Chap.貨幣資金審計(jì)概論內(nèi)部控制及控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序9貨幣資金審計(jì)學(xué)習(xí)情境描述貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的物質(zhì)條件。只有保持健康的、正的現(xiàn)金流，企業(yè)才能夠繼續(xù)生存。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，實(shí)質(zhì)上就是貨幣資金的墊支、支付過程和貨幣資金的回收、分配過程的結(jié)合。因此，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都可以通過貨幣資金表現(xiàn)出來，同時(shí)貨幣資金也是不法分子盜竊、貪污、挪用的重要對(duì)象。貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)決定了其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較高，所以審計(jì)人員應(yīng)重視貨幣資金的審計(jì)。9貨幣資金審計(jì)知識(shí)與技能目標(biāo)掌握現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)掌握現(xiàn)金、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)能進(jìn)行現(xiàn)金、銀行存款的控制測(cè)試能進(jìn)行現(xiàn)金、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試9貨幣資金審計(jì)案例導(dǎo)入——貨幣資金挪用案例9貨幣資金審計(jì)知識(shí)鏈接知識(shí)鏈接貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)貨幣資金購(gòu)貨與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)第6頁(yè)知識(shí)鏈接貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄現(xiàn)金盤點(diǎn)表；銀行對(duì)賬單；銀行存款余額調(diào)節(jié)表；有關(guān)科目的記賬憑證；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬;庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款總賬;其他有關(guān)賬簿。9-1貨幣資金的內(nèi)部控制與控制測(cè)試了解貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金內(nèi)部控制的控制測(cè)試評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制9-1貨幣資金的內(nèi)部控制與控制測(cè)試一、了解貨幣資金的內(nèi)部控制崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)；庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理；票據(jù)及有關(guān)印章的管理；監(jiān)督檢查。9-1貨幣資金的內(nèi)部控制與控制測(cè)試二、貨幣資金內(nèi)部控制的控制測(cè)試檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行；抽取并檢查收款憑證；抽取并檢查付款憑證；抽取一定期間的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)；抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。9-1貨幣資金的內(nèi)部控制與控制測(cè)試三、評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制高信賴程度：可以減少實(shí)質(zhì)性程序的樣本量中信賴程度：增加樣本數(shù)量和范圍低信賴程度：大幅修改審計(jì)程序，擴(kuò)大樣本數(shù)量和范圍9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)導(dǎo)入乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)P公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)P公司銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋海?）取得2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；（3）取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單。1.請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開戶銀行詢證可以了解哪些情況？2.請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該向哪些開戶銀行函證？3.請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？4.請(qǐng)問乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序一、貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)確定貨幣資金是否確實(shí)存在；確定貨幣資金是否為被審計(jì)單位所擁有；確定貨幣資金記錄是否完整；確定貨幣資金余額是否正確；確定貨幣資金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序二、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表銀行存款（其他貨幣資金）明細(xì)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表檢查銀行存款函證結(jié)果匯總表貨幣資金收支檢查情況表貨幣資金審定表9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)小結(jié)3.審計(jì)人員對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)內(nèi)容主要包括：（1）核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性。審計(jì)人員對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的核實(shí)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：①核對(duì)銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬和總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)前的相應(yīng)余額核對(duì)，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表上列示是否正確；②將銀行對(duì)賬單記錄與銀行日記賬逐筆核對(duì)，核實(shí)銀行存款調(diào)節(jié)表上各調(diào)節(jié)項(xiàng)目的列示是否真實(shí)完整，任何漏記、多記調(diào)節(jié)項(xiàng)目的現(xiàn)象都應(yīng)引起審計(jì)人員的高度警惕；③在銀行存款日記賬賬面余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，復(fù)核上述未達(dá)賬項(xiàng)及其加減調(diào)節(jié)情況，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后兩者的余額計(jì)算是否正確、是否相符。如不相符，說明其中一方或雙方存在記賬差錯(cuò)，要進(jìn)一步追查原因、擴(kuò)大測(cè)試范圍。9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)小結(jié)3.審計(jì)人員對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)內(nèi)容主要包括：（1）核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性。審計(jì)人員對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的核實(shí)，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行：①核對(duì)銀行對(duì)賬單、銀行存款日記賬和總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)前的相應(yīng)余額核對(duì)，驗(yàn)證調(diào)節(jié)表上列示是否正確；②將銀行對(duì)賬單記錄與銀行日記賬逐筆核對(duì)，核實(shí)銀行存款調(diào)節(jié)表上各調(diào)節(jié)項(xiàng)目的列示是否真實(shí)完整，任何漏記、多記調(diào)節(jié)項(xiàng)目的現(xiàn)象都應(yīng)引起審計(jì)人員的高度警惕；③在銀行存款日記賬賬面余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，復(fù)核上述未達(dá)賬項(xiàng)及其加減調(diào)節(jié)情況，并驗(yàn)證調(diào)節(jié)后兩者的余額計(jì)算是否正確、是否相符。如不相符，說明其中一方或雙方存在記賬差錯(cuò)，要進(jìn)一步追查原因、擴(kuò)大測(cè)試范圍。9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序任務(wù)小結(jié)（2）調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性調(diào)查主要包括以下幾個(gè)方面：①列示未兌現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收款人姓名或單位，并調(diào)查金額較大的未兌現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以及審計(jì)人員認(rèn)為較為重要的未兌現(xiàn)支票；②追查截止日銀行對(duì)賬單上的在途存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期；③審查至截止日銀行已收、被審計(jì)單位未收的款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來源；④審查至截止日銀行已付、被審計(jì)單位未付款項(xiàng)的性質(zhì)及其款項(xiàng)來源。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，尤其是長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，要逐筆查明原因，并檢查是否于下月自動(dòng)調(diào)整。特別要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表上與現(xiàn)金有關(guān)的往來業(yè)務(wù)和銀行對(duì)賬單有一收一付，企業(yè)日記賬上卻沒有記載的情況。4.審計(jì)人員取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及未達(dá)賬項(xiàng)是否已調(diào)整。9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序做中學(xué)9-1注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)R公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。R公司在公司總部大樓和營(yíng)業(yè)部各有一出納部門。為順利實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤程序，A在監(jiān)盤日的前一天通知該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，要求其告知出納做好相應(yīng)準(zhǔn)備。考慮到出納每天上午上班后要去銀行辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，監(jiān)盤時(shí)間分別安排在上午十點(diǎn)和十一點(diǎn)進(jìn)行。次日十時(shí)，A來到公司總部大樓出納部，先由出納將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜，然后將全部憑證入賬，結(jié)出當(dāng)時(shí)現(xiàn)金日記賬余額，然后A在出納在場(chǎng)的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并做出記錄。清點(diǎn)后，由出納編寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，該表經(jīng)出納員和A共同簽字后，作為工作底稿，將其與現(xiàn)金日記賬核對(duì)。十一點(diǎn)后，A來到營(yíng)業(yè)部出納部門實(shí)施監(jiān)盤，程序同上。思考：請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在現(xiàn)金監(jiān)盤過程中的不當(dāng)之處。9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序參考答案（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)程序應(yīng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)。若不能同時(shí)盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤。（3）盤點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。（4）參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加。（5）現(xiàn)金清點(diǎn)表應(yīng)由審計(jì)人員編制。（6）“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由參加盤點(diǎn)的三方人員簽字確認(rèn)。9-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序做中學(xué)9-22014年1月20日，審計(jì)人員王英、李強(qiáng)在對(duì)某企業(yè)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中查得“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為1062.10元。1月午8時(shí)，王英、李強(qiáng)對(duì)該企業(yè)出納員張華所經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè)1月20日現(xiàn)金日記賬余額是832.10元，清點(diǎn)結(jié)果如下：(1)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)627.34元。(2)在保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)己收、付款但未入賬。21日上①職工劉陽(yáng)6月②職工劉鋼借據(jù)一張，金額140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也沒有說明用途。③在保險(xiǎn)柜中，有已收款但未記賬的憑證共4張，金額135.24元。4日預(yù)借差旅費(fèi)200元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。(3)銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800元。(4)經(jīng)核對(duì)1月1日至20日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí)1月入現(xiàn)金數(shù)為2350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無誤。1日至20日收思考：根據(jù)以上資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)；核實(shí)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否正確；對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表被審計(jì)單位名稱：XX企業(yè)幣別：人民幣編制：王英日期：2014.01.21復(fù)核：李強(qiáng)日期：2014.01.22檢查盤點(diǎn)記錄盤點(diǎn)日現(xiàn)金日記實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次金額賬余額面額張金額庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額123832.1盤點(diǎn)日已收款未記100元2盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額135.2450賬收款憑證元538200盤點(diǎn)日已付款未記20元盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-767.34調(diào)整后賬面應(yīng)有賬付款憑證10元35金額盤點(diǎn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額627.34盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)5元536030盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-51401402元存數(shù)1元5角1角5分差異原因分析白條抵庫(kù)（張）報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金額1分=4盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額+報(bào)表日至審計(jì)日現(xiàn)金支出合計(jì)-報(bào)表日至審627.34追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日現(xiàn)金付出總額2580情況說明及審計(jì)結(jié)論：計(jì)日現(xiàn)金收入報(bào)表日至審計(jì)日現(xiàn)金收入總額23501．2.2013年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為997.34元。3.該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫(kù)數(shù)140元，違反現(xiàn)金管理制度；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金。該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有金額997.34本位幣合計(jì)997.349-2貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序做中學(xué)9-3審計(jì)人員對(duì)華達(dá)紡織股份有限公司2013年12月審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2013年12月面余額為49800元，向開戶銀行取得對(duì)賬單一張，2013年12月為65000元。另外，查有下列未達(dá)賬款和記賬差錯(cuò)：(1)12月23日，銀行將一筆委托收款5800元收到入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。(2)12月24日，銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)1800元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到付款通知，尚未記賬。(3)12月25日企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬一張，金額3000元，并已登記入賬，但銀行尚未記賬。(4)12月30日開出一張轉(zhuǎn)賬支票，支付購(gòu)貨款14000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。(5)12月記成12000元。31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在31日的銀行存款賬31日的銀行存款余額15日收到銀行收款通知單金額12200元，公司入賬時(shí)將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)思考：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的正確性。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2013年12月31日編制人：李華日期：索引號(hào)：復(fù)核人：黃明日期：頁(yè)次：戶別：幣別：人民幣項(xiàng)目銀行對(duì)賬單余額（2008年12月31日）65000元加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬金額其中：1．___3000_______元2．___________________元減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬金額其中：1．_____14000________元2．___________________元調(diào)整后銀行對(duì)賬單金額54000元企業(yè)銀行存款日記賬金額（2008年12月31日）49800元加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬金額其中：1．___5800__________元2．_________________元減：