字137在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)付票據(jù)保證金是否剔除？既不放現(xiàn)金，也不放現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量表138每家的現(xiàn)金流量表，總有一些特殊事項(xiàng)，尤其是其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金，往往有問(wèn)題。必須詳細(xì)復(fù)核現(xiàn)金流量表139找財(cái)務(wù)詢問(wèn)，銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題銷售費(fèi)用140頁(yè)碼是否連續(xù)，是否與目錄致？頁(yè)碼141復(fù)核頁(yè)眉頁(yè)腳頁(yè)眉頁(yè)腳142收入前五名，波動(dòng)較大，是否正常？營(yíng)業(yè)收入143營(yíng)業(yè)收入波動(dòng)大小？是否正常？需要解釋營(yíng)業(yè)收入144是否按規(guī)定為所有員工繳納社保？應(yīng)付職工薪酬145職工新酬每年的發(fā)生額，與實(shí)際是否相符，關(guān)注各年變化情況應(yīng)付職工薪酬146會(huì)計(jì)政策中壞賬比例與應(yīng)收賬款實(shí)際計(jì)算出的壞賬比例矛盾應(yīng)收賬款147在建工程是否分項(xiàng)目披露，項(xiàng)目名稱是否準(zhǔn)確？（既不籠統(tǒng)，又不過(guò)細(xì)）在建工程148在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)間是否合理？是否及時(shí)？在建工程149在建工程，如果連續(xù)兩期或者三期余額相同，或者變化不大，很可能是推遲轉(zhuǎn)固造成的，需要