新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題第一頁，共四十五頁。

一、職工薪酬會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題二、合并財務(wù)報表準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題三、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題第二頁，共四十五頁。一、職工薪酬準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題（一）職工的范圍（二）非貨幣性福利（三）辭退福利的確認(rèn)和計量

第三頁，共四十五頁。

（一）職工的范圍1、與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；2、企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；3、雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。第四頁，共四十五頁。職工薪酬的范圍

（1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；（2）能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利（3）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。

以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。第五頁，共四十五頁。（二）非貨幣性福利

（1）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或當(dāng)期損益。（2）無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：按照應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或當(dāng)期損益，難以認(rèn)定受益對象的，計入管理費(fèi)用。第六頁，共四十五頁。（三）辭退福利的確認(rèn)和計量

1、什么是辭退福利

在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職第七頁，共四十五頁。2、辭退福利的確認(rèn)條件

（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃（辭退計劃），并即將實(shí)施。

正式計劃指已經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間等。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議第八頁，共四十五頁。

3、辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計劃（含內(nèi)退計劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計量，計入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時計入財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。第九頁，共四十五頁。二、合并財務(wù)報表準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題（一）控制標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用（二）合并范圍的確定（三）合并工作底稿及合并財務(wù)報表上的會計處理（四）資不抵債子公司的合并

第十頁，共四十五頁。

(一)控制標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用1、什么是控制控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

第十一頁，共四十五頁。2、表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。第十二頁，共四十五頁。

3、實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)

（1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第十三頁，共四十五頁。

4、潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。第十四頁，共四十五頁。

（二）合并范圍的確定

1、應(yīng)納入合并范圍的被投資單位所有子公司。其中包括：

（1）小規(guī)模的子公司（2）經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司（3）控制的特殊目的主體（4）轉(zhuǎn)移資金能力受到限制的境外子公司（5）持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司第十五頁，共四十五頁。2、不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位

（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的被投資單位（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的被投資單位（3）已宣告破產(chǎn)的被投資單位（4）非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的被投資單位第十六頁，共四十五頁。

（三）合并工作底稿及合并財務(wù)報表上的會計處理1、調(diào)整分錄

2、抵銷分錄第十七頁，共四十五頁。

（三）合并工作底稿及合并財務(wù)報表上的會計處理1、調(diào)整分錄

（1）按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（2）統(tǒng)一子公司所采用的會計政策和會計期間（3）備查簿記錄信息（4）所得稅差異第十八頁，共四十五頁。

注意：1、母公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、但子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務(wù)報表。2、母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，而子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財務(wù)報表時，可以將子公司的財務(wù)報表按照母公司的會計政策進(jìn)行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表直接合并。第十九頁，共四十五頁。需要注意的幾個問題：1、企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，按照《企業(yè)會計制度》及投資準(zhǔn)則（以下簡稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額處理

企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。第二十頁，共四十五頁。

上述對子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)區(qū)別情況處理：

（一）企業(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

第二十一頁，共四十五頁。

（二）企業(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價值的，應(yīng)將屬于因購買日被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進(jìn)行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無法將該余額分?jǐn)傊帘毁徺I方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計入合并利潤表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。企業(yè)合并成本大于購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

第二十二頁，共四十五頁。2、企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財務(wù)報表中產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？

第二十三頁，共四十五頁。

企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。第二十四頁，共四十五頁。

3、在當(dāng)期合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。

在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤分配項(xiàng)目抵銷時，應(yīng)將子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤——年末”項(xiàng)目，將其全部抵銷。在當(dāng)期合并財務(wù)報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。第二十五頁，共四十五頁。

（三）合并工作底稿及合并財務(wù)報表上的會計處理

2、抵銷分錄

取消“合并價差”第二十六頁，共四十五頁。

（四）資不抵債子公司的合并

子公司發(fā)生超額虧損：

子公司利潤表凈利潤：-××××

合并資產(chǎn)負(fù)債表

所有者權(quán)益：

未分配利潤

-×××

少數(shù)股東權(quán)益

-×××所有者權(quán)益合計第二十七頁，共四十五頁。母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財務(wù)報表中如何列報？

第二十八頁，共四十五頁。

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報。企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報表時，對于比較合并財務(wù)報表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的列報要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目和合并利潤表中的“凈利潤”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤”項(xiàng)目。第二十九頁，共四十五頁。三、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問題（一）財務(wù)報表的適用范圍及列報的基本要求（二）資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化及填列要求（三）利潤表的主要變化及填列要求（四）所有者權(quán)益變動表主要變化及填列要求第三十頁，共四十五頁。（一）財務(wù)報表適用范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務(wù)報表格式及附注。1、政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整2、擔(dān)保公司——以保險公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整3、資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司——以證券公司財務(wù)報表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整4、其他企業(yè)——一般企業(yè)財務(wù)報表格式第三十一頁，共四十五頁。

財務(wù)報表列報基本要求

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，編制財務(wù)報表。

2、財務(wù)報表項(xiàng)目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更

第三十二頁，共四十五頁。財務(wù)報表列報基本要求

3、性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)單列，不具有重要性的項(xiàng)目除外。

重要性，指財務(wù)報表某項(xiàng)目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。第三十三頁，共四十五頁。

財務(wù)報表列報基本要求

4、資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。

5、當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)及說明。

第三十四頁，共四十五頁。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化及填列要求

1、列示原則：流動性

第三十五頁，共四十五頁。2、增加和變化的主要項(xiàng)目

交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)/油氣資產(chǎn)開發(fā)支出遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費(fèi)第三十六頁，共四十五頁。

（三）利潤表的主要變化及填列要求

1、按費(fèi)用功能設(shè)計營業(yè)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用：耗用的原材料、折舊和攤銷額、職工薪酬第三十七頁，共四十五頁。

2、增加和變化的主要項(xiàng)目（1）不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本，列示為：營業(yè)收入營業(yè)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益：作為企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的損益，在利潤表中構(gòu)成營業(yè)利潤（4）基本/稀釋每股收益第三十八頁，共四十五頁。

項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）投資收益（損失以“－”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）

五、每股收益：（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

第三十九頁，共四十五頁。一、營業(yè)總收入

其中:營業(yè)收入利息收入

已賺保費(fèi)

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

二、營業(yè)總成本

其中：營業(yè)成本

利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出退保金賠付支出凈額提取保險合同準(zhǔn)備金凈額保單紅利支出

分保費(fèi)用

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）第四十頁，共四十五頁。

（四）所有者權(quán)益變動表主要變化及填列要求

反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。（1）當(dāng)期損益（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動應(yīng)當(dāng)分別列示。第四十一頁，共四十五頁。所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表會企04表編制單位:

年度單位：元項(xiàng)目行次本年金額實(shí)收資本(或股本)資本公積減：庫存股