第十章財(cái)政政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展第一節(jié)財(cái)政政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用與職能第二節(jié)發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)第三節(jié)發(fā)展中國家的稅收和稅制改革第四節(jié)發(fā)展中國家的財(cái)政支出第一節(jié)財(cái)政政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用與職能1．政府應(yīng)當(dāng)在教育和技術(shù)培訓(xùn)等人力資本的投資上發(fā)揮主導(dǎo)作用。

2．發(fā)展中國家的政府應(yīng)當(dāng)在提供交通、運(yùn)輸、通訊、電力和水利等工農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施方面發(fā)揮重要的作用。

基礎(chǔ)設(shè)施：公共設(shè)施、公共工程、其他交通部門

3．發(fā)展中國家的政府還必須承擔(dān)起支持風(fēng)險(xiǎn)性投資的任務(wù)。

4．發(fā)展中國家的政府還必須在保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源的永續(xù)利用方面發(fā)揮作用。

一、資源配置的職能財(cái)政政策發(fā)揮資源配置的領(lǐng)域二、收入分配的功能

1.稅收和轉(zhuǎn)移支付2.社會(huì)救濟(jì)3.建立社會(huì)保障體系4.通過對(duì)邊緣、貧困地區(qū)的財(cái)政支持，緩解以至消除地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀況。財(cái)政調(diào)節(jié)收入分配主要有以下四條途徑三、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的職能第二節(jié)發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)一、稅收是發(fā)展中國家政府收入和公共儲(chǔ)蓄及投資的主要來源發(fā)展中國家政府籌集資金的途徑出售政府債券稅收主要來源取得資金的潛力受到很多限制2003年我國財(cái)政收入達(dá)到21691億元（不含債務(wù)收入），其中稅收收入合計(jì)20461.56億元,發(fā)行國債5865億元。二、發(fā)展中國家的稅收結(jié)構(gòu)1、在發(fā)展中國家的稅收中，直接稅的比重較低。2、發(fā)展中國家對(duì)關(guān)稅收入的依賴比較嚴(yán)重。3、間接稅是發(fā)展中國家稅收收入的主要來源。發(fā)展中國家稅收結(jié)構(gòu)的主要特點(diǎn)：

較不發(fā)達(dá)國家的稅收水平總的來看，比發(fā)達(dá)國家要低。世界銀行稅收問題專家維托?坦齊對(duì)1978-1983年這一階段的86個(gè)發(fā)展中國家的稅收水平作了統(tǒng)計(jì)比較。人均收入在350美元以下的22國家總稅入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的平均比例是12.9%。350美元～849美元的31個(gè)國家為12.5%，850～1699美元的22國家平均為18.16%，1700美元以上的21個(gè)國家為22.75%。86個(gè)國家平均總稅入比例是17.17%。較低收入國家稅收收入占GDP的比重都要低一些，而較高收入國家相應(yīng)數(shù)字都要高一些。例如，1996年低收入國家的稅收占GDP比重只有15.5%，中低收入國家和中高收入國家的比重分別為17.5%和18.1%，而高收入國家則接近30%。高收入國家的平均稅收水平差不多都是低收入國家的2倍。

從以上統(tǒng)計(jì)數(shù)字中可以看到，人均收入與稅收水平存在著正比關(guān)系。這是由于，第一，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，累進(jìn)稅制導(dǎo)致稅收基礎(chǔ)增長在比例上大于收入的增長，也就是說，稅收收入彈性趨向大于1。第二，當(dāng)收入增長時(shí)，國家一般變得更加城市化了。城市化本身導(dǎo)致對(duì)公共服務(wù)的更大需求，而與此同時(shí)，也促進(jìn)了征稅的便利。這樣，城市化提高了對(duì)稅入的需求和征稅能力。事實(shí)上，在大多數(shù)國家中，國內(nèi)稅收的比例來自于首都和大城市，而公共支出的大部分也使用在這些地區(qū)。三、發(fā)展中國家稅收的特點(diǎn)

1、課稅基礎(chǔ)相對(duì)狹窄。2、對(duì)收入的變化缺乏彈性。3、稅收管理水平低下。第三節(jié)發(fā)展中國家的稅收和稅制改革一、發(fā)展中國家稅收概況

二、發(fā)展中國家所得稅征收困難的原因三、發(fā)展中國家的稅制改革1、發(fā)展中國家稅收目的：（1）通過稅收減免等優(yōu)惠措施和其他類似的財(cái)政刺激手段來刺激企業(yè)投資。（2）為政府的公共開支籌集資金2、公平合理的稅種、稅率確定難

主要稅種：（1）所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅；（2）商品稅（3）農(nóng)業(yè)稅（4）國際貿(mào)易稅3、稅收征集困難。

一、發(fā)展中國家的稅收概況1、納稅收入的界限難以確定。2、許多發(fā)展中國家的公民納稅意識(shí)比較薄弱。3、許多發(fā)展中國家政治結(jié)構(gòu)存在問題。4、許多發(fā)展中國家缺乏素質(zhì)高和廉潔奉公的稅收管理人員。5、缺乏完善的所得稅征收辦法。二、發(fā)展中國家個(gè)人所得稅征收困難的原因（1）稅收制度改革必須有利于發(fā)展中國家的儲(chǔ)蓄和投資。（2）應(yīng)當(dāng)力圖減少稅收對(duì)人們工作、儲(chǔ)蓄和投資的反激勵(lì)作用。（3）應(yīng)當(dāng)把稅收和稅收的征管能力結(jié)合起來考慮。三、發(fā)展中國家的稅制改革1、發(fā)展中國家稅制改革的主要原則（1）應(yīng)當(dāng)把所有的收入都合計(jì)起來，以同樣的累進(jìn)稅率加以課征，最大邊際稅率不超過50％，否則會(huì)對(duì)工作產(chǎn)生消極影響，還會(huì)鼓勵(lì)逃稅漏稅，政府的稅收收入最終也不會(huì)增加。（2）對(duì)達(dá)到所得稅最高邊際納稅檔次的富人開征累進(jìn)的個(gè)人支出稅。（3）在發(fā)展中國家開征財(cái)產(chǎn)稅。（4）開征贈(zèng)與稅，其中主要是遺產(chǎn)稅。2、發(fā)展中國家稅制改革的主要內(nèi)容英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡爾多第四節(jié)發(fā)展中國家的財(cái)政支出一、發(fā)展中國家政府財(cái)政支出結(jié)構(gòu)1、發(fā)展中國家的財(cái)政支出水平2、發(fā)展中國家財(cái)政支出的主要內(nèi)容（1）國防、外交和維持政府活動(dòng)的經(jīng)常性開支（2）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)開支。（3）社會(huì)保障和福利支出。（4）利息支付。1、發(fā)展中國家財(cái)政支出的增長速度超過了國民生產(chǎn)總值的增長速度，但并沒有帶來相應(yīng)的公共投資的增長。2、許多發(fā)展中國家的經(jīng)常性支出過于龐大，但一些必要的經(jīng)常性開支又常常不足。3、巨大的補(bǔ)貼使發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)的資源配置出現(xiàn)低效率。4、發(fā)展中國家還存在相當(dāng)多的生產(chǎn)性補(bǔ)貼。5、一些發(fā)展中國家軍費(fèi)開支過高，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不協(xié)調(diào)。二、發(fā)展中國家財(cái)政支出主要問題低收入國家中低收入國家中高收入國家高收入國家稅收總額占GNP的比重%國際貿(mào)易稅國內(nèi)商品稅國內(nèi)所得稅社會(huì)保障稅*其他稅**16.019.021.027.018.831.525.242.532.928.329.118.225.217.89.31.10.11.714.827.923.020.721.610.3稅種構(gòu)成稅收系統(tǒng)構(gòu)成比較（1992）資料來源：WorldDevelopmentReport1993,1994２００３年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值總量是１１６６９４億元，稅收收入合計(jì)20461.56億元。稅收總額占GDP的比重%進(jìn)口稅國內(nèi)商品稅國內(nèi)所得稅社會(huì)保障稅*其他稅**稅種構(gòu)成中國稅收系統(tǒng)構(gòu)成（2003）17.53%13.63%55.68%21.82%08.87%國內(nèi)商品稅國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營業(yè)稅

國內(nèi)所得稅內(nèi)資企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅1資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2中國重點(diǎn)問題一：稅收與經(jīng)濟(jì)增長在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面，稅收可以發(fā)揮3個(gè)重要作用：一是為公共投資籌集充足的資金，即增加公共儲(chǔ)蓄，二是刺激私人儲(chǔ)蓄和投資，三是鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新。一、擴(kuò)大公共儲(chǔ)蓄的稅收措施擴(kuò)大公共儲(chǔ)蓄的主要手段是增加稅收收入。發(fā)展中國家作為一個(gè)整體，稅收水平是較低的。當(dāng)然。稅收基礎(chǔ)薄弱是一個(gè)重要原因，但也要認(rèn)識(shí)到，由于許多原因，發(fā)展中國家的稅收潛力還沒有被充分地開發(fā)出來。在發(fā)展中國家中，增加稅收一般可以采用如下措施：（1）在現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)下提高稅率；（2）頒布新稅法開辟新的稅源；（3）改善稅收管理，提高征稅效率；（4）改革現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)。（一）提高稅率在不改變現(xiàn)行稅基的條件下，提高稅率當(dāng)然能夠增加財(cái)政收入。問題是稅率的提高是否可行，對(duì)增加稅收收入的重要性如何，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有何影響以及如何防止逃稅(evadetax)和避稅(avoidtax)的發(fā)生。1.就所得稅而言，提高個(gè)人所得稅率不是增加稅收收入的有效辦法。這是因?yàn)?，第一，稅入增加的幅度很小。在低收入國家，甚至中等收入國家，個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象只占人口極小的一部分。在20世紀(jì)70年代初期，除了緬甸、肯尼亞、土耳其少數(shù)國家外，幾乎所有的發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅只涉及到不超過2%的人口。與此相比，1980年，美國大約有50%的人口繳納個(gè)人所得稅。所以，即使發(fā)展中國家能夠把個(gè)人所得稅率提高，所增加的稅入也是十分有限的。前面提到，發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅占總稅入比例只有10%，因此，個(gè)人所得稅率平均提高10%，總稅入也不過提高1%。第二，發(fā)展中國家雖然個(gè)人所得稅比例低于發(fā)達(dá)國家，但個(gè)人所得稅率卻差不多與發(fā)達(dá)國家一樣高，有些發(fā)展中國家甚至比發(fā)達(dá)國家要高得多。這就是說，發(fā)展中國家的個(gè)人所得邊際稅率已經(jīng)很高，再要提高稅率的余地不大了。因?yàn)閭€(gè)人所得稅率超過一定界限就會(huì)嚴(yán)重地引起逃稅和避稅的發(fā)生。第三，個(gè)人所得稅的征收對(duì)象都是城市的富有者，在很多發(fā)展中國家，這個(gè)階層最有勢(shì)力，在政治上影響很大。個(gè)人所得稅率的提高將會(huì)招致這個(gè)階層的巨大反抗，以致于陷入失敗，由此可見，通過提高個(gè)人所得稅率來增加稅入的可能性是不大的。2.在發(fā)展中國家，提高公司所得稅率是較為可行的。這種稅的對(duì)象主要是外國經(jīng)營的大型采掘企業(yè)。這些企業(yè)由于開采成本低廉而獲得豐厚利潤，這些利潤大部分匯出國外，因此不能形成國內(nèi)的私人投資。對(duì)這部分征以重稅，使它的較大部分轉(zhuǎn)為公共儲(chǔ)蓄，將會(huì)有利于本國的經(jīng)濟(jì)增長。但是，提高公司的所得稅率是有限制的。顯然，①如果稅率提高到使外國公司的投資無利可圖或者凈利潤低于他們本國和別的地方的利潤，這些公司就會(huì)減少對(duì)所在國的資本投資，或者干脆撤出資本，這就會(huì)導(dǎo)致外資利用的下降，加劇本國資本的短缺，降低經(jīng)濟(jì)增長率。因此，對(duì)外國公司稅率的提高要兩面兼顧，既要盡可能多的把他們的收入轉(zhuǎn)為國內(nèi)投資，又不要挫傷他們的投資積極性。②此外，對(duì)跨國公司企業(yè)征稅過高會(huì)引起大量逃稅?？鐕究梢赃\(yùn)用轉(zhuǎn)移作價(jià)方式把利潤轉(zhuǎn)到稅率最低的國家的伙伴公司。前者把產(chǎn)品以很低的價(jià)格銷售給后者，這樣，跨國公司在高稅率國家利潤減少，在低稅率國家利潤增加。一增一減，公司總利潤不變，而高稅率國家獲得的稅入?yún)s大大減少。此外，提高公司所得稅對(duì)國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展也可能會(huì)產(chǎn)生不利影響。3.銷售稅與特別產(chǎn)品稅被認(rèn)為是增加政府收入的一個(gè)較有希望的源泉，因?yàn)閷?duì)產(chǎn)品征稅較之對(duì)所得征稅容易些。當(dāng)今所有發(fā)展中國家的零售商與批發(fā)商規(guī)模小，數(shù)目多，經(jīng)營地位不穩(wěn)定，記帳程序又不健全，因此，發(fā)展中國家一般很少征收零售稅和批發(fā)稅，而采用周轉(zhuǎn)稅和增值稅形式對(duì)制造品的生產(chǎn)和流通征稅，因?yàn)樯a(chǎn)階段的廠商數(shù)目少，產(chǎn)品是同質(zhì)的，征稅比較容易。

自從巴西于1967年首先在零售業(yè)全面實(shí)行增值稅以來，世界上有60多個(gè)國家實(shí)行了增值稅，其中有40多個(gè)是發(fā)展中國家，增值稅率從10%到25%不等。發(fā)展中國家政府大多把提高銷售稅率作為增加稅入的一個(gè)重要手段。與所得稅相比，銷售稅率的提高不僅增加稅入較多，而且最少遭到公眾的不滿和反抗。但是，銷售稅率提的過高最終必將導(dǎo)致納稅者的強(qiáng)烈的抵制。一旦這種稅率超過20%-30%，逃稅行為就會(huì)不可避免。許多發(fā)展中國家的實(shí)踐已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。

普通銷售稅是對(duì)除少數(shù)幾種免稅商品（如食品，農(nóng)業(yè)投入，醫(yī)藥）之外的所有商品征收的一種稅收形式。特產(chǎn)稅也是一種銷售稅，但它只對(duì)少數(shù)幾種特殊商品征稅，如汽油、酒、煙、賭博等。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為特產(chǎn)稅是增稅的一個(gè)比較理想的源泉。第一、特產(chǎn)稅的征收對(duì)象是一些限制性消費(fèi)品，需求價(jià)格彈性很低。當(dāng)稅率提高時(shí)，被征稅產(chǎn)品的銷售量不會(huì)減少很多,從而,銷售收入和稅入就會(huì)大幅度地增加。第二，最優(yōu)稅收理論表明，價(jià)格彈性越低的商品，增稅導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)效率損失就越小，或者說，額外負(fù)擔(dān)就越小。額外負(fù)擔(dān)的涵義是總福利的損失超過政府獲得稅入的差數(shù)。

第三，現(xiàn)在已經(jīng)有越來越多的證據(jù)表明，煙酒之類商品對(duì)人體是有害的，對(duì)這類商品加以限制有益于人民的健康。因此，提高這類商品的稅率不僅有利于稅入的增加，而且對(duì)整個(gè)社會(huì)也是有益的，這就不會(huì)引起公眾對(duì)政府的不滿和反抗。

從以上三個(gè)理由來看，提高特別產(chǎn)品稅率的可行性是最大的。實(shí)際上，許多發(fā)展中國家都會(huì)自覺地應(yīng)用特產(chǎn)稅來增加政府收入，有的國家的特產(chǎn)稅率甚至高達(dá)100%以上，并且還有上漲的趨勢(shì)。4.外貿(mào)稅是發(fā)展中國家最重要的稅源。在很多發(fā)展中國家，外貿(mào)稅幾乎占總稅入的三分之一，其中進(jìn)口稅就占四分之一。在最貧窮的國家，這種稅收所占比例甚至高達(dá)50％。通過提高外貿(mào)稅率特別是進(jìn)口稅率來增加政府收入是很有吸引力的。而且由于外國產(chǎn)品競爭的巨大優(yōu)勢(shì)，即使稅率很高，進(jìn)口外國產(chǎn)品仍然可以有利楞圖，所以提高關(guān)稅稅率的余地是很大的。但是，有的學(xué)者認(rèn)為，外貿(mào)稅率特別是進(jìn)口稅率的提高也決不是無限的。首先，高關(guān)稅雖然保護(hù)了國內(nèi)的幼年工業(yè)。同時(shí)也保護(hù)了落后的無效率的工業(yè)。從長遠(yuǎn)來看，這不利于本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，削弱了產(chǎn)品在國際上的競爭力。其次，過高的進(jìn)口稅會(huì)促成走私與逃稅，既使合法的進(jìn)口品減少，又使進(jìn)口稅收入減少。例如，1969年前的哥倫比亞，香煙的進(jìn)口稅率超過了100%,結(jié)果,在市場上看不到征過稅的外國香煙,而黑市市場上外國香煙到處都是,政府從進(jìn)口香煙征收不到收入。第三,除了韓國、新加坡少數(shù)國家和地區(qū)外，大多數(shù)發(fā)展中國家的進(jìn)口稅都采用嚴(yán)格等級(jí)制，對(duì)耐用消費(fèi)品特別是奢侈品的關(guān)稅最高，中間產(chǎn)品的關(guān)稅較低一些，而關(guān)稅最低的是資本品和生活必需品如糧食等。因?yàn)閷?duì)必需品征收過高的關(guān)稅不利于窮人，對(duì)資本品和中間產(chǎn)品征收過高的關(guān)稅不利于工業(yè)部門的發(fā)展。但是應(yīng)該指出，對(duì)消費(fèi)昂尤其是奢侈品的高關(guān)稅一般不會(huì)得到很高的稅入。這是因?yàn)檫@些產(chǎn)品是有高價(jià)格彈性的。高關(guān)稅必然導(dǎo)致高價(jià)格,從而使銷售量和進(jìn)口量大幅度減少，總稅入增加不會(huì)很多，而且如果價(jià)格彈性非常高，高關(guān)稅甚至?xí)矶惾氲慕^對(duì)減少。最后，國際貿(mào)易是雙邊和多邊交易。一國對(duì)進(jìn)口商品征收過高的關(guān)稅將會(huì)遭到出口國的貿(mào)易報(bào)復(fù)；而且，關(guān)貿(mào)總協(xié)定和其他有關(guān)雙邊和多邊貿(mào)易協(xié)定也限制了發(fā)展中國家提高關(guān)稅的可能性。實(shí)際上要求降低關(guān)稅已經(jīng)成為當(dāng)今世界貿(mào)易的新趨勢(shì)。

①在發(fā)展中國家,可能最不重要的財(cái)產(chǎn)稅。

②在發(fā)展中國家中提高財(cái)產(chǎn)和土地稅率的潛力很大。而且從征稅效率角度來說,財(cái)產(chǎn)和土地容易估算,征稅比較容易。但實(shí)際做起來存在著許多困難,主要是財(cái)產(chǎn)所有者具有強(qiáng)大的政治經(jīng)濟(jì)勢(shì)力,可以阻止財(cái)產(chǎn)稅率的提高,或者采取各種手段逃稅。(二)開辟新稅源除了提高現(xiàn)行稅收的稅率外，發(fā)展中國家還可以開辟新的稅收來源。在許多發(fā)展中國家，由于種種原因，很多該征而未征的稅源完全被忽視了，如機(jī)動(dòng)車輛登記稅、城市財(cái)產(chǎn)稅等。此外，開辟稅源的另一個(gè)渠道是對(duì)服務(wù)行業(yè)征稅，實(shí)際上，對(duì)服務(wù)行業(yè)征收所得稅不僅能獲得較大的稅入，還會(huì)有利于收入分配，因?yàn)楦呤杖腚A層購買服務(wù)的數(shù)量將大于低收入階層。

(三)改善稅務(wù)管理

與稅率提高和開辟新的稅源相比，稅務(wù)管理的改善也許是增加稅入的一個(gè)重要的措施。不需要提高稅率，也不需要增加新的稅種，只要政府的稅務(wù)工作者提高工作效率，廉潔奉公，征收的稅入就會(huì)大大增加。事實(shí)上，在所有發(fā)展中國家，還未認(rèn)識(shí)到增稅的潛力是很大的。訓(xùn)練有素的稅務(wù)官員的缺乏，稅法過于復(fù)雜，對(duì)逃稅的懲罰過于輕微，受賄腐化以及稅務(wù)管理技術(shù)的陳舊等等，使得逃稅現(xiàn)象極為嚴(yán)重，這已成為發(fā)展中國家財(cái)政政策中最棘手的問題之一。(四)改革稅制結(jié)構(gòu)增加稅入的最后一個(gè)政策措施是改革現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)。這種措施最難實(shí)行,但一旦實(shí)行效率是最大的。根本性的稅收改革要求廢棄舊的稅收制度，代之以全新的稅法和稅收條例。但這種改革,不僅在政治上,而且就技術(shù)和資料而言,實(shí)施起來卻困難很大。一般說來,不出現(xiàn)較嚴(yán)重的財(cái)政危機(jī)時(shí),政府是不愿意為改革現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)而作出巨大努力。二、稅收在剌激私人儲(chǔ)蓄與投資中的作用

稅收政策對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用不僅是增加公共儲(chǔ)蓄，而且還在于剌激和引導(dǎo)私人部門增加儲(chǔ)蓄和投資。西方發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，在以私有經(jīng)濟(jì)為主的國家里，也許后一個(gè)目標(biāo)更重要。因?yàn)橐话阏f來，私有企業(yè)比國有企業(yè)效率更高，更能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。這樣一來，似乎有一個(gè)矛盾：為了增加更多的公共儲(chǔ)蓄，稅入應(yīng)該是越大越好；但另一方面，為了刺激私人儲(chǔ)蓄和投資，稅入應(yīng)該是越小越好。那么，一個(gè)國家是應(yīng)該增加稅收還是減少稅收呢?對(duì)這個(gè)問題的回答只能依賴各國的具體情況而定。但是，有一點(diǎn)是可以肯定的：一個(gè)企業(yè)可以追求利潤最大化，但一個(gè)國家卻不能追求稅收最大化，因?yàn)樗仨毧紤]到對(duì)私人剌激的影響。（一）稅收與私人儲(chǔ)蓄1.就私人儲(chǔ)蓄能力而言，所得稅將產(chǎn)生不利的影響，因?yàn)檎魇諅€(gè)人所得稅導(dǎo)致私人儲(chǔ)蓄的減少。（1）一些關(guān)于儲(chǔ)蓄行為的研究表明，在許多發(fā)展中國家，所得稅的增加對(duì)儲(chǔ)蓄沒有或很少影響，因?yàn)樵S多發(fā)展中國家的高收入階層（個(gè)人所得稅交納者）的消費(fèi)傾向很高。（2）另外一些關(guān)于儲(chǔ)蓄行為的經(jīng)驗(yàn)研究則表明，許多發(fā)展中國家的富有階層具有很高的儲(chǔ)蓄傾向，因此，個(gè)人所得稅的增加對(duì)消費(fèi)影響不大，而對(duì)儲(chǔ)蓄產(chǎn)生十分不利的影響。也就是說，稅收與私人儲(chǔ)蓄具有很高的替代性。這兩種相反的觀點(diǎn)都可以找到經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。有的學(xué)者認(rèn)為，在一些國家，特別是一些拉美國家，消費(fèi)傾向是很高的，而在另一些國家，尤其是東南亞一些國家，儲(chǔ)蓄傾向相當(dāng)高，可見，征收個(gè)人所得稅對(duì)私人儲(chǔ)蓄產(chǎn)生多大抑制作用要依各國的儲(chǔ)蓄傾向的大小而定。2.公司所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄具有抑制作用。企業(yè)的利潤扣除股利以后，幾乎無一例外地用于儲(chǔ)蓄和投資。這部分收入征稅越大，公司儲(chǔ)蓄和投資就越小。因此許多LDC若要刺激私人儲(chǔ)蓄和投資，減少公司所得稅是一個(gè)有效的措施。但是如果納稅的企業(yè)主要是跨國公司企業(yè)，公司稅對(duì)國內(nèi)私人儲(chǔ)蓄就不會(huì)有很大副作用。當(dāng)然，對(duì)外國公司也不能征稅太高，否則就不可能吸引更多的外資。就私人儲(chǔ)蓄刺激而言，在大多數(shù)LDC，消費(fèi)稅比所得稅抑制效應(yīng)要小得多。消費(fèi)稅包括普通銷售稅和特別產(chǎn)品稅以及進(jìn)口稅等這樣一些間接稅。人們的儲(chǔ)蓄意愿最直接地受他們的收入的影響，而間接地受消費(fèi)的影響，因此直接稅比間接稅更加傷害家庭儲(chǔ)蓄意愿。3.由于以消費(fèi)為基礎(chǔ)的稅收比以收入為基礎(chǔ)的稅收更能有利于私人儲(chǔ)蓄的增長，所以，幾乎所有的發(fā)展中國家主要依靠間接稅來積累公共儲(chǔ)蓄。但是間接稅對(duì)儲(chǔ)蓄也有不利影響，因?yàn)楫a(chǎn)品稅最終要加到物價(jià)上去。若對(duì)所有商品征稅，所有消費(fèi)者實(shí)際收入和儲(chǔ)蓄就會(huì)減少。若對(duì)高檔消費(fèi)品和特殊商品征稅，高收入家庭影響最大，收入中將有更大部分用于消費(fèi)，更少部分用于儲(chǔ)蓄。面對(duì)這種情況，有些學(xué)者設(shè)計(jì)了一種新的征稅方案，即對(duì)消費(fèi)直接征稅。具體做法是，納稅人每年向稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)總收入和總消費(fèi)，低于政府規(guī)定的最低水平的消費(fèi)免征消費(fèi)稅，而高于這個(gè)最低水平的消費(fèi)就征收消費(fèi)稅，而且消費(fèi)稅率隨著消費(fèi)的增加而上升。顯然，這種直接的累進(jìn)的消費(fèi)稅如果能得到實(shí)行將會(huì)刺激儲(chǔ)蓄，因?yàn)閮?chǔ)蓄越多，上繳的稅收就越少。（20世紀(jì)50年代，印度）4.資本所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅是抑制私人儲(chǔ)蓄刺激的兩個(gè)重要稅種。由于國民儲(chǔ)蓄率在很大程度上是對(duì)資本稅后報(bào)酬率的反應(yīng)，因此，對(duì)資本收入（利息與紅利）征稅將會(huì)導(dǎo)致為投資使用的私人儲(chǔ)蓄量的減少。同樣由于人們儲(chǔ)蓄在一定程度上是為退休籌集資金，因此，社會(huì)保險(xiǎn)稅也能減少私人儲(chǔ)蓄和國民儲(chǔ)蓄率。當(dāng)然，社會(huì)保險(xiǎn)稅不同于資本所得稅和其他稅，后者能使公共儲(chǔ)蓄增加。這是因?yàn)橛缮性诠ぷ鞯哪切┤酥Ц兜纳鐣?huì)保險(xiǎn)稅不是被儲(chǔ)蓄起來，用于投資，而是用于支付已經(jīng)退休的那些人的保險(xiǎn)金。(二)稅收對(duì)投資和資本配置的影響一國的實(shí)際私人儲(chǔ)蓄與國內(nèi)實(shí)際私人投資數(shù)額是兩個(gè)不同的量。如果資本凈流出額大于零，國內(nèi)實(shí)際投資額就會(huì)小于實(shí)際私人儲(chǔ)蓄額。反之亦然。發(fā)展中國家的實(shí)際情況表明，盡管對(duì)資本外流實(shí)行外匯控制和其他限制，資本仍然傾向于在國際間流動(dòng)。如果，國外的資本凈收益大于某個(gè)發(fā)展中國家的資本凈收益，那么國內(nèi)資本就會(huì)流向國外。而決定一個(gè)國家資本凈收益的一個(gè)關(guān)鍵因素就是該國或該地區(qū)的資本所得稅。例如，假如菲律賓的資本所有者平均能夠獲得15%的稅前凈收益，再假定該國的資本所得稅為50%，于是，資本所有者獲得的稅后報(bào)酬為7.5%。而在資本市場相當(dāng)發(fā)達(dá)的香港，資本不太稀缺，稅前收益率只有12%，低于菲律賓。但是，香港的資本所得稅遠(yuǎn)低于菲律賓，只有15%。這樣香港的稅后報(bào)酬為10.2%。2.7%的差額就大到足以引誘菲律賓的儲(chǔ)蓄向香港移動(dòng)。實(shí)際上，試圖對(duì)資本收入征收重稅的國家的國內(nèi)儲(chǔ)蓄往往外流到資本稅率較低的國家。(二)稅收對(duì)投資和資本配置的影響現(xiàn)在大多數(shù)國家認(rèn)識(shí)到資本在國際間是相當(dāng)流動(dòng)的，并力求把資本所得稅率定在國際一般水平上。這一點(diǎn)從大多數(shù)發(fā)展中國家的公司所得稅率十分接近這一事實(shí)中可以得到證實(shí)。在拉美，公司所得稅率一般在25%－40%。美國在1990年公司所得稅率未34%，在東南亞地區(qū)，該稅率變動(dòng)范圍在30%－40%。但香港的所得稅率仍不到20%。稅收除了對(duì)私人資本國際流動(dòng)有影響外還對(duì)國內(nèi)私人資本的配置影響極大。為了把私人投資引導(dǎo)到優(yōu)先發(fā)展的工業(yè)，如基礎(chǔ)工業(yè)、出口工業(yè)、或引導(dǎo)到經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，很多發(fā)展中國家的政府有選擇地對(duì)國內(nèi)投資者提供巨大的稅收刺激。一般有兩種主要方法。一是提供免稅期。所謂免稅期是指企業(yè)在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)免交公司所得稅免稅期的長短在各國不盡相同，但5－10年好象最為普遍。(二)稅收對(duì)投資和資本配置的影響免稅期方法的作用是為廠商在早期經(jīng)營中提供更大的靈活性。此外，這種方法還降低了風(fēng)險(xiǎn)因素，這樣，企業(yè)對(duì)投資就被引誘增加。另一種措施是，加速折舊或稅收扣除，加速折舊是指政府允許一個(gè)企業(yè)以更快的速度折舊固定資產(chǎn)，使資產(chǎn)的正常折舊期縮短。實(shí)際上是把一部分利潤化作成本處理。這樣，企業(yè)的應(yīng)稅利潤減少了，應(yīng)交稅款就減少了。所謂稅收扣除就是政府允許一個(gè)投資者從他的所得稅中減去最初投資的一部分。顯然，這兩種方法具有類似的意義，即減少了應(yīng)稅收入和應(yīng)稅額。稅收的減少自然促進(jìn)了企業(yè)投資者意愿的增強(qiáng)。三、稅收在促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步中的作用政府的稅收支持主要是通過如下三個(gè)途徑實(shí)施：（1）對(duì)發(fā)明創(chuàng)新活動(dòng)支出的稅收優(yōu)惠；（2）對(duì)發(fā)明創(chuàng)新用的固定資產(chǎn)的加速折舊；（3）對(duì)科技工業(yè)園區(qū)的稅收優(yōu)惠。我國自20世紀(jì)80年代以來，已興建了27個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，但在稅收優(yōu)惠方面主要是針對(duì)外商直接投資的，不利于國內(nèi)的科技創(chuàng)新，也不利于國內(nèi)外企業(yè)的公平競爭。不過，政府對(duì)創(chuàng)辦科技企業(yè)也有一定的優(yōu)惠政策，但這些優(yōu)惠政策常常不太規(guī)范，隨意性比較大。重點(diǎn)問題二：稅收對(duì)分配與穩(wěn)定的影響一、調(diào)節(jié)收入分配許多發(fā)展中國家，收入分配不公平頗為嚴(yán)重。作為一個(gè)整體，發(fā)展中國家占總?cè)丝?0%的高收入階層擁有總收入的一半；發(fā)達(dá)國家占人口10%的高收入階層只占有總收入的30%左右。因此，在發(fā)展中國家，稅收政策在調(diào)節(jié)收入分配方面將具有更加重要的意義。就稅收而言，調(diào)節(jié)收入分配的主要方法就是累進(jìn)稅制，即稅收負(fù)擔(dān)隨收入增加而以更大比例增加。累進(jìn)稅制的作用是顯而易見的，它雖然本身不能幫助窮人變富，但卻可以阻止富人變得更富，使貧富懸殊程度得到緩和。由于人們的富裕程度可以由收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)三個(gè)方面來計(jì)量，累進(jìn)稅制一般表現(xiàn)三種形式，即個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅。一、調(diào)節(jié)收入分配個(gè)人所得稅是累進(jìn)稅中最重要的形式。這里的個(gè)人收入不僅僅指雇員的工薪和其他個(gè)人收入，而且還包括資本所有者的利息與紅利收入。(1)發(fā)展中國家作為一個(gè)整體，個(gè)人所得稅占國內(nèi)生產(chǎn)總值和總收入的比例是相當(dāng)?shù)偷?。從這方面說，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入的一種手段的作用是有限的。(2)但是，發(fā)展中國家的個(gè)人邊際所得稅率卻不低。在一些國家，名義或法定的邊際所得稅率甚至比發(fā)達(dá)國家還高。一般說來，大多數(shù)發(fā)展中國家的最高邊際稅率一般為35%-55%。從這個(gè)方面看，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的有效工具。一、調(diào)節(jié)收入分配如果稅務(wù)管理很有效率，如果資本不能流向國外，那么，由高收入納稅人繳納的實(shí)際稅收就會(huì)與理論的或法定的稅入相一致。但實(shí)際上，在大多數(shù)發(fā)展中國家，對(duì)收入一個(gè)百分比而征收的稅入，即有效稅率低于名義稅率。這是因?yàn)椋鎸?duì)高所得稅率，納稅人一般在三個(gè)方面作出反應(yīng)：（1）逃稅。其辦法是隱瞞收入，特別是不受預(yù)扣安排的資本收入；（2）避稅。主要通過改變經(jīng)濟(jì)行為以減少稅收負(fù)擔(dān)。其具體做法是，縮短勞動(dòng)時(shí)間，減少勞動(dòng)報(bào)酬，把資本轉(zhuǎn)移到國外稅收低的地方，或雇傭律師找出稅法漏洞；（3）賄賂稅務(wù)人員以接受不真實(shí)的報(bào)酬。由于這些原因，在所有國家，通過累進(jìn)所得稅制來達(dá)到實(shí)質(zhì)性的收入再分配是困難的；特別是在發(fā)展中國家，稅法執(zhí)行不嚴(yán)，對(duì)逃稅罪犯缺乏嚴(yán)厲的懲罰，賄賂成風(fēng)，這樣，即使所得稅率具有很高的累進(jìn)性，通過所得稅來再分配收入的范圍比發(fā)達(dá)國家更有限。一、調(diào)節(jié)收入分配就發(fā)展中國家的具體情況而言，消費(fèi)稅對(duì)收入分配目標(biāo)似乎是一個(gè)更切合實(shí)際的手段。這是因?yàn)椋谝?，在發(fā)展中國家中，由于資本品基本上免稅或征稅很少，所有的產(chǎn)品稅幾乎都是對(duì)消費(fèi)品征稅。發(fā)展中國家作為一個(gè)整體，產(chǎn)品稅（包括普通銷售稅、特別產(chǎn)品稅、進(jìn)出口稅等所有間接稅）占總收入的比例達(dá)60%左右。這表明間接稅在數(shù)量上對(duì)收入調(diào)節(jié)是重要的。第二，在大多數(shù)發(fā)展中國家，生活必需品如糧食一般是免稅的，被征稅的消費(fèi)品主要是高檔消費(fèi)品和進(jìn)口品。這些消費(fèi)品絕大多數(shù)為高收入家庭購買。因此，發(fā)展中國家的消費(fèi)稅也具有較大的累進(jìn)性，即收入高的人繳稅多。一、調(diào)節(jié)收入分配第三，與所得稅相比，消費(fèi)稅較容易征收，特別是對(duì)煙、酒等特殊商品和進(jìn)口高檔奢侈品征稅一般很少引起公眾