法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)

一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要法務(wù)會(huì)計(jì)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)兩個(gè)職業(yè)非常依賴，一個(gè)是律師，一個(gè)是會(huì)計(jì)。有人說，正是它們支撐著當(dāng)今世界的運(yùn)行秩序。細(xì)細(xì)想來，此言有理。試設(shè)想，若沒有律師和會(huì)計(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)是什么樣子或者說會(huì)有真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)嗎？一個(gè)單位的會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)制度記帳，及時(shí)編制并報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，這僅是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)不論從內(nèi)涵、還是從外延看，都已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)。理由是：

不論法律主體、還是會(huì)計(jì)主體，既有社會(huì)責(zé)任、又有主體利益。

建立健全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的法律法規(guī)體系是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的前提。

單憑會(huì)計(jì)知識(shí)難以正確處理市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

法律對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范需要通過會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄。

會(huì)計(jì)不再僅指在企事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的工作。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)僅指在企事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的職業(yè)范圍擴(kuò)大了，既包括企業(yè)、行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，又包括在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事社會(huì)公正的會(huì)計(jì)、審計(jì)工作；會(huì)計(jì)的含義也應(yīng)該擴(kuò)大，既應(yīng)指專門從事上述工作的會(huì)計(jì)職業(yè)，也應(yīng)包括在有關(guān)法律、監(jiān)督部門從事涉及會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)資料的法務(wù)、檢查、審計(jì)等工作。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)

法務(wù)會(huì)計(jì)的含義。從學(xué)科研究的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)屬法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)交叉的學(xué)科，是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新的、令人注目的成長(zhǎng)點(diǎn)；從實(shí)際工作看，它既是會(huì)中涉及法律的問題，又是法律事務(wù)中涉及會(huì)計(jì)的問題；從專業(yè)人才看，應(yīng)該是既熟悉有關(guān)法律知識(shí)，又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型、通用型人才或跨專業(yè)、跨領(lǐng)域人才。法務(wù)會(huì)計(jì)與諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等不同，它不是某一會(huì)計(jì)實(shí)體的“單一會(huì)計(jì)”，應(yīng)該是更廣泛意義上的“會(huì)計(jì)”，是某一范圍的業(yè)務(wù)，而非某一特定單位的特定會(huì)計(jì)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、訴訟會(huì)計(jì)、海損理算、保險(xiǎn)理賠等均應(yīng)屬于法務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。也就是說，法務(wù)會(huì)計(jì)主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)；三是檢察機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)和人民法院等司法機(jī)關(guān)，還應(yīng)包括審計(jì)、紀(jì)檢部門。

法務(wù)會(huì)計(jì)的概念。筆者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)分別從實(shí)務(wù)與學(xué)科兩個(gè)方面定義。從實(shí)務(wù)的角度定義，法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、檢察、判定、裁定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù)。從學(xué)科的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。

法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。作為企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，其法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)盡可能保持與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)一致，但是，當(dāng)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與有關(guān)法律有矛盾時(shí)，應(yīng)按現(xiàn)行法律予以調(diào)整或糾正。因此，其法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是符合或不違反國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的法務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)是對(duì)受托單位的合法、合規(guī)性做出正確的職業(yè)判斷。公檢法等機(jī)關(guān)的法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)是對(duì)受理案件從法律的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)鑒定，準(zhǔn)確判定法律責(zé)任。

法務(wù)會(huì)計(jì)的原則。法務(wù)會(huì)計(jì)一般也要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假定，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)價(jià)等假定，同時(shí)也要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)原則。但法務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以下原則：

真實(shí)性。所涉及的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)資料都必須是已經(jīng)發(fā)生的、真實(shí)可靠的，不能有半點(diǎn)虛假。

合法性、合規(guī)性。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，要根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的，要進(jìn)行糾正或調(diào)整，并作為報(bào)告、處理的依據(jù)。

法務(wù)會(huì)計(jì)程序和方法。由于法務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)特定領(lǐng)域，因此，一般也要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序和方法，對(duì)涉及法律事務(wù)的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料作為證據(jù)使用時(shí)，還要運(yùn)用法學(xué)中的理論和方法，諸如證據(jù)理論、分類理論、程序理論、證據(jù)篩選理論、有效性理論、收集證據(jù)的方法、分析證據(jù)的方法等。有的還需要運(yùn)用審計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)中的某些方法。

法務(wù)會(huì)計(jì)的范圍。法務(wù)會(huì)計(jì)的范圍取決于各國(guó)法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)、資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，各國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的范圍可以有所不同，一國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)在不同時(shí)期也會(huì)有所不同，一國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)在不同時(shí)期也會(huì)有所不同。根據(jù)我國(guó)的法制建設(shè)情況，我認(rèn)為，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)范圍應(yīng)該包括：

1、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，按照國(guó)家現(xiàn)行稅法進(jìn)行涉稅事項(xiàng)調(diào)整計(jì)算，然后將計(jì)算結(jié)果再通過編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿，又融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，編制并報(bào)送納稅表報(bào)。在企業(yè)組建、投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、改造等過程中，為減輕自身稅負(fù)而進(jìn)行的納稅籌劃，也應(yīng)屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)。通過稅務(wù)會(huì)計(jì)，認(rèn)真履行納稅人納稅義務(wù)，充分享受納稅人的各項(xiàng)權(quán)利。

2、債權(quán)、債務(wù)理算會(huì)計(jì)。企業(yè)因購(gòu)銷合同的履行、貨款結(jié)算等而形成的債權(quán)、債務(wù)，也可能產(chǎn)生法律訴訟，也需要法務(wù)會(huì)計(jì)的參與。法務(wù)會(huì)計(jì)以其專業(yè)優(yōu)勢(shì)而可以發(fā)揮不可替代的重要作用。

3、保險(xiǎn)賠償理算會(huì)計(jì)。根據(jù)保險(xiǎn)法律對(duì)各類保險(xiǎn)責(zé)任界定、保險(xiǎn)賠償標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)時(shí)效等的規(guī)定，根據(jù)會(huì)計(jì)資料、運(yùn)用會(huì)計(jì)方法正確理算保險(xiǎn)對(duì)象的總損失、理賠比例、理賠金額等，維護(hù)投保人的合法權(quán)益。

4、海損事故理算會(huì)計(jì)。根據(jù)有關(guān)國(guó)內(nèi)法律、國(guó)際法律、國(guó)際公約等，對(duì)海事碰撞等海損事故的責(zé)任歸屬、是否加入某一國(guó)際公約、直接及間接損失數(shù)額等進(jìn)行確認(rèn)、理算。海損理算是對(duì)發(fā)生的海損事故，正確確認(rèn)有關(guān)各方的損失額，再根據(jù)事故責(zé)任，由肇事船主向?qū)Ψ劫r償。完成賠償后，至于各方最終實(shí)際負(fù)擔(dān)多少則再根據(jù)保險(xiǎn)合同，各自與保險(xiǎn)公司理算、確認(rèn)。

5、社會(huì)公正會(huì)計(jì)。在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，凡是經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門的考試、考核，具有資產(chǎn)評(píng)估資格、稅務(wù)代理資格，上市公司證券評(píng)估資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們從事的大部分業(yè)務(wù)，也可以稱為法務(wù)會(huì)計(jì)。他們既具有會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，又具有稅法、證券法、資產(chǎn)評(píng)估等有關(guān)法律知識(shí)。因此，他們的作用遠(yuǎn)比只具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的會(huì)計(jì)師大得多。在其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢所等，也同樣需要法務(wù)會(huì)計(jì)人才為這服務(wù)。在他們接受的眾多受托業(yè)務(wù)中，絕大多數(shù)都涉及經(jīng)濟(jì)問題，都需要有關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)。近幾年，不少律師、稅務(wù)師報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就是有力的說明。

6、物價(jià)會(huì)計(jì)。根據(jù)物價(jià)法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、反壟斷法、消費(fèi)者權(quán)益法等法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)會(huì)計(jì)資料，確定各種商品、勞務(wù)的合理定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、漲跌幅度，從而確認(rèn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為是否合法，它對(duì)保障市場(chǎng)的正常經(jīng)營(yíng)秩序、維護(hù)消費(fèi)者的正當(dāng)權(quán)益是非常必要的。

7、基金會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國(guó)將逐步建立起比較完善的社會(huì)福利保障體系，住房基金、養(yǎng)老基金、退休基金、醫(yī)療基金、教育基金等都將會(huì)在有關(guān)法律、法規(guī)頒布并實(shí)施后逐步建立、健全起來，其形成、支用和結(jié)存也都會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄。這方面的法務(wù)會(huì)計(jì)將是涉及面廣、政策性強(qiáng)、急需開展的工作。

8、司法會(huì)計(jì)。司未能機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)也是法務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分。從學(xué)科上說，司法會(huì)計(jì)學(xué)是運(yùn)用法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、邏輯學(xué)等學(xué)科的理論與方法，通過對(duì)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)律的研究，解決在法律訴訟中如何收集會(huì)計(jì)資料證據(jù)。如何鑒別判定會(huì)計(jì)問題的技術(shù)手段和方法的一門應(yīng)用法律學(xué)科。從實(shí)務(wù)上說，司法會(huì)計(jì)是司法機(jī)關(guān)在涉及、事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件的偵查、審理中，為了查明案情，對(duì)案件所涉及的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒定的法律訴訟活動(dòng)。由此可見，司法會(huì)計(jì)是一種特殊的“會(huì)計(jì)”，司法機(jī)關(guān)依法進(jìn)法律訴論活動(dòng)時(shí)，其內(nèi)容與會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)有直接或間接的關(guān)系。這就要求在司法機(jī)關(guān)中，要有一批司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，這些人既要精通法律，又要熟知涉及會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法的知識(shí)。在經(jīng)濟(jì)案件、貪污案件、瀆職案件、經(jīng)濟(jì)交易糾紛、民事財(cái)產(chǎn)處理中，大多與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)資料乃至單位會(huì)計(jì)人員有關(guān)。在進(jìn)行這些方面的法律訴訟中，司法會(huì)計(jì)起著十分重要的作用。

司法會(huì)計(jì)是由司法機(jī)關(guān)主持進(jìn)行的一項(xiàng)法律訴訟活動(dòng)，是為了偵查、審理涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的案件而組織實(shí)施的法律訴訟活動(dòng)，是為了檢查案件所涉及的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)財(cái)產(chǎn)物資或解決辦案過程中遇到的會(huì)計(jì)問題而組織實(shí)施的一項(xiàng)法律訴論活動(dòng)，是以司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定為基本內(nèi)容的一項(xiàng)法律訴訟活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)本身不屬于會(huì)計(jì)活動(dòng)，但是因其活動(dòng)對(duì)象、內(nèi)容等都與會(huì)計(jì)有密切的聯(lián)系，而且從事這種法律訴論活動(dòng)的司法人員都要憑借其法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)執(zhí)業(yè)，因此，稱之司法會(huì)計(jì)，構(gòu)成法務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要方面。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員、企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，也應(yīng)該是既熟知國(guó)家、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)，又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。

法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在有些情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)需要以法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式報(bào)送給委托人，供其參考或決策。凡是委托者有既定格式的，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)按規(guī)定格式填列，如保險(xiǎn)賠償、海損事故理算、司法會(huì)計(jì)鑒定等，一般都有規(guī)定格式。不論有無規(guī)定格式，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告都應(yīng)寫明所依據(jù)的法律、法規(guī)，所根據(jù)的會(huì)計(jì)資料，所運(yùn)用的計(jì)算公式，計(jì)算方法等，以充分說明其合法性、客觀性和公允性；報(bào)告中應(yīng)該有比較明確的結(jié)論，但當(dāng)占有資料不充分或資料很少時(shí)，“報(bào)告”在陳述理由后，也可以得出無法做出明確結(jié)