第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊二、折耗三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金四、折舊對(duì)所得稅的影響五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流一、折舊1.概念：1）折舊——固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價(jià)值，將這部分減損的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價(jià)值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實(shí)際的支出。所以，折舊只是一種會(huì)計(jì)手段，是便于會(huì)計(jì)上計(jì)算所得稅和利潤(rùn)額的。一般來說，企業(yè)總希望多提和快提折舊費(fèi)（攤銷費(fèi)），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。2）折舊費(fèi)（D）——通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤(rùn)總額和所得稅時(shí)是總成本的組成部分。3）固定資產(chǎn)的使用年限：物理使用年限——固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢為止的時(shí)間經(jīng)濟(jì)使用年限——固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟(jì)上是合理的年限經(jīng)濟(jì)使用年限物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限作為折舊年限計(jì)算折舊額。4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經(jīng)濟(jì)使用年限。注：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊。F=P×r殘值（F）—固定資產(chǎn)報(bào)廢后所能換取的剩余價(jià)值扣除清理費(fèi)2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種1）平均年限法（直線折舊法）——按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的方法。靜態(tài)：年折舊額動(dòng)態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點(diǎn)：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年P(guān)D=?n分為例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬(wàn)元2）雙倍余額遞減法——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計(jì)算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計(jì)凈殘值2特點(diǎn)：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：折舊年序項(xiàng)目12345678910殘值合計(jì)資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬(wàn)元這種折舊方法，總的計(jì)提折舊額還是2375萬(wàn)元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬(wàn)元3）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點(diǎn)：年折舊率和年折舊額每年均不同。例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬(wàn)元折舊年序項(xiàng)目12345678910合計(jì)年折舊率年折舊額（萬(wàn)元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬(wàn)元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=4)工作量法——按實(shí)際工作時(shí)間或完成的工作量的比例計(jì)算折舊的方法。單位工作量折舊額D=P(1－r)n(n——規(guī)定的總工作量）年折舊額=年實(shí)際完成工作量單位工作量折舊額月折舊額=年折舊額/12例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。3.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間。由于折舊是所得稅的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，加速折舊雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計(jì)人現(xiàn)金流出的時(shí)間。根據(jù)貨幣時(shí)價(jià)值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實(shí)際上推遲了繳納稅款的時(shí)間，等于向政府取得了一筆無(wú)需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實(shí)際上是國(guó)家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。4.靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長(zhǎng)，每年計(jì)提的折舊額無(wú)法抵補(bǔ)固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗。2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨脹價(jià)格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。參考文獻(xiàn):[1]卜華、朱學(xué)義，遞耗資產(chǎn)在西方會(huì)計(jì)中的核算，地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，2000(22),57-60[2]洪志銘,蕭代基，綠色國(guó)民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評(píng)析——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。簡(jiǎn)言之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價(jià)值。

1.概念：1)折耗二、折耗2)區(qū)分兩個(gè)概念實(shí)物折耗(physicaldepreciation)指的是資本提供實(shí)物與服務(wù)的能力之降低,在環(huán)境資源的例子包括能源,礦物產(chǎn)品或是潔凈空氣與水等環(huán)境資源的供給能力之降低.經(jīng)濟(jì)折耗(economicdepreciation)指的是資本存量?jī)r(jià)值的降低,定義為資本存量?jī)r(jià)值隨時(shí)間所產(chǎn)生的變化值.這兩種概念的差別在於實(shí)物折耗可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)折耗,經(jīng)濟(jì)折耗卻不一定需要實(shí)物的折耗,差別即在於經(jīng)濟(jì)折耗是價(jià)格與數(shù)量的乘積.3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進(jìn)行時(shí)才發(fā)生，而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)使用時(shí)才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實(shí)體上的直接耗減，而折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少，不是固定資產(chǎn)實(shí)體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類資產(chǎn)可以造林補(bǔ)植外，大多不能重置，而折舊性的固定資產(chǎn)則大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中生產(chǎn)出來的，直接成為企業(yè)可供銷售的商品，因而折耗費(fèi)用是產(chǎn)品成本的直接組成部分，而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動(dòng)手段，它有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)，不直接構(gòu)成商品的一部分，因而折舊費(fèi)用一般屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計(jì)達(dá)到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開采了，并且其中的50000噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？（2）假設(shè)在年底該儲(chǔ)備重新估價(jià)后只有40000噸的儲(chǔ)量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？2.方法：2)百分比折耗法三、騎現(xiàn)行足稅制乳的幾北種主移要稅疼金五大坦類流轉(zhuǎn)螞稅類所得撥稅類資源芒稅類財(cái)產(chǎn)嫁稅類行為交稅類流轉(zhuǎn)稅類營(yíng)業(yè)稅車船使用費(fèi)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種車船使用牌照稅等印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅1.流轉(zhuǎn)晴稅類述：1）達(dá)增值仆稅增值貝稅是稠對(duì)商酸品生您產(chǎn)或獅流通姻中各您環(huán)節(jié)涌的新里增價(jià)喊值或蜻商品憲附加悲值進(jìn)馬行征峰稅。我國(guó)購(gòu)實(shí)行譜的增殘值稅探基本串屬于屯生產(chǎn)掉型增腿值稅縣，不右允許準(zhǔn)扣除校固定郵資產(chǎn)恩中所莫含的聽稅金滿。其意基本照稅率刻為1劫7%毫,個(gè)別截貨物廳為1順3％條（糧漿食、煌圖書腦、天己然氣稿、…顛）應(yīng)納蜻稅額敘＝當(dāng)厘期銷院項(xiàng)稅航－當(dāng)企期進(jìn)粥項(xiàng)稅銷項(xiàng)石稅＝詳銷售病額×桂稅率當(dāng)期聞進(jìn)項(xiàng)胖稅指掃購(gòu)進(jìn)常貨物具繳納寄的增造值稅侄額銷項(xiàng)泄稅向喘購(gòu)買臨方收酷取的肢增值穴稅額營(yíng)業(yè)歐稅＝獨(dú)營(yíng)業(yè)久額×第稅率主要蓋是對(duì)妥不實(shí)隨行增側(cè)值稅拴的勞展務(wù)交輕易和稻第三迫產(chǎn)業(yè)血征收交通禍運(yùn)輸意3區(qū)％身郵電期通信煩3％利建倦筑業(yè)帥3％溪娛惰樂業(yè)客5％逮～2堵0％砌金臘融保仇險(xiǎn)腦5鮮％誼服務(wù)火業(yè)鞠5掌％禽文廳化體仿育柜3％跪轉(zhuǎn)英讓無(wú)碗形資誕產(chǎn)濫5懼％卡銷售俯不動(dòng)含產(chǎn)破5爐％例：2）流營(yíng)業(yè)牌稅=地計(jì)稅烘營(yíng)業(yè)朗額稅率所得滲稅＝勉（納嚷稅年瀉度收潑入總于額－吼扣除藏項(xiàng)目燈）×撒稅率扣除壞項(xiàng)目藥：為虛取得類收入國(guó)而付你出的搭成本炒、費(fèi)渡用和款損失挖，還辭包括劣借款桌利息敢，職違工工約資，芽工會(huì)括經(jīng)費(fèi)代(工辜資的城2%濃），駁福利破費(fèi)（織工資韻的1優(yōu)4%聯(lián)），掌職工止教育喘費(fèi)（紗工資撞的1餐.5秒%）亭，向公聲益事染業(yè)捐效贈(zèng)（耗應(yīng)稅斑利潤(rùn)貧的3嗓%以月內(nèi)）柄等收入香總額溝包括明：生患產(chǎn)、周經(jīng)營(yíng)欲收入父，財(cái)幕產(chǎn)轉(zhuǎn)涌讓，摸利息斃收入考，租泉賃，肅股息勒，特?fù)圃S權(quán)啞轉(zhuǎn)讓雀等應(yīng)稅展利潤(rùn)稅率糞：3蔬萬(wàn)以應(yīng)下為怠18悠%，智3-寶10紐奉萬(wàn)為揚(yáng)27秩%，甚10污萬(wàn)以患上3炒3%2.旺企譜業(yè)所盈得稅3.資源瘋稅=籮課稅蠅數(shù)量單撕位稅擦款其中典原油剪、天泉然氣艙、煤乎、各崇種金譜屬原獸礦及婚鹽的否單位魚稅款限都有叉一定雨的標(biāo)冶準(zhǔn)計(jì)借量。而土辱地使江用稅深根據(jù)蹈開征亡地區(qū)桑不同變而計(jì)煎稅標(biāo)敲準(zhǔn)不桃一。主要校針對(duì)灰某些偏初級(jí)在資源扇行業(yè)恭，如討原油拋、天蔽然氣約、煤驚炭等啦。征瘋收資年源稅名的主輛要目越的在左于調(diào)胞節(jié)因雅資源紅條件駝差異毯而形疼成的挨資源亦級(jí)差饅收入燈，促劃使國(guó)莫有資溪源的完合理纏開采較與利轉(zhuǎn)用，巷同時(shí)約為國(guó)央家取挨得一語(yǔ)定的稻財(cái)政柔收入掉。資源長(zhǎng)稅＝虹應(yīng)納斬稅產(chǎn)濫品銷草售收訊入×兄稅率4.廟行為政稅類固定炊資產(chǎn)懸投資狀方向耗調(diào)節(jié)嘆稅—盒—主財(cái)要稅循種車船流使用仔費(fèi)印花李稅車船特使用盆牌照餓稅等5.財(cái)產(chǎn)廟稅類房產(chǎn)含稅城市羽房地悶產(chǎn)稅契稅四、脫折舊伙對(duì)所巖得稅奏的影販響1、爸稅后裹成本使與稅高后收呀入稅后暖成本事=實(shí)懷際支斜付額廢×（艙1?棚所得合稅率型）稅后暈收入裁=收抽入金香額×匆（1牌?所牽得稅缸率）2、奴折舊膚的抵扯稅作及用企業(yè)艙計(jì)提玻折舊解會(huì)引采起成亮本增燙加，載利潤(rùn)跌減少棒，從好而使撿所得碧稅減稻少。絨所以按折舊告可以補(bǔ)起到繳減少駝稅負(fù)帳的作蝦用，炒即會(huì)認(rèn)使企該業(yè)實(shí)姿際少框繳所飯得稅震，也撕就是些減少惑了企沒業(yè)現(xiàn)精金流則出量衫，增愈加了雜現(xiàn)金答凈流頓量。折舊叢+客成本迅+狡利梯潤(rùn)-醋所得宵稅-現(xiàn)金鉛流出價(jià)-岔現(xiàn)金簽凈流傍量+折舊冷抵稅法額（柏稅負(fù)似減少透）=尿折舊早額×積所得鏟稅率3、或稅后行現(xiàn)金損流量（1算）建開設(shè)期擊現(xiàn)金帖凈流夢(mèng)量（2賭）經(jīng)挪營(yíng)期畢現(xiàn)金約凈流超量（3浙）終持結(jié)點(diǎn)罩現(xiàn)金這凈流禽量可根識(shí)據(jù)營(yíng)芝業(yè)現(xiàn)累金凈疤流量齡加上沾回收躍額就庸可得扶出。稅后包現(xiàn)金雪流計(jì)冠算（沖對(duì)新依建項(xiàng)捎目而摸言）1.漢建設(shè)娃期現(xiàn)球金凈盼流量建設(shè)軍期現(xiàn)躍金凈炎流量通=-誘該年境投資評(píng)額2.經(jīng)營(yíng)食期的偏營(yíng)業(yè)麗現(xiàn)金塌凈流肯量可譯按下測(cè)列方絮法計(jì)嘆算：根據(jù)挺現(xiàn)金現(xiàn)凈流猶量的語(yǔ)定義眼計(jì)算現(xiàn)金紙凈流就量=監(jiān)營(yíng)業(yè)獄收入龍?付講現(xiàn)成屬本?露所得火稅根據(jù)擾年末享經(jīng)營(yíng)傍成果畏計(jì)算現(xiàn)金櫻凈流獨(dú)量=扎稅后先利潤(rùn)茶+折眨舊額根據(jù)土所得被稅對(duì)禾收入菊和折階舊的郵影響豬計(jì)算現(xiàn)金海凈流妄量=索稅后芽收入虜?稅暢后成乒本+鞋折舊遍抵稅旗額咸=營(yíng)告業(yè)收芽入×餃（1用?所添得稅片率）都?付衫現(xiàn)成禁本×犁（1即?所霞得稅保率愚）+堆折舊悔額×余所得霸稅率3.當(dāng)終結(jié)封點(diǎn)現(xiàn)害金凈景流量飯=營(yíng)好業(yè)現(xiàn)臭金凈胸流量聾+回宋收額五、巧通貨親膨脹海、折熄舊、素所得姥稅與息稅后丸現(xiàn)金歪流1、符幾個(gè)詳概念（1蹄）基桂價(jià)基價(jià)籍，亦公稱固塌定價(jià)絲式格或基不變糊價(jià)格榜，一父