稅務會計關(guān)鍵處理實務稅務會計工作內(nèi)容

一、增值稅會計處理（一）二級科目1．未交增值稅核實通常納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預繳增值稅額，以及當月交納以前期間未交增值稅額。2．預交增值稅核實通常納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采取預收款方式銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目等，以及其余按現(xiàn)行增值稅制度要求應預繳增值稅額。3．待抵扣進項稅額核實通常納稅人已取得扣稅憑證并經(jīng)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度要求準給予后期間從銷項稅額中抵扣進項稅額。包含：（1）自5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核實不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度要求準給予后期間從銷項稅額中抵扣進項稅額；（2）實施納稅輔導期管理通常納稅人取得還未交叉稽核比正確增值稅扣稅憑證上注明或計算進項稅額。4．待認證進項稅額核實通常納稅人因為未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣進項稅額。包含：（1）通常納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度要求準予從銷項稅額中抵扣，但還未經(jīng)稅務機關(guān)認證進項稅額；（2）通常納稅人已申請稽核但還未取得稽核相符結(jié)果海關(guān)繳款書進項稅額。5．待轉(zhuǎn)銷項稅額核實通常納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但還未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額增值稅額。6．增值稅留抵稅額核實兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)原增值稅通常納稅人，截止到納入營改增試點之日前增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度要求不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷項稅額中抵扣增值稅留抵稅額。從現(xiàn)在來看，這其實變成了一個多出科目，估量以后不會用到了。7．簡易計稅核實通常納稅人采取簡易計稅方法發(fā)生增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。8．轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅核實增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生增值稅額。9．代扣代交增值稅核實納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)境外單位或個人在境內(nèi)應稅行為代扣代繳增值稅。（二）三級會計科目設置1．進項稅額統(tǒng)計通常納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔、準予從當期銷項稅額中抵扣增值稅額。2．銷項稅額抵減統(tǒng)計通常納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度要求因扣減銷售額而降低銷項稅額。3．已交稅金統(tǒng)計通常納稅人當月已交納應交增值稅額。4．轉(zhuǎn)出未交增值稅/轉(zhuǎn)出多交增值稅分別統(tǒng)計通常納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交增值稅額。5．減免稅款統(tǒng)計通常納稅人按現(xiàn)行增值稅制度要求準予減免增值稅額。6．出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額統(tǒng)計實施“免、抵、退”方法通常納稅人按要求計算出口貨物進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額。7．銷項稅額統(tǒng)計通常納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取增值稅額。8．出口退稅統(tǒng)計通常納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)按要求退回增值稅額。9．進項稅額轉(zhuǎn)出統(tǒng)計通常納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其余原因而不應從銷項稅額中抵扣、按要求轉(zhuǎn)出進項稅額。（三）通常納稅人會計處理1．進項稅額會計處理（1）工業(yè)企業(yè)采購材料借：在途物資/原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【按當月已認證可抵扣增值稅額】

——待認證進項稅額【按當月未認證可抵扣增值稅額】

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)【案例1】某企業(yè)為增值稅通常納稅人。本月購進原材料200噸，增值稅專用發(fā)票上注明價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，支付保險費為3萬元，入庫前挑選整理費用為1萬元。增值稅專用發(fā)票已經(jīng)經(jīng)稅務機關(guān)認證?！緯嬏幚怼拷瑁涸牧?/p>

64（60+3+1

）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

10.2

貸：銀行存款

74.2【案例2】某企業(yè)8月份購進一批鋼材112噸，3500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進價392000

元，進項稅額66640元，款項已支付，貨物已驗收入庫,已作對應會計處理。9月份因建造職員宿舍需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材28

噸?！緯嬏幚怼拷瑁簯堵殕T薪酬

114660

貸：原材料——鋼材

98000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

166602．商品流通企業(yè)采購商品借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【按當月已認證可抵扣增值稅額】——待認證進項稅額【按當月未認證可抵扣增值稅額】

貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)【案例3】某企業(yè)為增值稅通常納稅人，6月采購商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元，增值稅稅額51000元，款項用銀行存款支付，商品已驗收入庫。另支付保險10000元。增值稅專用發(fā)票已經(jīng)經(jīng)稅務機關(guān)認證?！緯嬏幚怼拷瑁簬齑嫔唐?/p>

310000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

51000

貸：銀行存款

3610003．固定資產(chǎn)增值稅處理（1）外購動產(chǎn)設備①購入需要安裝設備：購入時：借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款安裝時候發(fā)生相關(guān)費用借：在建工程

貸：銀行存款

應付職員薪酬等安裝完成達成預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【案例4】企業(yè)是通常納稅人。現(xiàn)在購置了一臺需要安裝設備，增值稅專用發(fā)票上注明設備買價為1萬元，增值稅稅率為17%，已經(jīng)稅務機關(guān)認證。另支付運雜費為100元，包裝費200元，款項以銀行存款支付。安裝過程中用銀行存款支付安裝費1000元?！緯嬏幚怼浚?）在支付設備價款、稅金、運雜費、包裝費中，除稅金外，一并計入在建工程：在建工程入賬金額＝10000＋100＋200＝10300（元）借：在建工程

10300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1700

貸：銀行存款

12000（2）支付安裝費：借：在建工程

1000

貸：銀行存款

1000（3）設備安裝完成交付使用：固定資產(chǎn)入賬價值為＝10300＋1000＝11300（元）借：固定資產(chǎn)

11300

貸：在建工程

11300②購入不需要安裝設備：借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等【案例5】A企業(yè)為增值稅通常納稅人，適用增值稅稅率為17%。本月購進生產(chǎn)設備價款為1000萬元，增值稅為170萬元；同時取得運輸增值稅專用發(fā)票，注明運輸費用10萬元，按其運輸費與增值稅稅率11%計算進項稅額1.1萬元。相關(guān)增值稅發(fā)票已經(jīng)經(jīng)稅務機關(guān)認證相符?！緯嬏幚怼拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)

（1000＋10）1010

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

（170＋1.1）171.1

貸：銀行存款

1181.1（2）外購不動產(chǎn)適用通常計稅方法試點納稅人，5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核實不動產(chǎn)或者5月1日后取得不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣百分比為60%，第二年抵扣百分比為40%。——財稅〔〕36號《關(guān)于全方面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知》【會計處理】借：固定資產(chǎn)/在建工程【按取得成本】

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【按當期可抵扣增值稅額】

應交稅費——待抵扣進項稅額【按以后期間可抵扣增值稅額】

貸：應付賬款/應付票據(jù)/銀行存款【按應付或?qū)嶋H支付金額】還未抵扣進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣金額借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額【案例6】6月10日，增值稅通常納稅人鴻運企業(yè)購進辦公大樓一座，該大樓用于企業(yè)辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。【會計處理】購置時候：借：固定資產(chǎn)——辦公樓

10000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

660000

應交稅費——待抵扣進項稅額

440000

貸：銀行存款

11100000剩下40%于取得扣稅憑證當月起第13個月（6月）抵扣時處理借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

440000

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額

440000（3）自營工程①購入工程物資時：借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款②領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程

貸：工程物資③支付發(fā)生其余工程費用時：借：在建工程

貸：銀行存款④分配工程人員工資時：借：在建工程

貸：應付職員薪酬⑤領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時：借：在建工程

貸：庫存商品（成本價）借：應交稅費——待抵扣進項稅額【按照計稅價格計算增值稅40%】

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）⑥領(lǐng)用本企業(yè)外購材料時：借：在建工程

貸：原材料（成本價）借：應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【按照抵扣進項稅額40%】⑦工程完工時：借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程【注意】以上計入“待抵扣進項稅額”金額，自轉(zhuǎn)用當月起第13個月能夠結(jié)轉(zhuǎn)計入進項稅額，從銷項稅額中抵扣。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額【案例7】某企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準備各種物資500000元，支付增值稅額為85000元，全部用于工程建設。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100000元，支付其余費用30000元。工程完工并達成預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應編制以下會計分錄：【會計處理】購入工程物資時：借：工程物資

500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

51000

——待抵扣進項稅額

34000

貸：銀行存款

585000工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程

500000

貸：工程物資

500000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥：借：在建工程

80000

貸：庫存商品

80000借：應交稅費——待抵扣進項稅額

6800

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

6800分配工程人員工資時：借：在建工程

100000

貸：應付職員薪酬

100000支付工程發(fā)生其余費用時：借：在建工程

30000

貸：銀行存款

30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定資產(chǎn)

710000

貸：在建工程

710000以上計入“待抵扣進項稅額”金額到期分別轉(zhuǎn)入進項稅額。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

34000/6800

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

34000/68002．銷項稅額處理（1）銷售業(yè)務借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入/其余業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）【符合收入確認條件，增值稅納稅義務發(fā)生】

——待轉(zhuǎn)銷項稅額【假如符合收入確認條件，不過，增值稅納稅義務還未發(fā)生】假如采取簡易計稅方法，會計處理為：借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)

貸：主營業(yè)務收入/其余業(yè)務收入等

應交稅費——簡易計稅【小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目】【案例8】大華工廠8月按銷售協(xié)議向N企業(yè)銷售A產(chǎn)品300件，售價1000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率17%

。按協(xié)議要求付款期限為6個月，貨款分3次平均支付。9月為第1期產(chǎn)品銷售實現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票：價款100000元、增值稅17000元，款項已如數(shù)收到。假定不計息。【會計處理】（1）確認銷售時：借：應收賬款

351000

貸：主營業(yè)務收入

300000

應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

51000借：主營業(yè)務成本

240000

貸：庫存商品

240000（2）在約定日收到款項時：借：銀行存款

117000

貸：應收賬款

117000同時：借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

17000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

17000（2）銷售退回處理①已開發(fā)票未入賬退貨會計處理：當銷貨方收到退回發(fā)票時，可將原藍字發(fā)票作廢處理，收入、成本等相關(guān)賬務通常不做賬務處理。②附有退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負債表日后事項會計處理借：庫存商品

貸：發(fā)出商品③如已確實入賬，銷貨方在購貨方提供開具紅字專用發(fā)票通知單后，開具負數(shù)（紅字）專用發(fā)票。借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款/銀行存款等同時：借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本3．預交增值稅處理核實通常納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采取預收款方式銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)項目等，以及其余按現(xiàn)行增值稅制度要求應預繳增值稅額。借：應交稅費——預交增值稅

貸：銀行存款【解釋】預繳增值稅稅款，能夠在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為正當有效憑證。月份終了，將當月預繳增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅【注意】房地產(chǎn)企業(yè)“預交稅款”期末余額在納稅義務發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”?！景咐?】宏達置業(yè)是一家房地產(chǎn)企業(yè)，8月預售商品房，收到客戶預交房款105萬元。

年9月需要按照3%稅率預交稅款。【會計處理】預售商品房借：銀行存款

1050000

貸：預收賬款

10500009月預交增值稅借：應交稅費——預交增值稅

31500

貸：銀行存款

315004．月末增值稅結(jié)轉(zhuǎn)月度終了，企業(yè)應該將當月應交未交或多交增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。（1）對于當月應交未交增值稅借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅（2）對于當月多交增值稅借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）5．交納增值稅會計處理（1）交納當月應交增值稅賬務處理借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款（2）交納以前期間未交增值稅賬務處理借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款【案例10】甲企業(yè)8月10日繳納增值稅53.42萬元。其中本月增值稅32萬元，上月應交未交增值稅21.42萬元。【會計處理】借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

320000

——未交增值稅

214200貸：銀行存款

5342006．減免增值稅處理對于當期直接減免增值稅借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入等（四）小規(guī)模納稅人會計處理1．科目設置小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務相對通常納稅人而言比較簡單，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”三個二級明細科目，減輕小規(guī)模納稅人核實壓力。2．會計處理借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅假如月末收入≤3

萬元，季度末收入≤9

萬元，按照要求是免增值稅。分錄是：借：應交稅費——應交增值稅

貸：營業(yè)外收入交稅分錄：借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款【案例11】某超市

年2月銷售一批商品，零售價格1030元。已經(jīng)收到現(xiàn)金。【會計處理】借：庫存現(xiàn)金

1030

貸：主營業(yè)務收入

1000

應交稅費——應交增值稅

30該超市2月份收入總額為29800

元。符合增值稅免稅條件。【會計處理】確認增值稅稅額=29800×3%=894元借：應交稅費——應交增值稅

894

貸：營業(yè)外收入

894二、消費稅會計處理1．生產(chǎn)銷售應稅消費品賬務處理（1）銷售應稅消費品，在會計核實上確認收入和成本。借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品借：稅金及附加【注意，不是營業(yè)稅金及附加】

貸：應交稅費——應交消費稅（2）以生產(chǎn)應稅消費品換取貨物、勞務、其余經(jīng)濟利益及抵債，在會計核實中按非貨幣性交換或者債務重組等會計準則進行賬務處理。具備商業(yè)實質(zhì)情況下，同上面一樣確認收入，相關(guān)消費稅計入“稅金及附加”。2．自產(chǎn)自用應稅消費品賬務處理（1）自產(chǎn)應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不納稅。（2）用于其它方面，視同銷售繳納消費稅。借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅3．包裝物會計處理①隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價包裝物借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅②隨同產(chǎn)品銷售單獨計價包裝物借：銀行存款

貸：其它業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅③出租、出借包裝物收取押金收到包裝物押金時：借：銀行存款

貸：其余應付款假如包裝物償還，押金退回借：其余應付款

貸：銀行存款假如包裝物逾期未收回借：其余應付款

貸：其它業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅④隨同產(chǎn)品銷售不過又另收取押金包裝物收到包裝物押金時：借：銀行存款

貸：其余應付款假如包裝物償還，押金退回借：其余應付款

貸：銀行存款假如包裝物逾期未收回，沒收押金借：其余應付款

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——應交消費稅

營業(yè)外收入【借貸方差額】【案例12】立捷高爾夫有限企業(yè)為通常納稅人，向某商場銷售高爾夫球具10套。銷售單價1000元/套，隨同高爾夫球具銷售出借包裝物押金是600元，1年以后包裝物逾期未還，押金不退。（高爾夫球具消費稅稅率10%

）【會計處理】銷售時候借：銀行存款

11700

貸：主營業(yè)務收入

10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1700借：稅金及附加

1000

貸：應交稅費——應交消費稅

1000收取押金借：銀行存款

600

貸：其余應付款

600包裝物逾期未收回應該確認收入=600÷（1+17%

）=512.82增值稅=512.82×17%=87.18借：其余應付款

600

貸：其余業(yè)務收入

512.82

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

87.18消費稅=512.82×10%=51.28借：稅金及附加

51.28

貸：應交稅費——應交消費稅

51.284．委托加工應稅消費品繳納消費稅賬務處理（1）委托加工收回后，直接銷售。受托方代收代繳消費稅隨同應支付加工費一并計入委托加工應稅消費品成本中。（2）委托加工收回后用于連續(xù)加工應稅消費品。將受托方代扣代繳消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”借方，在應稅消費品繳納消費稅時候給予抵扣?！景咐?3】2月，甲化裝品生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批高檔化裝品，乙企業(yè)是通常納稅人，發(fā)出委托加工材料成本50000元，加工費6000元，增值稅1020元，受托方乙企業(yè)無同類化裝品。甲企業(yè)收回后，直接按100000元不含稅價格銷售，貨款已經(jīng)收到。（化裝品消費稅稅率為30%

）【分析】本例中，收回應稅消費品即使是對外銷售，不過不屬于直接銷售。因為受托方代收代繳消費稅計稅依據(jù)=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）=（50000+6000）÷（1-30%）=80000元代收代繳消費稅=80000×30%=24000元?！緯嬏幚怼堪l(fā)出委托加工材料借：委托加工物資

50000

貸：原材料

50000支付加工費借：委托加工物資

6000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1020

貸：銀行存款

7020支付代收代繳消費稅借：應交稅費——應交消費稅

24000

貸：銀行存款

24000收回化裝品借：庫存商品

56000

貸：委托加工物資

56000銷售時候借：銀行存款

117000

貸：主營業(yè)務收入

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

17000借：主營業(yè)務成本

56000

貸：庫存商品

56000借：稅金及附加

30000

貸：應交稅費——應交消費稅

300005．進口應稅消費品繳納消費稅賬務處理（1）通常情況下，為簡化處理，進口繳納消費稅直接計入成本中。（2）假如用于連續(xù)生產(chǎn)其余應稅消費品，并按照要求能夠扣除情況下。借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款三、企業(yè)所得稅會計處理依照《企業(yè)所得稅暫行條例》要求，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。1．按月或按季計算應預繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄：借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款2．年底按自報應納稅所得額進行年度匯算清繳，計算出整年應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額，編制會計分錄：借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅3．繳納年底匯算應繳稅款時，編制會計分錄：借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款4．資產(chǎn)負債表債務法下暫時性差異會計處理（1）可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用/其余綜合收益暫時性差異消失做相反處理。（2）應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債借：所得稅費用/其余綜合收益

貸：遞延所得稅負債在以后期間，假如暫時性差異消失，做相反處理。5．相關(guān)公式應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整降低額所得稅費用=

應交所得稅+

遞延所得稅負債發(fā)生額-

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額【解釋】納稅調(diào)整增加額主要包含稅法要求允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超出稅法要求扣除標準金額（如超出稅法要求標準職員福利費、工會經(jīng)費、職員教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法要求不允許扣除項目標金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調(diào)整降低額主要包含按稅法要求允許填補虧損和準予免稅項目，如前五年內(nèi)未填補虧損和國債利息收入等。【案例14】甲企業(yè)按企業(yè)會計準則計算稅前會計利潤為19800000元，所得稅稅率為25%。甲企業(yè)整年實發(fā)工資、薪金為2000000元，職員福利費300000元，工會經(jīng)費50000元，職員教育經(jīng)費100000元；經(jīng)查，甲企業(yè)當年營業(yè)外支出中有120000元為稅收滯納罰金。假定甲企業(yè)整年無其余納稅調(diào)整原因。【分析】本例中，按稅法要求，企業(yè)在計算當期應納稅所得額時，能夠扣除工資、薪金支出2000000元，扣除職員福利費支出280000（2000000×14%）元，工會經(jīng)費支出40000（2000000×2%）元，職員教育經(jīng)費支出50000（2000000×2.5%）元。甲企業(yè)有兩種納稅調(diào)整原因：一是已計入當期費用但超出稅法要求標準費用支出；二是已計入當期營業(yè)外支出但按稅法要求不允許扣除稅收滯納金。這兩種原因均應調(diào)整增加應納稅所得額。甲企業(yè)當期所得稅計算以下：納稅調(diào)整數(shù)＝（300000－280000）＋（50000－40000）＋（100000－50000）＋120000＝200000（元）應納稅所得額＝19800000＋200000＝20000000（元）當期應交所得稅額＝20000000×25%＝5000000（元）【會計處理】借：所得稅費用

5000000

貸：應交稅費——應交所得稅

5000000實際繳納時候借：應交稅費——應交所得稅

5000000

貸：銀行存款

5000000【案例15】承上例，甲企業(yè)遞延所得稅負債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元?！痉治觥勘纠羞f延所得稅負債發(fā)生額=500000-400000=100000元遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=200000-250000=-50000元所得稅費用=應交所得稅5000000+遞延所得稅負債發(fā)生額100000-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（-50000）=5150000元。【會計處理】借：所得稅費用

5150000

貸：應交稅費——應交所得稅

5000000

遞延所得稅負債

100000

遞延所得稅資產(chǎn)

50000四、其余稅種會計處理1．資源稅資源稅是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽單位和個人征收稅。開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品對外銷售，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。（1）企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納資源稅借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅（2）自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納資源稅借：生產(chǎn)成本/制造費用等

貸：應交稅費——應交資源稅【案例16】某企業(yè)本期對外銷售資源稅應稅礦產(chǎn)品3600噸、將自產(chǎn)資源稅應稅礦產(chǎn)品800噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)，稅法要求每噸礦產(chǎn)品應交資源稅5元?！緯嬏幚怼浚?）計算對外銷售應稅礦產(chǎn)品應交資源稅：企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品而應交資源稅=3600×5=18000（元）借：稅金及附加

18000

貸：應交稅費——應交資源稅

18000（2）計算自用應稅礦產(chǎn)品應交資源稅：企業(yè)自產(chǎn)自用應稅礦產(chǎn)品而應交納資源稅=800×5=4000（元）借：生產(chǎn)成本

4000

貸：應交稅費——應交資源稅

4000（3）交納資源稅：借：應交稅費——應交資源稅

22000貸：銀行存款

220002．城市維護建設稅、教育費附加企業(yè)應交城市維護建設稅和教育費附加借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加【案例17】某企業(yè)本期實際應交增值稅510000元、消費稅240000元，適用城市維護建設稅稅率為7%

?！緯嬏幚怼浚?）計算應交城市維護建設稅：應交城市維護建設稅=（510000+240000）×7%=52500（元）借：稅金及附加

52500

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

52500（2）用銀行存款上交城市維護建設稅：借：應交稅費——應交城市維護建設稅

52500

貸：銀行存款

52500【案例18】某企業(yè)按稅法要求計算，第4季度應交納教育費附加300000元?？铐椧呀?jīng)用銀行存款支付。【會計處理】借：稅金及附加

300000

貸：應交稅費——應交教育費附加

300000借：應交稅費——應交教育費附加

300000

貸：銀行存款

3000003．土地增值稅土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)即地上建筑物和其余附著物產(chǎn)權(quán)單位和個人，就其土地增值額征收一個稅。土地增值稅采取四級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。依照企業(yè)對房地產(chǎn)核實方法不一樣，企業(yè)應交土地增值稅賬務處理也有所區(qū)分：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核實，轉(zhuǎn)讓時應交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費——應交土地增值稅（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核實借：銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出【借方差額】

貸：應交稅費——應交土地增值稅

無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入【貸方