周轉材料的核算2021/5/91一、周轉材料的概念（一）定義1.一般企業(yè)會計周轉材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品成為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。不屬于包裝物核算的內(nèi)容:包裝材料、包裝容器等。低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設備。如工具、管理用具，玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉使用的包裝容器等。一般按低值易耗品的用途可將其分為以下幾大類：一般工具、專用工具、替換設備、管理工具、勞動保護用品、其他。2021/5/922.施工企業(yè)會計周轉材料是指企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模、木模板、腳手架和其他周轉材料等。2021/5/93

（二）施工企業(yè)會計周轉材料具有以下特征：1.周轉材料與低值易耗品相類似周轉材料與低值易耗品一樣，在施工過程中起著勞動手段的作用，能多次使用而逐漸轉移其價值。這些都與低值易耗品相類似。2.具有材料的通用性周轉材料一般都要安裝后才能發(fā)揮其使用價值，未安裝時形同材料，為避免混淆，一般應設專庫保管。此外，周轉材料種類繁多，用量較大，價值較低，使用期短，收發(fā)頻繁，易于損耗，經(jīng)常需要補充和更換，因此將其列入流動資產(chǎn)進行管理?；谥苻D材料的上述特征，在周轉材料的管理與核算上，同用低值易耗品一樣，應采用固定資產(chǎn)和材料的管理與核算相結合方法進行。2021/5/94（四）特點

種類繁多、用量較大、價值較低、使用期短、收發(fā)頻繁、易于損耗、經(jīng)常需要補充和更換，因此將其列入流動資產(chǎn)進行管理。2021/5/95（三）周轉材料的分類周轉材料按其在施工生產(chǎn)過程中的用途不同，一般可分為下四類：

（一）模板模板是指澆灌混凝土用的木模、鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑膜材料和扣件等在內(nèi)。按固定資產(chǎn)管理的固定鋼模和現(xiàn)場使用固定大模板則不包括在內(nèi)。（二）擋板擋板是指土方工程用的擋板等，包括用于擋板的支撐材料。（三）架料架料是指搭腳手架用的竹竿、木桿、竹木跳板、鋼管及其扣件等。（四）其他其他是指除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉材料，如塔吊使用的輕軌、枕木（不包括附屬于塔吊的鋼軌）以及施工過程中使用的安全網(wǎng)等。2021/5/96二、周轉材料的攤銷方法在施工過程中可以多次使用，并不改變其原有的實物形態(tài)，其價值逐漸轉移到工程成本中去，因此，企業(yè)應根據(jù)周轉材料的具體使用情況，采取合適的攤銷方法進行價值攤銷。按財會〔2003〕27號文件頒布的（施工企業(yè)會計核算辦法）規(guī)定對周轉材料的攤銷方法可以采用一下幾種方法：2021/5/97（一）

一次轉銷法“一次攤銷法“是指在領用周轉材料時，將其全部價值一次計入成本、費用的方法。這種方法適用于易腐、易糟的周轉材料，如安全網(wǎng)等。2021/5/98（二）分期（次）攤銷法

“分期攤銷法”是根據(jù)周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。這種方法一般適用于經(jīng)常使用或使用次數(shù)較多的周轉材料，如腳手架、跳板、塔吊軌及枕木等。其計算公式如下：周轉材料

周轉材料計劃成本（實際成本）×（1-殘值占計劃成本百分比）

平均每次攤銷額

=

預計使用次數(shù)

周轉材料本期攤銷額=本期使用次數(shù)×周轉材料平均每次攤銷額

周轉材料

周轉材料計劃成本（實際成本）×（1-殘值占計劃成本百分比）

每期攤銷額

=

預計使用期限

2021/5/99[例1]某工程領用腳手架一批，計劃成本10000元，預計使用16個月，預計殘值率為10%，計算本月周轉材料攤銷額。

10000×（1-10%）

周轉材料每月攤銷額=

=562.5(元)

16

[例2]某工程領用定型模板一批，其計劃成本8000元，預計殘值率為10%，預計使用6次，本月使用2次，計算本月周轉材料攤銷額。

周轉材料平均每次=8000×（1-10%）=1200（元）攤銷額6

周轉材料

本月攤銷額=2×1200=2400（元）2021/5/910（三）五五攤銷法

這種方法是指在領用全新周轉材料時攤銷其成本的50%，在報廢時攤銷另外的50%。即周轉材料分兩次各按50%進行攤銷。它適用于價值較低、使用期較短的周轉材料，也適用于每期領用數(shù)量或者報廢數(shù)量大致相等的周轉材料2021/5/911以上介紹了周轉材料攤銷的幾種方法。在實際工作中，無論采用哪幾種方法攤銷，都不能與實際損耗完全一致，這是由于施工企業(yè)都是露天作業(yè)，周轉材料的使用、堆放都受到自然條件的

影響，另外，施工過程中安裝拆卸的技術水平、工藝水平，都對周轉材料的使用壽命影響很大。因此，企業(yè)無論采用何種方法對周轉材料進行攤銷，都應在工程竣工時或定期對周轉材料進行盤點，以調整各種攤銷方法的計算誤差，確保工程或產(chǎn)品計算的正確性。2021/5/912三、周轉材料核算的賬戶設置為了核算企業(yè)庫存和在用各種周轉材料的實際成本或者計劃成本，及在用周轉材料的價值攤銷情況，應該在“周轉材料”賬戶下設置“在庫周轉材料”“在用周轉材料”“周轉材料攤銷”等三個二級賬戶。2021/5/9131.“在庫周轉材料”

核算企業(yè)庫存周轉材料的實際成本或者計劃成本。周轉材料——在庫周轉材料

驗收入庫周轉材料的實際成本或計劃成本

領用周轉材料的實際成本或者計劃成本

余額：庫存周轉材料的實際成本或者計劃成本

二級賬戶按其類別設置明細賬，進行明細分類核算。2021/5/9142.“在用周轉材料”核算企業(yè)一次領用分次攤銷的周轉材料的時機成本或計劃成本周轉材料——在用周轉材料

領用需攤銷周轉材料的實際成本或計劃成本

退庫、報廢等原因減少的在用周轉材料的實際成本或者計劃成本

余額：在用周轉材料的實際成本或者計劃成本

二級賬戶按其類別設置明細賬，進行明細分類核算。2021/5/9153.“周轉材料攤銷”核算企業(yè)在用周轉材料的價值攤銷情況周轉材料——周轉材料攤銷

轉銷退庫周轉材料的已提攤銷額轉銷報廢周轉材料的已提攤銷額

計提在用周轉材料攤銷額補提報廢、短缺周轉材料攤銷額

余額：在用周轉材料的累計攤銷額二級賬戶按其類別設置明細賬，進行明細分類核算。2021/5/916四、周轉材料的核算周轉材料核算的主要經(jīng)濟業(yè)務有:周轉材料的施工、領用、攤銷、報廢處理，以及周轉材料的完工退回、轉移工地等。施工企業(yè)了購入、自制、委托加工完成并已經(jīng)驗收入庫周轉材料的核算方法，比較原材料核算方法進行核算。2021/5/9172021/5/918(一)周轉材料的領用施工現(xiàn)場領用周轉材料，如果領用主要材料作為周轉材料，應將其成本從“原材料”賬戶轉入“在用周轉材料”。采用一次攤銷法的周轉材料，領用時應該將其成本一次全部計入工程成本或者費用。（一次轉銷法工程成本或費用）采用分次攤銷法的周轉材料，領用時應該將周轉材料從在庫轉為在用。（分次攤銷法周轉材料在庫轉為在用）

借：周轉材料——在用周轉材料（架料、模板等）

貸：周轉材料——在庫周轉材料（架料、模板等）2021/5/9192021/5/920【例3】某施工企業(yè)2007年3月10日領用周轉材料竹竿1000根，做廠房腳手架，每根價格20元，金額20000元于領用時一次計入工程施工成本。借：工程施工——合同成本

20000貸：周轉材料（腳手架）

20000【例4】某施工企業(yè)2007年4月1日領用周轉材料木模板1000塊，每塊價格200元，領用鋼模板1000塊，每塊價格360元，共計560000元。借：周轉材料——在用（木模板）

200000貸：周轉材料——在庫（木模板）200000借：周轉材料——在用（鋼模板）

360000貸：周轉材料——在庫（鋼模板）

3600002021/5/921（二）周轉材料的攤銷按照所采用的攤銷方法計算攤銷額。借：工程施工——合同成本

貸：周轉材料——周轉材料攤銷【例5】上述木模板按預計使用5次計算攤銷額，2007年4月使用一次應攤銷40000元（200元×1000塊／5次）

借：工程施工——合同成本

40000

貸：周轉材料——攤銷

400002021/5/9222021/5/923(三)周轉材料的報廢短缺報廢時，由使用部門填制周轉材料報廢單，財會部門進行對報廢單核算，并計算報廢周轉材料的已提攤銷額和應補提的攤銷額。①補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷”科目；②按報廢周轉材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；③轉銷全部已提攤銷額，借記“周轉材料——攤銷”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。2021/5/924補提攤銷額計算公式：報廢、短缺周轉材料應補提攤銷額=應提攤銷額-已提攤銷額應提攤銷額=報廢、短缺周轉材料成本-殘料價值(短缺無殘值)

該類在用周轉材料賬面已提攤銷額已提攤銷額=報廢短缺周轉材料的成本×

該類在用周轉材料賬面成本

對于報廢周轉材料，按月匯總后，將補提的攤銷額，直接計入或者分配計入有關工程成本2021/5/9252021/5/926（四）周轉材料的退庫對于工程完工或者不使用而退回倉庫的周轉材料應及辦理退庫手續(xù)，確定成色，按下列方法補提攤銷額：退庫降低成色周轉材料應補提的攤銷額=應提攤銷額-已提攤銷額應提攤銷額=退庫周轉材料成本×（1-退庫時確定的成色）該類在用周轉材料賬面已提攤銷額已提攤銷額=退庫周轉材料成本×