一、銀行間業(yè)務(wù)介紹二、債券市場介紹三、銀行間債券市場業(yè)務(wù)介紹一、銀行間業(yè)務(wù)1.1同業(yè)拆借市場1.2票據(jù)市場1.3銀行間外匯市場1.4黃金市場1.5銀行間債券市場1.1同業(yè)拆借市場同業(yè)拆借市場，是指金融機構(gòu)之間以貨幣借貸方式進行短期資金融通活動的市場。同業(yè)拆借的資金主要用于彌補銀行短期資金的不足，票據(jù)清算的差額以及解決臨時性資金短缺需要。亦稱“同業(yè)拆放市場”，是金融機構(gòu)之間進行短期、臨時性頭寸調(diào)劑的市場。頭寸拆借，一般為日拆。同業(yè)借貸，它的期限比較長，從數(shù)天到一年不等。1.2.1票據(jù)市場票據(jù)市場是指在商品交易和資金往來過程中產(chǎn)生的以匯票、本票和支票的發(fā)行、擔(dān)保、承兌、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)來實現(xiàn)短期資金融通的市場。本票：指銀行本票，由申請人將款項交付給銀行，并由銀行簽發(fā)，具有較高的信用度。一般限于同城結(jié)算使用，屬見票即付票據(jù)，其效力相當于現(xiàn)金。匯票：包括銀行匯票和商業(yè)匯票。銀行匯票的簽發(fā)類似于銀行本票，但不用于同城而用于異地結(jié)算。商業(yè)匯票是一種遠期票據(jù)，票據(jù)付款人按照票據(jù)注明的日期將款項支付給票據(jù)持票人，它可以用于同城也可以用于異地結(jié)算，但必須用于貨物購銷業(yè)務(wù)的結(jié)算。支票：由付款人自行出票，一般限于同城結(jié)算，雖然，也屬見票即付票據(jù)，但持票人需將支票解交收款銀行并委托期代為收款。1.2.2票據(jù)市場發(fā)行擔(dān)保承兌貼現(xiàn)：遠期匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場上轉(zhuǎn)讓，受讓人扣除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)：是指商業(yè)銀行在資金臨時不足時,將已經(jīng)貼現(xiàn)但仍未到期的票據(jù),交給其他商業(yè)銀行或貼現(xiàn)機構(gòu)給予貼現(xiàn),以取得資金融通。再貼現(xiàn)：是指中央銀行通過買進商業(yè)銀行持有的已貼現(xiàn)但尚未到期的商業(yè)匯票，向商業(yè)銀行提供融資支持的行為。1.3銀行間外匯市場銀行間外匯市場是指經(jīng)國家外匯管理局批準可以經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的境內(nèi)金融機構(gòu)(包括銀行、非銀行金融機構(gòu)和外資金融機構(gòu))之間通過中國外匯交易中心進行人民幣與外幣之間的交易市場。市場組織形式：中國銀行間外匯市場實行會員制管理，凡經(jīng)批準設(shè)立、開展外匯業(yè)務(wù)以及經(jīng)營結(jié)售匯業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)及其分支，均可申請成為銀行間外匯市場的會員，經(jīng)審核批準后，通過中國外匯交易中心的電子交易系統(tǒng)入市交易。報價成交方式：目前，銀行間市場實行分別報價、撮合成交的競價交易方式。交易主體在中國外匯交易中心現(xiàn)場或通過遠程終端報出買、賣價格，中國外匯交易中心的交易系統(tǒng)按照價格優(yōu)先、時間優(yōu)先的原則對外匯買入報價和賣出報價的順序進行組合，按照最低賣出價和最高買入價的順序撮合成交。清算交割模式：銀行間外匯市場實行本外幣集中清算的辦法。銀行間外匯市場的交易會員的外匯資金清算通過中國外匯交易中心在境外開立的統(tǒng)一的外匯帳戶辦理，人民幣資金清算通過各會員在中國人民銀行開立的人民幣帳戶辦理。目前，本外幣資金在交易日的第二天同時辦理交割入帳，即T+1清算。1.4黃金市場黃金市場，是集中進行黃金買賣的交易場所。國際黃金市場的參與者，黃金市場可分為國際金商、銀行、對沖基金等金融機構(gòu)、各種法人機構(gòu)、私人投資者以及在黃金期貨交易中有很大作用的經(jīng)紀公司。在黃金市場上買賣的黃金形式多種多樣，主要有各種成色和重量的金條、金幣、金絲和金葉等，其中最重要的是金條。各國合法的黃金自由市場一般都由受權(quán)經(jīng)營黃金業(yè)務(wù)的幾家銀行組成銀行團辦理。1.5銀行間債券市場銀行間債券市場是指依托于中國外匯交易中心暨全國銀行間同業(yè)拆借中心（簡稱同業(yè)中心）和中央國債登記結(jié)算公司（簡稱中央登記公司），包括商業(yè)銀行、農(nóng)村信用聯(lián)社、保險公司、證券公司等金融機構(gòu)進行債券買賣和回購的市場。記賬式國債的大部分、政策性金融債券都在該市場發(fā)行并上市交易。經(jīng)過近幾年的迅速發(fā)展，銀行間債券市場目前已成為我國債券市場的主體部分。二、債券市場介紹2.1債券品種2.1.1按照發(fā)債主體劃分2.1.2按照付息方式劃分2.1.3按照利率是否固定劃分2.2債券市場2.3債券交易類型2.1債券品種按發(fā)行主體分為：國債、央行票據(jù)、政策性金融債、商業(yè)銀行次級債、企業(yè)債、短期融資券、中期票據(jù)按付息方式劃分為：貼現(xiàn)債券、零息票債券（也稱利隨本清債券）、附息票債券按利率是否固定分為：固定利率債券、浮動利率債券2.1.1債券發(fā)行主體劃分國債：是指由國家（財政部）通過國債承銷團成員在全國銀行間債券市場招標發(fā)行。銀行間債券市場中交易的是記賬式國債央行票據(jù)：中央銀行為調(diào)節(jié)商業(yè)銀行超額準備金而向商業(yè)銀行發(fā)行的短期債務(wù)憑證，其實質(zhì)是中央銀行債券。政策性金融債：是指我國政策性銀行（國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行）為籌集信貸資金，經(jīng)國務(wù)院、中國人民銀行批準,通過組織承銷團招標發(fā)行方式，向中資商業(yè)銀行、商業(yè)保險公司、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社聯(lián)社以及郵政儲匯局等金融機構(gòu)發(fā)行的金融債券。商業(yè)銀行次級債：商業(yè)銀行次級債券是指商業(yè)銀行通過組織承銷團采取招標或簿記方式發(fā)行的、本金和利息的清償順序列于商業(yè)銀行其他負債之后、先于商業(yè)銀行股權(quán)資本的債券，屬于商業(yè)銀行附屬資本企業(yè)債、短期融資券、中期票據(jù)：企業(yè)（央企、國企）、中短期企業(yè)債：中央政府部門所屬機構(gòu)、國有獨資企業(yè)或國有控股企業(yè)發(fā)行的債券短期融資券：在銀行間債券市場發(fā)行（即由國內(nèi)各家銀行購買不向社會發(fā)行）和交易并約定在一年期限內(nèi)還本付息的有價證券中期票據(jù)：中期票據(jù)是指具有法人資格的非金融企業(yè)在銀行間債券市場按照計劃分期發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的債務(wù)融資工具。期限通常在5-10年之間2.1.2按付息方式劃分貼現(xiàn)債券：是指低于面值（一般為百元面值）發(fā)行的，期限為一年期以內(nèi)，到期時按面值償還的債券。零息票債券（也稱利隨本清債券）：是指在發(fā)行時明確債券的票面利率和期限等要素，到期時一次償還全部本金和利息的債券。附息票債券：是指在發(fā)行時明確債券的票面利率和付息頻率（如按年付息）及付息日，到期時支付最后一次利息并償付全部本金的債券。2.1.3按利率是否固定劃分固定利率債券：固定利率債券具有固定利息率和固定的償還期，是一種比較傳統(tǒng)的債券。這種債券在市場利率相對穩(wěn)定的情況下比較流行，但在利率急劇變化時風(fēng)險較大。浮動利率債券：浮動利率債券是根據(jù)市場利率定期調(diào)整的中期債券、長期債券。利率按標準利率（同業(yè)拆放利率或銀行優(yōu)惠利率）加減一定利率基點確定。浮動利率債券有利于投資人防范利率風(fēng)險。2.2.1債券市場場內(nèi)交易市場，證券交易所內(nèi)買賣債券所形成的市場，這種市場組織形式是債券流通市場的較為規(guī)范的形式，交易所作為債券交易的組織者，本身不參加債券的買賣和價格的決定。只是為債券買賣雙方創(chuàng)造條件，提供服務(wù)，并進行監(jiān)管。場外交易市場，是指在證券交易所以外進行證券交易的市場。許多證券經(jīng)營機構(gòu)都設(shè)有專門的證券柜臺，通過柜臺進行債券買賣。在柜臺交易中場中，證券經(jīng)營機構(gòu)既是交易的組織者，又是交易的參與者，此外，場外交易中場還包括銀行間交易市場，以及一些機構(gòu)投資者通過電話，電腦等通訊手段形成的市場等。目前，我國債券流通市場由三部分組成，即滬深證券交易所市場、銀行間交易市場和證券經(jīng)營機構(gòu)柜臺交易市場。2.2.2債券市場圖解2.3債券交易類型現(xiàn)券交易：交易雙方以約定的價格在當日或次日轉(zhuǎn)讓債券所有權(quán)的交易行為。回購交易：分為質(zhì)押式回購與買斷式回購兩種。質(zhì)押式回購，也叫封閉式回購，是指在交易中買賣雙方按照約定的利率和期限達成資金拆借協(xié)議，由資金融入方提供一定的債券作為質(zhì)押獲得資金，并于到期日向資金融出方支付本金及相應(yīng)利息。買斷式回購又稱開放式回購，是指債券持有人在將一筆債券賣出的同時，與買方約定在未來某一日期，再由賣方以約定價格從買方購回該筆債券的交易行為。遠期交易：指交易雙方約定在未來的某一日期，以約定價格和數(shù)量買賣標的債券的行為。利率互換、債券借貸等交易業(yè)務(wù)三、銀行間債券市場業(yè)務(wù)介紹3.1銀行間債券市場交易品種3.2銀行間債券交易類型3.2.1質(zhì)押式回購與買斷式回購比較3.3銀行間債券交易特點3.4監(jiān)管機構(gòu)與中介機構(gòu)3.5交易員資格與分類3.6銀行間市場交易成員構(gòu)成3.7銀行間債券交易結(jié)算流程3.8銀行間債券交易相關(guān)數(shù)據(jù)接口3.9銀行間債券市場交易結(jié)算制度3.10銀行間債券市場結(jié)算規(guī)則3.11銀行間債券交易結(jié)算的基本流程3.1銀行間債券市場交易品種國債、央行票據(jù)、金融債券（包括政策性銀行債、商業(yè)銀行債券）、企業(yè)債、短期融資券、中期票據(jù)等3.2債券交易類型現(xiàn)券交易：交易雙方以約定的價格在當日或次日轉(zhuǎn)讓債券所有權(quán)的交易行為?；刭徑灰祝悍譃橘|(zhì)押式回購與買斷式回購兩種。利率互換、債券借貸等交易業(yè)務(wù)3.2.1質(zhì)押式回購Vs買斷式回購質(zhì)押式回購買斷式回購標的券種范圍與現(xiàn)券買賣相同與現(xiàn)券買賣相同報價方式利率報價凈價交易、全價結(jié)算回購期限最長不超過1年最長不超過91天（3個月）債券所有權(quán)質(zhì)押債券僅被凍結(jié)，所有權(quán)不發(fā)生改變。回購債券質(zhì)押，交易雙發(fā)在回購期內(nèi)不得動用對資金融入放，該業(yè)務(wù)相當于一筆債券現(xiàn)券買入+遠期賣出的交易組合，債券所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移交易規(guī)模限制證券公司、基金公司證券公司融入和融出的余額不得超過其實收資本的80%；證券投資基金的質(zhì)押式回購余額不得超過其資產(chǎn)凈值的40%任何一家市場參與者開放式融入單只券種余額應(yīng)小于該券流通總量的20%，開放式融入債券總余額應(yīng)小于自營債券總量的200%3.3銀行間債券交易特點交易方式為詢價交易，而非撮合交易，所以交易不連續(xù)單筆交易量大：現(xiàn)券買賣通常成交面額不低于1000萬元，信用品種（短期融資券、中期票據(jù)、企業(yè)債等）的單筆成交3億元內(nèi)都屬于正常成交量水平；而利率品種（國債、政策金融債等、央行票據(jù)）成交面額則更大，有時甚至超過10億元成交面額需要專業(yè)的交易員詢價以及交易：由于成交價不連續(xù)以及部分價格為異常價格，故需要培養(yǎng)專業(yè)的人員實時跟蹤市場走勢有專門的機構(gòu)對債券進行估值：由于價格的不連續(xù)，需要專門的機構(gòu)對債券進行估值，作為市場成員記賬以及定價的基礎(chǔ)3.4監(jiān)管及中介機構(gòu)職能名稱職責(zé)監(jiān)管機構(gòu)中國人民銀行銀行間債券市場的監(jiān)管機構(gòu)，負責(zé)制訂銀行間市場的發(fā)展規(guī)劃、管理規(guī)定、對市場進行監(jiān)督管理，規(guī)范和推動市場創(chuàng)新。交易前臺全國銀行間同業(yè)拆借中心（簡稱“交易中心”）作為市場中介組織，為市場提供交易、信息、監(jiān)管等三大平臺及其相應(yīng)的服務(wù)結(jié)算后臺中央國債登記結(jié)算有限公司（簡稱“中債登”）是銀行間債券市場的后臺之一，負責(zé)債券托管和結(jié)算工作，市場成員必須事先在該公司開設(shè)托管賬戶，以辦理債券結(jié)算。中債登的另一項服務(wù)則是為市場機構(gòu)提供每一只銀行間市場的品種的估值以及債券收益率曲線清算后臺銀行間市場清算所股份有限公司（簡稱“上清所”）成立于2009年。2011年9月后，短期融資券的結(jié)算業(yè)務(wù)從中債登轉(zhuǎn)移到上清所。其他銀行間品種的結(jié)算依然通過中債登完成。未來，中期票據(jù)、利率互換以及其他創(chuàng)新品種的結(jié)算業(yè)務(wù)都可能轉(zhuǎn)移到上清所。3.5交易員資格與分類所有境內(nèi)機構(gòu)投資者均可進入銀行間債券市場債券市場結(jié)算成員按托管賬戶分類管理金融機構(gòu)實行準入備案制，可選擇成為直接結(jié)算成員，也可選擇成為間接結(jié)算成員。可進行現(xiàn)券交易及債券回購。非金融機構(gòu)實行結(jié)算代理人制度，可通過結(jié)算代理人進入銀行間債券市場，成為間接結(jié)算成員?？赏ㄟ^結(jié)算代理人進行現(xiàn)券交易，并可與結(jié)算代理人進行債券正回購交易。結(jié)算代理人（法人機構(gòu)）、擔(dān)任企業(yè)債券承銷商的證券公司未開立甲、乙類賬戶的金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)金融機構(gòu)（乙類賬戶成員不能開展結(jié)算代理業(yè)務(wù)）甲類賬戶乙類賬戶中債登一級托管丙類賬戶直接結(jié)算成員間接結(jié)算成員3.6銀行間市場交易成員構(gòu)成商業(yè)銀行是債券市場交易量最大的成員；2008年，證券公司現(xiàn)券交易量跟其他類型成員比排名第5，2011年交易量升至第3；未來，隨著證券公司上市與增發(fā)，其債券交易份額會進一步上升。

2011年1-11月現(xiàn)券買入量2011年1-11月現(xiàn)券賣出量城市商業(yè)銀行148,104.99153,192.05全國性商業(yè)銀行127,723.48123,056.20證券公司88,997.8692,688.55外資銀行66,077.5064,569.30基金48,687.0644,118.34農(nóng)村商業(yè)銀行35,845.9836,668.68信用社17,235.5917,649.20農(nóng)村合作銀行12,974.7413,037.17非金融機構(gòu)3,048.943,028.65保險機構(gòu)2,511.434,129.56單位：億元3.7銀行間債券交易結(jié)算流程為實現(xiàn)交易目的，交易員通過網(wǎng)絡(luò)、電話等工具自行尋找交易對手或通過債券經(jīng)紀商尋找交易對手。交易員詢價確認交易要素通過前臺系統(tǒng)發(fā)送報價確認成交，生成成交單后臺結(jié)算意向性對手確定以后，雙方就交易價格進行“討價還價”，并就：數(shù)量、期限、結(jié)算方式、結(jié)算速度等要素協(xié)商達成一致。交易要素達成后，交易員向?qū)Ψ桨l(fā)送報價。報價內(nèi)容包括：交易方向、品種、價格、數(shù)量、期限、結(jié)算方式、結(jié)算速度等。對手方確認要素?zé)o誤后，點擊“成交”。交易員打印成交通知單作為付款或劃券的憑證，交給后臺部門。財務(wù)部門按照成交通知單上的“成交金額”要素付款或確認收款；結(jié)算部門按照成交通知單上的“成交面額”劃券或確認收券。3.8銀行間債券交易相關(guān)數(shù)據(jù)接口

銀行間行情信息表

銀行間交易市場報價表

銀行間交易關(guān)聯(lián)機構(gòu)報價表交易員詢價確認交易要素通過前臺系統(tǒng)發(fā)送報價確認成交，生成成交單后臺結(jié)算

銀行間交易質(zhì)押權(quán)/保證券/保證金表

銀行間交易本方報價表

銀行間交易市場成交表

銀行間交易本方成交表

銀行間交易關(guān)聯(lián)機構(gòu)成交表

銀行間交易本方手續(xù)費表

銀行間交易關(guān)聯(lián)機構(gòu)手續(xù)費表3.9銀行間債券市場交易結(jié)算制度交易原則：自主報價、自選對手、自行結(jié)算主要交易方式：詢價方式、自主談判、逐筆成交交易數(shù)額：最小為債券面額十萬元交易單位：債券面額一萬元結(jié)算原則：凈價交易，全價結(jié)算（全價=凈價+應(yīng)計利息）結(jié)算方法：純?nèi)^戶、見券付款、見款付券、券款對付結(jié)算時間：T+0、T+13.10銀行間債券市場結(jié)算規(guī)則純?nèi)^戶：中央國債登記公司或上海清算所只負責(zé)債券的過戶，資金結(jié)算由交易雙方自行辦理見券付款：收券方確定付券方應(yīng)付債券足額，向付券方支付款項后并予以確認，要求中央結(jié)算公司辦理債券交割的結(jié)算方式。見款付券：付券方確定收到收券方應(yīng)付款項后予以確認，要求中央結(jié)算公司辦理債券交割的結(jié)算方式券款對付（DVP）：債券和資金同步進行相對交收并互為交割條件的一種結(jié)算方式3.11銀行間債券交易結(jié)算的基本流程付券方通過簿記系統(tǒng)客戶端錄入合法的結(jié)算指令并加以復(fù)核；付券方錄入結(jié)算指令收券方確認指令生成結(jié)算合同收款確認、付款確認債券交割收券方對付券方錄入的結(jié)算指令加以確認；經(jīng)確認后的結(jié)算指令生成結(jié)算合同；簿記系統(tǒng)根據(jù)結(jié)算合同的條件檢查結(jié)算雙方的券款情況，在券足情況下，付款方應(yīng)及時劃款，結(jié)算雙方需根據(jù)采用的結(jié)算方式及時發(fā)送收款確認、付款確認等輔助指令；簿記系統(tǒng)在券足和款足的情況下為每筆債券結(jié)算全額辦理相應(yīng)的債券交割。

TheEnd

Thanks主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔(dān)的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負擔(dān)300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項收取款項時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預(yù)先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余