企業(yè)內(nèi)部控制問題研究國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外研究現(xiàn)狀(1)內(nèi)部控制與企業(yè)生命周期Spira（2018）將控制系統(tǒng)與戰(zhàn)略關(guān)系的研究進(jìn)行匯總:以控制系統(tǒng)為中心，專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，自我協(xié)調(diào)機(jī)制比較簡(jiǎn)單，戰(zhàn)略實(shí)施上以防御型戰(zhàn)略和成本領(lǐng)先型戰(zhàn)略為主;而初創(chuàng)期，以企業(yè)家為中心，非標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程，組織結(jié)構(gòu)靈活，團(tuán)隊(duì)自我協(xié)調(diào)機(jī)制較強(qiáng)，戰(zhàn)略實(shí)施上以進(jìn)攻型戰(zhàn)略和產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略為主[1]。COSO（2019）以COSO框架(1992)為依托，提出管理層應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制負(fù)首要責(zé)任，對(duì)于內(nèi)部控制的研究已突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域，使之成為跨越不同領(lǐng)域的綜合性命題[2]。LangfieldSK（2019）研究了企業(yè)在不同成長(zhǎng)階段內(nèi)部控制特征，并提出“規(guī)則”是行為控制的組成部分，被看做是組織學(xué)習(xí)的儲(chǔ)藏室;組織成員通常由最初使用不同工作方法到最后規(guī)定出一個(gè)令人滿意的工作方法[3]。（2）內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果Major（2020）研究了《薩班斯一奧克斯利法案》涉及到內(nèi)部控制的第404條款實(shí)施以前，企業(yè)內(nèi)部控制有效性不足以及內(nèi)部管理層對(duì)于識(shí)別并報(bào)告內(nèi)部控制問題的原因。發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)過(guò)程復(fù)雜化，組織結(jié)構(gòu)多變化，較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和較少的內(nèi)部控制可利用資源等綜合特點(diǎn)[4]。MooresK（2021）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的概率與公司治理機(jī)制的完善度負(fù)相關(guān)。不健全的公司治理機(jī)制，極易導(dǎo)致管理層侵占股東利益和大股東侵占小股東利益的代理問題[5]。Hopis（2020）認(rèn)為在一定條件下，內(nèi)部控制會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生消極的影響，而并不必然給公司帶來(lái)積極的作用[6]。HopisAshbaugh（2019）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有積極作用，內(nèi)部控制有缺陷的公司，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較差[7]。MeiFeng（2019）等研究發(fā)現(xiàn)加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有積極作用，企業(yè)存在內(nèi)部控制問題，管理活動(dòng)以及對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)規(guī)劃的準(zhǔn)確性和有效性會(huì)降低。企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷有助于管理層行為方式的改善，伴隨著內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，這將對(duì)管理層的報(bào)告及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等活動(dòng)產(chǎn)生積極作用[8]。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）內(nèi)部控制與企業(yè)生命周期王海林（2017）運(yùn)用企業(yè)生命周期理論，大至宏觀層面、繼而中觀層面、再到微觀層面，探討我國(guó)民營(yíng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展問題，根據(jù)各個(gè)階段存在的典型問題提出相應(yīng)的策略[9]。徐擁軍（2018）以期提高我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)壽命在其著作中，基于企業(yè)生命周期分析了不同組織年齡及其控制特征[10]。褚劍（2018）將企業(yè)生命周期理論與企業(yè)管理模式相融合，指出不同階段的民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與不同的管理模式相適應(yīng)，并且以此相配套的管理模式作為標(biāo)桿，民營(yíng)企業(yè)可以衡量自身所處的發(fā)展階段并與其相比較，不斷完善和發(fā)展，從而促進(jìn)企業(yè)的健康成長(zhǎng)[11]。張向麗（2019）基于企業(yè)生命周期理論，研究了不同發(fā)展階段的民營(yíng)科技企業(yè)及其管理特征。初創(chuàng)期:企業(yè)規(guī)模、資金和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有限;成長(zhǎng)期企業(yè)快速地增長(zhǎng);成熟期管理體系和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)趨于穩(wěn)定狀態(tài);老化期企業(yè)內(nèi)部沖突加劇。并提出相應(yīng)的管理模式策略:初創(chuàng)期的家族模式，可以實(shí)現(xiàn)資源有限的條件下降低成本、提高收益率的目的;股份有限公司以及上市公司，是企業(yè)的規(guī)模制度發(fā)展到一定階段時(shí)，為了解決產(chǎn)權(quán)分離帶來(lái)的委托代理問題和向社會(huì)融資而采用的管理模式[12]。富鈺媛（2019）介紹了企業(yè)在生命周期的不同階段所表現(xiàn)出的不同內(nèi)部控制特征，初創(chuàng)期企業(yè)并沒有實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離、內(nèi)部制度形同虛設(shè);成長(zhǎng)期企業(yè)組織體系已具雛形，但函需規(guī)范化和完善;成熟期信息失真嚴(yán)重并且重視對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制，企業(yè)迫切需要實(shí)行“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”;衰退期官僚主義盛行，經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為不斷出現(xiàn)。根據(jù)各生命周期內(nèi)部控制特征提出內(nèi)部控制體系構(gòu)建建議:初創(chuàng)期建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度;成長(zhǎng)期建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為主，并且加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提高，明確各組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)利的內(nèi)部控制體系;成熟期建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)文化意識(shí);衰退期應(yīng)健全應(yīng)收賬款管控體系，提高貨幣資金的周轉(zhuǎn)率，增強(qiáng)企業(yè)危機(jī)意識(shí)和健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制[13]。馬強(qiáng)（2019）從企業(yè)生命周期的角度出發(fā)，具體指出各個(gè)階段內(nèi)部控制的構(gòu)建措施。初創(chuàng)期重點(diǎn)加強(qiáng)貨幣資金和不相容職務(wù)相分離的控制;成長(zhǎng)期應(yīng)處理好“自己人”和“外人”的關(guān)系，企業(yè)創(chuàng)業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層做好管理層轉(zhuǎn)變的安排;成熟期處理好“委托代理關(guān)系”和“權(quán)利傳承”問題，科學(xué)合理地選擇接班人;對(duì)于發(fā)展進(jìn)程中亦或突發(fā)性的危機(jī)期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在維持穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，勇于變革，順利度過(guò)危機(jī)期[14]。牛秀麗（2019）認(rèn)為我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展受非市場(chǎng)影響因素較少，因此是研究企業(yè)生命周期理論的最佳選擇對(duì)象。文章具體分析了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的不同階段特征及其主要問題。在初創(chuàng)期應(yīng)當(dāng)解決企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生長(zhǎng)的“侏儒癥”問題，在成長(zhǎng)期解決好產(chǎn)權(quán)制度和企業(yè)文化方面的問題，成熟期應(yīng)當(dāng)預(yù)防企業(yè)發(fā)展的過(guò)早老化，衰退期應(yīng)當(dāng)通過(guò)革新，使企業(yè)再次出現(xiàn)生機(jī)[15]。佘曉燕（2019）以中小企業(yè)為對(duì)象，以調(diào)查問卷方式收集、整理分析內(nèi)部控制現(xiàn)狀的相關(guān)資料，并將企業(yè)生命周期理論應(yīng)用到中小企業(yè)。全面分析不同階段企業(yè)內(nèi)部控制五要素的特征及在各個(gè)生命周期階段內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施[16]。蔡雪輝（2017）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是隨著企業(yè)生命周期的發(fā)展而逐漸完善的過(guò)程，針對(duì)企業(yè)四個(gè)階段的運(yùn)營(yíng)特征建立起相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)處于不同的階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力存在差異，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)隨之改變，以便更好地進(jìn)行管理和控制，促使我國(guó)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[17]。鐘華（2020）根據(jù)成本效益原則，以企業(yè)生命周期理論為基礎(chǔ)，以中石油審計(jì)實(shí)務(wù)為支撐，從內(nèi)部審計(jì)的角度研究了企業(yè)在不同階段內(nèi)部控制的特點(diǎn)及其對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)[18]。許瑜（2021）基于企業(yè)生命周期的四個(gè)階段特點(diǎn)，提出了構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)。初創(chuàng)期，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以靈活性為主，貫徹落實(shí)不相容職務(wù)相分離原則，明確界定各崗位職責(zé)和權(quán)限。成長(zhǎng)期內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，進(jìn)一步完善授權(quán)審批制度和會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)。成熟期的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)及時(shí)地進(jìn)行調(diào)整，使之更加細(xì)化和規(guī)范化，并且不斷趨于完善。衰退期的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從其五要素各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化[19]。參考文獻(xiàn)：[1]Spira.L.F.,Page,M.RiskManagement.TheReinventionofInternalControlandtheChangingRoleofInternalAudit[J].Accounting,Auditing&AccountabilityJournal,2018.16(4):640-661.[2]COSO.InternalControl-IntegratedFramework.1992.[6]COSO.EnterpriseRiskManagementFramework.2019.[3]LangfieldSK.ManagementControlSystemandStrategy:aCriticalReview[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2019:207-232.[4]Major.TheInternalControlExplosion[J].InternationalJournalofAuditing,2020:101-109.[5]MooresK,YuenS.ManagementAccountingSystemsandOrganizationalConfiguration:aLifecyclePerspective[J].Accounting,OrganizationsandSociety,2021:351-389.[6]HopisAshbaugh一Skaife,DanielW.Collins,WilliamR.KinneyJr.TheDiscoveryandReportingofInternalControlDecenciesPriortoSOX-MandatedAudits[J].JournalofAccountingandEconomics,2020:166-192.[7]HopisAshbaugh一Skaife,DanielWCollins,WilliamRKinneyJr,RyanLafond.TheEffectofSOXInternalControlDeficienciesonFirmRiskandCostofEquity[J].JournalofAccountingResearch,2019:1-43[8]MeiFeng,ChanLi,andSarahMcVay.InternalControlandManagementGuidance[J].JournalofAccountingandEconomics,2019:190-209.[9]王海林.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷識(shí)別與診斷研究——基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的模型構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究,2017(08):74-80+95.[10]徐擁軍,張馨藝.檔案管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].檔案學(xué)研究,2018(04):23-28.[11]褚劍,方軍雄.政府審計(jì)能提升中央企業(yè)內(nèi)部控制有效性嗎?[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2018,32(05):18-39.[12]張向麗,池國(guó)華.企業(yè)內(nèi)部控制與機(jī)構(gòu)投資者羊群行為:“反向”治理效果及異質(zhì)性分析[J].財(cái)貿(mào)研究,2019,30(01):99-110.[13]富鈺媛,苑澤明,李田.大股東股權(quán)質(zhì)押與企業(yè)內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)論叢,2019(01):71-80.[14]馬強(qiáng).基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與策略分析[J].中國(guó)商論,2019(03):145-147.[15]牛秀麗,羅健.制度環(huán)境、政治關(guān)聯(lián)與民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量[J].江漢學(xué)術(shù),2019,38(03):94-99.[16]佘曉燕,