第二十九章公允價值計考情分析和學(xué)習(xí)考試分2考試題涉及準(zhǔn) 學(xué)習(xí)難中學(xué)習(xí)方□注意與其他章節(jié)的結(jié)合：CH.13金融工具/CH.20非貨幣本章基本基本架構(gòu)（節(jié)能力等第1節(jié)2第2節(jié)2第3節(jié)12021

本章內(nèi)容第一節(jié)公允價值概 本節(jié)知識考題1.--2.2018【知識點一】公允價值的遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)39允價，但應(yīng)當(dāng)遵循其他相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則對這些資產(chǎn)進(jìn)行披露?？勺儸F(xiàn)凈等計量屬性與公允價值類似但并不遵循公允價值計量的有關(guān)規(guī)定，支付和租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的計量也不遵循公允價值計量的有關(guān)規(guī)定。公允價值計量基本要求的四個方面：（1）（3）有序發(fā)生的主要市場或最有利市以及該資產(chǎn)或負(fù)債是以單項還是以組合的方式（計量單元）進(jìn)行計量等因素。項具體內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，是指其他相關(guān)會計準(zhǔn)則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具內(nèi)（3）（4）（5）非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債以及作為合并對價的權(quán)益工具等進(jìn)（1）（環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況等）和所在位置（2）對資產(chǎn)或使用的限【提示針對資產(chǎn)持有者并不是該資產(chǎn)的特征，不應(yīng)考慮針對該資產(chǎn)持有者的限制因素【例題】資產(chǎn)狀況和所在位置（CAS39應(yīng)用指南2×141月1日，甲公司將剛開發(fā)建成的一棟寫字樓作為投資性房地產(chǎn)，用于出租，并采用2×141231日，甲公司根據(jù)可獲得的市場信息和相關(guān)數(shù)據(jù)，決定參考本地區(qū)同一地的寫字樓活躍市場價格，并考慮所處商業(yè)位置、新舊程度、配套設(shè)施等因素，對本地區(qū)可比寫字樓的市場價格進(jìn)行調(diào)整，確定該寫字樓在2×14年12月31日的公允價值。【例題】對資產(chǎn)或使用的限制（CAS39應(yīng)用指南某上市公司的限售股具有在指定期間內(nèi)無法在公開市場上的特征。市場參與者在對該上市公司限售股進(jìn)行定價時將會考慮該權(quán)益工具流動性受限的因素。因此，企業(yè)以公允價值計量該權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)對在公開市場上的同一人的未受限制的相同權(quán)益工具的報價作出相應(yīng)調(diào)整，即從報價中扣除市場參與者因承擔(dān)指定期間內(nèi)無法在公開市場上該權(quán)益工具的【例題】對資產(chǎn)或使用的限制（CAS39應(yīng)用指南 土地使用權(quán)期間，不可以擅自改變其土地用途。企業(yè)在土地使用

50年）內(nèi)將該土地使該土地作工業(yè)用，這土地本身的特。即使企業(yè)轉(zhuǎn)讓該土地，作為受讓方的市場參與者也不能擅自改變用途，在以公允價值計量該土地時會考慮這一特征。因企業(yè)在對該土地進(jìn)行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用用途受限的影響。產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進(jìn)行定價時不會考慮該限制因素。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)時也不應(yīng)考慮針對該資產(chǎn)持有者【例題】對資產(chǎn)或使用的限制（CAS39應(yīng)用指南權(quán)作為抵押，在償還該前，甲公司不能轉(zhuǎn)讓該土地使用權(quán)。分析在本例中，甲公司承諾在償還該商業(yè)銀行借款前不轉(zhuǎn)讓其持有的已抵押土地使用權(quán)該承諾是針對甲公司的限制，而非針對甲公司所持有的土地使用權(quán)。因此，甲公司在確定其持有的土地使用權(quán)的公允價值時，不應(yīng)考慮該限制因素。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，該資產(chǎn)或負(fù)債可以是單項資產(chǎn)或負(fù)債，比如一臺機(jī)器設(shè)備、一項專利權(quán)或者一項金融資產(chǎn)或負(fù)債，也可以是資產(chǎn)組合、負(fù)債組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的，比如，由多臺設(shè)備構(gòu)成的一條生產(chǎn)線、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第【例題】計量單元（CAS39應(yīng)用指南甲公司擁有一臺大型設(shè)備，主要用于生產(chǎn)醫(yī)療器。2×14年，該設(shè)備生產(chǎn)的醫(yī)療器械銷售率大2×15年1231日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)8號項具體內(nèi)有序，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活 ，不包括被迫和拋售1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、規(guī)則和習(xí)慣、價格波動幅度、量波動幅度、發(fā)生的頻率、對手信息項具體內(nèi)有序，是在計量日前一段時期內(nèi)該資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活 ，不包括被迫和拋售1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于可獲取的信息，如市場環(huán)境變化、規(guī)則和習(xí)慣、價格波動幅度、量波動幅度、發(fā)生的頻率、對手信息、交易【提示】企業(yè)不必為確定一項是否為有序而不計成本，不能忽視可合理獲得的信息。當(dāng)企業(yè)成為一方時，通常假定該企2.當(dāng)存在下列情況時，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的活動通常不應(yīng)作為序（1）不存在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的慣常市場活（2）存在慣常的市場，但資產(chǎn)方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方僅與單的市場參與者進(jìn)行（3）資產(chǎn)方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方處于或者接近于或托管狀態(tài)，資產(chǎn)方或負(fù)債轉(zhuǎn)移方已陷入財務(wù)困（4）資產(chǎn)方為滿足法律或者規(guī)定而被要求資產(chǎn)，即迫（5）資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價格是一個異常（1）有序：以價格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價（2）不是有序：不應(yīng)考慮該的價格，或者賦予該價格較低權(quán)重（3）根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該是否為有序的：應(yīng)當(dāng)考慮該的價格，但不應(yīng)將該價格作為計量公允價值的唯一依據(jù)或者主要依據(jù)，應(yīng)賦予該價格較低權(quán)重項主要市最有利市 量最大 活躍程度最指在考慮費用和費用，能夠以最高金額項主要市最有利市 量最大 活躍程度最指在考慮費用和費用，能夠以最高金額相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的無法在日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債量最大和市場的→應(yīng)當(dāng)在考 費用能夠在日確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債量最大和活躍程度最高的市場的應(yīng)當(dāng)將該市場作為費用后能夠以最高金額該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負(fù)債的市場作為最有利市場為基，計量該資產(chǎn)或負(fù)【提示即使企業(yè)能夠于計量日上，獲得更高的價格或更低以格為基礎(chǔ)，計量其公允價值【提示1】費（1）費用是指企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費用。費用在進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時不可避免，是企業(yè)進(jìn)行所必需的。（2）費用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定有關(guān)，不應(yīng)根據(jù)費用對該價格進(jìn)行調(diào)整（3）費用不包括費【提示2】費相關(guān)資產(chǎn)所在地理位置是該資產(chǎn)的特征，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)【易錯易混點】費用和費用的應(yīng)是否考識確定公允價主要市最有利市主要市最有利市×√×××√√√【例題】公允價值的計量——不考 費甲公司委托 公司于2×15年12月1 乙上市公司100萬股普通 ，作 分析

10元，甲公司共支付1002萬元，其中2萬元是支付 在本例中，甲公司在2×15年12月1日初始計量該性金融資產(chǎn)時，每股的公允價值應(yīng)當(dāng)是10元，而不是10.02元?！纠}】公允價值的計量（CAS39應(yīng)用指南2×141231日，甲公司非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中獲得一批存貨（100噸某原材料）。在日，甲公司應(yīng)當(dāng)以公允價值計量這批存貨。根據(jù)市場情況，該原材料在A城市和B城市有兩個活躍的市場。甲公司能夠進(jìn)入這兩個市場，并能夠取得該存貨在這兩個市場的數(shù)據(jù)，如下表所示。2×14年12月31日該原材料的市場數(shù)市（萬元／噸歷史量（噸AB甲公司根據(jù)市場數(shù)據(jù)能夠A市的市場擁有最大量、活躍程度最高，判定

A城市的市場價格為基礎(chǔ)估計假定在A城市的市場這批存貨的費用（如相關(guān)稅費等）為300萬元，將這批存貨運抵A城市的成本為20萬元；在B城市的市場這批存貨的費用為320萬元，將這批存貨運抵B城市的成本為40萬元。甲公司在估計這批存貨的公允價值時→應(yīng)當(dāng)使用在主要市場中出售該原材料將收到的價格并考慮費用，但不考慮費用。 =A城市的市場價格26×100-費用20=2580（萬元）在本例中，盡管B城市的市場上原材料的單位（28萬元）要高于A城市的市場的單位（26萬元），根據(jù)公允價值計量準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司也不能以B城市的市場價格為基礎(chǔ)確定這批存貨的公允價值。AB價22承上例，如果甲公司無法獲得這批存貨在A城市和B城市的歷史量，則甲公司應(yīng)當(dāng)在考慮費用和費用后將能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場確定為最有利市場，即在該市場 AB價22費-2費-2費-22-2由于市場參與者在B城市的市場中該存貨能夠收到的凈額為2440萬元（2800-320-），高于在A城市的市 該存貨能夠收到的凈額2280萬元（2600-300-20），因此在司無法確定主要市場情況下，B城市的市場為最有利市場。司應(yīng)當(dāng)以

B司估計這批存貨的公允價值時，應(yīng)當(dāng)使用最有利市場的價格并考慮費用，但不考慮費用，即B城市的價格（2800萬元）減去費用（40萬元），從而這批存貨的公允價值為2760萬元。在本例中，盡管司在確定最有利市場時考慮了費用，但在計量這批存貨公允價值時不考慮費用 ，而是僅針對費用進(jìn)行調(diào)整。不存在主要市XY價11-1-費-1費-司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺生產(chǎn)設(shè)備，合并日以公允價值計量這些生產(chǎn)設(shè)備，司可以進(jìn)入X市場或Y市場這些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺價格分別為180萬元和175萬元。如果司在X市場這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費用100萬元。將這些生產(chǎn)設(shè)備運到X市場需要支付運費60萬元，如果司在Y市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)費用的80萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運到Y(jié)市場需要支付運費20萬元，假定上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場 ，不考慮不存在主要市XY價11-1-費-1費-11萬萬萬萬【答案】【解析】X市場該生產(chǎn)設(shè)備能夠收到的凈額=10×180-100-60=1640（萬元）；Y市場出售該生產(chǎn)設(shè)備能夠收到的凈=10×175-80-20=1650（萬元）Y市場為最有利市場，因生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場，應(yīng)當(dāng)使用最有利市場的價格，并考慮費用，但不考慮費用，甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價值總額=10×175-20=1730（萬元）。項具體內(nèi)（1）不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)【提示】項具體內(nèi)（1）不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)【提示】如果企業(yè)有表明，關(guān)聯(lián)方之間的是按市場條款達(dá)成的，則關(guān)聯(lián)方之間可以作為市場參與者之間的，（2）（3）市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)考慮下列因素（1）（2）該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最（3）企業(yè)將在主要市場或最有利市場進(jìn)行的市場參與（1）應(yīng)當(dāng)基于市場參與者之間的確定該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價（2）應(yīng)當(dāng)從市場參與者