1第八章中國稅制中國稅制的演進(jìn)和改革現(xiàn)行稅制簡介中國稅制的進(jìn)一步完善28.1中國稅制的演進(jìn)和改革38.1.11994年之前的中國稅制新中國稅制的建立1953年的工商稅制改革1958年的工商稅制改革1973年的工商稅制改革前三次改革以稅制簡化為特點1978--1993年的工商稅制改革——重建復(fù)合稅制41994年之前的中國稅制（2）1978年前：“非稅論”——計劃可以解決一切，排斥稅收的調(diào)節(jié)作用。1978年后：“稅收萬能論”——稅收調(diào)節(jié)范圍過寬，用以調(diào)節(jié)“計劃”和“市場”之間的真空。58.1.21994年的稅制改革1994年稅改的背景——社會主義市場經(jīng)濟目標(biāo)的確立及其客觀要求市場經(jīng)濟要求稅收適度調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟要求稅制中性、公平、統(tǒng)一市場經(jīng)濟要求稅制簡化，便于征管市場經(jīng)濟要求與國際接軌1994年稅改的內(nèi)容Return6稅收調(diào)節(jié)的范圍：收入公平分配經(jīng)濟結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)…）出口退稅特殊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟波動1994年前稅制的越位和缺位越位：以稅代工資、以稅代價、以稅代利、以稅代法調(diào)節(jié)缺位：遺產(chǎn)增加、金融房地產(chǎn)市場的發(fā)展、社會保障……back78.2現(xiàn)行稅制簡介8我國現(xiàn)行稅制的主要稅種和結(jié)構(gòu)9其它稅種:城市維護建設(shè)稅車輛使用稅房產(chǎn)稅資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅屠宰稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅印花稅筵席稅101112現(xiàn)行稅制簡介商品課稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得課稅企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅資源課稅與財產(chǎn)課稅其他稅類

138.2.1商品課稅商品課稅是泛指所有以商品和勞務(wù)為征稅對象的稅類。商品課稅的特征：課征普遍。以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額指商品銷售的收入顏，非商品流轉(zhuǎn)額指交通運輸、郵政電訊以及各種服務(wù)性行業(yè)的營業(yè)收入。主要實行比例稅率。計征簡便主要稅種包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅。R14（一）增值稅增值稅和增值額增值稅的優(yōu)越性增值稅的類型增值稅的征稅范圍增值稅的納稅人增值稅的稅率增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅的計算增值稅專用發(fā)票15增值稅和增值額增值稅的概念增值稅是以商品或勞務(wù)的增值額為征稅對象課征的一種稅。所謂增值額是指生產(chǎn)者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。

16增值額的概念可從下幾方面理解：

1、從商品價值構(gòu)成理論上講，增值額是社會總商品價值中V+M的部分。

2、從商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程而言，一件商品的最后銷售額，相當(dāng)于該商品所經(jīng)歷的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。

3、從某一個生產(chǎn)經(jīng)營單位看，增值額就是這個單位商品銷售或經(jīng)營收入扣除非增值項目金額后的余額。

4、法定增值額，是指生產(chǎn)經(jīng)營者，在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的商品銷售收入額或經(jīng)營收入額減去稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。因此，增值稅實際上是以法定增值額為征稅對象課征的一種稅。17經(jīng)營環(huán)節(jié)①銷售全額②增值額①×10%②×10%原材料生產(chǎn)505055半成品生產(chǎn)702072產(chǎn)成品生產(chǎn)95259.52.5商業(yè)批發(fā)12025122.5商業(yè)零售13010131.0合計46513046.513R18增值稅的優(yōu)越性

一定程度上消除了重復(fù)征稅的弊端，體現(xiàn)了效率原則。稅額不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少的影響，有利于資源配置和財政收入穩(wěn)定。通過實行憑發(fā)票扣稅的辦法，可建立一種相互監(jiān)督機制。通過設(shè)置零稅率，可對出口商品實行徹底、規(guī)范的退稅。R19增值稅的類型消費型增值稅允許對外購固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項稅額一次性扣除，就全社會而言，其計稅依據(jù)為全部消費品的價值；收入型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的進(jìn)項稅額，就全社會而言，其計稅依據(jù)為國民收入；生產(chǎn)型增值稅則不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項稅額，就全社會而言，其計稅依據(jù)為國民生產(chǎn)總值。

“收入型“和”消費型“因為允許外購固定資產(chǎn)分期和一次性扣除，其計稅增值額相應(yīng)減少，稅負(fù)相應(yīng)減輕，利于鼓勵企業(yè)和投資。世界上一些發(fā)達(dá)國家大都選擇”收入型“或“消費型”；“生產(chǎn)型”則對于保證國家財政收入有一定作用。我國目前采用的是“生產(chǎn)型”增值稅。自2009年1月1日起，我國增值稅的類型從生產(chǎn)型全面轉(zhuǎn)為消費型，使我國的增值稅制度得到了進(jìn)一步的完善。R20增值稅的征稅范圍在我國境內(nèi)銷售貨物以及進(jìn)口的貨物（貨物是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)＜包括電力、熱力和氣體以及貨物期貨＞）在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅加工、修理修配勞務(wù)。屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為。R21增值稅的納稅人在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅人根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小和財務(wù)會計核算健全與否標(biāo)準(zhǔn)，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

增值稅納稅人之所以分為兩類納稅人，是因為不同類的納稅人采用的計稅方法不同。R22增值稅的稅率增值稅稅目稅率表

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按簡易方法，依6%的征收率計算；從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率由6%調(diào)減為4%，其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率仍為6%。征收范圍稅率出口貨物（國家另有規(guī)定除外）0一、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)產(chǎn)品，水產(chǎn)品二、食用植物油和規(guī)定的糧食復(fù)制品三、自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品四、圖書、報紙、雜志（不包括郵政部門發(fā)行的報刊）五、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機械、農(nóng)用塑料薄膜六、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭13%原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物、加工、修理、修配勞務(wù)17%R23增值稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅項目規(guī)定：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2、避孕藥品和用具；3、古舊圖書；4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備；6、來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；8、銷售自己使用過的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的物品除上述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項目24增值稅的稅收優(yōu)惠（二）起征點的規(guī)定增值稅起征點的適用范圍只限于個人，起征點幅度規(guī)定如下：1、銷售貨物的起征點為月銷售額2000—5000元；2、銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額1500—3000元；3、按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150—200元省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。R25增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）從理論上講，有三種計征方法：(1)將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價值(如工資、利潤、利息和其他增值項目)逐項相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法”；(2)從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額(如原材料、燃料、動力、零配件等)后的余額，作為增值領(lǐng)，稱“減法”(或扣額法)；(3)不直接計算增值額，而是從按銷售收入額計算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱“扣稅法”?？鄱惙ㄊ强垲~法的變形應(yīng)納增值稅額=（銷售額-購進(jìn)額）×稅率

=銷售額×稅率-購進(jìn)額×稅率

=銷項稅額-進(jìn)項稅額26增值稅應(yīng)納稅額的計算（2）一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—

當(dāng)期進(jìn)項稅額

銷售額×稅率（專用發(fā)票注明稅額）（海關(guān)完稅憑證注明稅額）不含稅（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品原材料按10%折扣率計算稅額）如含稅則銷售收入需折算成不含稅銷售額

其中，含稅銷售額=不含稅銷售額+不合稅銷售額×稅率

=不合稅銷售額×（1+稅率）不合稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算采用按征收率計算，不得抵扣進(jìn)項稅額的簡易計稅方法。其計算公式＝當(dāng)期銷售額×征收率（6%或4%）不含稅銷售額＝含稅銷售額/（1+征收率）R27增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅的征收管理，根據(jù)增值稅的特點而設(shè)計的，專供增值稅一般納稅人使用的一種特殊發(fā)票。它與普通發(fā)票的主要區(qū)別：對比項目專用發(fā)票普通發(fā)票使用范圍只限于增值稅一般納稅人使用，使用范圍窄所有經(jīng)營活動都可以使用范圍較廣作用既是商事憑證，又是增值稅扣稅憑證只是一種商事憑證開具內(nèi)容納稅人稅務(wù)登記號、交易數(shù)量、價格、稅款交易數(shù)量、價格價格特征反映的價格是不含稅價反映的價格是含稅價28專用發(fā)票的基本內(nèi)容1、購貨單位名稱、納稅登記證號、開戶銀行及帳號。2、銷貨單位名稱、納稅登記證號、開戶銀行及帳號。3、商品或勞務(wù)名稱、計算單位、數(shù)量、單價、金額等。4、流水號。專用發(fā)票的基本聯(lián)次及各聯(lián)的用途存根聯(lián)：銷貨方留存?zhèn)洳榘l(fā)票聯(lián)：供購貨方作記賬憑證使用，屬于商事憑證稅款抵扣聯(lián)：購貨方計算進(jìn)項稅額的證明，由購貨方持有。記帳聯(lián)：銷貨方核算銷售額和銷項稅額的主要憑證29專用發(fā)票的印刷統(tǒng)一由國家稅務(wù)總局印制管理。專用發(fā)票的使用范圍只限于經(jīng)增值稅征收機關(guān)認(rèn)定的增值稅一般納稅人使用。專用發(fā)票的領(lǐng)購和使用稅務(wù)局代開專用發(fā)票R30（二）消費稅消費稅的課稅對象——特殊消費品消費稅的納稅義務(wù)人消費稅的稅目和稅率消費稅的計算（價內(nèi)稅）31消費稅的課稅對象——特殊消費品有危害的消費品（如煙、酒、鞭炮、焰火）奢侈品（如游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、貴重首飾、珠寶玉石、化妝品）高能耗及高檔消費品（如小轎車、摩托車）資源稀缺或不可再生的消費品（如成品油、木制一次性筷子、實木地板）有財政意義的產(chǎn)品（如汽車輪胎、護膚護發(fā)品）

back32消費稅的納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)若從事應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口，也是消費稅的納稅義務(wù)人。

back33消費稅的稅目和稅率

消費稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩類。比例稅率。對不同的消費品設(shè)置了14檔不同的稅率，從3％～56％。定額稅率。對于黃酒、啤酒、汽油、柴油適用定額稅率。復(fù)合稅率。對于卷煙、白酒商品實行從價比例和從量定額。消費稅的稅目和稅率表

back34消費稅的計算消費稅對一些供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品采用從價定率計征方法，其應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率消費稅對一些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費品實行從量定額計征辦法，其應(yīng)納稅款的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

*消費稅為價內(nèi)稅，應(yīng)稅消費品的銷售額為含消費稅但不含增值稅的銷售額。R35（三）營業(yè)稅營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅的計算36營業(yè)稅的納稅人

凡在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，都是營業(yè)稅的納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)若提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，也是營業(yè)稅的納稅人。R37營業(yè)稅的稅目和稅率營業(yè)稅的稅目、稅率按行業(yè)、類別的不同分設(shè)。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)——3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)——5%；娛樂業(yè)——5-20%；其中的夜總會、歌廳、舞廳、游戲等統(tǒng)一按20%稅率執(zhí)行。R38營業(yè)稅的計算

納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式如下：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×適用稅率

其中，營業(yè)額，是指納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額，計算應(yīng)納稅額。

R39（四）關(guān)稅課稅對象和納稅人稅目、稅率計算40關(guān)稅的課稅對象和納稅人課稅對象：（1）應(yīng)稅出入境貨物流轉(zhuǎn)額；

（2）應(yīng)稅行李物品、郵遞物品。納稅人：（1）經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人；（2）行李物品的持有人，進(jìn)口個人郵件的收件人。R41關(guān)稅的稅目、稅率截至2001年7月1日，我國關(guān)稅稅目為7111個。稅率分為進(jìn)口貨物稅率、進(jìn)口物品稅率和出口貨物稅率。進(jìn)口稅率又分為普通稅率和最低稅率，對原產(chǎn)于與中國未訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅；對原產(chǎn)于與中國訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進(jìn)口貨物，按照最低稅率征稅。任何國家或者地區(qū)對其進(jìn)口的原產(chǎn)于中國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，海關(guān)對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。

42關(guān)稅的計算關(guān)稅納稅額的計算公式是：從價稅應(yīng)納稅額＝進(jìn)出口的應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格（不含關(guān)稅）×適用稅率其中進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格；出口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。關(guān)稅的計算2從量稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額復(fù)合稅：先計征從量稅，再計征從價稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率滑準(zhǔn)稅：一種隨進(jìn)口商品價格由高到低而由低到高設(shè)置關(guān)稅稅率的計征方式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率43R448.2.2所得課稅所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。所得課稅具有五個方面的特征：稅負(fù)相對公平。一般不存在重復(fù)征稅問題，不影響商品的相對價格。有利于維護國家的經(jīng)濟權(quán)益。課稅有彈性。所得課稅征管工作復(fù)雜，要求稅務(wù)部門的工作人員素質(zhì)要高。我國現(xiàn)行所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅、個人所得稅。R45企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人計稅依據(jù)稅率計算46企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人我國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。R47企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，是扣除成本費用后的純收益，是來源于中國境內(nèi)和中國境外的合法所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運輸、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得。其他所得包括企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、租賃所得、特許權(quán)使用費所得、股息紅利所得以及因固定資產(chǎn)盤盈等原因?qū)е碌钠渌?。R48企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)；低稅率為20%，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，但目前實際征稅時適用10%的稅率。此外，對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的所得稅稅率課稅；對于符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率課稅。R49企業(yè)所得稅的計算應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－減免稅額－抵免稅額其中，應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額。準(zhǔn)予扣除的項目是指與取得收入有關(guān)的各項成本、費用、稅金和損失，包括：

1.成本，即生產(chǎn)經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用；

2.費用，即納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用；

3.稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅，營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅，資源稅，土地增值稅，教育費附加；

4.損失，即納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。5.不征稅收入和其他收入50（二）個人所得稅納稅人計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額的確定和稅率計算減免51個人所得稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只要達(dá)到我國稅法規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)，都是個人所得稅的納稅人。

R52計稅依據(jù)個人所得稅以個人取得的各項所得為征稅依據(jù)，其具體征稅項目包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及國務(wù)院規(guī)定的其他所得。

R53應(yīng)納稅所得額的計算一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。四、勞務(wù)報酬所得。稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。54個人所得稅的稅率

我國個人所得稅采用分類所得稅制，不同的收入項目分別采用不同的稅率形式和稅率：

工資、薪金所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%；

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得采用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～35%；勞務(wù)報酬所得，適用20%、30%、40%的3級超額累進(jìn)稅率；其余應(yīng)稅項目適用比例稅率，稅率一般為20%。

對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征稅辦法；對稿酬所得，實行減征30％稅款的做法。

55級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)一二三四五六七不超過1500元的部分超過1500元至4500元的部分超過4500元至9000元的部分超過9000元至35000元的部分超過35000元至55000元的部分超過55000元至80000元的部分超過80000元的部分3102025303545010555510052755550513505個人所得稅稅率表（工資、新金所得適用）全月應(yīng)納稅所得額是每月收入額減除費用3500元的余額。56R57個人所得稅的計算適用比例稅率的所得，其基本計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率適用超額累進(jìn)稅率的所得，其計算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

R58下列各項個人所得，免納個人所得稅一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；四、福利費、撫恤金、救濟金；五、保險賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國政府參加的國際公約、協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。59有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；三、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。R608.2.3資源課稅與財產(chǎn)課稅人類的財富有兩類：自然資源和社會財產(chǎn)。兩類財富有時是難以裁然分開。財產(chǎn)課稅和資源課稅的特點：課稅比較公平。個人擁有財產(chǎn)的多寡往往可以反映他的納稅能力，對財產(chǎn)課稅符合量能納稅原則。具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能。課稅不普遍且彈性較差。資源稅類的主要稅種包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅

。財產(chǎn)稅類包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅和遺產(chǎn)稅（尚未開征）。61資源稅納稅人在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人都是資源稅的納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。稅目、單位稅額資源稅實行從量定額計征，對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽作為稅目。采用差別定額稅率。計算應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

62

稅

目

稅

額

幅

度

一、原油8－30元/噸

二、天然氣2－15元/千立方米

三、煤炭0.3－8元/噸

四、其他非金屬礦原礦0.5－20元/噸、克拉或者立方米

五、黑色金屬礦原礦2－30元/噸

六、有色金屬礦原礦0.4－30元/噸或立方米挖出量

七、鹽

固體鹽10－60元/噸

液體鹽2－10元/噸資源稅稅目稅額幅度表63城鎮(zhèn)土地使用稅?

我國的城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為計稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。?

城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額。?

城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。1全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅率大城市1.5-30元；中等城市1.2-24元；小城市0.9-18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6-12元。

64土地增值稅?

我國的土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。?

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

計算增值額的扣除項目：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項目。計算土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率。其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%。增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。6566房產(chǎn)稅?

我國的房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值（計稅價值為房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值）或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。?

現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制規(guī)定稅率采用比例稅率。對于按房產(chǎn)計稅余值為計稅依據(jù)的，稅率為1.2%。對于按出租的房屋租金收入為計稅依據(jù)的，稅率12%。?

房產(chǎn)稅按年計征，分期繳納。67契稅?

契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。?

契稅的計稅依據(jù)

(一)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格；

(二)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；

(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。?

契稅實行幅度比例稅率，稅率幅度為3%-5%。68車船稅?

車船稅是對于行使于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶征收的一種稅。?

車船稅實行從量計稅的方法。?

車船稅實行定額累進(jìn)稅率，根據(jù)不同類型車船的輛、凈噸位和載重噸位，分別規(guī)定了年稅額。?

車船稅按年計征，分期繳納。2010年10月《中華人民共和國車船稅法（草案）》2012年1月1日實施R718.2.4其他稅類行為課稅包括船舶噸稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅。目的課稅包括城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停）、車輛購置稅、燃油稅。農(nóng)業(yè)稅類包括農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅（逐步取消）。R72印花稅印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。1988年10月1日起實施。征稅范圍按列舉稅目征稅。共有13個稅目。納稅人憑證的書立人、領(lǐng)受人。稅率遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則。只有千分之幾甚至萬分之幾，簽訂合同各方都要納稅。采取比例稅率和定額稅率兩種形式。73城市維護建設(shè)稅含義：是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，以其實際繳納流轉(zhuǎn)稅的稅額為計稅依據(jù)，按納稅人所在地適用的不同稅率計算征收的一種稅。從1985年起施行。特點：稅法本身沒有特定的征稅對象，屬于“三稅”的一種附加稅；稅款使用遵循專款專用原則；稅率是根據(jù)受益程度確定的；征管工作不獨立。城市維護建設(shè)稅的稅率和應(yīng)納稅額城市維護建設(shè)稅按納稅人所在地不同，設(shè)置了三檔比例稅率：（1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；（2）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；（3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅的稅額，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率74758.3中國稅制的進(jìn)一步完善76中國稅制的進(jìn)一步完善

中國現(xiàn)行稅制的主要問題世界稅制發(fā)展動向中國稅收制度的完善77中國現(xiàn)行稅制的主要問題宏觀稅負(fù)方面具體稅種方面稅收調(diào)節(jié)方面稅收征管方面78宏觀稅負(fù)方面預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和制度外收入加起來，約占GDP的40%，而稅收收入只占政府收入的二分之一。不以“稅收”名義向社會各方面的收費名目繁多。債務(wù)收入比重偏高。R79中國現(xiàn)行稅種的主要問題流轉(zhuǎn)稅比重偏大，所得稅比重過小增值稅比重偏大，消費稅比重過小個人所得稅比重過小，社會保險稅缺失現(xiàn)行財產(chǎn)說課征不適當(dāng)，尚未