會(huì)計(jì)職業(yè)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)3——第一部分補(bǔ)充登記法與物資財(cái)產(chǎn)清查（二）（一）補(bǔ)充登記法物資財(cái)產(chǎn)清查◆◆1、更正方法將少記的金額用藍(lán)字或黑字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證所記載的借貸方向、應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補(bǔ)記少記金額。2、適用范圍根據(jù)記賬憑證所記錄的內(nèi)容記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目和記賬方向都沒(méi)有錯(cuò)誤，記賬憑證和賬簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應(yīng)記的正確金額，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。補(bǔ)充登記法3、補(bǔ)充登記法案例例1、存款支付本月份銀行借款利息40000元，在填制記賬憑證時(shí)，誤記金額為4000元，但會(huì)計(jì)科目、借貸方向均無(wú)錯(cuò)誤。（1）錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：銀行存款4000（2）在更正時(shí)，應(yīng)用藍(lán)字編制如下記賬憑證進(jìn)行更正：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用36000

貸：銀行存款36000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(1)4000(2)36000合計(jì)40000(1)4000(2)36000合計(jì)40000銀行存款企業(yè)的物資財(cái)產(chǎn)主要包括存貨、固定資產(chǎn)物資財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制度清查方法核對(duì)賬面余額和實(shí)有數(shù)額確定賬面余額確定實(shí)有數(shù)額財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制實(shí)物資產(chǎn)清查實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法技術(shù)推算法抽樣盤(pán)點(diǎn)法核對(duì)賬面數(shù)額盤(pán)點(diǎn)表賬存實(shí)存對(duì)比表清查結(jié)果的處理清查前準(zhǔn)備實(shí)地盤(pán)存制確定賬面余額財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制賬面數(shù)額實(shí)地盤(pán)存制物資財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)核對(duì)其賬面數(shù)量與實(shí)際數(shù)量。實(shí)務(wù)中用以確定物資賬面數(shù)量的盤(pán)存制度包括實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制。

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫(kù)數(shù)5000千克月末余額6000千克平時(shí)發(fā)生時(shí)只登記入庫(kù)的增加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)平時(shí)不予登記，月末時(shí)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價(jià)

實(shí)地盤(pán)存制就是在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。實(shí)地盤(pán)存制舉例實(shí)地盤(pán)存制概念

例：某種材料月初余額4000千克，單價(jià)2元。本月購(gòu)入兩次共計(jì)2500千克例：，單價(jià)2元，月末時(shí)經(jīng)盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量

=4000+2500－1500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價(jià)

=5000×2=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來(lái)的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。實(shí)地盤(pán)存制舉例實(shí)地盤(pán)存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍適用范圍由于實(shí)地盤(pán)存制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以只有那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。

優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。實(shí)地盤(pán)存制的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。永續(xù)盤(pán)存制概念

永續(xù)盤(pán)存制，也稱(chēng)賬面盤(pán)存制。它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上既記錄財(cái)產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)并與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)相核對(duì)的一種制度。

2004

年憑證摘要借貸余額月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額10100100021購(gòu)進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計(jì)2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬材料名稱(chēng)：A材料單位：千克平時(shí)既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量適用范圍由于永續(xù)盤(pán)存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度中采用永續(xù)盤(pán)存制的盤(pán)存制度。永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類(lèi)核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用實(shí)施物資財(cái)產(chǎn)清查核實(shí)物資財(cái)產(chǎn)價(jià)值和賬實(shí)相符情況

（1）填寫(xiě)盤(pán)存單并由保管人員和盤(pán)點(diǎn)人員簽名

（2）根據(jù)賬實(shí)情況編制賬存實(shí)存對(duì)比表財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶存貨財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的情況財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)≠盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)＜盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)＞

積極處理多余物資和清理長(zhǎng)期不清的債權(quán)債務(wù)建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資管理制度調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬，予以核銷(xiāo)（1）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序核準(zhǔn)金額，查明原因，提出處理意見(jiàn)分析、查清產(chǎn)生問(wèn)題的原因，按規(guī)定進(jìn)行處理（2）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理設(shè)置的賬戶發(fā)生額：（1）財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧、毀損數(shù)額（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)（凈值）發(fā)生額：（1）財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)（凈值）（2）已批準(zhǔn)核銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧、毀損數(shù)（凈值）

待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方期末余額：尚未核銷(xiāo)的凈盤(pán)虧期末余額：尚未核銷(xiāo)的凈盤(pán)盈盤(pán)虧處理原則發(fā)生盤(pán)虧時(shí)借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸原材料庫(kù)存商品××××盤(pán)虧額管理費(fèi)用其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出××××批準(zhǔn)核銷(xiāo)盤(pán)虧額批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)（3）存貨盤(pán)虧盤(pán)盈的處理屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理虧或計(jì)量工具不準(zhǔn)等原因產(chǎn)生的盤(pán)虧，計(jì)入管理費(fèi)用屬于超定額短缺，以及存貨毀損的虧損，能確定過(guò)失人的應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險(xiǎn)公司賠償?shù)模瑧?yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款后，計(jì)入管理費(fèi)用屬于非常損失(如自然災(zāi)害，因保管不善而被盜等)所造成的財(cái)產(chǎn)毀損，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出存貨發(fā)生盤(pán)虧處理舉例

借：營(yíng)業(yè)外支出3600

管理費(fèi)用6000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9600例

某公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲材料毀損200公斤，單價(jià)18元；乙材料盤(pán)虧120件，單位成本50元。根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9600

貸；原材料——甲3600

原材料——乙6000例經(jīng)查明甲材料毀損是由于非常損失造成，乙材料盤(pán)虧是由于收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)造成的。經(jīng)批準(zhǔn)后作如下分錄：存貨發(fā)生盤(pán)盈的處理

存貨發(fā)生盤(pán)盈，一般是因?yàn)榇尕浀淖匀灰缬嗷蛘呤怯?jì)量工具不準(zhǔn)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用。發(fā)生盤(pán)盈時(shí)借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸原材料庫(kù)存商品××××盤(pán)盈額管理費(fèi)用××××批準(zhǔn)核銷(xiāo)盤(pán)盈額批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)存貨發(fā)生盤(pán)盈處理舉例

借；原材料1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

例

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)煤炭盤(pán)盈10噸，每噸單價(jià)100元，計(jì)1000元。審批前，根據(jù)盤(pán)盈情況，編制轉(zhuǎn)賬憑證，調(diào)整有關(guān)賬戶的數(shù)額。會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000

貸：管理費(fèi)用1000例經(jīng)查明，煤炭盤(pán)盈是因計(jì)量不準(zhǔn)造成，以批準(zhǔn)沖減本月管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：（4）固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理盤(pán)虧借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸固定資產(chǎn)××××盤(pán)虧額營(yíng)業(yè)外支出××××批準(zhǔn)核銷(xiāo)盤(pán)虧額核銷(xiāo)固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)盈的——前期差錯(cuò)更正固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)虧的，應(yīng)將盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借方，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”。累計(jì)折舊××營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。甲公司于2013年8月30日對(duì)企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)5成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。那么該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

1．借：固定資產(chǎn)120000貸：累計(jì)折舊60000以前年度損益調(diào)整60000

2．借：以前年度損益調(diào)整15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅15000

3．借：以前年度損益調(diào)整4500貸：盈余公積——法定盈余公積4500

4．借：以前年度損益調(diào)整40500貸：利潤(rùn)分配——