2023年5月高級會計師之高級會計實務題庫練習試卷B卷附答案

大題（共10題）一、A公司是一家中央企業(yè)上市公司，采用經(jīng)濟增加值績效考核辦法進行企業(yè)績效計量與評價，有關(guān)資料如下：（1）2018年A公司凈利潤9.6億元，利息支出26億元，研究與開發(fā)費用1.8億元，當期確認為無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出1.2億元。（2）2018年A公司年末所有者權(quán)益600億元，年初所有者權(quán)益550億元，年末負債為850億元，年初負債為780億元，年末無息流動負債250億元，年初無息流動負債150億元，年末在建工程180億元，年初在建工程200億元。（3）A公司平均資本成本率5.5%。（4）A公司所得稅稅率25%。假定不考慮其他因素。要求：1.計算A公司稅后凈營業(yè)利潤。2.計算A公司調(diào)整后資本。3.計算A公司經(jīng)濟增加值。4.指出經(jīng)濟增加值績效評價方法的優(yōu)點【答案】1.稅后凈營業(yè)利潤＝凈利潤＋（利息支出＋研究開發(fā)費用調(diào)整項）×（1－25%）＝9.6＋（26＋1.8＋1.2）×（1－25%）＝31.35（億元）2.調(diào)整后資本＝平均所有者權(quán)益＋平均帶息負債－平均在建工程平均所有者權(quán)益＝（600＋550）/2＝575（億元）平均負債＝（850＋780）/2＝815（億元）平均無息流動負債＝（150＋250）/2＝200（億元）平均帶息負債＝815－200＝615（億元）平均在建工程＝（180＋200）/2＝190（億元）調(diào)整后資本＝575＋615－190＝1000（億元）3.經(jīng)濟增加值＝稅后凈營業(yè)利潤－調(diào)整后資本×平均資本成本率＝31.35－1000×5.5%＝－23.65（億元）4.經(jīng)濟增加值法優(yōu)點：（1）考慮了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；（2）實現(xiàn)了企業(yè)利益、經(jīng)營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經(jīng)營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；（3）能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。二、甲公司系從事信息技術(shù)開發(fā)的高科技境內(nèi)上市公司，為拓展業(yè)務內(nèi)容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關(guān)管理人員進行研討，會議要點如下：（1）會議就擬實施的股權(quán)激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質(zhì)，只能通過向激勵對象發(fā)行股份的方式進行股權(quán)激勵。（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。公司財務部門認為應按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，每股購入價為5元，如購入另需支付相關(guān)費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產(chǎn)。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票向A銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款1200萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從C公司收到票據(jù)款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產(chǎn)。（5）甲公司對擬實施的股票期權(quán)激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權(quán)授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮?.觀點（1）存在不當之處。理由：甲公司是上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，標的股票來源可以通過發(fā)行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點（2）部分表達存在不當之處。理由：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益。3.觀點（3）存在不當之處。理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。4.觀點（4）存在不當之處。理由：附追索權(quán)方式的應收票據(jù)貼現(xiàn)，不應當終止確認該項金融資產(chǎn)，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項負債。5.事項（5）存在不當之處。理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。三、甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：2018年7月，M公司對甲公司2018年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：（1）對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯。（2）對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金較高，事前控制能力有待提高。要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據(jù)此提出預算控制的改進措施。【答案】四、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。報據(jù)財政部和證監(jiān)會有主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設。2012正有姜工作要點如下：(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有靛實施負責：董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內(nèi)部控制有效實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。(2)關(guān)于風險評估。受國際生融危機的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會經(jīng)審慎研宄、集體決策并報股東大會審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導致銷售賬款無法收回的風險明顯增大，財務部門提議將銷售萬式自賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準后實施。(3)關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務層面控制活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業(yè)務、銷售業(yè)務等實施控制。一是實施貨幣資生支付審批分級管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購自請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應的請購和審批程序。對于超預算外采購項目，無論生額大小，均應在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批根限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符臺條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務信息系統(tǒng)的基礎上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務流程中，初步實現(xiàn)了自動控(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會援權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司內(nèi)部審計部門和財務部門均由總會計師分管。(6)關(guān)于外部審計。B會計師事務所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務管理信息系統(tǒng)存在設計漏洞，導致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報，甲公司技術(shù)人員于2012正12月30日完成對系統(tǒng)的修復后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以改正。B會計師事務所據(jù)此認為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出具2012年度內(nèi)部控制審計報告的類型。要求：根據(jù)材料(2)，說明財務部門提議采用的風險應對策略類型廈曼恍點和缺點?！敬鸢浮控攧詹刻嶙h采用的是風險規(guī)避的應對策略。風險規(guī)避策略的優(yōu)點是：風險規(guī)避是管理風險的一種最徹底的措施，是在風險事故發(fā)生之前，將所有風險因素完全消除，從而徹底排除某一特定風險發(fā)生的可能性。風險規(guī)避策略的缺點是：風險規(guī)避是相對消極的應對策略。選擇遺策略意味著：①放棄可能從風險十獲得的收益；②可能影響企業(yè)經(jīng)營績效；③可能帶來新的風險。五、飛騰公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤中心。A、B兩家公司2016年經(jīng)審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產(chǎn)回報情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)結(jié)果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項和其他有關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，計算A、B兩家公司2016年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率(稅后)(要求列出計算過程)。【答案】(1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(1500－7000*6%)*(1－25%)/5000=16.2%(2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(1000－2000*6%)*(1－25%)/7000=9.43%(3)A公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(1500－7000*6%)*(1－25%)/15000=5.4%(4)B公司總資產(chǎn)報酬率(稅后)=(1000－2000*6%)*(1－25%)/10000=6.6%六、A公司是一家成長能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預算管理，采用靜態(tài)預算體系編制預算，在2012年又引入了平衡計分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績波動也非常大。近期財務中心牽頭組織了一個關(guān)于“預算與業(yè)績評價”的調(diào)查，從調(diào)查報告中反饋出幾個突出問題，總結(jié)如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務存在兩個問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調(diào)低指標；要么考核任務過低，完成基本指標后，也不去努力了，因為明年還有更重的指標呢！”從銷售人員反饋的問題可以看出，行業(yè)波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認同；銷售數(shù)據(jù)的最終結(jié)果很大程度不可控，以某個靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務，存在很大的機會性。2.生產(chǎn)人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產(chǎn)成本的上升，不可控因素較多，特別是實際生產(chǎn)水平與預算生產(chǎn)水平差異較大時，生產(chǎn)的經(jīng)營業(yè)績無法體現(xiàn)出來。”3.財務部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動大，財務每年都要啟動2次年中滾動預算調(diào)整，但是目前公司的滾動預算調(diào)整已經(jīng)變相成為各部門調(diào)低預算目標的手段了，滾動預算造成的結(jié)果是不停修改考核目標?！惫靖鶕?jù)上述問題，計劃采用彈性預算，并編制了2016年預算與實際比較表如下表所示。要求：【答案】優(yōu)點：相關(guān)性強、持續(xù)調(diào)整：缺點：耗時。七、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項目為一個風能發(fā)電項目，初始投資額為5億元。公司的加權(quán)平均資本成本為7%，該項目考慮風險后的加權(quán)平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項目按公司加權(quán)平均資本成本7%折現(xiàn)計算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項目收益能夠補償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項目投資可行。(2)基礎設施事業(yè)部經(jīng)理：Y項目為一個地下綜合管廊項目，采用“建設一經(jīng)驗一轉(zhuǎn)讓”(BOT)模式實施。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)，建設期為1年，運營期為10年，運營期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運營期結(jié)束后，該項目無償轉(zhuǎn)讓給當?shù)卣?，凈殘值?。該項目前期市場調(diào)研時已支付中介機構(gòu)咨詢費0.02億元。此外，該項目投資總額的70%采取銀行貸款方式進行解決，貸款年利率為5%，該項目考慮風險后的加權(quán)平均資本成本為6%，公司加權(quán)平均資本成本為7%。Y項目對于提升公司在地下綜合管廊基礎設施市場的競爭力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項目。部分現(xiàn)值系數(shù)如表1所示：(3)財務部經(jīng)理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納人募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。(4)財務總監(jiān)：公司帶息負債增長迅速，債務融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2015年末資產(chǎn)負債率已經(jīng)達到80%，同意財務部經(jīng)理將X、Y兩個項目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內(nèi)成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實施：另一方面為集團內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，計算Y項目的凈現(xiàn)值，并據(jù)此分析判斷該項目是否可行?！敬鸢浮縔項目凈現(xiàn)值=3*7.3601*0.9434－20=0.83(億元)項目凈現(xiàn)值大于0，具有財務可行性。八、甲公司為一家國有企業(yè)的下屬子公司，主要從事X、Y兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，現(xiàn)擬新投產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。2017年初，甲公司召開成本管控專題會議。有關(guān)人員發(fā)言要點如下：（1）總經(jīng)理：企業(yè)成立由工程、供應、生產(chǎn)、營銷、財務、信息等有關(guān)部門組成的跨部門的團隊，建立相應工作機制，有效協(xié)調(diào)部門之間的分工與協(xié)作；同時企業(yè)要及時、準確取得目標成本計算所需要的產(chǎn)品售價、成本和利潤等財務信息。（2）市場部經(jīng)理：經(jīng)市場部調(diào)研，A、B產(chǎn)品的競爭性市場價格分別是207元/件和322元/件。為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，建議：①以競爭性市場價格銷售A、B產(chǎn)品；②以15%的產(chǎn)品必要成本利潤率[（銷售單價－單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本×100%]確定A、B產(chǎn)品的單位目標成本。（3）財務部經(jīng)理：根據(jù)傳統(tǒng)成本法測算，制造費用按機器小時數(shù)分配后，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為170元和310元。根據(jù)作業(yè)成本法測算，A、B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為220元和275元。根據(jù)A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，采用機器小時數(shù)分配制造費用的傳統(tǒng)成本法扭曲了成本信息，建議按作業(yè)成本法提供的成本信息進行決策。（4）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：產(chǎn)品成本控制應考慮包括產(chǎn)品研發(fā)、設計、制造、銷售、售后服務等價值鏈各環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部成本。如果只考慮產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，而不考慮價值鏈其他環(huán)節(jié)所發(fā)生成本，將有可能得出錯誤的決策結(jié)果。根據(jù)企業(yè)發(fā)展部測算，A、B產(chǎn)品應分攤的單位上游成本（研發(fā)、設計等環(huán)節(jié)成本）分別為13元和18元，應分攤的單位下游成本（銷售、售后服務等環(huán)節(jié)成本）分別為8元和12元。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出跨部門團隊的組建和目標成本計算時信息的取得方面是否有不妥之處，有不妥之處，請說明理由。（2）根據(jù)資料（2），依據(jù)目標成本法，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位目標成本。（3）根據(jù)資料（3），結(jié)合產(chǎn)品單位目標成本，指出在作業(yè)成本法下A、B兩種產(chǎn)品哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。（4）根據(jù)資料（4），結(jié)合作業(yè)成本法下的單位生產(chǎn)成本，分別計算A、B兩種產(chǎn)品的單位生命周期成本。（5）根據(jù)資料（2）至（4），在不考慮產(chǎn)品必要成本利潤率的條件下，結(jié)合競爭性市場價格和作業(yè)成本法下計算的生命周期成本，分別判斷A、B兩種產(chǎn)品的財務可行性?！敬鸢浮浚?）跨部門團隊組建存在不妥之處。理由：應該包含研究與開發(fā)部門。目標成本法把降低成本的重點放在產(chǎn)品的研究、開發(fā)、規(guī)劃與設計階段。信息取得存在不妥之處。理由：目標成本計算需要產(chǎn)品售價、成本、利潤等財務信息以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面的非財務信息。（2）A產(chǎn)品的單位目標成本＝207/（1＋15%）＝180（元/件）B產(chǎn)品的單位目標成本＝322/（1＋15%）＝280（元/件）（3）B產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。理由：在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品的單位成本為275元，低于單位目標成本280元；而A產(chǎn)品的單位成本為220元，高于單位目標成本18