初步審計(jì)策略探析初步審計(jì)策略探析

一、初步審計(jì)策略的涵義

初步審計(jì)策略是指，注冊會計(jì)師在審計(jì)方案階段對某個或某組重要認(rèn)定的審計(jì)方法所作的初步推斷，即依據(jù)審計(jì)方案所確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效的基本思路和組織方式。例如，依據(jù)對被審計(jì)單位基本狀況的廠解，內(nèi)部掌握制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估，打算是否進(jìn)行符合性測試；打算實(shí)質(zhì)性測試是否進(jìn)行抽查；依據(jù)重要性原則，打算子公司和聯(lián)屬公司的審計(jì)方式是采納重點(diǎn)審計(jì)還是采納一般審計(jì)批閱會計(jì)報(bào)表；是臺實(shí)施預(yù)審等等。

初步審計(jì)策略町以針對某一會計(jì)報(bào)表認(rèn)定制定，也可以針對某一交易循環(huán)或交易類別制定。

二、初步審計(jì)策略的要素及其關(guān)系

初步審計(jì)策略包括四個組成要素：①掌握風(fēng)險(xiǎn)方案估量水平。由高到低，其范圍在（o，100％）區(qū)間內(nèi)c②了解內(nèi)部掌握的范圍。范圍在較小到較大之間，了解內(nèi)部掌握程序是不行缺省的。③符合性測試的范圍。可在不進(jìn)行符合性測試到進(jìn)行較大范圍的符合性測試之間適當(dāng)選擇。④實(shí)質(zhì)性測試的范圍：范圍可在較小到較大之間，甚至可以進(jìn)行詳查。這四個組成要素中，以掌握風(fēng)險(xiǎn)方案估量水平要素為起點(diǎn)，由于這個起點(diǎn)的估量水平不同使其他要素發(fā)生不同的變化c前一個要素直接影響后一個要素。町以說，初步審計(jì)策略是以對重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評估，特殊是掌握風(fēng)險(xiǎn)的初步評估為基礎(chǔ)的。只有先估量掌握風(fēng)險(xiǎn)方案水平，才能進(jìn)一步支配了解內(nèi)部掌握的范圍、符合性測試的范圍以及實(shí)質(zhì)性測試的范圍。

三、兩種極端的初步審計(jì)策略

主要證明法和較低的掌握風(fēng)險(xiǎn)水平法是初步審計(jì)策略的兩種極端方法。LoCaLhoSt前者將掌握風(fēng)險(xiǎn)方案估量水平確定為最高，而后者確定為低，導(dǎo)致了這兩種初步審計(jì)策略完全不同。

比較一：各組成要素狀況

初步審計(jì)策略掌握風(fēng)險(xiǎn)方案

估量水平了解內(nèi)部掌握的范圍

符合性測試的范圍

實(shí)質(zhì)性測試的范圍

主要證明法最高較小較小較大

較低的掌握風(fēng)險(xiǎn)水平法低較大較大較小

比較二：適用的情形

情形主要證明法較低的掌握風(fēng)險(xiǎn)水平法

1、自部掌握不存在，或存在但執(zhí)行無效內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效

2、進(jìn)行符合性測試成本大于可節(jié)

約的實(shí)質(zhì)性測試成本進(jìn)行符合性測試成本小于可

節(jié)省的實(shí)質(zhì)性測試成本

3、主要受不常發(fā)生的交易和調(diào)整分錄影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定、如固定資產(chǎn)、股本、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用等受大量日常交易影響的賬戶的有關(guān)認(rèn)定，如：主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、存貨、工資費(fèi)用等

4、初次審計(jì)比再次審計(jì)更多地采納此法再次審計(jì)比初次審計(jì)更多地采納此法

比較三：兩種初步審計(jì)策略的綜合實(shí)施成本

主要證明法的綜合實(shí)施成本大于較低的掌握風(fēng)險(xiǎn)水平法。主要緣由是，執(zhí)行了解內(nèi)部掌握和符合性測試程序的范圍對綜合實(shí)施成本的影響不大，而實(shí)質(zhì)性測試范圍大小對綜合實(shí)施成本影響較大，且成正向關(guān)系。在主要證明法下要求執(zhí)行較小范圍的了解內(nèi)部掌握和符合性測試程序，而執(zhí)行較大范圍的實(shí)質(zhì)性測試，因而綜合實(shí)施成本較大。在較低的掌握風(fēng)險(xiǎn)水平法下正好相反。

四、初步審計(jì)策略制定時的考慮

由于初步審計(jì)策略各要素的設(shè)定不同，會產(chǎn)生許多種不同的策略。依據(jù)以上分析，掌握風(fēng)險(xiǎn)方案估量水平評估得越低，采納的審計(jì)策略越接近較低的掌握風(fēng)險(xiǎn)水平法，審計(jì)成本就會越低。因此，在制定初步審計(jì)策略時，假如初步評估掌握風(fēng)險(xiǎn)略低于最高水平，注冊會計(jì)師就有可能打算通過執(zhí)行追加符合性測試來進(jìn)一步降低掌握風(fēng)險(xiǎn)的估量水平，以修改初步審計(jì)策略，進(jìn)而降低審計(jì)成本。這時，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮以下兩個問題：①可能性。有沒有可能獲得額外的證據(jù)，證明某項(xiàng)或某類認(rèn)定的掌握風(fēng)險(xiǎn)處于一個較低水平？②經(jīng)濟(jì)性c獵取額外證據(jù)符不符合成本效益原則？對于這兩個問題，注冊會計(jì)師必需考慮掌握風(fēng)險(xiǎn)可能降低的程度。假如掌握風(fēng)險(xiǎn)從高水平降低到中等水平，對原方案的實(shí)質(zhì)性測試水平可能產(chǎn)生很小的影響，那么通過執(zhí)行追加符合性測試進(jìn)一步降低掌握風(fēng)險(xiǎn)是不合算的。另一方面，假如掌