制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第五章主要內(nèi)容第一節(jié)

制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容——基于企業(yè)資金運動具體內(nèi)容的分類負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本資金投入資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)一般是以貨幣資金形態(tài)進入企業(yè)第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán)益第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算1.實收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.實收資本的分類國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實收資本按投資主體劃分按投資形式劃分如設(shè)備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算3.實收資本入賬價值的確定貨幣資金投資——現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實際收到的貨幣資金金額入賬。非貨幣資產(chǎn)投資——設(shè)備等投資，以投資各方確認(rèn)的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積?！纠考俣惩顿Y者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。4.實收資本的核算（1）賬戶設(shè)置

實收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實物投資

◆無形資產(chǎn)投資

期末余額×××銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實收資本賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶按投資形式記入不同賬戶在實務(wù)中極少發(fā)生

在股份企業(yè)為“股本”第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2）核算舉例：教材P68-69【例5-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。借：銀行存款2000000貸：實收資本2000000【例5-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價值為100000元。借：固定資產(chǎn)100000貸：實收資本100000企業(yè)接受設(shè)備投資時應(yīng)交稅，假定暫不予考慮。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例5-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。作價3600000元。土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)3600000貸：實收資本3600000（3）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖5—1第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的含義投資者或他人投入企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且在金額上超過其法定注冊資本的部分?！纠考俣惩顿Y者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為400萬元，超過其注冊資本的部分（即100萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。所有權(quán)歸屬于投資者，所有者權(quán)益的組成部分；實質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.資本公積的來源投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。直接計入資本公積的利得和損失（本教材未涉及）3.資本公積的用途轉(zhuǎn)增資本金等。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算4.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置

資本公積使用數(shù)形成數(shù)◆如轉(zhuǎn)◆投資者投資超增實收

過其在注冊資本資本中所占份額（假定為100萬元）

期末余額×××資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示銀行存款等實際收到投資者投資（假定為500萬元）

實收資本

投資者在注冊資本中所占份額（假定為400萬元）

◆由資本公積轉(zhuǎn)入部分第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2）核算舉例：【例5-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元。其中4000000元作為實收資本，另1000000元作為資本公積。借：銀行存款5000000貸：實收資本4000000資本公積1000000第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算【例5-5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實收資本。借：資本公積200000貸：實收資本200000（3）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P71圖5—1第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。（2）利息的確認(rèn)與計量①確認(rèn)方法短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用。②計算公式借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（按月、日）第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算③利率的確定公式中的利率一般是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。

月利率＝年利率（假定6%）÷12＝0.5%日利率＝月利率（假定0.5%）÷30＝0.017%利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。②按季度或半年支付。3.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)期末余額

×××應(yīng)付利息支付數(shù)預(yù)提數(shù)期末余額

×××銀行存款×××

×××財務(wù)費用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示×××應(yīng)付利息★涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用——對應(yīng)計未付費用的處理第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2）核算舉例：見教材P73—74【例5-6】企業(yè)于2008年4月15日借入短期借款1000000元,借款期為6個月(10月15日還款)，年利率為6%，利息按季支付。對題意的理解：4月15日借入短期借款分錄：借：銀行存款1000000貸：短期借款10000004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息確認(rèn)時間：每個月的月末【例5-7】4月末，確認(rèn)4月份（半個月）應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。本月利息計算：1000000×6%÷12×（15/30）＝2500（元）確認(rèn)利息的會計分錄：借：財務(wù)費用2500貸：應(yīng)付利息25004月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息確認(rèn)時間：每個月的月末·第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補例5-8-1】確認(rèn)5、6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）。5、6月各月利息計算及分錄：1000000×6%÷12＝5000（元）4月5月6月7月8月9月10月借款4月15日還款10月15日利息支付時間6月末、9月末、10月半個月利息確認(rèn)時間：每個月的月末···

借：財務(wù)費用5000貸：應(yīng)付利息5000★至此計預(yù)提12500元：2500＋5000×2【例5-8-2】6月末支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息12500貸：銀行存款12500

應(yīng)付利息

4月2500

5月50006月5000

銀行存款×××

財務(wù)費用4月2500

5月50006月50006月125004、5、6月有關(guān)賬戶記錄確認(rèn)費用確認(rèn)負(fù)債合計：12500合計：125006月12500第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補例5-9-1】確認(rèn)7、8、9三個月及10月半個月短期借款利息。5000×3＋2500＝17500（元）

借：財務(wù)費用17500貸：應(yīng)付利息17500利息支付賬務(wù)處理同前?！纠?-9-2】10月16日償還短期借款本金1000000元。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1.長期借款的基本含義償還期在1年以上的借款。用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量（1）本金的確認(rèn)與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計量；按在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)與計量。（2）利息的確認(rèn)與計量確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，并區(qū)別情況處理。①建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）；②工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。2009年借款：2009年1月1日，期限5年利息支付時間★借款期間用借款支付，并計入工程成本2010年2011年還款自2012年1月2日起建設(shè)期完工投入使用還款期第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算3.長期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款歸還數(shù)借入數(shù)

◆本金

◆利息期末余額

×××銀行存款

×××

×××長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示在建工程

×××用借款支付利息★項目在建設(shè)期間發(fā)生的長期借款利息計入工程成本——不同于短期借款利息的處理！第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2）核算舉例：【例5-10】2007年1月借入3年期借款5000000元(建設(shè)期2年，2009年年末一次還本付息)。借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5000000×8%(年利率)＝400000(元)借：在建工程400000貸：長期借款400000【例5-11】上述借款年利率8%，到期一次還本付息。計算2007年應(yīng)付借款利息。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算【補例5-12-1】2008年應(yīng)付利息400000元。借：在建工程400000

貸：長期借款400000【補例5-12-2】2009年應(yīng)付利息400000元。借：財務(wù)費用

400000

貸：長期借款400000工程竣工，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財務(wù)費用?！纠?-12-3】假定2009年年末全部償還長期借款本息計6200000元（其中本金5000000元；利息1200000元)。

借：長期借款6200000貸：銀行存款6200000（3）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P76圖5—2第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運動供應(yīng)過程業(yè)務(wù)1.材料采購業(yè)務(wù)

2.設(shè)備購置業(yè)務(wù)第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)(設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（不是為出售而持有?。?.使用壽命超過一個會計年度?！锕潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定1.購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本，以及借款利息等。但一般不包括交納的稅金(進項稅額)2.建造固定資產(chǎn)價值的確定對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料和機械費等成本。

（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置

在建工程資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）固定資產(chǎn)增加實際成本減少實際成本◆購置形成◆報廢、出售●無需安裝●需要安裝期末余額×××在建工程增加實際成本減少實際成本◆購置成本、◆完工工程成◆安裝用料、本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費等期末余額×××原材料

×××應(yīng)付職工薪酬×××××××××銀行存款(應(yīng)付賬款等)××××××無需安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn)×××

固定資產(chǎn)清理等×××應(yīng)交稅費××××××固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費：負(fù)債類賬戶第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實現(xiàn)收入，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。增值稅稅率：一般為17%。銷項稅額：根據(jù)銷售收入等計算確定。銷項稅額＝銷售額×稅率。進項稅額：根據(jù)購貨款等計算確定。進項稅額＝買價×稅率。增值稅的抵扣：按規(guī)定進項稅額（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為企業(yè)實際應(yīng)上繳數(shù)。即：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進項稅額第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.核算舉例：【例5-13】購入不需要安裝設(shè)備，買價125000元，增值稅（進項稅額）21250元，運費等2000元。全部款項已用銀行存款支付。

借：固定資產(chǎn)127000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）21250貸：銀行存款148250第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-14】購入需要安裝設(shè)備，買價480000元，增值稅（進項稅額）81600元，運費等5000元。全部款項已用銀行存款支付。

借：在建工程485000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）81600貸：銀行存款566600第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。借：在建工程34800貸：原材料12000應(yīng)付職工薪酬22800安裝費構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本?！纠?-16】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。該工程總成本為：485000＋34800＝519800（元）

借：固定資產(chǎn)519800貸：在建工程519800【例5-17】購入不需要安裝設(shè)備，買價1200000元，增值稅（進項稅額）20400元?？铐椛形粗Ц丁＝瑁汗潭ㄙY產(chǎn)1200000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）204000貸：應(yīng)付賬款1404000

（3）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P81圖5—3第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算三、材料采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。（一）原材料按實際成本計價的核算

1.實際成本計價的基本含義企業(yè)日常收、發(fā)材料均采用實際成本第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算在途物資

材料采購實際成本原材料材料入庫實際成本收入材料實際成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實際成本發(fā)出材料實際成本接收材料發(fā)出材料★實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。

第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算材料采購實際成本＝

買價＋采購費用第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.原材料采購實際成本的構(gòu)成相關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價外稅，記入“應(yīng)交稅費”賬戶；其余稅金（如進口關(guān)稅等）為價內(nèi)稅，計入采購成本，記入“在途物資”賬戶。小額零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用相關(guān)稅金（不含增值稅）、保險費、運輸費和包裝費等3.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設(shè)置原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額×××在途物資采購實際成本入庫實際成本◆買價◆采購費用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅實際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進項稅額◆銷項稅額生產(chǎn)成本等

×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運達企業(yè)或尚未入庫的采購物資等銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))×××××××××預(yù)付賬款等×××××××××付款購買賒購等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗收入庫發(fā)出材料第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（2）核算舉例：(教材P85）【例5-18】購入甲、乙兩種材料各為5000千克、2000千克，材料款及進項稅額用銀行存款全部付清。借：在途物資—甲材料120000—乙材料38000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26860貸：銀行存款184860隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費7000元。按重量（5000千克、2000千克，見例5-18）進行分配。發(fā)生的共同運費應(yīng)分配計入各自采購成本。借：在途物資—甲材料5000—乙材料2000貸：銀行存款7000發(fā)生的零星運費，可記入“管理費用”。分配率＝共同性采購費用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費用額＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-20】購入丙材料，貨款未支付。

借：在途物資—丙材料220000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）36720貸：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720【例5-21】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。借：預(yù)付賬款——勝利工廠180000貸：銀行存款180000預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。另用現(xiàn)金支付運費5000元。

借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）71400貸：預(yù)付賬款——勝利工廠180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000支付的銀行存款311400元為買價和應(yīng)交稅費之和(420000+71400)與預(yù)付賬款(180000)之差額款；運費5000元應(yīng)計入處理采購成本。第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。含稅總價款為418860元。商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。本例應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P84。應(yīng)付票據(jù)負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減銀行存款××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)

期末余額×××◆到期兌付商業(yè)匯票◆開出、承兌商業(yè)匯票●付價稅款●抵應(yīng)付款在途物資×××應(yīng)交稅費××××××第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：不含稅價款＝價稅款總額÷（1＋稅率）本例：418860÷（1+17%）＝358000(元)增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款本例：418860－358000＝60860（元）或：358000×17%＝60860（元）

借：在途物資—丁材料358000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）60860貸：應(yīng)付票據(jù)—××單位418860第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例5-20相聯(lián)系）。借：應(yīng)付賬款—紅星工廠256720貸：應(yīng)付票據(jù)—××單位256720一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-25】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資”賬戶歸集的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。在途物資買價、運費等驗收入庫成本原材料驗收入庫成本材料采購實際成本＝

買價＋采購費用【例】京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（實務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。甲材料：12000＋5000＝125000(元)乙材料：38000＋2000＝40000(元)丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000(元)丁材料：358000(元)結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：例5—18例5—19例5—20、22例5—23第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算根據(jù)以上結(jié)果編制會計分錄：借：原材料—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000貸：在途物資—甲材料125000—乙材料40000—丙材料645000—丁材料358000第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn),實際成本50000元。借：生產(chǎn)成本50000貸：原材料——甲材料50000賬戶登記為：原材料—甲材料入庫125000發(fā)出50000

生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品領(lǐng)用50000實際成本（3）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P88圖5—4注意：與計劃成本法的區(qū)別（二）原材料按計劃成本計價的核算1.計劃成本計價的基本含義在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本。材料采購

材料采購實際成本原材料材料入庫計劃成本收入材料計劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本接收材料發(fā)出材料計劃成本：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。賬戶變化！進行實際成本歸集時的做法與實際成本法相同★從材料入庫開始與實際成本法完全不同第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2.原材料按計劃成本計價核算的特點設(shè)立“材料采購”賬戶，采用兩種成本計價。專門設(shè)置核算材料成本差異賬戶歸集差異。月末時，分配成本差異，并計入領(lǐng)用材料成本，將其計劃成本調(diào)整為實際成本。

原材料材料采購實際成本材料入庫計劃成本收入材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本收入材料發(fā)出材料材料成本差異

生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異材料采購★分配差異后，將計劃成本調(diào)整為實際成本實際成本3.原材料按計劃成本計價的核算（1）賬戶設(shè)置★實際成本＞計劃成本之差也稱超支差，或借差；計劃成本＞實際成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實際成本入庫計劃成本

期末余額:在途材料實際成本材料采購銀行存款等××××××應(yīng)交稅費×××生產(chǎn)成本等原材料入庫計劃成本領(lǐng)用計劃成本發(fā)出計劃成本◆實際成本＞計劃成本之差◆實際成本＞計劃成本之差材料成本差異◆分配超支差◆分入超支差◆分配節(jié)約差◆分入節(jié)約差★與實際成本法程序相同，但成本等有變◆計劃成本＞實際成本之差◆計劃成本＞實際成本之差期末余額：超支差【期末余額：節(jié)約差】★以上差異分配方法為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶

★《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法(見教材P91)★差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。采購實際成本入庫計劃成本

期末余額:在途材料實際成本材料采購生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計劃成本◆實際成本＞計劃成本之差◆實際成本＞計劃成本之差◆分配超支差◆分入超支差◆計劃成本＞實際成本之差材料成本差異

◆計劃成本＞實際成本之差◆分配節(jié)約差（紅字金額）◆分入節(jié)約差（紅字金額）第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（2）核算舉例：見教材P89--91【例5-26】購入甲材料，價款120000元，進項稅額20400元，以上款項用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費3000元。借：材料采購—甲材料123000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）20400貸：銀行存款140400庫存現(xiàn)金3000第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-27】甲材料按計劃成本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。（1）驗收入庫分錄：借：原材料—甲材料120000貸：材料采購—甲材料120000（2）材料成本差異的計算及分錄：材料成本差異＝實際成本－計劃成本結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。本例：123000－120000＝3000(超支差，借差)計劃成本第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異—甲材料3000貸：材料采購—甲材料3000差異的另外一種情況：甲材料實際成本123000元，計劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元(123000－125000)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：材料采購—甲材料2000貸：材料成本差異—甲材料2000

第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-28】計算并分配（結(jié)轉(zhuǎn)）領(lǐng)用材料的成本差異。目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵侯I(lǐng)用材料計劃成本±材料成本差異＝實際成本超支差時相加；節(jié)約差時相減。材料成本差異分配相關(guān)計算公式材料成本月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本=×100%材料成本5400+3000差異率

300000+120000=×100%=2%【例5-28】（P90）材料成本差異相關(guān)計算公式及其應(yīng)用舉例發(fā)出材料應(yīng)某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計劃成本差異率=×發(fā)出材料應(yīng)分配差異額=150000×2%=3000（元）【例5-28】第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算會計分錄：

借：生產(chǎn)成本3000貸：材料成本差異—甲材料3000登記入賬后，領(lǐng)用材料的計劃成本150000元就會被調(diào)整為實際成本。即：

150000+3000=153000（元）生產(chǎn)成本

領(lǐng)用材料計劃成本150000分配材料成本差異（超支差）3000本月合計（實際成本）153000將計劃成本調(diào)整為了實際成本第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-補例】假定甲材料月初的計劃成本為50000元，節(jié)約差為3000元；本月購入甲材料計劃成本54000元，超支差1200元。發(fā)出甲材料計劃成本65000元。材料成本（－3000）+1200差異率

50000+54000=×100%≈－1.7%發(fā)出材料應(yīng)分配差異額=65000×（－1.7%）=－1105（元）第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算會計分錄：借：材料成本差異—甲材料1105貸：生產(chǎn)成本1105登記入賬后，領(lǐng)用材料的計劃成本65000元就會被調(diào)整為實際成本。即：65000－1105＝63895（元）生產(chǎn)成本

領(lǐng)用材料計劃成本65000分配節(jié)約差1105本月合計（實際成本）63895（3）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P91圖5—5一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述負(fù)債投入成品資金繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資金投入資金使用成品資金繳稅等貨幣資金成品資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金固定資金固定資金固定資金固定資金貨幣資金資金資金運動生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)★產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的各種耗費（生產(chǎn)費用）的處理資本貨幣資金資本貨幣資金貨幣資金貨幣資金儲備儲備儲備儲備資金★完工產(chǎn)品成本的（生產(chǎn)成本）的計算與結(jié)轉(zhuǎn)第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（一）費用的含義及其確認(rèn)方法1.費用的含義回顧

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。2.費用的確認(rèn)方法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（二）生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義生產(chǎn)費用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算2.生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系費用生產(chǎn)是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費用發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程。（2）區(qū)別生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費用強調(diào)“期間”。生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)成本計算“對象”。第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）直接材料（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等）制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的設(shè)備費等）生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接費用分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本間接費用為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)成本

二、生產(chǎn)費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費用賬戶性質(zhì)：成本類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算2.核算舉例：見教材P94【例5-29】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計入制造費用借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品320000—B產(chǎn)品330000制造費用165000貸：原材料—甲材料575000—乙材料240000第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（二）人工費用的歸集與分配1.人工費用的內(nèi)容企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出：包括工資、獎金和福利費等。2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用

◆一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資庫存現(xiàn)金

提取數(shù)發(fā)放數(shù)銀行存款×××提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資管理費用實際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬實付數(shù)應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人工資等

◆車間管理

人員工資◆企業(yè)管理

人員工資應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減

◆直接人工

◆人員工資★將各類人員薪酬計入成本、費用稱為薪酬分配！第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用制造費用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間二車間三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算3.核算舉例：P96～97【例5-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000【例5-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-32】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和企業(yè)管理人員工資。

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1640000—B產(chǎn)品1430000制造費用320000管理費用210000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000【例5-33－1】計算并提?。ㄓ嬋氘?dāng)月成本、費用，也稱列支）本月福利費。福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。計算公式：應(yīng)提取福利＝某類人員工資額×14%第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人等工資總額計算應(yīng)提取福利費如下：

A產(chǎn)品：1640000×14%＝229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%＝200200（元）車間人員人員：320000×14%＝44800（元）企業(yè)管理人員：210000×14%＝29400（元）根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品229600—B產(chǎn)品200200制造費用44800管理費用29400貸：應(yīng)付職工薪酬504000（驗算：3600000×14%=504000）

【例5-33－2】用銀行存款支付職工福利費504000元。借：應(yīng)付職工薪酬504000貸：銀行存款504000第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

（三）制造費用的歸集與分配

1.制造費用的含義企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人員工資、辦公費等。第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

2.賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品

入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××累計折舊

×××待攤費用××××××預(yù)提費用

×××★至此，“生產(chǎn)成本”賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費用、提取折舊等◆月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）直接計入間接計入2.賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算3.核算舉例：見教材P99～101【例5-34】用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費12000元。

借：待攤費用12000貸：銀行存款12000付款時先記入“待攤費用”賬戶，而不是全部記入當(dāng)期(成本)費用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。從下年1月起，每月應(yīng)分?jǐn)?000元(12000÷12)。待攤費用

付款額分?jǐn)傤~待攤費用銀行存款

××××××制造（管理）費用

×××第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-35】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。借：制造費用4200貸：待攤費用4200年初付款時已經(jīng)借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應(yīng)貸記“待攤費用”。由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”等費用賬戶）。第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-36】用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備大修理費用3500元。設(shè)備修理費：對設(shè)備進行維護修理而發(fā)生的費用。發(fā)生時會計分錄：借：制造費用3500貸：銀行存款3500【例5-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為8600元、4500元。

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊的目的是為了用于固定資產(chǎn)更新。折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當(dāng)月費用。每月提取折舊額＝固定資產(chǎn)賬面原值×選定的折舊方法所確定的折舊率折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶貸方）。

★關(guān)于“累計折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)

制造費用實際發(fā)生數(shù)固定資產(chǎn)

增加數(shù)

減少數(shù)(原始價值)(原始價值)期末余額：×××

累計折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn)各月末時提(減少)數(shù)取(增加)數(shù)(損耗價值)期末余額：×××

★設(shè)計為與“固定資產(chǎn)”賬戶相反的結(jié)構(gòu)，目的之一是為便于與“固定資產(chǎn)”賬戶余額比較，計算固定資產(chǎn)凈值=“固定資產(chǎn)”賬戶余額－“累計折舊”賬戶余額

管理費用實際發(fā)生數(shù)累計折舊賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減！特殊結(jié)構(gòu)賬戶★提取折舊時計入有關(guān)成本費用★目的之二是使“固定資產(chǎn)”賬戶余額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供統(tǒng)一的基數(shù)生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊管理部門用固定資產(chǎn)的折舊關(guān)于“累計折舊”賬戶的結(jié)構(gòu)第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【例5-37】提取固定資產(chǎn)折舊時分錄：借：制造費用8600管理費用4500貸：累計折舊13100

【例5-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費用900貸：庫存現(xiàn)金900第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算本例：547000(165000＋320000＋44800＋4200＋3500＋13100＋900)÷（6000＋4000）＝54.70（元/工時）分配率＝本月發(fā)生制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)【例5-39】月末分配制造費用，計入產(chǎn)品成本。應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為：本例：A產(chǎn)品：6000×54.70＝328200（元）B產(chǎn)品：4000×54.70＝218800（元）某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率(工時、人工工資等)【例5-39】分配制造費用的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800貸：制造費用547000制造費用分配表200×年×月會計科目生產(chǎn)工時分配率分配金額生產(chǎn)成本A產(chǎn)品600054.70328200B產(chǎn)品400054.70218800合計—10000—547000★在實務(wù)中，制造費用的分配應(yīng)通過編制分配表進行第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算（1）成本項目的構(gòu)成

直接材料直接人工

制造費用（2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計算方法區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

◆直接材料◆直接人工◆制造費用一般情況特殊情況特殊情況月初余額：月初在產(chǎn)品成本月末余額：月末在產(chǎn)品成本考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計算需采用以下不同計算公式★在存在特殊情況時應(yīng)予考慮的因素產(chǎn)品實際投產(chǎn)時間（本月、以前月份）到本月末時，產(chǎn)品實際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。（見【例5-40】）不同情況下完工產(chǎn)品成本的計算公式投產(chǎn)與完工時間完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工本月發(fā)生的全部費用本月投產(chǎn)本月部分完工本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產(chǎn)本月部分完工月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本

◆月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。（2）賬戶設(shè)置

生產(chǎn)成本×××完工成本期末余額：(未完工數(shù))

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本

×××庫存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)費用★結(jié)轉(zhuǎn)時間：各月末，對已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)★結(jié)轉(zhuǎn)時間：各月末，計算出完工產(chǎn)品成本以后進行（3）核算舉例：見教材P103

【例5-40】結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：庫存商品—A產(chǎn)品1842000—B產(chǎn)品1265000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品1842000—B產(chǎn)品1265000

★完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用：2517800（例29：320000；例32：1640000；例33：229600；例39：328200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用：2179000（例29：330000；例32：1430000；例33：200200；例39：218800）第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（五）賬戶登記以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材P103圖5—6第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲供應(yīng)過程▲供應(yīng)過程▲▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入資金使用成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運動銷售過程業(yè)務(wù)一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù)

確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù)第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算（一）商品銷售收入的核算

1.商品銷售收入的確認(rèn)

收入確認(rèn)：收入在什么時間入賬；收入計量：收入以多少金額入賬。第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算

2.商品銷售收入的確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險（減值、毀損等）和報酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠計量（或能夠合理的估計）。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。（5）相關(guān)的成本能夠可靠計量。第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！3.商品銷售收入的計量一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況：發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品售價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣4.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費銀行存款等

實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：(預(yù)收數(shù))×××實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式!（2）核算舉例：見教材P108—110【例5-41】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（應(yīng)收票據(jù)）。采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行開戶銀行運費單據(jù)發(fā)票(應(yīng)付票據(jù))商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù))商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶及備查簿第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算

借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額）40800應(yīng)收票據(jù)款總額銷售收入應(yīng)交稅費“應(yīng)交增值稅”的具體內(nèi)容為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)?，F(xiàn)金結(jié)算時，應(yīng)借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”賬戶。第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算【例5-42】預(yù)收貨款存入銀行。借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項時不能將收到的款項直接確認(rèn)為企業(yè)的收入?！纠?-43】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。借：應(yīng)收賬款—×機車廠673920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)97920第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算【例5-44】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到貨款差額存入銀行。借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額）238000提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為1638000元，原來的預(yù)收賬款為500000元，差額款應(yīng)為：1138000元（1638000－500000）。第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算【例5-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)673920貸：應(yīng)收賬款—×機車廠673920【例5-46】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。借：應(yīng)收賬款—大明商店303360貸：主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額）43860銀行存款1500第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算【例5-47】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減原已確認(rèn)的銷售收入和稅金（銷項稅額）。借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額）3400貸：銀行存款23400第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算（二）主營業(yè)務(wù)成本的核算1.主營業(yè)務(wù)成本的含義為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷售庫存商品的成本）。不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。

2.主營業(yè)務(wù)成本的計算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認(rèn)其單位成本。第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算3.主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！4.主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)的核算（1）賬戶設(shè)置

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)一般與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)同步進行期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算（2）核算舉例：見教材P111【例5-47】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A產(chǎn)品成本：3200×222（見例41、43、46）＝710400（元）B產(chǎn)品成本：13600×70（例44）－13600×10(退貨，例47)＝816000（元）

借：主營業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫存商品—A產(chǎn)品710400—B產(chǎn)品816000第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算1.營業(yè)