對財務報表審計的特殊考考情統(tǒng)80%80%。分會計師、重要性以及針對不同組成部分實施的程序這四個方面。近年來審計考試的綜合題常常帶有審計的背景12審計的概念1審計范圍受限[3],了解組成部分會計師[5]、對22對不同組成部分執(zhí)行的工作[7]、了解組成部分12審計的重要性16審計的重要性[626審計責任[2]審計重要性[6]，對不同組部分執(zhí)行的工作[7]，與治理層溝通13了解組成部分會計師，結，第一節(jié)與財務報表審計有關的概一、及其組成部二、財務報表及其審計意三、項目、項目組與組成部分會計師一、及其組成部（一）中。至少擁有一個以上的組成部分。 或組成部分管理層編制應包括 財務報表中母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權益法或成本法核算的被投資實體，或者本部、分支機構可視為組成部分生產(chǎn)過程單項產(chǎn)品或勞務或地區(qū)也可視為組成部分。[/多選下列各項中，可能屬于財務報表審計中的組成部分的有 A.內(nèi)的母公C.內(nèi)子公司對外投資的聯(lián)營企D.的分支機[答案重要組成部分，是 項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分重要組成部分，是 項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分 具有財務重大性 財務報適當?shù)幕鶞士赡馨ㄙY產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況可能存在導某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況可能存在導 財務報表發(fā)生重大錯報的特風險 項目組可能將其識別為重要組成部分ABC會計師負責審計D公司2010年度財務報表，并委派A會計師擔任審計項目。D公司屬于家電制造行業(yè),共有4家全資子公司,各子公司的相關資料EFGHE公司為重要組成部分，這是由于E公司的資產(chǎn)總額、利潤總額以及營業(yè)收入在中F公司為非要組成部分這是由于其資產(chǎn)總額利潤總額以及營業(yè)收入在中所份額較低，且財務狀況較為穩(wěn)定；G公司為重要組成部分，這是由于G公司營業(yè)收入在中所占份額較高，對具有財務重大性，并且由于特殊退貨安排，使G公司收入確認存在可能導致財務報表發(fā)生重H公司為重要組成部分，這是由于2010年度外匯匯率持續(xù)波動，H公司從事的遠期外匯務必 或者掃描右圖號“一品教育”防止課件止更二、財務報表及其審計意財務報表是指包括一個以上組成部分財務信息的財務報表財務報表也指沒有審計，是指對財務報表進行的審計3.財務信息執(zhí)行相關工作 會計師是組成部 會計師3.財務信息執(zhí)行相關工作 會計師是組成部 會計師，四、其他概第二節(jié)財務報表審計的責任和目一、財務報表審計中的責任設 財務報表出具的審計報告不應提及組成部 會計師 財務報二、會計師的目第三節(jié)審計業(yè)務的承接與保一、管理層施加限制的影，，1. 項目組無法獲取充分、適當審 二、組成1. 項目組無法獲取充分、適當審 管理層項目組所作 的可靠性 會計師審計 聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分因無法接觸戊公司的管理層和會計師A冊會計師取得了戊公司2015年度財報表和審計報告，甲公司管理層擁有的戊公司務信息及其作出的與戊公司財務信息有關的認為這些信息已構成與戊公司相關充分適當?shù)膶徲?。要求：A會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。[答案]不恰當。戊公司為重要組成部分項目組或代表項目組的組成部。A會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。組成部分會計：：要求：針對資料五第（1）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，A會計師第四節(jié)了解及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)一、管理層的指其、內(nèi)部、未實現(xiàn)內(nèi)部損益以及內(nèi)部往來余額；能性，并特別強調(diào)舞弊導致的風險。參與討論的成員可能包括組成部分會計師[考慮地討論可以提供下列機會（1）對組成部分及其環(huán)境（包括對層面控制）的了解交流有關組成部分或的經(jīng)營風險的信息識別管理層或組成部分管理層可能傾向或有意利潤導致虛假財務報告而考慮已知的、對產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素考慮或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風險考慮是否基于財務報表編制目的而采用統(tǒng)一的會計政策編制組成部分財務信項目組應當對及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以評估由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的風險[/綜合A會計師負責審計甲公司2013年度財務報表資料二（2：X會計師未能參與項目組對財務報表重大錯報風險的討論。A會計師擬另行安排時間與X會計師，并向其通報項目組討論的情要求：A會計師處理是否恰當，如不恰當簡要說明理由第五節(jié)了解組成部分會計一、了解的前提、目的與內(nèi)如由組成部分會計師代表項目組對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作項目組應當從下列各個方面了解組成部分會計師據(jù)以確定參與組成部分會計師工作1.1.2.組成部2.組成部 舍計師是否具備專業(yè)勝任能力3.組成部3.組成部 會計師是否處于積極有效 環(huán)境中。了法定審計項目組對戊公司財務報表執(zhí)行了層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計的。要求：項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由，[答案]恰當。其他的會計師不構成組成部分的會計師項目組無須， 環(huán)境存有重大疑 ，為其缺乏行業(yè)專門知識 項目組可以通過參與組成部 會計師的工作、實施追職業(yè)道德其他要求、專業(yè)勝任能力及環(huán)境達不到會計師的“”的高度ABC會計師的A會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，與審丁公司為海外子公司。A會計師要求擔任丁公司組成部分會計師的要求：A會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由乙公司為不重要的組成部分，A會計師對組成部分會計師的專業(yè)勝任能要求：A會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由。，[答案]不恰當項目對組成部分會計師專業(yè)勝任能力存在重大疑慮項目。，，在了解組成部分會計師后，下列情形中項目組可以采取措施消除其疑慮或，響的是 [答案第六節(jié)一、財務報表的各類重要一、財務報表的的錯報視為 財務報表明顯微小的錯報。組成部 會計師需要將在組成部分財信息中識別出的超過臨界值的錯報通報 項目組務報表整體的重要性。組成部 會計師需要使用組成部分重要性，評價未更正錯報二、組成部分財務報表整體的重要性[務報表整體的重要性。組成部 會計師需要使用組成部分重要性，評價未更正錯報組成部分財務報表的重要性應當?shù)?財務報表整體重要性 項目組或組成部 會計師確定如由組成部 會計師確定組成部分實際執(zhí)行的重要性 項目組應當評價其三、組成部項目組或組成部 會計師確定如由組成部 會計師確定組成部分實際執(zhí)行的重要性 項目組應當評價其下列各項中，項目組應當確定的有 ）[答案計師確定再由項目組進行評價[2/綜合A會計師負責審計甲公司2014年度財務報表，確定財務報表整體的重要性資料一（4）：DFE作為重要組成部分會計師負責審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財要求：資料一所列審計計劃是否恰當，如不恰當說明理由[答案]不恰當。丁公司為重要組成部分。項目組應當確定丁公司財務報表整體的重要性，丁公司實際執(zhí)行的重要性可以由項目組確定，或由DFE確定但由項[3/簡答ABC會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。項目組在審計工作底稿中記錄了審計總結，部分內(nèi)容如下：（2）司為重要組成部分。項目組利用了組成部分會計師對司執(zhí)行法定審計的結果。項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分會計師執(zhí)行法要求：項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由[答案]不恰當。組成部分會計師在執(zhí)行法定審計時應使用300萬元作為重要性/執(zhí)行法定審計使用的重要性大于項目組確定的該組成部分重要性，項目組不能利用[4/簡答ABC會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。項目組在審計工作底稿中記錄了審計總結，部分內(nèi)容如下：己公司為不重要組成部分。項目組要求組成部分會計師使用財務報要求：項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由[5/簡答/2012]甲公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師負責審計甲公司2011年度財務報表，確定甲公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。項目組在審計工作底稿中記錄了審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下要乙是否確定該組成部分實際執(zhí)行丙是是該組成部分實際執(zhí)行重要性由其他自行確定丁是是確定該組成部分實際執(zhí)行戊否否戌否否執(zhí)行層面分析無須庚否否確定該組成部分實際執(zhí)行的重要性為240要求：不考慮其他條件，結合表中第(1)，(2)，(3)列，分別第(4)列[即“重要司否組成部分重要性應當?shù)陀谪攧請蟊碚w司否如實際執(zhí)行重要性由組成部分會計師確定是否是是第七節(jié)針對評估的風險的應對措四、已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當審計五、參與組成部分會計師的工作一、總體要（一）項目組確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作類型以及對組成部分會計師工識別出的導致財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險對層面控制的設計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷項目組對組成部分會計師的了解（二）測試層面控制的有效據(jù)，項目組應當測試或要求組成部分會計師測試這些控制運行的有效性。水暖鴨先知。住在，最知江中有無水（三）如由組成部分會計師代為執(zhí)行相關工作項目組應當確定參與組成部分會下列各項工作中，可以由組成部分會計師代表項目組執(zhí)行的是 二、對重要組成部分需執(zhí)行的工會甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零600（2：資料二：甲公司財務數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄如下（萬元甲公司（合并其 司（是/否否司是具有財務重大性的重要組成部分，應當對司15（二） 財務報表重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額一類多 ABC會計師的A會計師負責審計甲公司2015年度財務報表，與審（2）為甲公司2015年收購的子公司，存在導致財務報表發(fā)生重大報的特別風險A會計師要求組成部分會計師使用組成部分重要性對司財務息實施審閱。要求：A會計師做法是否恰當。如不恰當簡要說明理由[答案]不當存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險A會計師可以甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零600資料一（1：子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)，2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬元，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利，A會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實施審計程序。資料二：甲公司財務數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄如下（萬元甲公司（合并其 司是否恰當（是/否是。。甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零（5理外匯風險，A會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務信息實施審閱。資料二：甲公司財務數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄如下（萬元甲公司（合并其 司（是/否否戊公司的業(yè)務涉及外匯掉期，屬于可能存在導致，三、對不重要組成部分所需執(zhí)，，此時項目組無需了解組成部分會計師，無需為組成部分財務報表確定重要性，在層面實施分析程序以佐證匯總的不重要的組成部分的財務信息不存在選擇選擇選擇 四、已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當審 9（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零600資料一（3：甲公司的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務報表項目金額占的比例均低于1%，A會計師認為這些子公司均不重要，擬實施層面分資料二：甲公司財務數(shù)據(jù)部分內(nèi)容摘錄如下（萬元甲公司（合并其 司否子公司僅在層面實施分析程序不足夠務必 或 掃描右 號“一品教育”防止課件止更 第七節(jié)針對評估的風險的應對措部 會計師實施的風險評估程序，以識別導 財務報表發(fā)生部 會計師實施的風險評估程序，以識別導 財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險項目組參與組成部 會計師工作的方式可能取決 項目組對組成部分但至少應當包括 2.與組成部 會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報33項目組參與組成部分會計師工作的方式可能還包括與組成部分管理層或組成部分會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解 會計師的了，可能影響項目組參與組成部分會計師工作的因素包括，組成部分會計組成部分會計XYZ的X會計師（1：A1）與X會計師討論對而言重要的乙公司業(yè)務活動[1/3]；2）復核X會計師對識別出的導致財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿[3/3]。要求：針對資料三第（1）項，結合資料一，假定不考慮其他條件，A會計師是否恰當（/否否[/簡答ABC會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。項目組在審計工作底稿中記錄了審計總結，部分內(nèi)容如下：。（3）丁公司為重要組成部分，存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險項目組評價了組成部分會計師擬對該風險實施的進一步審計程序的恰當性但根據(jù)對組成部分會計師的了解，未參與進一步審計程序。。要求：會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由[答案]恰當。項目組是否參與進一步審計程序取決于對組成部分會計師的了[/簡答（是/否初步預期層面控制運行有效，并擬實施控制測試乙公司（子公司否（是/否初步預期層面控制運行有效，并擬實施控制測試乙公司（子公司否擬使用財務報表整體的重要性對乙公司財務司（聯(lián)營否擬實施層面的分析程序不利用司會計丁公司（子公司是經(jīng)初步了解，負責丁公司審計的組成部分會計師不符合與審計相關的獨立性要求。擬通過參與該會計師對丁公司實施的審計工作，消除戊公司（子公司是擬要求組成部分會計師實施審計，并提交其出20123（戊公司財務報表審計報告日2012331可能需要在甲公司財務報表中調(diào)整或披露的期后事項，擬要求組成部分會計師實施審閱予庚公司（子公司是庚公司從事大量衍生工具可能存在導致財報表發(fā)生重大錯報的特別風險擬要求組成部分會要求：逐項上表所述的審計策略是否恰當。如不恰當，簡要說明理由（是/否是否閱是否組成部分會計師不符合審計獨立性要求。項組應就該組成部分財務信息親自獲取充分適當?shù)膶徲嫹駪笪旃窘M成部分會計師實施審計程序是第八并過在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象合并過程可能需要對財務報表中列報的如果財務報表包括的組成部分財務報表的報告期末不同于財務報表項目第九節(jié)與組成部分會計師的溝一、項目組向組成部分會計師的通通報的內(nèi)容應當明確組成部分會計師應執(zhí)行的工作和項目組對其工作的利用，以及組成部分會計師與項目組溝通的形式和內(nèi)容。通報的內(nèi)容還應當包括：在組成部分會計師知悉項目組利用其工作的前提下要求組成部分會計師確認其將配合項目組的工作。與審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求的、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平（如適用）以及臨界值。識別出的與組成部分會計師工作相關的由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。要求組成部分會計師及時溝通這些特別風險以及應對措施。管理層編制的關聯(lián)方和項目組知悉的任何其他關聯(lián)方項目組應當要求組成部分會計師及時溝通管理層或項目組以前未識別出的關聯(lián)方項目組應當確定是否需要將新識別的關聯(lián)方告知其他組成部分會計師。二、組成部分會計師應當向項目組溝通的事項組成部分會計師是否已遵守與審計相關的職業(yè)道德要求包括對獨立性和專組成部分會計師是否已遵守項目組的要求組成部分會計師出具報告對象的組成部分財務信息因可能導致財務報表發(fā)生重大錯報的信息組成部分財務信息中未更正錯報的不必包括低于項目組通報的臨界值組成部分會計師向組成部分治理層已通報或擬通報的其他重大事項包括涉及組可能與審計相關或者組成部分會計師期望項目組加以關注的其他事項，包括在組成部分會計師要求組成部分管理層提供的中的例外事項；組成部分會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結論和形成的意見。項目組應當評價與組成部分會計師的溝通。包括確定是否有必要復核組成部分會計師審計工作底稿的相關部分第十價審，，，如認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜鳛樾纬蓪徲嬕庖姷幕A項目組可以如認為未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜鳛樾纬蓪徲嬕庖姷幕A項目組可以要求組成部分會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行項目組可以直，，，第十一節(jié)與管理層和治理層的溝一、與管理層的溝在確定通報的內(nèi)容時，項目組應當考慮（1）項目組識別出的層面內(nèi)部控制缺陷（2）項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷（3）組成部分會計師提請項目組關注的內(nèi)部控制缺陷。項目組向治理層通報的事項可能包括組成部分會計提請項目組關注，并且項目組根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責任相關的重大事項還應當與治理層，在組成部分會計師對重要組成部分財務信息擬執(zhí)行的工作中項目組計，對組成部分會計師的工作作出的評價，引起項目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑審計受到的限制，如項目組接觸某些信息受到的限制他人員（在舞弊行為導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下）的舞弊或舞弊嫌疑。[/簡答。ABC會計師負責審計甲公司2013年度財務報表項目組在審計工作底稿中記錄了審計總結，部分內(nèi)容如下：。聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分會計師向項目組提供審[4/5]，向其提供了乙公司審計報告和財務報表。項目組就該事項與治理層進行了要求：項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由[答案]恰當。該事項屬于審計過程中遇到的重大，應當與治理層第十六章第十六章 財務報表審計的特考考慮 版第第一節(jié) 財務報表審計有關的概一 及其組成部（二）組成應包括 財務報表中組成部分是指某一實體或某項業(yè)務活動其財務信息 或應包括 財務報表中（三）重要組成部重要組成部分，是重要組成部分，是 項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分（1）因財務而重要：單（1）因財務而重要：單個組成部分 具有財務重大性（2）因風險而重要：由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導 財務報發(fā)生重大錯報的特別風項目組可項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以單個組成部分確定基準和應用于該基準的百分比屬于職業(yè)判斷根據(jù)的性質(zhì)和具體情況，適當?shù)幕鶞士赡馨ㄙY產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如例如 項目組可能認為超過選定基準15%的組成部分是重要組成部分。然而，較或較低的百分比也可能是適合具體情況的某些組成部分某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導 財務報表發(fā)生重大錯報的別風險 項目組可能將其識別為重要組成部分例如，某組成部分進行外并不具有財務重大性，但仍導致重大錯報的特別風三、項目和項目組與組成部分會計，財務信息執(zhí)行相關工作的會計師基于審計目的項目組成員可能按照項，四、其他概層面控制，是指管理層設計、執(zhí)行和的與財務報告相關的控制第二第二則務報表審計中的責任設定會計師的目一 財務報表審計中的責任設會計師對財務報表出具的審計報告不應提及組成部分會計師除律法規(guī)另有規(guī)定如果要求在審計報告中提及組成部分會計師審計報告應當指明，這種提及并不減輕項目及其所在的會計師對審計意見承擔的責任。財務報表出具的審計報告中非無保留意見項目組需要在導致非無保留意見的事項，）分會計師，并且這樣做對充分說明情況是必要的，否則不應提及組成部分會計師，）審計業(yè)審計業(yè)務的承接與保第三項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶從苄噪S著組成部分 重要程度的增加而降低，然而這種即使接觸信息受到限1項目組就無法遵守審關的要求 項目組將無法獲取充分、適當?shù)膶?2.如果這類限制與不重要的組成部分有2.如果這類限制與不重要的組成部分有 項目組仍有可能獲取充分適當?shù)膶?，但是，但是受到限制的原因可能影組的詢問所作回復的可靠性，以審計意見。例如，可能影管理層的可靠性項管理層項目組所作如果該組成部分不是重要組成部分 項目組擁有其整套財務報表和審計報告能夠管理層擁有的與該組成部分相關的信項目組可能認為這些信構成與該組成部分相關的充分、適當?shù)膶?第五節(jié)了解組成部 會計 項目部應當了解下列事項 會計師是否了解并將遵守審計相關的職業(yè)道德要特別立性要求（2）組成部（2）組成部 舍計師是否具備專業(yè)勝任能力項目組參與組成部會計師工作的程度是否足以獲取充當?shù)膶彄?jù)（4）組成部（4）組成部 會計師是否處于積極 環(huán)境中如如果會計師不審計相關的獨立性要求部 會計師職業(yè)道德專業(yè)勝任能力和所處 環(huán)境存有重大疑就組成部分財務信息親自獲取充分適當?shù)膶?而不應要求組成部會計師對成部分財務信息執(zhí)行相關工作會計師不符合 審計相關的獨立性要求[無論是否重大，獨立小事 項目組不能通過參與組成部 會計師的工作、實施追加的風險評估程序?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，以消除組成部 會計師不具有獨立性的但但項目組可以通過參與組成會計師的實施追加的風險評或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部 會計師專業(yè)勝任能力 第六節(jié)重要一一 財務報表整體的重要 項目組確定二、適用于特定類 、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水 （一）組成部分財務報表整體的重 項目組確定。設定為低 財務報表整體的重要性（二）組成部分實際執(zhí)行的重要組成部 會計師 項目組確定 小的錯報。組成部 會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯通報通報 項目組第七節(jié)針對評估的風險采取的應對措對對于組成部分財項目組應當確定由其親自執(zhí)行或代為執(zhí)行的相關工作的類型 一、對重要組成部分需執(zhí)行的工 項目組的組成部分注2.對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導2.對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導 財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險重重要項目組項目組的組會計師應當執(zhí)行下列一多項工作（2）針對與可能導 財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶額、一類或多 或披露（2）針對與可能導 財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶額、一類或多 或披露事項實施審計（3）針對可能導 財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施