第四章

要素費(fèi)用核算直接材料費(fèi)用的歸集與分配外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配直接人工費(fèi)用的歸集與分配第一頁，共三十三頁。第一節(jié)

直接材料費(fèi)用的歸集與分配

－直接材料費(fèi)用的內(nèi)容－直接材料費(fèi)用的歸集－直接材料費(fèi)用的分配－直接材料費(fèi)用的賬務(wù)處理第二頁，共三十三頁。直接材料

指生產(chǎn)某種產(chǎn)品直接耗費(fèi)的各種原材料，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但它是生產(chǎn)該種產(chǎn)品所必需的各種材料等。－原料及主要材料－輔助材料－燃料－修理用備件－包裝物－低值易耗第三頁，共三十三頁。直接材料費(fèi)用的歸集1.確定采購材料成本－按實(shí)際成本計(jì)價(jià)－按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)2.確定發(fā)出材料成本－先進(jìn)先出法－加權(quán)平均法－移動(dòng)加權(quán)平均法－個(gè)別認(rèn)定法3.確定結(jié)存材料成本第四頁，共三十三頁。兩種采購成本計(jì)價(jià)法實(shí)際成本計(jì)價(jià)適用于材料品種少、收料次數(shù)不多的企業(yè)實(shí)際成本＝實(shí)際采購重量/數(shù)量＊實(shí)際買入價(jià)格＋其他費(fèi)用(按要求進(jìn)行分配)計(jì)劃成本計(jì)價(jià)適用于材料實(shí)際成本變動(dòng)不大、品種多、收發(fā)料頻繁的企業(yè)計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫重量/數(shù)量＊計(jì)劃買入價(jià)格第五頁，共三十三頁。Eg.某企業(yè)購入材料一批，其中甲材料6,000kg，買價(jià)每千克100元，乙材料12,000kg，每千克58元，共支付外地運(yùn)輸費(fèi)9,000元。甲材料定額途中損耗為0.3％，實(shí)際損耗200kg；乙材料途中無損耗，但入庫前需要整理挑選，其整理損耗為200kg，外地運(yùn)雜費(fèi)按重量分?jǐn)?。假定甲材料?jì)劃單位成本102元，乙材料為60元。要求：計(jì)算材料的實(shí)際成本和計(jì)劃成本。以及兩種成本的差異額。第六頁，共三十三頁。1)實(shí)際成本：實(shí)際成本＝實(shí)際采購重量/數(shù)量＊實(shí)際買入價(jià)格＋其他費(fèi)用(按要求進(jìn)行分配)分配運(yùn)輸費(fèi)：6,000＋12,000=18,000kg分配率：9,000/18,000＝0.5甲運(yùn)輸費(fèi)：0.5*6,000=3,000元乙運(yùn)輸費(fèi)：0.5*12,000=6,000元甲實(shí)際成本：6,000*100＋3,000=603,000元乙實(shí)際成本：12,000*58+6,000=702,000元第七頁，共三十三頁。2)計(jì)劃成本：計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫重量/數(shù)量＊計(jì)劃買入價(jià)格甲計(jì)劃成本：(6,000-200)＊102=591,600元乙計(jì)劃成本：(12,000-200)＊60=708,000元3)差異額：甲：603,000-591,600=11,400元（超支）乙：702,000-708,000=－6,000元（節(jié)約）第八頁，共三十三頁。四種發(fā)出材料成本計(jì)價(jià)法－先進(jìn)先出法先買回先發(fā)出，按買回順序計(jì)算發(fā)出材料成本－加權(quán)平均法每月進(jìn)行一次平均成本的計(jì)算－移動(dòng)加權(quán)平均法買進(jìn)一次平均一次－個(gè)別認(rèn)定法第九頁，共三十三頁。1.先進(jìn)先出法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91月初結(jié)存840542004購入4005.3212084040055.3420021208發(fā)出5605280028040055.31400212012購入2806168028040028055.3614002120168017發(fā)出28040055.3140021202806168025購入42052100280420651680210030本月合計(jì)11005900124063207005.43780第十頁，共三十三頁。1.先進(jìn)先出法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額91月初結(jié)存42054購入3005.38發(fā)出38012購入180617發(fā)出28025購入320530本月合計(jì)第十一頁，共三十三頁。2.加權(quán)平均法(2步)1)算出本月加權(quán)平均單價(jià)：本月加權(quán)平均單價(jià)＝(本月初結(jié)存材料成本＋本月入庫材料成本)/(本月結(jié)存材料數(shù)量＋本月入庫材料數(shù)量)本月加權(quán)平均單價(jià)＝(4,200＋5,900)/(840+1,100)=5.21元2)算出本月發(fā)出材料成本：本月發(fā)出材料成本＝本月加權(quán)平均單價(jià)＊本月發(fā)出材料數(shù)量本月發(fā)出材料成本＝5.21*1,240=6,456元第十二頁，共三十三頁。確定結(jié)存材料成本：由計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本（結(jié)存材料）。1)材料成本差異率＝(月初結(jié)存材料成本差異＋－本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入材料計(jì)劃成本)2)結(jié)存材料計(jì)劃成本＝月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收入

材料計(jì)劃成本－本月發(fā)出材料計(jì)劃成本3)結(jié)存材料成本差異＝結(jié)存材料計(jì)劃成本＊材料成本差異率4)結(jié)存材料實(shí)際成本＝結(jié)存材料計(jì)劃成本＋結(jié)存材料成本

差異第十三頁，共三十三頁。直接材料費(fèi)用的分配－“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”－“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”－“制造費(fèi)用”－期間費(fèi)用第十四頁，共三十三頁。分配方法：1.定額消耗量比例分配法1)計(jì)算各種產(chǎn)品對(duì)原材料定額消耗量：2)計(jì)算全部產(chǎn)品對(duì)原材料消耗量之和：3)計(jì)算分配率：分配率＝待分配材料費(fèi)/2)4)分別計(jì)算各種產(chǎn)品分配材料費(fèi)用：各產(chǎn)品定額消耗量＊分配率＊原材料單價(jià)第十五頁，共三十三頁。Eg.p47新昊工廠本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A原材料11,000kg，每千克50元。其中甲產(chǎn)品40件，消耗A原材料單位定額25kg，乙產(chǎn)品50件，單位定額24kg。要求：按照定額消耗量計(jì)算兩種產(chǎn)品直接材料費(fèi)用。1)甲產(chǎn)品定額消耗量：40*25=1,000kg

乙產(chǎn)品定客消耗量：50*24=1,200kg2)兩種產(chǎn)品消耗之和：1,000+1,200=2,200kg3)分配率：11,000/2200=54)甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：1,000*5*50=250,000元

乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用：1,200*5*50=300,000元第十六頁，共三十三頁。2.重量比例分配法1)計(jì)算各產(chǎn)品重量2)計(jì)算各產(chǎn)品重量之和3)計(jì)算分配率：分配率＝待分配費(fèi)用/各產(chǎn)品重量之和4)計(jì)算各產(chǎn)品分配費(fèi)用：各產(chǎn)品重量＊分配率Eg.

p49第十七頁，共三十三頁。直接材料費(fèi)用的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

－輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

期間費(fèi)用

貸：原材料第十八頁，共三十三頁。練習(xí)題1.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用某種原材料6,000kg，每千克3.5元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為1,200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3kg；乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為800件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為1.5kg。采用定額用量比例分配材料費(fèi)用。2.某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，共同耗用原材料27,625kg，每千克4元，共計(jì)110,500元。A產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量1,450件，單位消耗定額10kg；B產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量900件，單位消耗定額6kg；C產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量550件，單位消耗定額4kg。按定額耗用量比例進(jìn)行分配材料費(fèi)用。第十九頁，共三十三頁。第二節(jié)外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配成本項(xiàng)目的設(shè)置－占比多：單獨(dú)設(shè)立“燃料及動(dòng)力”－占比少：將其歸入“直接成本”或“制造費(fèi)用”計(jì)算一般通過“應(yīng)付賬款”來核算分配方法同直接材料費(fèi)用

第二十頁，共三十三頁。賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

－輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

期間費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款－供應(yīng)單位第二十一頁，共三十三頁。第三節(jié)直接人工費(fèi)用的歸集與分配一、工資總額的組成－職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼－職工福利費(fèi)－醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工

傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)－住房公積金－工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)－非貨幣性福利－因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償－其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出第二十二頁，共三十三頁。二、工資費(fèi)用的計(jì)算不同的工資制度所依據(jù)的原始記錄不同。計(jì)時(shí)工資計(jì)算依據(jù)考勤記錄中的工作時(shí)間記錄計(jì)件工資計(jì)算依據(jù)產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量記錄第二十三頁，共三十三頁。（一）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算p.56日工資標(biāo)準(zhǔn)＝

月基本工資

月平均天數(shù)（30或20.83）應(yīng)付工資的計(jì)算方法：－月薪制：扣缺勤法－日薪制：出勤法第二十四頁，共三十三頁。應(yīng)付工資的計(jì)算方法

按30日計(jì)算日工資率

按20.83日計(jì)算日工資率

1、按缺勤日數(shù)扣月工資2、按出勤日數(shù)計(jì)算月工資3、按缺勤日數(shù)扣月工資4、按出勤日數(shù)計(jì)算月工資第二十五頁，共三十三頁。（二）計(jì)件工資的計(jì)算p581)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：應(yīng)付工資＝

該月生產(chǎn)的每種產(chǎn)品產(chǎn)量＊該產(chǎn)品的計(jì)價(jià)單價(jià)Ps：此產(chǎn)量包括料廢品；不包括工廢品。2)集體計(jì)件工資的計(jì)算：

小組計(jì)件工資總額

小組計(jì)時(shí)工資總額∑工資分配率＝第二十六頁，共三十三頁。（三）獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等的計(jì)算實(shí)發(fā)工資＝應(yīng)發(fā)工資＋代發(fā)款項(xiàng)－代扣款項(xiàng)（四）工資結(jié)算匯總表的編制三、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算第二十七頁，共三十三頁。直接人工費(fèi)用的分配方法(生產(chǎn)工時(shí)分配法)

應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用總額

各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)＊分配率分配率＝第二十八頁，共三十三頁。工資費(fèi)用的分配：－基本生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資－－“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”－各輔助生產(chǎn)車間人員的工資－－“生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本”－基本生產(chǎn)車間管理人員的工資－－“制造費(fèi)用”－專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資－－“銷售費(fèi)用”－企業(yè)行政管理人員的工資－－“管理費(fèi)用”－固定資產(chǎn)建造人員的工資－－“在建工程”第二十九頁，共三十三頁。直接人工費(fèi)用的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

－輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

期間費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資

－福利

－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

－住房公積金……第三十頁，共三十三頁。本章討論題1.某廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品。本月三種產(chǎn)品共同耗用甲材料33,600kg，每千克12.5元，總金額為420,000元。三種產(chǎn)品本月投產(chǎn)量分別為4,000件、3,200件和2,400件，甲材料消耗定額為3kg、2.5kg和5kg。要求：采用定額耗用量分配法分配甲材料費(fèi)用。2.某修正業(yè)當(dāng)月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工欠計(jì)時(shí)工資共計(jì)16,620元，生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品產(chǎn)量9,500件，每件定額工時(shí)為30分鐘，B產(chǎn)品產(chǎn)量8,700件，每件定額工時(shí)為15分鐘。要求：按定額工時(shí)比例分配兩種產(chǎn)品人工費(fèi)用。第三十一頁，共三十三頁。3.某公司本月應(yīng)付工資100,000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人79,500元，車間管理人員5,500元，廠部管理人員15,000元；本月生產(chǎn)的A、B、C三種產(chǎn)品，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分配為800?400小時(shí)和300小時(shí)。要求：按照生產(chǎn)工時(shí)分配生產(chǎn)工人工資，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)工資的會(huì)計(jì)分錄。第三十二頁，共三十三頁。內(nèi)容總結(jié)第四章要素費(fèi)用核算。實(shí)際成本＝實(shí)際采購重量/數(shù)量＊實(shí)際買入價(jià)格＋其他費(fèi)